1、 第一章 资产资产的概念：资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产包括流动资产与非流动资产。 第一节 货币资金 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。一、库存现金库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。（一）、现金的使用范围P1（多）总结：可用库存现金支付的项目包括1、用于支付个人款项；2、用于支付结算起点以下的零星支出；3、其他按规定可用现金支付的项目。（二）、现金的账务处理1、备用金核算(1)暂借出备用金时 借：其他应收款 贷：库存现金（2）结算备用金时 借：管理费用 （库存
2、现金） 贷：其他应收款 （库存现金）2、现金清查（以实存数为准备进行财务处理）（1）、现金短款例：甲公司月末进行现金盘点，发现有现金账存数为60000元，但实存现金只有50000元，现金短缺原因待查。借：待处理财产损益-现金短款10000 贷：库存现金10000例：甲公司现金盘点短缺的10000元已查明原因，系出纳保险柜未锁好被盗，现责成出纳小王赔50%，其余损失由管理部门承担，小王赔偿部分在发工资时分10个月逐月扣除。借：管理费用 5000 其他应收款 小王5000贷：待处理财产损溢-现金短款10000（2）、现金长款例：假设甲公司月末进行现金盘点时，有现金日记账余额为60000元，实存现金
3、为60500元，未找出原因，公司决定将其转入得利借：库存现金500 贷：待处理财产损溢-现金长款500借：待处理财产损溢-现金长款500 贷：营业外收入 500二、银行存款 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。（一）、未达账项 所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已经入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。（二）、未达账项有四种情形1、企业已记增，银行未记增；2、企业已记减，银行未记减；3、银行已记增，企业未记增；4、银行已记减，企业未记减。（三）、未达账项的调整站一个方向，加对方已记增
4、加，自己未记增加部分，减去对方已记减少，自己未记减少部分。见P3例1-1三、其他货币资金（注意多选） 其他货币资金是指除现金、银行存款之外的其他各种货币资金。（一）、其他货币资金包括的内容有：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款。（二）、其他货币资金的核算1、办理其他货币资金业务时： 借：其他货币资金- 贷：银行存款2、用其他货币资金结算时 借：原材料或其他资产 贷：其他货币资金-3、如果有未用完的货币资金退回账户时 借：银行存款 贷：其他货币资金-第二节 应收及预付款项一、应收票据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。（一）、应收票据常识1、
5、商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。2、商业汇票的提示付款期自汇票到期日起10日。3、按承兑人不同可分为商业与银行承兑汇票。（二）、应收票据的核算例：甲公司销售产品一批给乙公司价款为100万元，增值税为17万元，乙公司开出一张3月期的商业承兑汇票结算款项借：应收票据-乙公司1170000 贷：主营业务收入1000000 应交税费-增值税（销项）170000例：甲公司所收商业汇票到期后乙公司如期承兑汇票，款项已经解入银行。借：银行存款1170000 贷：应收票据-乙公司1170000例：假设甲公司急需用钱在票据未到期时便贴现给银行，贴现息为10000元。借：银行存款1160000 财务费用1
6、0000（商业汇票的贴现息） 贷：应收票据 乙公司1170000二、应收账款(一)、应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括应收取的价款及代购货单位垫付的包装费用，运杂费等。（二）、核算例：甲公司销售产品一批给乙公司，价款为10万元，增值税为1.7万元，另以现金0.3万元代乙公司垫付运费，货物已发出，乙公司承诺2个月后付款。借：应收账款-乙公司120000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-增值税（销项）17000 库存现金 3000(三)、应收账款与预收账款的合并问题1、如果经济业务以赊销为主的企业，偶尔有预收账款的情形，则在账务处理
