1、经济动荡中的企业纳税管理经济动荡中的企业纳税管理课程大纲课程大纲 企业在纳税存在的五个层面的问题及其解决之道企业在纳税存在的五个层面的问题及其解决之道 纳税管理与企业战略关系分析纳税管理与企业战略关系分析 企业战略不同的构成要素与纳税思维企业战略不同的构成要素与纳税思维 不同战略目标下纳税管理的重心不同战略目标下纳税管理的重心 纳税管理的三个关键问题纳税管理的三个关键问题 纳税管理的四个思想纳税管理的四个思想 纳税管理的五种实施工具纳税管理的五种实施工具近十年来，我国税收增长一直是经济增长的近十年来，我国税收增长一直是经济增长的 2007年，我国经济增长年，我国经济增长11.4%，税收增长，税
2、收增长31.4%。2008年上半年，我国经济增长年上半年，我国经济增长10.4%，税收增长，税收增长30.5%。 下半年，经济增长下半年，经济增长9.6，税收增长，税收增长28.3q为什么税收增长高于经济增长？为什么税收增长高于经济增长？纳税成本企业纳税成本税款成本办税成本 风险成本观点：观点：u国家制定税率，企业决定税负。国家制定税率，企业决定税负。企业成功与纳税管理节节流流理理财财理理财财是后院是后院.成成 本本 = = 内内部成本部成本 + + 外部成本外部成本开开源源营销营销 营销营销是是扩扩大市大市场场销销 售售= =现现 销销+ +赊赊 销销 开源节流开源节流100100万万营销营
3、销? 100? 100万万节税节税纳税纳税管理是企管理是企业业降低成本的金降低成本的金钥钥匙匙企业基于博弈税收管理“两大学说” “变量引进学说” 所谓变量，就是影响税收政策有所谓变量，就是影响税收政策有差异化选择、能够引起税额变化的差异化选择、能够引起税额变化的要素。变量引进，就是纳税人采取要素。变量引进，就是纳税人采取合法的相应措施或办法，引进部分合法的相应措施或办法，引进部分原来没有或改变原有的数值，从而原来没有或改变原有的数值，从而影响税收政策的差异化选择、引起影响税收政策的差异化选择、引起税额变化，达到最终引起税额向有税额变化，达到最终引起税额向有利于纳税人方向转化。利于纳税人方向转化
4、。 “因素分析学说” 因素，就是构成事物本质的因素，就是构成事物本质的成分，或者说是决定事物发展成分，或者说是决定事物发展的原因或条件。因素分析，就的原因或条件。因素分析，就是对那些影响税额的条件（因是对那些影响税额的条件（因素）进行分析，并通过一些税素）进行分析，并通过一些税收安排后加以利用，从而达到收安排后加以利用，从而达到降低税负的目的。降低税负的目的。 “两大学说”的互相转换 变量引进法和因素分析法变量引进法和因素分析法“两大学说两大学说”之之间是相通的，变量引进中的变量也属于因素间是相通的，变量引进中的变量也属于因素分析中的因素，特别是在实际的操作中，两分析中的因素，特别是在实际的操
5、作中，两者是密切联系的。纳税人在运用这两种理论者是密切联系的。纳税人在运用这两种理论模型时，要体现出灵活性。一方面从逻辑分模型时，要体现出灵活性。一方面从逻辑分析入手，从因素分析的角度找到税收筹划的析入手，从因素分析的角度找到税收筹划的空间，另一方面，又要打破思维定式，进行空间，另一方面，又要打破思维定式，进行跳跃式思维，从变量引进的角度，找到税收跳跃式思维，从变量引进的角度，找到税收管理的空间。管理的空间。 观点观点 一个企业不考虑一个企业不考虑“的经营的经营决策是失败的决策决策是失败的决策案例资料案例资料某物流企某物流企业业集集团内团内部部设设有批有批发发中心和中心和运输车队运输车队以及以
6、及仓储仓储管理中心等管理中心等业务业务部，部，为为了强化管理，企了强化管理，企业内业内部以部以业务业务部部为单为单位位实实行行内内部部结结算。算。批批发发中心中心负责对负责对外外销销售批售批发发商品；商品；运输车队运输车队的主要任的主要任务务是是为为本批本批发发中心或其他大型商中心或其他大型商场场等等固定客固定客户运输货户运输货物，物，业务业务空隙也接受市空隙也接受市场订单场订单，做一些其他，做一些其他业务业务，如，如帮帮助助外外单单位位运输运输一些零星一些零星货货物等；物等；仓储仓储管理中心管理中心负责负责商品等的商品等的仓储仓储及搬及搬运运等工等工作。作。20082008年企年企业业的的内
