1、刘永泽 陈立军 主编 普通高等教育“十一五”国家级规划教材 第三章第三章 存货存货 普通高等学校普通高等学校“十二五十二五”国家级规划教材国家级规划教材 第一节第一节 存货及其分类存货及其分类 第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量 第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价 第四节第四节 计划成本法计划成本法 第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量 第六节第六节 存货清查存货清查 本章重点：本章重点： 1 1、存货的初始计量及发出存货的计价即：原材料按实际成本、存货的初始计量及发出存货的计价即：原材料按实际成本 核算核算 2 2、原材料按计划成本核算、原材料按计划成本核算（难点）（难
2、点） 3 3、存货减值的核算（期末计量）、存货减值的核算（期末计量） 目 录 一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或 商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳 务过程中耗用的材料和物料等。务过程中耗用的材料和物料等。 第一节 存货及其分类 在生产过程或提供劳务过程 中耗用的材料和物料 处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品 存货具有如下特征：存货具有如下特征： 1.1.存货是一种具有物质实体的有形资产。存货是一种具有物质实体的有形资产
3、。 同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金 2.2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。存货属于流动资产，具有较大的流动性。 不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收帐款不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收帐款 3.3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目 的而取得。的而取得。 不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备 4.4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。存货属于非货币性资产
4、，存在价值减损的可能性。 受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款 二、存货的确认条件二、存货的确认条件 （一）与该存货有关的经济利益（一）与该存货有关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业 存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存 货的所有权。货的所有权。 在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移 与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。 此时，存货的确认此时，存货的确认应当注重
5、交易的经济实质应当注重交易的经济实质，而不能，而不能 仅仅依据其所有权的归属。仅仅依据其所有权的归属。 在会计实务中，应当注意以下几种情况下的存货确认：在会计实务中，应当注意以下几种情况下的存货确认： 见下页表格见下页表格 （二）存货的成本（二）存货的成本能够可靠地计量能够可靠地计量 几种交易方式的存货确认状况归纳几种交易方式的存货确认状况归纳 （具体内容（具体内容详见教材详见教材P P41 41） ） 交易方式交易方式定义定义存货确认存货确认 相关相关 科目科目 在途存货 销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收 入库的存货 购货方存货 在途 物资 售后回购 销货方在销售商品的同时，承诺在
6、未来一定期限 内以约定的价格购回该批商品的交易方式 视作融通资金 销货方存货 分期收款 销售 商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式 销售成立 购货方存货 三、存货的分类三、存货的分类 存 货 的 分 类 存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货 入账价值的确定。入账价值的确定。 存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际实际 成本包括采购成本、加工成本和其他成本。成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别
7、确定， 作为存货入账的依据。作为存货入账的依据。 第二节 存货的初始计量 一、外购存货一、外购存货 （一）外购存货的成本（一）外购存货的成本 外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购 到入库前所发生的全部支出，一般包括：到入库前所发生的全部支出，一般包括： 购买价款购买价款 相关税费相关税费 运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选整理费用运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选整理费用 其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用 不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额 采购费用 应注意问题：应注意问题： 市内零星货物运杂费、采购人员
8、的差旅费、市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、 采购机构的经费以及供应部门经费采购机构的经费以及供应部门经费 一般都不应当包括在存货的采购成本中一般都不应当包括在存货的采购成本中 （二）设置的账户（二）设置的账户 1 1“在途物资在途物资”账户账户 借方借方 在途物资 贷方贷方 期初余额 购入材料： 买价 采购费用 验收入库材料的实际采购成本 期末余额：在途材料的 采购成本 该账户可按供应单位的物资品种设置明细分类账。 2 2“原材料原材料”账户账户 借方借方 原材料 贷方贷方 期初余额 验收入库材料的实际成本 （+） 发出库存材料的实际成本 （-） 期末余额：库存材料结存 实际成本 该账户