7、时可以不单独设置预收账款而将其合并在应收账款的贷方。2、如果经济业务以预收款项为主的企业，偶尔有赊销的情形，则在账务处理时可以不单独设置应收账款而将其合并在预收账款的借方。例：甲公司与乙公司销售业务长期以赊销为主的销售方式，某次乙公司在结算上次应付款时多支付20万元，用于结算下次的赊销款项，甲公司的账务处理为。借：银行存款200000 贷：应收账款（预收账款）2000003、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。 应收账款 预收账款明细 30 5 明细 10 60总账 25 总账 50资
8、产负债表的应收账款=30+10=40，而非25； 预收账款=5+60=65，而非50.三、预付账款（一）、预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。（二）、预付账款与应付账款的合并问题1、如果经济业务以预付为主的企业，偶尔有赊购的情形，则在账务处理时可以不单独设置应付账款而将其合并在预付账款的贷方。2、如果经济业务以赊购为主的企业，偶尔有预付账款的情形，则在账务处理时可以不单独设置预付账款而将其合并在应付账款的借方。 预付账款 应付账款明细 70 20 明细 30 100 总账 50 总账 70在填列资产负债表时预付账款=70+30=100，而不应填列50。应付账款=20+100=120，而不应
9、填列70四、其他应收款（一）、其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他应及暂付款项。（二）、其他应收款包括的内容有：1、应收的各种赔款、罚款、理赔款；2、应收的出租包装物租金；3、应向职工收取的各种垫付款，如水、电、气；4、存出保证金，如押金；5、其他各种应收、暂付款项。五、应收款项减值（一）、应收款项减值是指因购货方拒付、破产 、死亡等原因而无法收回的款项。（二）、应收账款减值处理方法有两种，包括直接转销法与备抵法两种。（三）、直接转销法1、直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予以考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收账款例：甲公
10、司采用直接转销法核算坏账，2010年5月确认一笔坏账2万元无法收回。借：资产减值损失20000 贷：应收账款 200002、直接转销法的缺陷：（1）、只有坏账已经发生时才能将其确认为当期费用，导致各项收益不实；（2）、在资产负债表上，应收账款是按其账面余额而不是按净额反映，在一定程度上歪曲了期末的财务状况。所以，一般不采用直接转销法。（四）、备抵法1、备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。2、当期应计提的坏账准备=当期按应收款项应计提坏账准备金额-（或+）坏账准备贷方（或借方）余额例：2008年末甲公司有应
11、收账款余额100万元，坏账准备计提率为5%，坏账准备余额为零。 2008年坏账准备应计提金额=100*5%=5(万元)借：资产减值损失计提的坏账准备50000 贷：坏账准备 50000例：2009年5月甲公司确定有一应收账款4万元无法收回。借：坏账准备40000 贷：应收账款 40000例：2009年10月甲公司5月份确认无法收回的应收账款又收回2万元。借：应收账款 20000 贷：坏账准备20000借：银行存款20000 贷：应收账款 20000例：2009年底甲公司应收账款余额为120万元，坏账准备计提率为5%。（1）、计提前的坏账准备余额 坏账准备 期初：50000 本年40000 本年
12、20000 余额：30000（2）、2009年末应计提的坏账准备=120*5%-（坏账准备计提前的贷方余额）3=3（万元）借：资产减值损失30000 贷：坏账准备 30000 第三节 交易性金融资产（重点） 金融资产主要包括：库存现金、应收账款、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、基金投资及衍生金融资产。一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产在核算时应设置交易性金融资产、公允价值变动损益、投资收益等科目。（一）、交易性金融资产的核算1、交