7、内部核算部核算资资料料显显示：示： 批批发发中心中心实现实现商品商品销销售收入售收入5600056000万元，万元，实际缴纳实际缴纳增增值税额为值税额为735735万元万元 运输业务运输业务部的部的业务额为业务额为21602160万元，其中外万元，其中外揽业务揽业务560560万元万元 公司公司仓储仓储管理中心管理中心结结算的算的仓储业务额为仓储业务额为12001200元，搬元，搬运业务额为运业务额为200200万元万元 与运输业务与运输业务有有关关的增的增值税进项税额为值税进项税额为2626万元，万元，与仓储与仓储有有关关的增的增值税进项值税进项税额为税额为4 4万元。企万元。企业处业处于微
8、利于微利经营状态经营状态。 运输车队为运输车队为批批发发中心、大型商中心、大型商场运输货场运输货物物 运输车队为运输车队为外外单单位位运输运输一些零星一些零星货货物物运运 输输 车车 队队物流企物流企业业集集团团仓储仓储管理中心管理中心运输运输市市场场批批 发发 中中 心心相关法规链接相关法规链接财财法字法字19931993第第3838号号中中华华人民共和人民共和国国增增值税暂值税暂行行条条例例实实施施细则细则第五第五条条 一一项销项销售行售行为为如果如果既既涉及涉及货货物又涉及非物又涉及非应税劳务应税劳务，为为混合混合销销售售行行为为。从从事事货货物的生物的生产产、批、批发发或零售的企或零售
9、的企业业、企、企业业性性单单位及位及个个体体经经营营者的混合者的混合销销售行售行为为，视为销视为销售售货货物，物，应当应当征收增征收增值税值税；其他；其他单单位位和和个个人的混合人的混合销销售行售行为为，视为销视为销售非售非应税劳务应税劳务，不征收增，不征收增值税值税。纳税纳税人的人的销销售行售行为为是否是否属属于混合于混合销销售行售行为为，由，由国国家家税务总税务总局所局所属属征收机征收机关关确定。确定。本本条条第一款所第一款所称称非非应税劳务应税劳务，是指，是指属属于于应缴营业税应缴营业税的交通的交通运输业运输业、建筑、建筑业业、金融保、金融保险业险业、邮电邮电通信通信业业、文化体育、文化
10、体育业业、娱乐业娱乐业、服、服务业税务业税目征收目征收范范围围的的劳务劳务。本本条条第一款所第一款所称从称从事事货货物的生物的生产产、批、批发发或零售的企或零售的企业业、企、企业业性性单单位及位及个个体体经营经营者，包括以者，包括以从从事事货货物的生物的生产产、批、批发发或零售或零售为为主，主，并并兼兼营营非非应税劳应税劳务务的企的企业业、企、企业业性性单单位及位及个个体体经营经营者在者在内内。相关法规链接相关法规链接 根据根据现现行行税税法法规规定，定，“ “以以从从事事货货物的生物的生产产、批、批发发或零售或零售为为主，主，并并兼兼营应税劳务营应税劳务” ”是指是指纳税纳税人的年人的年货货
11、物物销销售售额额中中与营与营业税应税劳务营业额业税应税劳务营业额的合的合计数计数中，年中，年货货物物销销售售额额超超过过5050，营业税应税劳务营业额营业税应税劳务营业额不到不到5050。 财税财税（19941994）第）第026026号号财财政部政部 国国家家税务总税务总局局关关于增于增值值税税、营业税营业税若干政策若干政策规规定的通知定的通知规规定，定，从从事事运输业务运输业务的的单单位和位和个个人，人，发发生生销销售售货货物物并负责运输并负责运输所售所售货货物的混合物的混合销销售行售行为为，征收增，征收增值税值税。思路与方法思路与方法 对对于于该该企企业来讲业来讲，应当将缴纳营业税应当将
12、缴纳营业税的的业务从货业务从货物流通物流通业务业务中分离出中分离出来来即可即可减减少企少企业业的的税负税负，有三，有三个个方案可供方案可供选择选择。方案一：方案一：将将企企业业原原来来的的运输车队独运输车队独立出立出来来，成立，成立专业运输专业运输公公司，作司，作为为集集团团公司的下公司的下属属子公司，在子公司，在财务财务管理上管理上实实行行独独立立核算，自核算，自负负盈亏。盈亏。方案二：方案二：将将企企业业原原来来的的仓储仓储以及搬以及搬运业务划运业务划分出分出来来，纳纳入入专专业运输业运输公司，公司，并并且各且各业务业务分分项项目分目分别别核算核算( (也可以也可以单独单独成立成立储运储运
13、公司公司) )。方案三：在具体的方案三：在具体的业务业务操作操作过过程中，程中，运输运输、储运储运公司公司与购货与购货单单位直接位直接发发生生关关系，即系，即购货购货者在者在与货与货物批物批发发中心中心签签署署货货物物供供应应合同的同合同的同时时，也，也与运输与运输公司公司签签署署运输运输合同，合同，与储运与储运公公司司( (在成立在成立储运储运公司的公司的条条件下件下) )签签署署货货物物仓储仓储以及搬以及搬运运合同。合同。企业纳税面临的挑战企业纳税面临的挑战涉税面广涉税面广关联业务多关联业务多税收法规和税收法规和征管复杂多变征管复杂多变企业税务管理企业税务管理AB企业扩张对纳税企业扩张对纳
