1、第八章 审计计划、审计重要性 第一节 审计计划第二节 审计重要性 编制人： 复核人： 日期： 执行分析执行分析性程序性程序初步评价初步评价重要性水平重要性水平了解被审计了解被审计单位内部单位内部控制控制制定初步制定初步审计策略审计策略考虑审计风险考虑审计风险确定检查风确定检查风险及设计实险及设计实质性测试质性测试符合性测试符合性测试及评估内部及评估内部控制风险控制风险了解被审计了解被审计单位经营及单位经营及所属行业的所属行业的基本情况基本情况第二节 审计重要性 一、重要性的概念二、重要性水平在审计工作中的作用三、重要性水平的两个层次 四、报表层次重要性水平的确定五、账户或交易层次重要性水平的确
2、定六、性质上的考虑一、审计重要性的概念 审计重要性是指被审计单位会计报表中存在错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 -是指被审计单位财务报表中可能存在的不影响财务报表使用者作出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。 根据中国注册会计师审计准则1221号重要性：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 把握三个要点： 重要性可视为会计报表中存在的错报或漏报能否 对报表使用者进行决策产生误导的金额临界点。 重要性水平必须从会计报表使用者的角度来确定。
3、 重要性水平的确定离不开特定的环境。一般存在着三种不同的重要性水平概念 ，即实际重要性水平、计划重要性水平、估计重要性水平 n实际重要性水平是指相对于每一个被审计会计报表而客观存在的，将会影响大多数会计报表使用者的理性判断或决策的重要性水平。它是会计报表本身的重要性水平，且具有客观性和不可确知性两个显著特点。 n计划重要性水平是指注册会计师在编制审计计划时，对重要性水平所做的初步判断数。 n估计重要性水平是指注册会计师在评价审计结果时 所运用的重要性水平。 后两者是注册会计师专业判断过程的结果。 二、重要性水平在审计工作中的作用计划阶段：用以确定各报表项目所需收集的证据数量。实施阶段：用以确定
4、是否需要追加审计程序以及是否 需要提请被审计单位调整会计报表。报告阶段：结合性质上的考虑，用以确定签发审计意 见的类型。三、重要性水平衡量标准重要性原则在会计报表公允真实性审计中的运用,是通过审计人员确定和运用重要性标准来实现的。重要性标准是衡量一项会计信息的错报或漏报是否重要的尺度,需要从性质和金额两方面来衡量。因此,重要性标准有性质标准和金额标准两种。 （一）重要性的性质标准 重要性的性质标准是确认各项会计信息的错报或漏报在性质上是否重要的标准。作为一种具体标准,它是用来衡量会计报表审计中抽查出的每一笔错报或漏报在性质上是否重要的标准。 它通常是由审计人员根据国家有关的法律、法规和自己以往
5、的审计经验,从每项审计项目的实际出发,自主判断确定的。通常认为,“涉及舞弊与违法行为的错报或漏报是重要的;可能引起履行合同义务的错报或漏报是重要的;影响收益趋势的错报或漏报是重要的;现金和资本账户中的错报或漏报是重要的”等等。 （二）重要性金额标准重要性的金额标准,是确认会计报表及其各个项目中的错报或漏报在总金额上是否重要的标准。作为一种总体标准,它是用来衡量会计报表总体的错报或漏报总额以及各报表项目总体的错报或漏报总额是否重要的标准。 它是由审计人员根据被审单位实际和被审会计报表使用者的构成,运用职业判断确定的;是会计报表及其项目可以存在的,不影响报表使用者决策的最大错报或漏报金额,也叫重要
6、性限额。其中,会计报表中可以存在的最大错报或漏报金额,叫报表层次的重要性限额;报表项目（也称“账户”）中可以存在的最大错报或漏报金额,叫账户（或报表项目）层次的重要性限额。 四、重要性水平的两个层次 1、会计报表层次的重要性水平2、账户或交易层次的重要性水平（即审计师在审计过程中必须从两个层次来考虑重要性） 即总体重要性水平，用以确定对报表整体的 评价和签发审计意见的类型 用以确定各账户或交易所需收集的证据数量五、会计报表层次重要性水平的确定1、确定量化基础和量化标准 （1）税前净利润的 5 10；（2）资产总额的 0.5 1；（3）净资产的 1；（4）营业收入的 0.5 1; (5)根据资产
7、总额或营业收入两者中较大的一项确定一个百分比。 n前四种方法统称为固定比率法，后一种方法又称为变动比率法n(1)固定比率法.重要性水平=判断基础固定百分比(%)n(2)变动比率法。其基本原理是:规模越大的企业,允许的错报或漏报的金额比率相对数就越小,一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。n2.确定原则：n对重要性水平作出定量分析时应把握如下三个原则：选择的判断基础要合理。n如果被审计单位的净利润为0，则不能选择净利润作为判断基础；n如果被审计单位的本年利润变动较大，则不能选择本年利润作为判断基础，而应以近三年的平均净利润， 作为重要性水平的量化基础； 如果被审计单位是
8、劳动密集型企业，则不能选择资产总额或净资产作为判断基础。n选择的判断比率要合理。大规模企业的重要性水平比率要比小规模企业的重要性水平比率要低。n 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，根据n谨慎性原则，注册会计师应当取其最低者作为整个会计报表的重要性水平。n例如，A企业是一间从事高科技产业的上市公司，2010年其净利润为100元，营业收入为20000元，资产总额为100万元，净资产为50万元。n根据判断重要性水平的原则，我们可以选择营业收入作为确定利润表层次重要性水平的判断基础，比率为8%，选择资产总额作为确定资产负债表重要性水平的判断基础，比率为0.5%，于是判断利润表的重要性水平=160