13、易性金融资产在购买时的买价应计入交易性金融资产-成本，而在购买时支付的相关税费 单独计入投资收益；购买时的买价中包括已到期未领取的现金股利或利息应计入应收股利或应收利息；2、持有期间的股利或利息应计入应收利息或应收股利，同时增加投资收益。3、持有期间期末交易性金融资产按公允价值计量，如果市场公允价值大于账面价值则增加交易性金融资产的账面价值，同时增加公允价值变动损益；反之如果市场公允价值小于账面价值则减少交易性金融资产的账面价值，减少公允价值变动损益。4、期末出售交易性金融资产，按收到的款项增加银行存款，按交易性金融资产的账面价值减少交易性金融资产，出售交易性金融资产收取的价款与其账面价值的差
14、额计入投资收益，同时转销公允价值变动损益。 例：1月3日甲公司从证券公司的投资专户上划出款项用于购买价随时准备出售的股票100万股，买价为5.05元每股，买价中包含已分配但未领取的现金股利0.05元每股,另外支付交易费用2万元.借:交易性金融资产-成本5000000 应收股利50000 投资收益20000 贷:其他货币资金-存出投资款5070000例：1月底，甲公司所购买股票上涨至6元每股。借：交易性金融资产-公允价值变动1000000 贷：公允价值变动损益1000000 例：2月末，甲公司所购买股票因市场波动因素价格下跌至5.5元每股。借：公允价值变动损益500000 贷：交易性金融资产-公
15、允价值变动500000例：3月，甲公司以5.7元每股的价格将所购股票全部出售。借：银行存款5700000 贷：交易性金融资产-成本5000000 交易性金融资产-公允价值变动500000 投资收益 200000同时：借：公允价值变动损益500000 贷：投资收益 500000 第四节 存货 一、存货的概念及包括的内容（一）、存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。（二）、存货包括的内容1、各类材料（但不包括工程物资）；2、在产品；3、半成品；4、产成品；5、商品；6、包装物、低值易耗品；7、委托代销商品
16、二、存货成本的确定（一）、存货的采购成本 采购成本包括购买价款、相关税费、运输费用、 装卸费、保险费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费以及其他可归属于存货的存货采购成本的费用。 注明：可抵扣的增值税不计入采购成本应计入应交税费-增值税（进项税）。三、 存货的计价方法 存货计价方法包括实际成本计价法、计划成本计价法，无论采用哪一种计价方法存货均应采用实际成本入账。（一）、实际成本计价法1、实际成本计价法是采购入库及发出均采用实际成本计价。2、采用实际成本计价法的采购入库核算 甲公司采用实际成本计价法进行存货核算，某月外购原材料一批，买价20万元，增值税3.4万元，运费及包装费用1万元，入库
17、前的挑选整理费用0.3万元，运输途中的合理损耗为0.1万元，原材料已经验收入库，款项以银行存款支付。 借：原材料213000 应交税费-增值税（进项税）34000 贷：银行存款 247000 3、存货按实际成本计价法发出的核算 存货发出成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。（1）、个别计价法： 个别计价法，亦称个别认定法，该方法是按照各种存货逐一辩认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。 、优点：成本计算准确，符合实际情况。、缺点：存货收发频繁情况下，其发
18、出成本分辨的工作量较大。、适合：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。（2）、先进先出法 先进先出法是指以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。、优点：先进选出法可随时结转存货发出成本。、缺点：存货收发业务较多、价格不稳定时，其工作量较大。 、在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。（3）、月末一次加权平均法 月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本
19、 ，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算：存货单位成本 =（月初库存存货+本月入库存货成本）(月初库存存货数量+本月各批进货数量)本月发出存货成本=本月发出存货数量存货单位成本 本月月末存货成本=月初存货成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本优点：月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作；缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此，不利于存货成本的日常管理与控制。（4）、移动加权平均计价法 移动加权平均计价法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货的数量加上原有库存存货的数量
