1、固定资产加速折旧企业所得税政策专项培训 在2015年所得税汇缴时发现，莱西市相当一部分企业未享受到固定资产加速折旧的所得税优惠，经调查分析原因，是企业会计对固定资产加速折旧的所得税政策理解不透，特别是对如何备案不明白，等等原因造成了未享受到该项优惠，为保证税收优惠落实到每一户纳税人，我们制作了固定资产加速折旧所得税政策专项培训课件，希望对广大纳税人准确享受国家优惠政策有所帮助。当前，制约制造业投资的关键问题是企业资金紧张。今年以来，制造业投资增速有所下滑，企业自身投资能力不足、外部融资成本高等因素制约了企业转型升级。在此情况下，需要尽快为制造业注入流动性，促进技术革新、产业升级，向中高端水平迈
2、进。为此，国务院决定，进一步完善固定资产加速折旧政策.一、固定资产加速折旧政策的背景一、固定资产加速折旧政策的背景通过进一步完善固定资产和研发仪器设备加速折旧政策，减轻企业投资初期的税收负担，改善企业现金流，调动企业提高设备投资、更新改造和科技创新的积极性。这是一项既利当前、更惠长远的重大举措，对于提高传统产业竞争力，增强经济发展后劲和活力，实现提质增效升级和持续稳定增长，促进就业，完善我国支持企业创新的税收政策体系等都具有重要意义。国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告( (国家税务国家税务总局公告总局公告20142014
3、年第年第6464号号) )根据财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）的规定，完善固定资产加速折旧企业所得税政策有如下内容：1、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业，2014年1月1日后新购进的固定资产，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。二、固定资产加速折旧政策的主要内容二、固定资产加速折旧政策的主要内容对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100
4、万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。2、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。3、对所有企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。为增强税收优惠政策的确定性，公告规定，六大行业具体按照国家统计局国民经济行业分类与代码（GB
5、/4754-2011）执行。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）到网上查询即可。三、六大行业划分标准享受加速折旧税收优惠政策的六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。四、六大行业企业享受加速折旧政策的口径四、六大行业企业享受加速折旧政策的口径为使这项优惠政策真正落实到国家鼓励的行业企业，考虑到企业多业经营的情况，在认定六大行业企业时，使用收入指标来界定。在实际执行中，应注意以下几点：第一，收入口径为收入总额，引用了企业所得税法第六条所称的收入总额的概念
6、，避免在计算比例时引发歧义。第二，在计算时应使用固定资产开始用于生产经营当年的数据。第三，企业在生产经营过程中，收入占比可能发生变化，为了简便可行，应以固定资产开始用于生产经营当年的数据为准，以后发生变化的，也不影响企业享受优惠政策。此次完善固定资产加速折旧企业所得税政策中“固定资产”的范围，包括以下几项：1、房屋、建筑物；2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备；3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等；4、飞机、火车、轮船以外的运输工具；5、电子设备。五、六大行业企业享受固定资产加速折旧政策的固定资产范围加速折旧政策中规定的适用于所有企业的优惠政策，小型微利企业只要符合条件都可以享
7、受。此外，考虑到小型微利企业普遍存在研发和生产共用仪器、设备的情况，公告特别规定，对六大行业中的小型微利企业2014年1月1日后购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。六、加速折旧政策对小型微利企业的特别优惠六、加速折旧政策对小型微利企业的特别优惠单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。 享受加速折旧企业所得税优惠政策中的小型微利企业，是指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业。即从事国家非限制和禁止行
8、业，并符合下列条件的企业：1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。七、享受加速折旧优惠政策的小型微利企业七、享受加速折旧优惠政策的小型微利企业的标准的标准这里“新购进”中的“新”字，只是区别于原已购进的固定资产，不是规定非要购进全新的固定资产，即包括企业2014年以后购进的已使用过的固定资产。固定资产的取得包括外购、自行建造、投资者投入、融资租入等多种方式。公告明确的“购进”是指：以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。考虑到自行建造固定资
9、产所使用的材料实际也是购入的，因此把自行建造的固定资产也看作是“购进”的。八、对新购进的固定资产如何理解八、对新购进的固定资产如何理解 新购进的固定资产，是指2014年1月1日以后购买，并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。九、新购进固定资产的时间点如何把握九、新购进固定资产的时间点如何把握国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全