9、企业应当按照材料的类别、品种和规格设置明细分类账。 3 3“应付账款应付账款”账户账户 借方借方 应付账款 贷方贷方 偿还供应单位款项（减少） 期初余额 应付供应单位款项（增加） 期末余额：尚未偿还的应付款项 该账户企业应当按照供应单位设置明细分类账。 4 4“预付账款预付账款”账户账户 借方借方 预付账款 贷方贷方 期初余额 预付、补付供应单位的款项 （+） 冲销、退回已预付供应单位的款项 （） 期末余额：实际已预付 的款项 期末余额：尚未补付的款项 该账户企业应按照供应单位设置明细分类账 5 5“应付票据应付票据”账户账户 借方 应付票据 贷方 期初余额 开出、承兑商业汇票的增加 到期应付
10、票据的减少 （不论是否已经付款） 期末余额：尚未到期商业汇票 的结余额 该账户企业应按照债权人的不同设置明细账户进行明细 核算，同时设置“应付票据备查簿” 。 6 6“应交税费应交税费”账户账户 “应交税费应交税费”账户，该账户性质属于负债类，是用来账户，该账户性质属于负债类，是用来 核算和监督企业应交纳的各种税费，包括增值税、消核算和监督企业应交纳的各种税费，包括增值税、消 费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市 维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、个人所维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、个人所 得税、教育费附加等。得税、教育费
11、附加等。 增值税增值税是指纳税人销售货物和提供加工、修理修配劳是指纳税人销售货物和提供加工、修理修配劳 务以及进口货物而就其产生的增值额征收的一种流转务以及进口货物而就其产生的增值额征收的一种流转 税，是一种价外税。税，是一种价外税。 按照纳税人的经营规模及会计核算制度的健全程按照纳税人的经营规模及会计核算制度的健全程 度，增值税的纳税人分为度，增值税的纳税人分为一一般纳税企业和小规模般纳税企业和小规模 纳税企业。纳税企业。 （1 1）一般纳税人增值税应纳税额的计算）一般纳税人增值税应纳税额的计算 当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额 1）销项税额=销售额适用税率 销售额=含税销售额(1+增
12、值税税率) 2）准予从销项税额中抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的 增值税额。 （2 2）小规模纳税人增值税应纳税额的计算）小规模纳税人增值税应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按3%3%的征收的征收 率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计 算公式是：算公式是： 应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率 小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售 额和应纳税额合并定价方法的，按下
13、列公式计算销额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销 售额：售额： 销售额销售额= =含税销售额含税销售额(1+(1+征收率征收率) ) 借方借方 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷方贷方 期初余额期初余额 销项税额销项税额 进项税额进项税额 进项税额转出进项税额转出 已交税额已交税额 期末余额： 企业多交的增值税 尚未抵扣的增值税 期末余额： 尚未交纳的增值税 （三）外购存货的会计处理（三）外购存货的会计处理 1.1.存货验收入库和货款结算同时完成（料到款付）存货验收入库和货款结算同时完成（料到款付） 银行存款 应付票据 原材料 周转材料 库存商品 应交税费应交增 值税（进项税额）
14、 虚线框表示框内至少 有一个，但不需全部 科目参与会计处理 华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的 材料价款为材料价款为50 00050 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为8 5008 500元。货款已通过银元。货款已通过银 行转账支付，材料也已验收入库。行转账支付，材料也已验收入库。 借：原材料借：原材料50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 500 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 58 500 例31 2.2.货款已结算但存货尚在
15、运输途中（款付料未到）货款已结算但存货尚在运输途中（款付料未到） 银行存款 应付票据 原材料 周转材料 库存商品 应交税费应交增 值税（进项税额） 在途物资 华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的 材料价款为材料价款为200 000200 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34 00034 000元。同时，销货元。同时，销货 方代垫运杂费方代垫运杂费3 2003 200元，其中，运费元，其中，运费2 0002 000元。上列货款及销货方代元。上列货款及销货方代 垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途
16、中。垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（注：运费（注：运费 应按应按11%11%计算增值税进项税额）计算增值税进项税额） （1 1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在运输途中。 增值税进项税额增值税进项税额=34 000+2 000=34 000+2 00011%=34 22011%=34 220（元）（元） 原材料采购成本原材料采购成本=200 000+=200 000+（3 200-2 0003 200-2 0007%7%）=202 980=202 980（元）（元） 借：在途物资借：在途物资202 980202 980 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应
17、交增值税（进项税额） 34 220 34 220 贷：银行存款贷：银行存款237 200237 200 （2 2）原材料运达企业，验收入库。）原材料运达企业，验收入库。 借：原材料借：原材料202 980202 980 贷：在途物资贷：在途物资202 980202 980 例32 3.3.存货已验收入库但货款尚未结算（料到款未付）存货已验收入库但货款尚未结算（料到款未付） 平时不作账平时不作账 如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应 对收到的存货按暂估价值入账对收到的存货按暂估价值入账 下月红字冲回下月红字冲回 等结算凭