20、，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法 计算：存货单位成本=（原有库存存货成本+本次进货的实际成本）(原有库存存货数量+本次进货数量)本次发出存货的成本=本次发出的存货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本优点：该方法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的成本比较客观；缺点：每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。 4、存货按计划成本计价法核算（1）、计划成本计价法应设置的科目有：材料采购、原材料、材料成本差异、应交税费（2）、计划成
21、本计价法的五个时点： 采购时点反映实际成本入库时按计划成本计价入库后调整为实际成本发出后再调整为实际成本发出时按计划成本计价(3)、原材料按计划成本计价法核算采购的处理即五个时点中的第一个时点，按实际成本计价。例：甲公司外购A材料一批，买价为300万元，增值税为51万元，原材料在运输途中的运费、包装费用共2万元，入库前的挑选整理费用1万元，款项已以银行存款支付，但材料还没入库。借：材料采购-A3030000（实际成本） 应交税费-增值税（进项税）510000 贷：银行存款 3530000 （4）、原材料按计划成本入库的核算即五个时点中的第二个时点，按计划成本计价。上题目中，甲公司外购的A材料按
22、计划成本310万元验收入库。 (3)、原材料按计划成本计价法核算采购的处理即五个时点中的第一个时点，按实际成本计价。例：甲公司外购A材料一批，买价为300万元，增值税为51万元，原材料在运输途中的运费、包装费用共2万元，入库前的挑选整理费用1万元，款项已以银行存款支付，但材料还没入库。借：材料采购-A3030000（实际成本） 应交税费-增值税（进项税）510000 贷：银行存款 3540000 （4）、原材料按计划成本入库的核算即五个时点中的第二个时点，按计划成本计价。上题目中，甲公司外购的A材料按计划成本310万元验收入库。 借：原材料3100000 贷：材料采购3100000（5）、入库
23、后的调整入库后的调整，即第三个时点，调整成实际成本。例：甲公司采购的A材料计划成本为310万元，实际成本为303万元，入库后应将其调整成实际成本。 材料采购借：材料采购70000 303万 310万 贷：材料成本差异70000 7万 例：甲公司采购的A材料计划成本为300万元，实际成本为303万元，入库后应将其调整成实际成本。（借：原材料3000000 贷：材料采购A3000000 ) 材料采购借：材料成本差异30000 303万 300万 贷：材料采购-30000 3万总结：入库时借方的材料成本差异表示采购超支差异，贷方表示入库的节约差异。(6)、原材料按计划成本发出核算原材料发出时按计划成
24、本计价，即第4个时点，按照原料发出时的受益对象应将发出材料成本 计入生产成本、制造费用、管理费用或者在建工程。 例：甲公司生产产品领用A原材料计划成本100万元，车间一般消耗领用A原材料计划成本 10万元，行政管理部门因维修办公楼领用A原材料计划成本 3万元。借：生产成本 1000000（计划成本） 制造费用100000（计划成本） 管理费用30000（计划成本） 贷：原材料A1130000（计划成本）（7）原材料发出后的调整 原材料发出的调整即将发出的原材料由计划成本调整成为实际成本，也就是第5步。材料成本差异率=（期初材料成本差异额+本期验收入库材料成本差异额）（期初材料计划成本+本期入库
25、材料计划成本）100%注明：材料成本差异率在确认时超支差异用正数表示，节约差异用负数表示。本期发出材料的差异调整=本期发出材料计划成本材料成本差异率例：甲公司期初有A材料有1000公斤，计划单价为10元每公斤，材料成本差异有贷方余额500元，本期入库A材料9000公斤，计划成本为90000元，实际成本为91000元，本期生产车间领用原材料2000公斤，发出材料计划单价为10元/公斤.试做出生产车间领用原材料的会计分录。分析处理：材料成本差异率=（-500+1000）（10000+90000）100%=0.5%本期发出材料的差异调整=20000 0.5% =100其分录为:借:生产成本20000
