1、第十小组记录上市公司营业收入舞弊的主要手段 企业营业收入是衡量上市公司财务业绩的关键指标之一，企业营业收入是衡量上市公司财务业绩的关键指标之一，是企业核心盈利能力的标杆，所以在虚假的企业财务报表是企业核心盈利能力的标杆，所以在虚假的企业财务报表中，中， 许多上市公司进行收入的舞弊，而且占到比较高的比许多上市公司进行收入的舞弊，而且占到比较高的比例。例。 所以在所以在 CPA 审计中，有效识别上市公司收入舞弊的手审计中，有效识别上市公司收入舞弊的手段是非常有必要的。段是非常有必要的。记录常见的收入舞弊手段常见的收入舞弊手段（一）伪造收入：伪造收入的手法比较原始，舞弊效果直接而明显，舞弊性质极为（
2、一）伪造收入：伪造收入的手法比较原始，舞弊效果直接而明显，舞弊性质极为恶劣，是当前我国舞弊者较为推崇的舞弊手法。恶劣，是当前我国舞弊者较为推崇的舞弊手法。（二）非营业收入营业化（二）非营业收入营业化 ：主要是舞弊者为讨好投资者对主营业务的偏好，在真金：主要是舞弊者为讨好投资者对主营业务的偏好，在真金白银大量流入的同时来个张冠李戴，既满足了投资者偏好，又容易逃避注册会计白银大量流入的同时来个张冠李戴，既满足了投资者偏好，又容易逃避注册会计师的审计，这种舞弊手法将会成为国内外舞弊者的新宠。师的审计，这种舞弊手法将会成为国内外舞弊者的新宠。 1、投资收益营业化。、投资收益营业化。 2、营业外收入营业
3、化。、营业外收入营业化。（三）提前确认收入：这类手法较为隐蔽。一般游走在会计制度的灰色地带，不容（三）提前确认收入：这类手法较为隐蔽。一般游走在会计制度的灰色地带，不容易被识别和发现，是国外成熟资本市场上叫我流行的舞弊手法。易被识别和发现，是国外成熟资本市场上叫我流行的舞弊手法。 1、委托销售收入提前确认收入。、委托销售收入提前确认收入。 2、递延收入提前确认收入。、递延收入提前确认收入。吉林紫鑫药业股份有限公司吉林紫鑫药业股份有限公司 2007年每股收益为年每股收益为0.74元元,2008年为年为0.44元元,2009 年为年为0.30 元元,呈下降趋势。而呈下降趋势。而2010 年该公年该
4、公司实现营收司实现营收6.4 亿元亿元,同比增长同比增长151%,实现净利实现净利1.73 亿元亿元,同比暴增同比暴增184%,每股收益每股收益0.84 元。元。在医药行业整体利润率急剧下降的严峻形势下在医药行业整体利润率急剧下降的严峻形势下,2011 年上半年紫鑫药业再掀狂潮，实现营业年上半年紫鑫药业再掀狂潮，实现营业收入收入3.7 亿元亿元,净利润净利润1.11亿元亿元,分别同比增长分别同比增长226%和和325%。记录为何在医药行业整体利润率下降的趋势下，紫鑫为何在医药行业整体利润率下降的趋势下，紫鑫药业创造了如此惊人的业绩？具体分析如下：药业创造了如此惊人的业绩？具体分析如下： 隐瞒关
5、联方及关联方交易隐瞒关联方及关联方交易 关联方交易舞弊是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，或关联方交易舞弊是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，或利用特殊目的实体操纵利润，使得关联方交易非关联化，且未在报表及利用特殊目的实体操纵利润，使得关联方交易非关联化，且未在报表及附注中按规定做除当、充分的披露，对报表使用者产生误导的舞弊。附注中按规定做除当、充分的披露，对报表使用者产生误导的舞弊。1、关联方交易舞弊、关联方交易舞弊虚构下游客户虚构下游客户 据紫鑫药业据紫鑫药业2010 年年报，公司营业收入前五名客户分别为四川平年年报，公司营业收入前五名客户分别为四川平大生物制品有限责任
6、公司、亳州千草药业饮品厂、吉林正德药业有限公大生物制品有限责任公司、亳州千草药业饮品厂、吉林正德药业有限公司、通化立发人参贸易有限公司、通化文博人参贸易有限公司。这五家司、通化立发人参贸易有限公司、通化文博人参贸易有限公司。这五家公司在公司在2010年一共为紫鑫药业带来年一共为紫鑫药业带来2.3亿的营业收入，占紫鑫药业当年亿的营业收入，占紫鑫药业当年营业收入的比例为营业收入的比例为36%。但是根据紫鑫药业历年的定期报告，上述公司。但是根据紫鑫药业历年的定期报告，上述公司均未曾被披露。而对比均未曾被披露。而对比2009 年年报，紫鑫药业前五名客户累计采购金年年报，紫鑫药业前五名客户累计采购金额不