18、证到达后等结算凭证到达后 再按正常情况处理再按正常情况处理 银行存款 应付票据 原材料 周转材料 库存商品 应交税费应交增 值税（进项税额） 应付账款 暂估应付账款 本月末 暂估值 下月初 红字冲 某年某年3 3月月2828日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企 业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货 物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 00035 000元入账。元入账。4 4月月 3 3日
19、，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 36 000000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为6 1206 120元，货款通过银行转账支付。元，货款通过银行转账支付。 （1 1）3 3月月2828日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。 （2 2）3 3月月3131日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。 借：原材料借：原材料35 00035 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000 3
20、5 000 （3 3）4 4月月1 1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。 借：原材料借：原材料35 00035 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000 35 000 （4 4）4 4月月3 3日，收到结算凭证并支付货款。日，收到结算凭证并支付货款。 借：原材料借：原材料36 00036 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 120 6 120 贷：银行存款贷：银行存款 42 120 42 120 例33 4.4.采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货 预付货款预付货款 材料到
21、达，验收入库材料到达，验收入库 余款的处理余款的处理 预付账款 原材料 周转材料 库存商品 应交税费应交增 值税（进项税额） 银行存款 某年某年6 6月月2020日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 00070 000元，元， 采购一批原材料。乙公司于采购一批原材料。乙公司于7 7月月1010日交付所购材料，并开来增值税日交付所购材料，并开来增值税 专用发票，材料价款为专用发票，材料价款为62 00062 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为10 54010 540元。元。7 7 月月1212日，华联公司将应补付的货款日，华联公司将应补
22、付的货款2 5402 540元通过银行转账支付。元通过银行转账支付。 （1 1）6 6月月2020日，预付货款。日，预付货款。 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司70 00070 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 000 70 000 （2 2）7 7月月1010日，材料验收入库。日，材料验收入库。 借：原材料借：原材料62 00062 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 54010 540 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 72 540 72 540 （3 3）7 7月月1212日，补付货款。日，补付货款。 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公
23、司 2 540 2 540 贷：银行存款贷：银行存款 2 540 2 540 例34 5.5.采用赊购方式购入存货采用赊购方式购入存货 赊购材料到达，验收入库赊购材料到达，验收入库 付款时付款时 应付账款 原材料 周转材料 库存商品 应交税费应交增 值税（进项税额） 银行存款 应付票据 某年某年3 3月月2020日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料， 增值税专用发票上注明的原材料价款为增值税专用发票上注明的原材料价款为60 00060 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额 为为10 20010 200元。根据购货合同约定，华联公司
24、应于元。根据购货合同约定，华联公司应于4 4月月3030日之前支付日之前支付 货款。货款。 （1 1）3 3月月2020日，赊购原材料。日，赊购原材料。 借：原材料借：原材料60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 20010 200 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 70 200 70 200 （2 2）4 4月月3030日，支付货款。日，支付货款。 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司70 20070 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 200 70 200 例35 如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价如果赊购附有现金折扣条
25、件，则其会计处理有总价 法和净价法两种方法。法和净价法两种方法。 总价法总价法 净价法净价法 在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普 遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计 处理。处理。 应付账款 财务费用 财务费用 银行存款 折扣期内付款 作为理财收入 冲减财务费用 折扣期外付款 作为超期利息 计入财务费用 某年某年7 7月月1 1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值 税专用发票上注明的原材料价款为税专用发票上注明的原材料价款