26、 贷:原材料20000借:生产成本100 贷:材料成本差异100如果算出的材料成本差异率是负数则应冲减发出的成本或费用其分录应为:借:材料成本差异100 贷:生产成本1005、周转材料-包装物的核算（1）、包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、坛、袋等。（2）、核算内容包括： 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装-其成本应计入生产成本； 随同商品出售而不单独计价的包装物-其成本应计入销售费用； 随同商品出售而单独计价的包装物-其成本计入其他业务成本； 出借包装物-其成本计入销售费用。例：甲公司包装物按计划成本计价法进行会计核算，材料成本差异率为1%，某月生产产品领
27、用原材料计划成本为10000元，试做出领用包装物的会计分录。借：生产成本10100 贷：周转材料-包装物10000（计划成本） 材料成本差异100（超支差异）（该分录由：借：生产成本10000 贷：周转材料-包装物10000 借：生产成本100 贷：材料成本差异100 ）练习：甲公司包装物按计划成本计价法进行会计核算，期初包装物计划成本10万元，实际成本为10.5万元,本期入库包装物计划成本为20万元,实际成本19.8万元,本期有随同产品出售而单独计价的包装物计划成本5万元,出售的包装物的售价6万元,款项已经收存银行,试做出包装物的销售与结转成本的会计分录。6、周转材料-低值易耗品的核算（1）
28、、低值易耗品是指单位内部使用的一般工具、专用工具、替换设备、管理用具。（2）、低值易耗品按受益对象不同分别计入制造费用、管理费用等。（3）、低值易耗品按直接转销法则计成本费用 增加，低值易耗品减少。例：甲公司生产车间领用一批低值易耗品计划成本为8000元，材料成本差异率为1%，所领用低值 易耗品采用一次转销法进行核算，试做出领用低值易耗品的会计分录。借：制造费用8080 贷：周转材料-低值易耗品8000 材料成本差异80（4）、低值易耗品采用五五摊销法进行会计核算采用五五摊销法应在低值易耗品科目下设置在库、在用、摊销等三个二级明细科目。例：甲公司生产车间领用一批低值易耗品计划成本为8000元，
29、材料成本差异率为1%，所领用低值 易耗品采用五五法进行核算，试做出领用低值易耗品的会计分录。分析： 在领用时应先将在库的低值易耗品调整为在用的实际低值易耗品成本。 借：周转材料-低值易耗品-在用8080 贷：周转材料-低值易耗品-在库8000 材料成本差异80五五摊销法的特点就是在领用时就先摊销实际成本的一半。 借：制造费用4040 贷：周转材料-低值易耗品-推销4040在低值易耗品报废时应摊销另一半价值。借：制造费用4040 贷：周转材料-低值易耗品-推销4040 在低值易耗品报废时应用低值易耗品的摊销冲销低值易耗品的在用。 借：周转材料-低值易耗品-摊销8080 贷：周转材料-低值易耗品-
30、在用8080 7、库存商品 库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已经验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。（1）、商品入库的核算 自营生产商品验收入库的核算 借：库存商品 贷：生产成本 外购商品验收入库的核算 借：库存商品 应交税费-增值税（进项） 贷：银行存款/应付账款8、存货清查 存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。（1）、“待处理财产损溢”属于资产类科目借方反映发现实物资产盘亏数与结转盘
31、盈数；贷方反映发现盘盈数与结转盘亏数。（2）、存货盘盈对于找不出原因的情况按规定应冲减管理费用。（3）、存货盘亏应按情况分别处理，如果属于定额内合理损耗则计入管理费用，属于责任人的责任计入其他应收款，属于非常损失计入营业外支出。9、存货减值 存货减值是指存货成本价高于存货的可变现净值部分。（1）、可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的售价或合同价。例：甲公司有A商品成本价为10000元，估计售价为9000元，销售出去要承担的其他相关税费为500元，则A商品的可变现净值应为： 9000-500=8500（元）；即A商品有减值金额1