7、足额不足2700 万元，仅占当年营业收入的万元，仅占当年营业收入的10%。而同样在业绩暴增的。而同样在业绩暴增的2010年，五大客户年，五大客户“横空出世横空出世”，且其背景也颇为，且其背景也颇为“神秘神秘”。 2、关联方交易舞弊、关联方交易舞弊虚构上游供应商虚构上游供应商 除了下游客户为紫鑫药业的关联企业外，其上流供应商与紫除了下游客户为紫鑫药业的关联企业外，其上流供应商与紫鑫药业也具有千丝万缕的关联关系。紫鑫药业的上游客户鑫药业也具有千丝万缕的关联关系。紫鑫药业的上游客户“延边嘉益延边嘉益”、“延边耀宇延边耀宇”、“延边欣鑫延边欣鑫”、“延边劲辉延边劲辉”这这4 家人参贸易公司引起了外界的
8、高度怀疑。他们的成立时间、经营家人参贸易公司引起了外界的高度怀疑。他们的成立时间、经营范围、公司住所具有很高的相似性：均成立于范围、公司住所具有很高的相似性：均成立于2010 年，经营范年，经营范围同为围同为“人参及人参粗加工人参及人参粗加工”，最初的住所也均在延边州新兴工，最初的住所也均在延边州新兴工业集中区。最终控制方均为郭春生。这些公司的注册、变更、高业集中区。最终控制方均为郭春生。这些公司的注册、变更、高管、股东等信息中都很难忽略紫鑫药业及其关联方的影子，但这管、股东等信息中都很难忽略紫鑫药业及其关联方的影子，但这些并未在紫鑫药业的年报中充分披露。些并未在紫鑫药业的年报中充分披露。 记
9、录美国阳光电器财务舞弊美国阳光电器财务舞弊提前确认收入提前确认收入 泊货安排泊货安排 1997年第一季度，为缓解销售收入压力，除了提供大量购买折扣外，年第一季度，为缓解销售收入压力，除了提供大量购买折扣外，还进行了还进行了“泊货安排泊货安排”销售。销售。 泊货安排：除销售合同外，另立合同约定：约定日期之前，卖方为买泊货安排：除销售合同外，另立合同约定：约定日期之前，卖方为买方代为保管该存货，而且卖方承担仓储费和运费。按此合同，阳光公司方代为保管该存货，而且卖方承担仓储费和运费。按此合同，阳光公司确认了确认了150万美元收入。万美元收入。年份年份第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第
10、四季度第四季度199615.59.2-20.7-291.3199734.74354.966.81997年阳光公司营业收益变化表：年阳光公司营业收益变化表：记录美国阳光电器财务舞弊美国阳光电器财务舞弊 开票持有开票持有 到了到了1997年第二季度，为进一步增加销售收入，阳光公司开始进年第二季度，为进一步增加销售收入，阳光公司开始进行行“开票持有开票持有”销售。此处的销售。此处的“开票持有开票持有”是指买方购买货物后，是指买方购买货物后，可以根据需要选择时间运走货物，换言之，就是没有时间限制的可以根据需要选择时间运走货物，换言之，就是没有时间限制的“泊货安排泊货安排”。运用这种方法，阳光公司本季度
11、提前确认了。运用这种方法，阳光公司本季度提前确认了1400万收入，虚增了万收入，虚增了600万利润。万利润。记录美国阳光电器财务舞弊美国阳光电器财务舞弊 第四季度，由于前三季度大量商业刺激，同时由于销售毛利润被侵蚀第四季度，由于前三季度大量商业刺激，同时由于销售毛利润被侵蚀。该季度要达到既定目标显得很难。这时，邓拉普想出来另外两个办。该季度要达到既定目标显得很难。这时，邓拉普想出来另外两个办法。法。 1、“分销商计划分销商计划”：以前主要是刺激零售商，现在又多了分销商渠道：以前主要是刺激零售商，现在又多了分销商渠道。分销商享有随时退货的权利。通过该方法，多确认了。分销商享有随时退货的权利。通过
12、该方法，多确认了2470万美元收万美元收入。入。 2、转移存货，杜撰收入：、转移存货，杜撰收入：12月底，销售收入还是不够，邓拉普把一批月底，销售收入还是不够，邓拉普把一批存货运往第三方仓库，并且确认了一笔存货运往第三方仓库，并且确认了一笔1100万美元的收入（事实上根万美元的收入（事实上根本没卖，只是转移）。为买通第三方，阳光公司承诺给对方本没卖，只是转移）。为买通第三方，阳光公司承诺给对方5%的报酬的报酬并承担仓储费。并承担仓储费。 通过这些方法，阳光公司在通过这些方法，阳光公司在97年提前确认的收入超过年提前确认的收入超过8000万美元，占万美元，占当年利润的当年利润的50%以上。以上。