26、为80 00080 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为13 13 600600元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于7 7月月3131日之前支付货款，并日之前支付货款，并 附有现金折扣条件：如果华联公司能在附有现金折扣条件：如果华联公司能在1010日内付款，可按原材料价款日内付款，可按原材料价款 （不含增值税）的（不含增值税）的2%2%享受现金折扣；如果华联公司能在享受现金折扣；如果华联公司能在2020日内付款，日内付款， 可按原材料价款（不含增值税）的可按原材料价款（不含增值税）的1%1%享受现金折扣享受现金折扣, ,如果超过如果超过2020日付日付
27、 款，则须按交易金额全付。款，则须按交易金额全付。（常表示为：（常表示为：2/102/10；1/20;N/301/20;N/30） 华联公司采用总价法的会计处理。华联公司采用总价法的会计处理。 7 7月月1 1日，赊购原材料。日，赊购原材料。 借：原材料借：原材料80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 60013 600 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 93 600 93 600 例36 A 支付购货款。支付购货款。 A.A.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月1010日支付货款。日支付货款。 现金折扣现金折扣=80 000=80
28、0002%=1 6002%=1 600（元）（元） 实际付款金额实际付款金额=93 600-1 600=92 000=93 600-1 600=92 000（元）（元） 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款 92 000 92 000 财务费用财务费用 1 600 1 600 B.B.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月2020日支付货款。日支付货款。 现金折扣现金折扣=80 000=80 0001%=8001%=800（元）（元） 实际付款金额实际付款金额=93 600-800=92 800=93 600-800=92 800（元）（元）
29、借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款 92 800 92 800 财务费用财务费用 800 800 C.C.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月3131日支付货款。日支付货款。 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600 例36 B 1.1.采购原材料，材料到达验收入库：采购原材料，材料到达验收入库： 借：原材料借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（款已付）贷：银行存款（款已付） 应付账款（如果款未付）应付账款（如果款未付
30、） 应付票据（签发商业汇票）应付票据（签发商业汇票） 预付账款（采用预付货款方式）预付账款（采用预付货款方式） 2.2.采购原材料，材料尚未到达：采购原材料，材料尚未到达： 采购材料时：采购材料时： 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（款已付）贷：银行存款（款已付） 应付账款（如果款未付）应付账款（如果款未付） 应付票据（签发商业汇票）应付票据（签发商业汇票） 预付账款（采用预付货款方式）预付账款（采用预付货款方式） 材料到达验收入库：材料到达验收入库： 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 按实际成本核算按实际成本核
31、算账务处理归纳：账务处理归纳： 6.6.外购存货发生短缺的会计处理外购存货发生短缺的会计处理 上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。 情况情况会计处理会计处理 运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本 供货单位或运输单位的责 任造成的存货短缺 由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本 自然灾害或意外事故等非 常原因造成的存货毁损 待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失， 计入营业外支出 尚待查明原因的存货短缺 先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述 要求进行会计处理 相关会计处理相关会计处理 待处理财产
32、损溢 在途物资 应付账款 公司 其他应收款 运输单位 原材料 华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 0002 000件，单位价格件，单位价格3030 元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10 20010 200元，款项已元，款项已 通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后， 验收时发现短缺验收时发现短缺100100件，经查，华联公司确认短缺的存货中有件，经查，华联公司确认短缺的存货中有5050件件 为供货方发货时少付，经与甲公司
33、协商，由其补足少付的材料；有为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有 4040件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔 偿；其余偿；其余1010件属于运输途中的合理损耗。件属于运输途中的合理损耗。 （1 1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在运输途中。 借：在途物资借：在途物资60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 200 10 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 200 70 200 例38 A （2 2）材料运达企业，验收时发现短