32、0000-8500=1500元。（2）、存货每期期末均应对存货进行计价，选用的计价方法是成本与可变现净值孰低法计价。当期末存货成本低于可变现净值，则会计上不作处理，当期末存货成本高于可变现净值则应计提减值准备；计提之后存货的可变现净值又上升，则应反冲存货跌价准备，但反冲的金额最多反冲至成本为限。（3）“资产减值损失”：属于费用类科目，专门用于核算资产因减值而发生的资产损失价值；“存货跌价准备”：属于资产类科目，核算因存货跌价而导致可能的损失价值，类似于坏账准备科目。例：甲公司有A商品成本为10万元，期初存货跌价准备的余额为零，期末A商品的可变现净值为8万元。 借：资产减值损失20000 贷：存
33、货跌价准备20000例：接上例甲公司A商品在第二期末的可变现净值上升至9万元。 借：存货跌价准备10000 贷：资产减值损失10000例：接上例甲公司A商品在第三期末的可变净值上升至11万元。 借：存货跌价准备10000 贷：资产减值损失10000例：甲公司有B产品成本为2万元，已计提减值准备0.2万元，该产品以1.6万元价格销售出去，试做出结转销售成本时的会计分录。 借：主营业务成本18000 存货跌价准备2000 贷：库存商品 20000 第五节 长期股权投资一、长期股权投资的概念 长期股权投资是企业对子公司、合营企业、联营企业及持有的对被投资单位不具有控制、共同控制、或重大影响，且在活跃
34、市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（一）、控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。共同控制：是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。例：甲公司拥有乙公司60%的股份，则甲公司对乙公司具有控制权，只要谁拥有了被投资方50%以上的股权，则谁就拥有该被投资公司的控制权；如果甲公司与丙公司各拥有乙公司50%的股份，则甲公司与丙公司对乙公司形成共同控制；如
35、果甲公司拥有乙公司20%-50%之间的股份，则甲公司对乙公司具有重大影响。（二）、长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种，一是成本法，二是权益法。1、成本法：以下两种情况长期股权投资应采用成本法。（1）、企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；（2）、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2、权益法：以下两种情况应采用权益法进行长期股权投资核算（1）、企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资；（2）、企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。二、采用成本法核算长期股权投资（一）、初始投资成本的确定长期股权
36、投资的初始成本包括长期股权投资的买价、取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他支出；支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润则应作为应收项目来核算。例：2010年1月6日甲公司以5.05元每股的价格购入乙公司的股票100000股,占乙公司8%的股份,购入后准备长期持有,支付的价款中包括乙公司已分配但未发放的现金股利0.05元每股,另外甲公司在购买股票时还支付相关税费10000元,款项以银行存款支付.借:长期股权投资510000 应收股利 5000 贷:银行存款 515000(二)、成本法核算持有期间的核算成本法核算持有期间的核算只有被投资单位宣告分派现金股利时才进行处理；处理时确认应
37、收股利、投资收益同时增加，收到现金股利则增加货币资金、冲减应收股利。例：甲公司拥有乙公司10%的股权，采用成本法进行长期股权投资，年末乙公司决定分派现金股利100万元，次年1月10日甲公司收到乙公司的现金股利并存入银行。 借：应收股利 （100000010%）100000 贷：投资收益 100000 借：银行存款 100000 贷：应收股利 100000（三）、长期股权投资减值的处理1、长期股权投资减值的确定（P47）2、长期股权投资减值在处理时应增加损益同时增加长期股权投资减值准备，计提减值后，长期股权投资计提减值后不允许转回。例：甲公司拥有乙公司80%的股权，账面价值为1200万元，年末进