14、税筹划的要求高筹划的要求高D经营者对降低企业经营者对降低企业实际税负的压力大实际税负的压力大C举例举例 某公司在供电过程中，除按规定收取用户电费外，还对违反某公司在供电过程中，除按规定收取用户电费外，还对违反用电守则的用户收取电费逾期付款滞纳金和违章用电罚款。用电守则的用户收取电费逾期付款滞纳金和违章用电罚款。操作实务操作实务 公司向外省的一个客户销售商品一批。价税合计公司向外省的一个客户销售商品一批。价税合计100万元，购销合同约定，发出商品半年后客户结清货万元，购销合同约定，发出商品半年后客户结清货款，并按年利率款，并按年利率10%加收利息。加收利息。 案例案例 20082008年年, ,
15、一一个个商品零售企商品零售企业业的老板李某的老板李某为为了保住一般了保住一般纳税纳税人人资资格格, , 实现实现年年销销售售180180万，万，与与乙、丙、丁三位乙、丙、丁三位个个体体户签户签订订了合同，如他了合同，如他们们有需要有需要开开具增具增值税专值税专用用发发票的票的业务业务，就，就到甲公司到甲公司开开具，甲公司在按具，甲公司在按规规定收取增定收取增值税值税以外，在适以外，在适当当收取一定收取一定数数量的管理量的管理费费。分析 甲、乙、丙、丁成立甲、乙、丙、丁成立独独立的法律主体立的法律主体 让让乙、丙、丁成乙、丙、丁成为为甲的甲的经销经销商商 考考虑虑: : 1 1、会计会计主体考主
16、体考虑虑 2 2、按、按税务税务机机关关的的规规定定进进行行财务会计财务会计管理管理 3 3、扩扩大大销销售售规规模模企业纳税的误区 税税款的款的缴纳与经营缴纳与经营无无关关税税收的法定，收的法定，纳税纳税成本是无法控制的成本是无法控制的 纳税纳税有有问题问题，可以亡羊，可以亡羊补补牢牢就是想方就是想方设设法少法少缴税缴税或不或不缴税缴税 站在纳税的角度站在纳税的角度获取资金时间价值获取资金时间价值纳税纳税管理管理目目标标减轻税负减轻税负实现涉税零风险实现涉税零风险维护主体合法权益维护主体合法权益提高自身经济效益提高自身经济效益纳税的核心思想思想一思想一从战从战略略规划规划的角度的角度谈筹划谈
17、筹划，而不是局限于而不是局限于细节细节从会计从会计管理的角度管理的角度谈筹划谈筹划，而不是只而不是只盯盯着着税税收收从从理理论联论联系系实际实际的角度的角度谈筹谈筹划划，而非，而非纸纸上上谈谈兵兵思想二思想二思想三思想三观点：观点： 一个企业不考虑一个企业不考虑“的经营决策是的经营决策是失败的决策。失败的决策。观点：观点：u不谋纳税战略者，不足以谋财务战略；不谋纳税战略者，不足以谋财务战略；u不谋财务战略者，不足以谋经营发展战略。不谋财务战略者，不足以谋经营发展战略。纳税管理的三个关键问题纳税管理的三个关键问题 “形式形式”与与“实质实质”的关系与变化的关系与变化 边界的设定边界的设定 企业企
18、业“依法依法”纳税的层面纳税的层面1 1、形式与实质的关系、形式与实质的关系 形式与实质的关系问题，是对纳税人行为的约束，形式与实质的关系问题，是对纳税人行为的约束，也是一种思变。也是一种思变。（1）“实质重于形式实质重于形式”，这是税收征管的基本原则。，这是税收征管的基本原则。（2）“形式重于实质形式重于实质”在税收征管中在税收征管中“程序法优于实体程序法优于实体法法”。（3）形式与实质的可转化性。）形式与实质的可转化性。2 2、边界的设定、边界的设定 由于信息、通讯、技术及人们的消费观念的由于信息、通讯、技术及人们的消费观念的发展变化，今天摆在企业面前的问题是如何设定发展变化，今天摆在企业
19、面前的问题是如何设定边界。边界。 产品的边界在哪里？企业组织的边界在哪里？产品的边界在哪里？企业组织的边界在哪里？企业经营的边界在哪里？如何设定边界？是企业企业经营的边界在哪里？如何设定边界？是企业降低税负需要深思的问题。降低税负需要深思的问题。 案例资料 某市有一家某市有一家经营经营煤炭的有限煤炭的有限责责任公司，年任公司，年销销售售额额在在50005000万元以上。以前，万元以上。以前，该该公司公司运输货运输货物以每物以每吨吨120120元的价格元的价格向向运输运输公司支付公司支付运费运费，取得，取得运费发运费发票后抵扣票后抵扣7 7的的进项税进项税。 20072007年年1212月，月，