10、额在税前扣除。也就是说，企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。十、税法规定与十、税法规定与会计处理差异问题是否影响企业处理差异问题是否影响企业享受加速折旧优惠政策享受加速折旧优惠政策 为方便纳税人，企业享受此项加速折旧企业所得税优惠不需要税务机关审批，而是实行事后备案管理。总、分机构汇总纳税的企业对所属分支机构享受加速折旧政策的，由其总机构向其所在地主管税务机关备案。为简化办税手续，在备案时纳税人只需提供相应报表，而发票等原始凭证、记账凭证等无需报送税务机关，留存企业备查即可。同时
11、，为加强管理，企业应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。十一、享受加速折旧税收优惠的备案处理十一、享受加速折旧税收优惠的备案处理青岛国税2014年第7号公告1、自2015年1月1日起，预缴企业所得税申报时，必须填报固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表。注意：注意：国家税务总局公告2015年第31号规定，自2015年7月1日起,国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）附件固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表及其填报说明同时废止。 新季度申报表增加一张固定资产加速折旧（扣除）明细表，替代了固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表2、年度申
12、报时填写企业所得税年度纳税申报表附表A105081固定和资产加速折旧（扣除）明细表，即视为事后备案。3、企业应当按规定建立固定资产加速折旧（扣除）明细台账，购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料一并留存备查 为使政策及时落地，企业在预缴时就可以享受加速折旧政策。企业在预缴申报时，由于无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据，可以由企业合理预估，先行享受。到年底时如果不符合规定比例，则在汇算清缴时一并进行纳税调整。为了便于税务机关能够及时准确了解企业享受此项优惠政策的实际情况，要求企业在预缴申报时，应报送固定资产加速折旧（扣除）预
13、缴情况统计表【固定资产加速折旧（扣除）明细表】。十二、预缴申报时是否可以享受加速折旧税收十二、预缴申报时是否可以享受加速折旧税收优惠优惠企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧政策的，在享受研发费用加计扣除时，应按照研发费用加计扣除的有关文件，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。因此，对于开展研发活动的企业来说，意味着在会计上按照公告规定进行加速折旧处理的折旧、费用，若符合加计扣除条件的话，仍可以进行加计扣除，享受双重的优惠。十三、企业享受加速折旧政策是否会对企业应十三、企业享受加速折旧政策是否会对企业应享受的研发费用加计扣除优惠产生影响享受的研发费用加计扣除优惠产生影响应
14、注意的是，根据国家税务总局关于印发（国税发2008116号）、财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）的有关规定，小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备所发生的折旧、费用等金额，不能享受研发费用加计扣除政策。企业的资产如果既符合本公告的规定，又符合国税发200981号文件的规定，以及符合关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展所得税政策的通知（财税201227号）中相关加速折旧政策条件的，企业可以选择最优的政策执行。需要注意的是，企业一经选择，不得改变。十四、新、旧加速折旧政策能否择优享受十四、新、旧加速折旧政策能否择优享受新政策规定对所有企
15、业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。这里的“5000元”是指企业固定资产的原始成本，不是折余价值。这里的“持有”，既包括2014年1月1日前已经购进，也包括2014年1月1日后新购进的单位价值不超过5000元的固定资产。十五、企业在十五、企业在20132013年年1212月月3131日前持有的单位价日前持有的单位价值不超过值不超过50005000元的固定资产的所得税处理元的固定资产的所得税处理本着有利于企业的原则，对于企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，税收上已经作为固定资产进行处理的，其折余价值部分可在2014年1月1日以后一次性在计算应纳税所得额时扣除。十六、加速折旧的两种方法十六、加速折旧的两种方法1、双倍余额递减法不考虑资产预计净残值，年折旧率=2/预计使用年限*100/100,最后两年将固定资产账面净值减去预计净残值后的余额平均摊销。2、年数总合法将固定资产账面原值减去预计净残值后的差额，乘以一个逐年递减的的折旧率。假如使用年限是5年，那么年折旧率应该是：1、第一年：5/（1+2+3+4+5）2、第二年：4/（1+2+3+4+5）3、第三年：3/（1+2+3+4+5）4、第四年：2/（1+2+3+4+5）5、第五年：1/（1+2+3+4+5） 莱西国税