38、行评估时，其可收回金额为1150万元，此前未计提减值准备，则甲公司的处理为： 借：资产减值损失 500000 贷：长期股权投资减值准备500000例：接上例，甲公司在下年末对拥有乙公司80%股权进行评估时，发现对乙公司的股权投资的可收回金额为1220万元，则甲公司是否进行账务处理呢？例：对已经计提减值准备的资产在资产增值后可转回的有（ ）多A、应收账款 B、长期股权投资C、存货 D、固定资产(四)、长期股权投资的处置 处置时按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确定为投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。例：甲公司拥有乙公司10%的股权，采用成本法进行核算，2011年1月5
39、日甲公司以150万元的价格将拥有乙公司10%的股权全部出售，支付相关税费1万元，该长期股权投资的账面价值为140万元，已经计提减值准备2万元，有1万元乙公司已分派还未领取的现金股利。甲公司应处理借：银行存款 1490000 长期股权投资减值准备20000 贷：长期股权投资1400000 应收股利10000 投资收益100000四、长期股权投资采用权益法进行核算（一）、长期股权投资取得的核算1、取得长期股权投资的初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。例：甲公司以5元每股的价格购买乙公司股票1000万元股，占乙公司40%的股权准备长期持有，另支付相
40、关税费1万元，款项以银行存款支付。投资时，乙公司所有者权益的账面价值为10000万元。甲公司的分录为：借：长期股权投资-成本50010000 贷：银行存款500100002、取得长期股权投资的初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额的，按其差额计入营业外收入。例：甲公司以5元每股的价格购买乙公司股票1000万元股，占乙公司40%的股权准备长期持有，另支付相关税费1万元，款项以银行存款支付。投资时，乙公司所有者权益的账面价值为13000万元。甲公司的分录为：借：长期股权投资-成本52000000 贷：银行存款 50010000 营业外收入1990000（二）、权益法下持有期间的会
41、计核算 采用权益法进行核算时，投资者将随被投资单位所有者权益的变化而变化。因此，长期股权投资下应设置成本、损益调整、其他权益变动等二级明细科目。1、被投资方盈利的核算例：甲公司拥有乙公司30%的股权，采用权益法进行会计核算，2010年末，乙公司实现净利润1000万元，2011年1月6日乙公司决定分配现金股利100万元，1月10日甲公司收到现金股利并存入银行。2010年末借：长期股权投资-损益调整3000000 贷：投资收益 30000002011年1月6日借：应收股利300000 贷：长期股权投资-损益调整3000001月10日 借：银行存款300000 贷：应收股利300000例：接上例，乙
42、公司于2011年接受外单位捐赠固定资产重置完全价值为100万元，则甲公司的处理为： 借：长期股权投资-其他权益变动300000 贷：资本公积-其他资本公积3000002、被投资单位亏损的核算 被投资单位亏损，则应调减长期股权投资的账面价值，直至账面价值为零为止。例：甲公司拥有乙公司30%的股权，采用权益法进行会计核算，长期股权投资的账面价值为600万元，第1年末，乙公司净亏损1000万元，第2年末亏损2000万元，则甲公司的处理为：第1年末 借：投资收益3000000 贷：长期股权投资-损益调整3000000第2年末 借：投资收益3000000 贷：长期股权投资-损益调整3000000第2年末
43、甲公司已经将长期股权投资账面价值调整至零了，多余的部分则在备查薄中记载。（三）、处置的处理 处置的处理与成本法基本一致，不过如果有其他权益变动则应将计入资本公积的部分转入投资收益。例：甲公司拥有乙公司长期股权投资的账面价值情况为：成本为500万元，损益调整有贷方余额30万元，其他资本公积为借方余额10万元，甲公司以561万元的价格全部出售，支付1万元的相关税费，款项已存入银行。会计分录应为： 借：银行存款5600000 长期股权投资-损益调整300000 贷：长期股权投资-成本5000000 长期股权投资-其他权益变动100000 投资收益 800000借：资本公积-其他资本公积100000
44、贷：投资收益 100000 第六节 固定资产及投资性房地产一、固定资产 固定资产是指各单位为生产商品、提供劳务、出售或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。二、固定资产的核算（一）、固定资产增加的核算1、外购不需要安装的固定资产 外购固定资产其成本包括买价、运费、保险费等。如果是一般纳税人外购固定资产取得的增值税应单独计入应交税费-增值税（进项税）例：甲公司为一般纳税人，外购一台机器设备买价100万元，增值税17万元，另支付运费等1万元，款项已经支付，设备已经交付使用。借：固定资产1010000 应效税费-增值税（进项税）170000 贷：银行存款 11800002、外购需要安