20、该该公司公司与运输与运输部部门门重新重新签订签订了合同。了合同。双双方方约约定，公司定，公司负责给车辆负责给车辆加油，加油，运输费运输费用由每用由每吨吨120120元降元降低低为为每每吨吨7070元。元。 通通过这种处过这种处理方式，理方式，该该公司的公司的纳税纳税情情况发况发生了生了变变化。化。 如果按照原如果按照原来来的的运输运输合同，以每合同，以每吨运费吨运费120120元元计计算，算，可抵扣的可抵扣的进项税额为进项税额为1201207%7%8.48.4元元 按按现现在合同在合同约约定的每定的每吨吨7070元元计计算，算，运费运费可抵扣的可抵扣的进项进项税额为税额为70707%7%4.9
21、4.9元元案例分析 当当地地税务税务机机关对关对企企业业的做法的做法产产生了疑生了疑义义，进进行深入行深入调查调查，查清查清了情了情况况。但。但对对如何如何认认定企定企业业上述行上述行为并进为并进行相行相应应 的的处处理感到很棘手。理感到很棘手。 税务税务机机关关明白，企明白，企业业采取采取“ “油料油料运费运费” ”结结算方式的目的，算方式的目的，就是要通就是要通过购进过购进油料油料获获取取进项税额进项税额，同，同时时因因为为油料油料并并未未销销售而不售而不计计提提销项税销项税，使，使缴纳缴纳的增的增值税税值税税款款减减少。少。 问题问题的的关键关键就在于就在于认认定企定企业业提供油料的行提
22、供油料的行为为是否是否构构成成销销售。售。 当当地地税务税务机机关关原想按增原想按增值税暂值税暂行行条条例例实实施施细则细则中中视视同同销销售的售的规规定定对对其定性，但仔其定性，但仔细细分析后，分析后，认为这种认为这种行行为为并并不完全符合不完全符合8 8项视项视同同销销售中的任何一售中的任何一项规项规定。因此，定。因此，只能默只能默认认了企了企业业的行的行为为。 杰克杰克韦尔奇观点：如今的企业要想获韦尔奇观点：如今的企业要想获得成功就必须变得得成功就必须变得“无边界无边界”。 房地产企业纳税，从税种上说是最简单的，房地产企业纳税，从税种上说是最简单的，为什么每年都列为稽查重点，就是边界不为
23、什么每年都列为稽查重点，就是边界不清。清。3 3、企业依法纳税的三个层面、企业依法纳税的三个层面 观点：经营企业就是经营法律，依法观点：经营企业就是经营法律，依法纳税是企业杜绝多缴税、降低税负、确保财纳税是企业杜绝多缴税、降低税负、确保财务安全的必由之路。务安全的必由之路。（1 1）依据税收法规进行纳税。这是依法纳税的基本面。）依据税收法规进行纳税。这是依法纳税的基本面。（2 2）依据非税收的法规进行纳税。这是依法纳税的深层含义。）依据非税收的法规进行纳税。这是依法纳税的深层含义。（3 3）依据企业在国家的法律法规制度下制定的公司章程、公司）依据企业在国家的法律法规制度下制定的公司章程、公司
24、的管理制度以及公司同其他公司签订的合同进行纳税。这的管理制度以及公司同其他公司签订的合同进行纳税。这 是依法纳税的精髓所在。是依法纳税的精髓所在。 纳税管理的四个思想纳税管理的四个思想 流程思想流程思想契约思想契约思想转化思想转化思想构建思想构建思想 面面对纷对纷繁繁复杂复杂的的经济业务经济业务，面，面对对浩如烟海的浩如烟海的税税收政收政策，策，许许多人如多人如坠坠云云雾雾。怎样怎样才能才能领领悟悟个个中中奥奥妙，理妙，理清内清内在在规规律律? ? 应该针对经济业务应该针对经济业务及其引致的及其引致的纳税纳税事事项从问题项从问题的的角度出角度出发发，进进行行纳税纳税管理。管理。 纳税纳税管理依
25、管理依赖赖于一套科于一套科学学的管理思想。的管理思想。纳税纳税管理管理思想，作思想，作为为一一种种行行动动指南，指南，对筹划对筹划方案方案设计设计具有具有重大的指重大的指导导意意义义。1 1、流程思想、流程思想2 2、转换思想、转换思想流程思想流程思想 所有所有经济业务经济业务都有流程。都有流程。 所所谓谓流程就是流程就是经济业务发经济业务发生、生、发发展的路展的路线线和和过过程。程。 流程是可以流程是可以转变转变的，主客的，主客观观因素都可能改因素都可能改变变流程。流程。 税税收是和流程收是和流程紧紧密相密相连连的，的，税税收收产产生于生于业务业务，不，不同的同的业务业务和流程和流程决决定着