9、0元（20000*8%）、资产负债表的重要性水平=5000元（100万元*0.5%）。又根据判断原则，我们应把整个报表层次的重要性水平定为1600元。 六、账户或交易层次重要性水平的确定1、分配的方法：将报表层次的重要性水平在报表 中各账户或交易之间进行分配。 该方法下，各账户或交易的重要性水平之和应 等于会计报表层次的重要性水平。 分配的方法包括同比例分配不同比例分配重要性水平的分配单位：万元【Case 1】 采用分配的方法确定各账户的重要性水平单位：元【Case 2】评价审计结果时对重要性水平的考虑某账户账面总额某账户样本总额某账户样本错误额某账户错误总额估计数以存货项目为例，假定存货账户
10、账面总额为450000元，样本总额为50000元，则存货账户错误总额估计数应为：元51300500004500005700【Case 2】评价审计结果时对重要性水平的考虑单位：元【Case 2】评价审计结果时对重要性水平的考虑单位：元【Case 2】评价审计结果时对重要性水平的考虑单位：元【Case 2】评价审计结果时对重要性水平的考虑单位：元v 各账户错误额汇总数超过重要性水平时的处理 若各账户尚未调整的错报或漏报额的汇总数超过重要 性水平，则应当考虑扩大实质性测试范围、追加审计程序或提请被审计单位调整会计报表。 若扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的 汇总数仍然超过重要性水平，且被
11、审计单位拒绝调整 会计报表，则应当考虑发表保留意见或否定意见。 若扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的 汇总数不再超过重要性水平，则仍可发表无保留意见。 如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险，因为注册会计师需要确定汇总错报对会计报表的影响程度是局部的还是总体的，从而确定是发表保留意见还是否定意见。 如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏 报，以降低审计风险。
12、 （一）概念上： 扩大审计程序实质上就是扩大审计范围，执行扩大审计程序一般是因为注册会计师在审计计划阶段不能考虑特定因素,原审计范围过小使得所执行的审计程序不能达到原定审计目标，还需要执行更大范围的审计程序。追加程序是指对个别审计事项追加测试，追加程序是在原来审计程序仍然有效之后有迹象表明原程序没有达到预定审计目标，注册会计师需要执行其他审计程序，也就是在原基础上追加程序。 n（2）在运用上： 扩大审计程序是在已发现的错报异常重大，对会计报表产生的影响异常重大（性质上比如发行异常重大的舞弊行为，金额上比如汇总错报超过报表层重要性水平），注册会计师必须执行更大范围的审计程序，从而将整体审计风险降
13、低至可接受的水平；n 如果只是个别事项的未发现错报较大时，注册会计师通常只需就该审计事项追加程序即可。n也就是说我们可以从未发现错报对会计报表的重要程度来判断是应当扩大审计范围还是应当追加程序，未发现错报对会计报表的影响程度越大，越倾向于扩大审计范围，如果只是个别事项的未发现错报，并且对会计报表的影响程度尚在注册会计师认可的范围，则只需就该事项追加审计程序即可。n 2、不分配的方法：将各账户或交易的重要性水平 确定为报表层次重要性水平的 20% 50% 。 该方法下，各账户或交易的重要性水平之和将 大于报表层次的重要性水平。 审计时，只要发现某账户或交易的错报额超过对 其所确定的重要性水平时，
14、就应建议被审计单位 进行调整，直至未建议调整的错报金额合计低于 报表层次的重要性水平。【Case 3】采用不分配的方法确定各账户的重要性水平单位：万元（假定审计师所确定的报表层次的重要性水平为100万元）六、性质上的考虑1、涉及舞弊和违法行为的错报或漏报。2、可能引起违反履行合同义务的错报或漏报。3、影响收益趋势的错报或漏报。4、某些会计项目出现的错报或漏报。 v 会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定 应根据期中会计报表或上年度会计报表进行推 算或做必要修正，得出年末会计报表数据，并 据此确定会计报表层次的重要性水平。【习题一】 下列关于重要性的说法是否正确：1、重要性的概念不能从注册会计师
15、的角度来考虑。2、不同环境下对重要性的判断可能是不同的。3、报表中的错报只要小于重要性水平就不重要。4、重要性水平越低，应当获取的审计证据量越多。【习题二】 审计师在编制会计报表审计的总体审计计划 时，需要首先确定审计重要性水平。请回答下列问题：1、应如何确定会计报表层次的重要性水平？2、如果会计报表尚未编制完成，应如何确定会计报表 层次的重要性水平？3、可以用哪些方法来确定账户层次的可容忍误差？4、在评价审计结果时，如果确认被审计单位尚未调整的 错报或漏报的汇总数超过重要性水平，审计人员应当 进一步采取哪些措施？5、重要性水平与审计风险之间是什么关系？【习题三】 确定会计报表层次的重要性水平
16、n一、注册会计师彭雅在D 公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平为80 万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为90 万元。此后彭雅已将在审计过程已发现，但被审计单位尚未调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以调整。请指出：( l ）彭雅应将重要性水平最终确定为多少？此时，彭雅是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？为什么？( 2 ）若汇总数在85 万元至95 万元之间，彭雅能否据此确定审计意见的类型？为何？( 3 ）分别考虑汇总数为85 万元和95 万元的两种情形，彭雅是否继续实施审计程序？如应继续实施审计，她应扩大实质性测试的范围，还是应追加实质性测试的程序？为什么？