45、装的固定资产 外购需要安装的固定资产则应先由在建工程归集，待安装完成后一并转入固定资产。例：甲公司外购一台需要安装的机器设备，买价为20万元，增值税为0.34万元，款项已经支付，安装过程中支付安装工人安装费用0.3万元，现机器设备已交付使用。买回时：借：在建工程200000 应交税费-增值税（进项）34000 贷：银行存款 234000支付安装费时：借：在建工程3000 贷：银行存款 3000交付使用时：借：固定资产203000 贷：在建工程2030003、自营建造工程 自营建造工程需要设置“工程物资”、“在建工程”等科目，在建工程领用原材料则应有进项税转出，领用库存商品按成本价转入固定资产，
46、按售价计算增值税的销项税。例：甲公司自营建造一生产车间外购材料物资50万元，增值税8.5万元，款项已支付，修建固定资产领用工程物资价值55万元，领用用于生产产品的原材料价值10万元，增值税税率为17%，领用准备出售的产成品成本价为8万元，市场售价为10万元，应支付修建车间工人工资3万元，车间现已经达到可使用状态，则修建车间的会计分录为：外购工程物资时：借：工程物资585000 贷：银行存款585000领用工程物资时：借：在建工程550000 贷：工程物资550000领用原材料时：借：在建工程117000 贷：原材料100000 应交税费-增值税（进项税转出）17000领用产成品时：借：在建工程
47、97000 贷：库存商品80000 应交税费-增值税（销项）17000应付职工工资时借：在建工程30000 贷：应付职工薪酬30000最后结转在建工程 借：固定资产794000 贷：在建工程7940004、出包工程 出包工程就比较简单，预付工程款项时借记在建工程，贷记银行存款；补付余款时仍然借记在建工程，贷记银行存款；工程达到预定可使用状态时借固定资产贷记在建工程。 （2）、单独计价入账的土地。3、折旧的计算细节（1）、当月增加的固定资产当月不计提折旧，下月开始计提折旧，当月减少的固定资产当月照常计提折旧。（2）、固定资产提足折旧无论之后是否继续使用均不再计提折旧。（3）、已达到预定可使用状态
48、未办理竣工结算的固定资产，应按估计成本计提折旧。4、折旧方法（1）、年限平均法 该方法是在折旧年限内的每期折旧均相等的折旧方法。年折旧额=（资产原值-预计净残值）/使用年限月折旧额=年折旧额/12(2)、工作量法 工作量法是将单位工作量应摊销多少折旧额计算出来，该期间应计提的折旧由该期间的工作量乘以单位工作量。单位工作量折旧额=（原值-预计净残值）/预计工作总量该期间应计提的折旧额=该期间的工作量单位工作量折旧额例：甲公司外购一运输卡车价值20万元，预计净残值为5万元，预计卡车能行使20万公里，本月该卡车行使了5000公里，试计算该月折旧额该月折旧=（20-5）/20 0.5=0.375(万元
49、)(3)、双倍余额递减法 该方法是先不考虑固定资产的残值,按期初固定资产的净值乘以折旧率计算该年度折旧,最后两年按期初账面价值减去预计净残值平均摊销的计算方法.年折旧率=2/预计使用年限100%年折旧额=每年初固定资产账面净值年折旧率月折旧率=年折旧率/12月折旧额=年折旧额/12例：甲公司有一机器设备价值60万元，采用双倍余额递减法进行折旧，估计净残值为3万元，预计使用5年，试计算各折旧年度的折旧额为多少？年折旧率=2/5100%=40%第一年折旧额=600000 40%=240000第二年折旧额=(600000-240000) 40%=144000第三年折旧额=(600000-240000
50、-144000) 40% =86400第四、五年折旧额应采用平均年限法折旧=（600000-240000-144000-86400-30000）/2=49800(4)、年数总和法是指固定资产原价减去预计净残值后的余额，乘以一个分母为年数总和，分子为逐年递减的分数计算每年的折旧计算方法。例：甲公司有一机器设备价值63万元，采用年数总和进行折旧，估计净残值为3万元，预计使用5年，试计算各折旧年度的折旧额为多少？年数总和=n(n+1)/2=5(5+1)/2=15每年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/年数总和(预计使用年限-已使用年限)第一年折旧=(60-3)/15 (5-0)=20(万元)第二年