26、定着税税收的性收的性质质和流量。和流量。转换思想转换思想 纳税筹划纳税筹划的本的本质质是在是在税税制制约约束下束下寻寻找找税税收空收空间间，即，即规则约规则约束之下的束之下的变变通、通、转转化化与对与对策。策。在在纳税纳税管理中，要引入管理中，要引入转转化思想，化思想，转转化思想化思想不不仅仅体体现现着一着一种创种创新思新思维维模式，而且模式，而且还蕴还蕴涵涵着一着一种种大智慧，是冲破大智慧，是冲破税税收制度和收制度和环环境境约约束束的最佳的最佳选择选择3 3、契约思想、契约思想4 4、构建思想、构建思想契约思想契约思想 公司的公司的实质实质是一系列合同的是一系列合同的连连接。合同是接。合同是
27、与与市市场紧场紧密相密相连连的，的，市市场经济实际场经济实际上就是契上就是契约约（合同）（合同）经济经济。从从企企业业角度考察角度考察税税收收问题问题，至少包括，至少包括两个层两个层面：面：公司公司与税务当与税务当局之局之间间，存在着一，存在着一种种法定的契法定的契约关约关系，是系，是依靠依靠双双方方对税对税法的遵法的遵从来维护从来维护的，的，从这从这一一层层面而言，面而言，税税法法也是一也是一种种契契约约，属属于公共契于公共契约约。公司公司与与各利益相各利益相关关者之者之间间，存在着微妙的博弈，存在着微妙的博弈竞争与竞争与合合作作关关系，他系，他们们之之间间的博弈合作是靠契的博弈合作是靠契约
28、约合同合同来维护来维护的，的，这这种种契契约约合同其合同其实实是一是一种纯种纯粹的市粹的市场场契契约约。合同：纳税管理不可忽视的重要因素合同：纳税管理不可忽视的重要因素案例 甲甲单单位位发发包一建筑工程。在工程承包公司乙的包一建筑工程。在工程承包公司乙的协协助下，助下，施工施工单单位丙最位丙最终终中中标标，于是甲，于是甲与与丙公司丙公司签订签订了工程承包了工程承包合同，合同，总总金金额为额为21002100万元。万元。 乙公司未乙公司未与与甲甲单单位位签订签订承包建筑安装合同，而只是承包建筑安装合同，而只是负责负责工程的工程的组织协调业务组织协调业务，丙支付乙公司服，丙支付乙公司服务费务费用用
29、100100万元。万元。 在在这个业务这个业务流程中，流程中，对对于工程承包公司乙于工程承包公司乙来说来说，不是作，不是作为为建筑建筑单单位出位出现现，而是以一，而是以一个个服服务务性公司的角色出性公司的角色出现现的，的，乙公司所提供的乙公司所提供的组织协调组织协调服服务则应务则应按按营业税营业税的的“ “服服务业务业” ”税税目目计计算算缴纳营业税缴纳营业税。 乙公司乙公司应纳营业税应纳营业税100100万元万元5 55 5万元。万元。方案分析 如果乙公司直接和甲公司如果乙公司直接和甲公司签订签订合同，合同金合同，合同金额为额为21002100万元。万元。然后，乙公司再把然后，乙公司再把该该
30、工程工程转转包包给给丙公司，分包款丙公司，分包款为为20002000万元。万元。这样这样，乙公司，乙公司应缴纳营业税应缴纳营业税（21002100万元万元20002000万元）万元）3 33 3万元。通万元。通过过以上策以上策划划，乙公司可少，乙公司可少缴缴2 2万元的万元的税税款。款。 筹划筹划点点评评： 营业税属营业税属于价于价内税内税，营业额营业额包括所收取的全部价款和价外包括所收取的全部价款和价外费费用，但用，但对对建筑建筑业规业规定了分包或者定了分包或者转转包的可以扣除其分包包的可以扣除其分包或者或者转转包的价款。包的价款。营业税暂营业税暂行行条条例例规规定，建筑定，建筑业业的的总总
31、承包人承包人将将工程分包或者工程分包或者转转包包给给他人的，以承包他人的，以承包额减额减去付去付给给分包人或者分包人或者转转包人的价款后的余包人的价款后的余额为营业额额为营业额。因此，在。因此，在签签订订分包或者分包或者转转包合同包合同时时要注意此要注意此条条款的款的运运用。用。 策策划划要点：要点： 签订与签订与工程相工程相关关的合同的合同应应避免避免单独签订单独签订服服务务合同。同合同。同时时，注意注意总总包包与与分包合同分包合同条条款的完整性。款的完整性。构建思想构建思想 事物总是发展变化的，企业的生产经营也在不事物总是发展变化的，企业的生产经营也在不断发展变化，税收法规的变化总是跟不上
32、经济的发断发展变化，税收法规的变化总是跟不上经济的发展变化。我们要充分用税收征管法第八条、三展变化。我们要充分用税收征管法第八条、三十三条、五十一条赋予纳税人有申请减税、免税、十三条、五十一条赋予纳税人有申请减税、免税、退税的权利，获取有利于自己经营的税收政策。退税的权利，获取有利于自己经营的税收政策。企业在纳税存在的五个层面的问题及其解决之道企业在纳税存在的五个层面的问题及其解决之道 知识层面的纳税问题及其解决之道知识层面的纳税问题及其解决之道 能力层面的纳税问题及其解决之道能力层面的纳税问题及其解决之道 项目层面的纳税问题及其解决之道项目层面的纳税问题及其解决之道 系统层面的纳税问题及其解