34、缺，原因待查，其余材料入库。）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。 借：原材料借：原材料57 00057 000 待处理财产损溢待处理财产损溢 3 000 3 000 贷：在途物资贷：在途物资 60 000 60 000 （3 3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。）短缺原因查明，进行相应的会计处理。 借：原材料借：原材料 300 300 应付（收）账款应付（收）账款甲公司甲公司 1 500 1 500 其他应收款其他应收款运输单位运输单位 1 404 1 404 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3 000 3 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值
35、税（进项税额转出） 204 204 （4 4）收到供货方补发的材料，验收入库。）收到供货方补发的材料，验收入库。 借：原材料借：原材料 1 500 1 500 贷：应付（收）账款贷：应付（收）账款甲公司甲公司 1 500 1 500 （5 5）收到运输单位赔偿的货款。）收到运输单位赔偿的货款。 借：银行存款借：银行存款 1 404 1 404 贷：其他应收款贷：其他应收款运输单位运输单位 1 404 1 404 例38 B 二、自制存货二、自制存货 （一）自制存货的成本（一）自制存货的成本 企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构 成，某些存货还
36、包括其他成本。成，某些存货还包括其他成本。 采购成本采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料，是由自制存货所使用或消耗的原材料 采购成本转移而来的。采购成本转移而来的。 加工成本加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工，是指存货制造过程中发生的直接人工 和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各 种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点 是确定存货的加工成本。是确定存货的加工成本。 其他成本其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使，是指除采购成本、加工成本以外的，使 存货达到目前场所和状态所发生的其他
37、支出。存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益， 不应当计入存货成本：不应当计入存货成本： （1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 （2 2）仓储费用）仓储费用 这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后 发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发 生的一般仓储费用。生的一般仓储费用。 （3 3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他）不能归属于使存货达到目前场所和状态
38、的其他 支出。支出。 （二）自制存货的会计处理（二）自制存货的会计处理 生产成本 周转材料 库存商品 华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验 收入库。经计算，该批产成品的实际成本为收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60 00060 000元。元。 借：库存商品借：库存商品60 00060 000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 60 000 60 000 例39 三、委托加工存货三、委托加工存货 委托加工存货成本由加工过程中实际耗用的材料成本、加委托加工存货成本由加工过程中实际耗用的材料成本、加
39、 工费、往返运杂费装卸费以及应计入加工成本的税金构成工费、往返运杂费装卸费以及应计入加工成本的税金构成 原材料 周转材料 库存商品 应交税费应交增 值税（进项税额） 委托加工物资 银行存款 原材料 库存商品 需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代 交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理 P P50 50 （重点） （重点） 委托加工物资 应交税费应 交消费税 待销售委托加工存货 时，不需要再缴纳消 费税 待连续生产的应税消 费品生产完成并销售 时，从生产完成的应 税消费品应纳消费税 额中抵扣 银
40、行存款 应付账款 华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B B材料（属于应税消费材料（属于应税消费 品）。发出品）。发出A A材料的实际成本为材料的实际成本为25 00025 000元，支付加工费和往返运杂元，支付加工费和往返运杂 费费15 00015 000元。支付由受托加工方代收代交的增值税元。支付由受托加工方代收代交的增值税1 8701 870元、消费元、消费 税税4 0004 000元。委托加工的元。委托加工的B B材料收回后用于连续生产。材料收回后用于连续生产。 例310 A （1 1）发出待加工的）发出待加工的A A材料。材料。 借：委托加工物
41、资借：委托加工物资25 00025 000 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 25 000 25 000 （2 2）支付加工费和往返运杂费。）支付加工费和往返运杂费。 借：委托加工物资借：委托加工物资15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 15 000 （3 3）支付增值税和消费税。）支付增值税和消费税。 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 870 1 870 应交消费税应交消费税 4 000 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 870 5 870 （4 4）收回加工完成的）收回加工完成的B B材料。材料。 B B材料实际成
42、本材料实际成本=25 000+15 000=40 000=25 000+15 000=40 000（元）（元） 借：原材料借：原材料BB材料材料40 00040 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 40 000 40 000 例310 B 一、存货成本流转假设一、存货成本流转假设 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。 从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致， 但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转 完全一致。完全一致。 因此，会计上