13、记录收入舞弊的识别信号收入舞弊的识别信号 （一）销售收入与应收账款增长幅度的比较（一）销售收入与应收账款增长幅度的比较 一般来说，销售收入的增长能同时带来应收账款增长，并且二者按企一般来说，销售收入的增长能同时带来应收账款增长，并且二者按企业以往的数据测算有一大概比例，如果报表中显示当年销售收入与往业以往的数据测算有一大概比例，如果报表中显示当年销售收入与往年比较，增长幅度明显低于应收账款年初与年末的增长幅度，那么企年比较，增长幅度明显低于应收账款年初与年末的增长幅度，那么企业就可能存在虚拟销售业务的嫌疑。又如当期确认的应收账款坏账准业就可能存在虚拟销售业务的嫌疑。又如当期确认的应收账款坏账准
14、备占过去几年销售收入的比重明显偏高，可能是企业备占过去几年销售收入的比重明显偏高，可能是企业 虚开产品虚开产品 销售发销售发票票 ，虚增收入，虚增收入 ，因，因 为是虚构收入，为是虚构收入， 所以货款是收不回来的，只能将所以货款是收不回来的，只能将货款挂在货款挂在“应收账款应收账款”中，通过坏账准备的提取等方法处理。中，通过坏账准备的提取等方法处理。记录收入舞弊的识别信号收入舞弊的识别信号（二）销售收入与存货的关系（二）销售收入与存货的关系 一般来说，一般来说， 企业经营规模不断扩大，销售收入不断增长，所需的原材企业经营规模不断扩大，销售收入不断增长，所需的原材料等存货应随之不断增长，若报表中
15、显示收入在持提前确认收入是把料等存货应随之不断增长，若报表中显示收入在持提前确认收入是把本应该属于以后续增长而存货却在下降，则预示着企业有可能虚拟收本应该属于以后续增长而存货却在下降，则预示着企业有可能虚拟收入。企业售出的商品已经确认收入，因质量或品种不符合要求等到原入。企业售出的商品已经确认收入，因质量或品种不符合要求等到原因发生退回时不论销售的是当年的还是以前年度的都应冲减退回当月因发生退回时不论销售的是当年的还是以前年度的都应冲减退回当月的销售收入。但企业为了不减少收入，对退回的商品不入账，形成账的销售收入。但企业为了不减少收入，对退回的商品不入账，形成账外商品。外商品。记录收入舞弊的识
16、别信号收入舞弊的识别信号（三）销售收入与销售税金之间的比例关系（三）销售收入与销售税金之间的比例关系 销售收入与销售税金保持着一定的比例，销售收入与销售税金保持着一定的比例， 而且在金额上不会有太异常而且在金额上不会有太异常的变化。的变化。 如果销售收入大幅上升，而销售税金的增幅却很小，这时就如果销售收入大幅上升，而销售税金的增幅却很小，这时就应怀疑企业是否有对开增值税发票的嫌疑。现在还有一种情况，企业应怀疑企业是否有对开增值税发票的嫌疑。现在还有一种情况，企业不惜多缴税费来掩盖其虚增收入的事不惜多缴税费来掩盖其虚增收入的事 实，这种虚实，这种虚 假交易隐假交易隐 蔽性更强蔽性更强 ，更，更
17、需要审计人员多加关注。需要审计人员多加关注。（四）销售收入与经营活动产生的现金流量关系（四）销售收入与经营活动产生的现金流量关系 一般而言一般而言 ，如果销售收人与经营活动产生的现金流入呈背离趋势，如果销售收人与经营活动产生的现金流入呈背离趋势 ， 其造假的可能性也较大。其造假的可能性也较大。 如收入在增长，而现金流却在下降，如收入在增长，而现金流却在下降， 那么企那么企业收入的真实性应值得怀疑。业收入的真实性应值得怀疑。记录总结总结 目前中国上市公司虚构收入或提前确认收入最主要方法仍然是对目前中国上市公司虚构收入或提前确认收入最主要方法仍然是对开发票、虚开发票、持货开票及发货确认销售等方式，
18、在虚构收入或开发票、虚开发票、持货开票及发货确认销售等方式，在虚构收入或提前确认收入同时会导致货币资金、应收款项、存货、投资、固定资提前确认收入同时会导致货币资金、应收款项、存货、投资、固定资产、无形资产一项或多资资产虚增，审计师应充分关注资产存在的异产、无形资产一项或多资资产虚增，审计师应充分关注资产存在的异常，对定期存款、预付账款、在建工程要高度重视，这三个科目在高常，对定期存款、预付账款、在建工程要高度重视，这三个科目在高风险科目。风险科目。 此外，要核对现金流水，目前不少虚构收入是由上市公司直接或此外，要核对现金流水，目前不少虚构收入是由上市公司直接或间接提供资金支持，用自己的钱买自己的产品或劳务确认收入。间接提供资金支持，用自己的钱买自己的产品或劳务确认收入。 此外，要充分关注买方的付款能力。实际上，上述收入操纵事实此外，要充分关注买方的付款能力。实际上，上述收入操纵事实如果认真去分析都可以发现很多征兆。如果认真去分析都可以发现很多征兆。PPT模板下载： 行业PPT模板： 节日PPT模板： PPT素材下载： PPT图表下载： 优秀PPT下载： PPT教程： Word教程： Excel教程： 资料下载： PPT课件下载： 范文下载： 试卷下载： 教案下载： 谢谢观看