33、决之道系统层面的纳税问题及其解决之道 战略层面的纳税问题及其解决之道战略层面的纳税问题及其解决之道 知识层面的纳税问题及其解决之道知识层面的纳税问题及其解决之道案例案例增值率法增值率法 所谓所谓“增值率增值率”，就是指增值额与应税销售额的，就是指增值额与应税销售额的比例，而增值额则为销售额减去购进货物价款比例，而增值额则为销售额减去购进货物价款（或销项税额一进项税额），即：（或销项税额一进项税额），即： 增值率（销售额购进项目金额）销售额增值率（销售额购进项目金额）销售额 （销项税额进项税额）销项税额（销项税额进项税额）销项税额一般纳税人应纳税额销售额增值率税率一般纳税人应纳税额销售额增值率税
34、率小规模纳税人应纳税额销售额征收率小规模纳税人应纳税额销售额征收率 如果两种纳税人的税负相同，且一般纳税人的税率如果两种纳税人的税负相同，且一般纳税人的税率为为1717，则有，则有销售额增值率税率销售额征收率销售额增值率税率销售额征收率增值率征收率税率增值率征收率税率 6 6171710010017.6417.64 当增值率低于当增值率低于17.6417.64时，小规模纳税人的税负重时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于于一般纳税人；当增值率高于17.6417.64，则一般纳，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。税人税负重于小规模纳税人。案例某公司是一某公司是一个个年含年含税销税销售
35、售额额在在8080万元左右的生万元左右的生产产企企业业，公司每年，公司每年购进购进的材料的材料含含17%17%增增值税值税的价格大致在的价格大致在4545万元左右。如果是一般万元左右。如果是一般纳税纳税人，公司的人，公司的产产品的品的增增值税值税适用适用税税率是率是17%17%；如果是小；如果是小规规模模纳税纳税人人则为则为3 3%。该该公司公司会计会计核算制度核算制度健全，有健全，有条条件被件被认认定定为为一般一般纳税纳税人。人。如何如何为为此企此企业进业进行行纳税纳税人身人身份份案例分析？案例分析？ 该该公司的含公司的含税销税销售售额额增增值值率（率（80-4580-45）8080100%
36、100%43.75%43.75% 该该公司公司维维持小持小规规模模纳税纳税人身人身份份更更为为有利，因有利，因为为其含其含税销税销售售额额增增值值率率43.75%38.96%(43.75%38.96%(一般一般纳税纳税人人节税节税点点) )，成，成为为一般一般纳税纳税人后的增人后的增值税税负值税税负会会重于小重于小规规模模纳税纳税人，人，维维持小持小规规模模纳税纳税人身人身份份可可节税节税2.682.68万元。万元。 一般一般纳税纳税人人应纳应纳增增值税税额值税税额5.085.08万元万元 小小规规模模纳税纳税人人应纳应纳增增值税税额值税税额2.42.4万元万元 成成为为一般一般纳税纳税人人节
37、税额节税额5.085.082.42.42.682.68万元万元企业在纳税存在的五个层面的问题及其解决之道企业在纳税存在的五个层面的问题及其解决之道 知识层面的纳税问题及其解决之道知识层面的纳税问题及其解决之道 能力层面的纳税问题及其解决之道能力层面的纳税问题及其解决之道 项目层面的纳税问题及其解决之道项目层面的纳税问题及其解决之道 系统层面的纳税问题及其解决之道系统层面的纳税问题及其解决之道 战略层面的纳税问题及其解决之道战略层面的纳税问题及其解决之道 能力层面的纳税问题及其解决之道能力层面的纳税问题及其解决之道 税企关系税企关系 危机处理能力危机处理能力 税收管理内部制度税收管理内部制度【案
38、例案例】振邦集振邦集团团是一家生是一家生产产型的企型的企业业集集团团，由于近期生，由于近期生产经营产经营效益不效益不错错，集，集团预测团预测今后几年的市今后几年的市场场需求需求还还有有进进一步一步扩扩大的大的趋势趋势，于是准，于是准备扩备扩展生展生产产能力。离振邦集能力。离振邦集团团不不远远的的MM公司生公司生产产的的产产品正好是其生品正好是其生产产所需的原所需的原料之一，料之一，MM公司由于公司由于经营经营管理不善正管理不善正处处于于严严重的重的资资不抵不抵债状态债状态，已，已经经无力无力经营经营。经评经评估确估确认资产总额为认资产总额为4,0004,000万元，万元，负债总额为负债总额为6