43、可行的处理方法是，按照一个假定的成本因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本 流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本 流转与实物流转相一致，这就是流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设存货成本流转假设。 第三节 发出存货的计量 采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发 出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计 价方法。价方法。 由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因由于不同的存货计价方法得出的计价结果各
44、不相同，因 此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营 成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面：成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面： （1 1）存货计价方法对损益计算有直接影响。）存货计价方法对损益计算有直接影响。 （2 2）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计 算有直接影响。算有直接影响。 （3 3）存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定）存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定 的影响。的影响。 二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法 我国企业会计准则规定，企业在确定发出
45、存货的实际成我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成 本时，可以采用本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移先进先出法、月末一次加权平均法、移 动加权平均法或者个别计价法动加权平均法或者个别计价法。 企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流 转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理 确定发出存货的实际成本。确定发出存货的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价 方法。方法。 存货计价方法一旦选定，前后
46、各期应当保持一致，并在存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在 会计报表附注中予以披露。会计报表附注中予以披露。 各种发出存货的计价方法请自学本各种发出存货的计价方法请自学本教材教材P P57 57 P P61 61相关内 相关内 容，或参阅本系列教材基础会计中的详细讲解容，或参阅本系列教材基础会计中的详细讲解 （前两种重点）（前两种重点） 发 出 存 货 的 计 价 方 法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 个别计价法 课堂练习： 假定假定A A公司公司20132013年年1010月份存货的收、发、存数据资料如下：月份存货的收、发、存数据资料如下： 1010月月1 1日
47、结存，日结存，300300件，单位成本为件，单位成本为2020元元/ /件；件； 1010月月5 5日购入，日购入，200200件，单位成本为件，单位成本为2222元元/ /件；件； 1010月月8 8日发出存货，日发出存货，400400件；件； 1010月月2020日购入，日购入，300300件，单位成本为件，单位成本为2323元元/ /件；件； 1010月月2525日发出存货，日发出存货，200200件。件。 A A公司对存货发出采取先进先出法核算。公司对存货发出采取先进先出法核算。 要求：计算要求：计算1010月份发出存货的成本以及月份发出存货的成本以及1010月月3131日的存货余日的
48、存货余 额。额。 答案： 1010月月8 8日：日： 发出存货成本发出存货成本=300=30020+10020+10022=820022=8200 1010月月2525日：日： 发出存货成本发出存货成本=100=10022+10022+10023=450023=4500 结存存货成本结存存货成本=200=20023=460023=4600 三、发出存货的会计处理三、发出存货的会计处理 （一）生产经营领用原材料（一）生产经营领用原材料 根据原材料的消耗特点，企业应根据原材料的消耗特点，企业应 按发出原材料的用途，将其成本按发出原材料的用途，将其成本 直接计入产品成本或当期费用。直接计入产品成本或
49、当期费用。 原材料 制造费用 生产成本 委托加工物资 销售费用 管理费用 （二）出售的库存商品或原材料（二）出售的库存商品或原材料 企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业 务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。 应交税费应交增 值税（销项税额） 主营业务收入 银行存款 应收账款 库存商品 主营业务成本 企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务 收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。 应交税费应交增
50、值税（销项税额） 其他业务收入 银行存款 应收账款 原材料 其他业务成本 （三）在建工程领用的库存商品或原材料（三）在建工程领用的库存商品或原材料 在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品 的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商 品账面价值一并计入有关工程项目成本。品账面价值一并计入有关工程项目成本。 在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予 抵扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程抵扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程 项