39、,0006,000万元，万元，但但MM公司的一公司的一条条生生产线产线性能良好，正是振邦集性能良好，正是振邦集团团生生产产原料所需的生原料所需的生产产线线，其原，其原值为值为1,4001,400万元，万元，评评估估值为值为2,0002,000万元。万元。 方案一：方案一：资产买卖资产买卖行行为为 振邦集振邦集团团拿拿现现金金2,0002,000万元直接万元直接购买购买不不动产动产及生及生产线产线，MM公司的公司的税税负总额为负总额为：2,0002,0005 5+2,000+2,0004 42+(2,0001,400)2+(2,0001,400)3333=358(=358(万元万元) )。 该该
40、方案方案对对于振邦集于振邦集团来说团来说，虽虽然不需然不需购买购买其他其他没没有利用价有利用价值值的的资资产产，更不要承担巨，更不要承担巨额债务额债务，但在，但在较较短的短的时间内时间内要要筹筹措到措到2,0002,000万元万元的的现现金，金，负负担担较较大。大。 方案二：方案二：产权产权交易行交易行为为，承，承债债式整体式整体并购并购 按照按照税税法政策有法政策有关规关规定，企定，企业业的的产权产权交易行交易行为为不不缴纳营业税缴纳营业税和增和增值税值税。MM公司公司资产总额为资产总额为4,0004,000万元，万元，负债总额为负债总额为6,0006,000万元，已万元，已严严重重资资不抵
41、不抵债债。根据。根据规规定，在被兼定，在被兼并并企企业业的的资产资产小于小于负债负债或或与负与负债债基本相等的情基本相等的情况况下，合下，合并并企企业业以承担被兼以承担被兼并并企企业业全部全部债务债务的方的方式式实现实现吸收合吸收合并并，不，不视为视为被兼被兼并并企企业业按公允价按公允价值转让值转让、处处置全部置全部资产资产，不，不缴纳缴纳企企业业所得所得税税。 该该方案方案对对于合于合并并方振邦集方振邦集团团而言，而言，则则需要需要购买购买MM公司的全部公司的全部资产资产，这从经济这从经济核算的角度核算的角度讲讲，是，是没没有必要的，同有必要的，同时时振邦集振邦集团还团还要承担要承担大量不必
42、要的大量不必要的债务债务，这对这对以后的集以后的集团运团运作不利。作不利。 方案三：方案三：产权产权交易行交易行为为 MM公司先公司先将将原料生原料生产线产线重新包装成一重新包装成一个个全全资资子公司，子公司，资产为资产为生生产产线线，负债为负债为2,0002,000万元，万元，净资产为净资产为0 0，即先分，即先分设设出一出一个独个独立的立的N N公公司，然后再司，然后再实现实现振邦集振邦集团对团对N N公司的公司的并购并购，即，即将资产买卖将资产买卖行行为转变为转变为为企企业产权业产权交易行交易行为为。该该方案方案对对于振邦集于振邦集团来说团来说效果最好：效果最好： 避免了支付大量避免了支
43、付大量现现金，解金，解决决了在短期了在短期内筹备内筹备大量大量现现金的金的难题难题； N N公司只承担公司只承担MM公司的一部分公司的一部分债务债务，资产与债务资产与债务基本相等；基本相等； 振邦集振邦集团团在在资产资产重重组组活活动动中所中所获获取的利益最大，取的利益最大，既购既购得了自己需得了自己需要的生要的生产线产线，又未，又未购买购买其他无用其他无用资产资产，增加了，增加了产权产权交易的可行性。交易的可行性。【筹划难筹划难点】点】 受企受企业业管理人管理人员员思思维维方式的制方式的制约约 受受筹划筹划人政策水平的制人政策水平的制约约 有有关资产关资产的价的价值值确确认认 资产资产出出让
44、让形式形式应应包装到位，否包装到位，否则则就有可能使就有可能使筹划筹划破破产产从严从严征管征管税务税务稽稽查查风风暴暴税税制制复杂复杂多多变变企企业纳税业纳税 风险风险凸凸现现！熟练掌握税收法规熟练掌握税收法规我公司为一家大型企业，企业的固定资产全部由企业内部非独立核我公司为一家大型企业，企业的固定资产全部由企业内部非独立核算的修理车间来进行修理。现有两个问题想咨询：算的修理车间来进行修理。现有两个问题想咨询：一是企业固定资产修理时拆卸的报废部件及废料对外出售是否可按一是企业固定资产修理时拆卸的报废部件及废料对外出售是否可按照财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通照财政部、国家税
45、务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知（财税字知（财税字200229号）文件规定，按号）文件规定，按4的征收率减半缴纳的征收率减半缴纳增值税？增值税？二是企业修理车间在修理设备时拆卸的损坏部件，修复后可以使用二是企业修理车间在修理设备时拆卸的损坏部件，修复后可以使用的，修理车间领用部分材料进行重新修理，然后以低于市场价格的，修理车间领用部分材料进行重新修理，然后以低于市场价格重新入材料库。对损坏部件修理企业按照重新入材料库。对损坏部件修理企业按照“其他业务其他业务”核算。对核算。对于损坏部件的修理该不该缴纳增值税？于损坏部件的修理该不该缴纳增值税？税法与会计准则差异比较（例如）税法与会计准则
46、差异比较（例如） 权责发生制和配比原则的比较权责发生制和配比原则的比较 会计会计税税 法法强调收入与费用的因强调收入与费用的因果配比和时间配比果配比和时间配比类似会计做法类似会计做法但更强调企业收入费用的确认时间不得但更强调企业收入费用的确认时间不得提前或滞后提前或滞后为保证财政收入，税法也可能背离权责为保证财政收入，税法也可能背离权责发生制或配比原则发生制或配比原则例如：例如：利息收入或支出方面利息收入或支出方面广告支出扣除时间广告支出扣除时间个人所得税选择收付实现制个人所得税选择收付实现制营业税对房地产开发企业的预售款征收营业税对房地产开发企业的预售款征收税法与会计制度、准则存在差异（例如
47、）税法与会计制度、准则存在差异（例如） 谨慎性原则与据实扣除原则和确定性原则的比较谨慎性原则与据实扣除原则和确定性原则的比较会会 计计税税 法法 谨慎性原则是指既不高估资产或谨慎性原则是指既不高估资产或收益，也不低估负债或费用，对于可收益，也不低估负债或费用，对于可能发生的损失和费用，应当加以合理能发生的损失和费用，应当加以合理估计。估计。 会计上根据谨慎性原则提取各项会计上根据谨慎性原则提取各项资产减值或跌价准备资产减值或跌价准备 一般坚持在有关损失实际发生时一般坚持在有关损失实际发生时再申报扣除，费用的金额必须能够确再申报扣除，费用的金额必须能够确定。定。 对于减值准备原则上都不承认，对于
48、减值准备原则上都不承认，税法强调的是在有关资产真正发生永税法强调的是在有关资产真正发生永久性或实质性损害时能得到及时处理久性或实质性损害时能得到及时处理 如果财务会计规定与税法有冲突，根据法律的规定，财务如果财务会计规定与税法有冲突，根据法律的规定，财务会计规定应当服从税法的调整。那么，利用财务会计规定会计规定应当服从税法的调整。那么，利用财务会计规定有什么意义？有什么意义？如果税法做出规定，企业运作就要满足税法如果税法做出规定，企业运作就要满足税法的要求；如果税法没有做出规定，税法就要自动地服从于的要求；如果税法没有做出规定，税法就要自动地服从于会计的规定。会计的规定。财务会计财务会计有有无
49、无相同相同不同不同可选择可选择无选择无选择税务会计税务会计有有在规定内选择在规定内选择 按相同规定办按相同规定办 按税法规定按税法规定进行选择进行选择 按税法规定按税法规定进行选择进行选择 无无按会计制度规定按会计制度规定进行选择进行选择 按会计制度规按会计制度规定定 按会计规定按会计规定进行选择进行选择 按会计准则按会计准则规定规定 税务会计规税务会计规定定财务会计规财务会计规定定建立内部纳税控制制度建立内部纳税控制制度遵循原则遵循原则成本效益原成本效益原则则；实实用原用原则则；稳稳定性原定性原则则 内内部部纳税纳税控制制度是整控制制度是整个内个内部控制制度中的一部分。如果企部控制制度中的一
50、部分。如果企业没业没有健全的有健全的纳税内纳税内部控制制度，部控制制度，势势必影必影响纳税会计响纳税会计核算提供核算提供资资料正确性和可靠性，影料正确性和可靠性，影响纳响纳税筹划税筹划的的进进行，影行，影响内响内部部纳税检查纳税检查的的质质量。因此，企量。因此，企业业作作为纳税为纳税人人应从应从成本效成本效益的角度出益的角度出发发，建立健全，建立健全内内部部纳税纳税控制制度控制制度。 作用作用可以提高涉可以提高涉税会计税会计核算核算资资料的可靠性料的可靠性内内部部纳税纳税控制制度的控制制度的实实行，便于行，便于纳税审计纳税审计的的进进行行 内内部部纳税纳税控制制度的控制制度的实实行，便于行，便
