1、本节主要内容本节主要内容v重要性的含义重要性的含义v重要性的确定重要性的确定v重要性与审计风险的关系及其影响重要性与审计风险的关系及其影响v评价错报的影响评价错报的影响v形成审计工作底稿形成审计工作底稿重要性是对谁而言很重要？审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。其在量上表现为审计重要性水平。审计后的报表不可能做到审计后的报表不可能做到100%100%正确，也就是说，如果审后的报表中存在的错漏报，无正确，也就是说，如果审后的报表中存在的错漏报，无论从金额还是性质上，都不影响报表使用人的判断决策，那它就是不重要的，反之
2、就论从金额还是性质上，都不影响报表使用人的判断决策，那它就是不重要的，反之就是重要的。故是重要的。故CPACPA在编制审计计划时，就要考虑，在编制审计计划时，就要考虑，该错漏报在什么程度时就不影响报表该错漏报在什么程度时就不影响报表使用人的判断决策，什么情况下就会影响。如果找到了这个分水岭，这个分界点使用人的判断决策，什么情况下就会影响。如果找到了这个分水岭，这个分界点。例如，一套报表，如果例如，一套报表，如果CPACPA站在报表使用人的角度站在报表使用人的角度认为，只要报表中含有的错漏报金额不超过认为，只要报表中含有的错漏报金额不超过2020万，万，使用者就不改变其判断决策，因此：使用者就不
3、改变其判断决策，因此：（一）财务报表层次的重要性水平（二）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以审计人员对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。将第一层次（报表层次的）分配到第二层次（各个账户层、交易层、披露层）100万分配给原材料10万1、对重要性作出初步判断、对重要性作出初步判断5、比较合并的错报金额和重要性的初步判断金额或、比较合并的错报金额和重要性的初步判断金额或修正的判断金额修正的判断金额4、估计
4、合并的错报金额、估计合并的错报金额3、估计审计的各个分块的错报数、估计审计的各个分块的错报数2、把对重要性的初步判断金额分配到审计的各个分块、把对重要性的初步判断金额分配到审计的各个分块运用重要性概念的步骤（一）财务报表层次的重要性水平（一）财务报表层次的重要性水平 财务报表层次的重要性水平的计算方法主要是采用固定比率法。 固定比率法固定比率法，即在选定判断基准后，乘上一个固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。计算方法固定比率（参考数据举例） 净利润 510 资产总额 051 净资产的 051 营业收入 051 变动比率；规模越大的企业，允许的错报金额就较小，一般根据资产总额和营业收入两者
5、较大一项确定一个变动比率。确定重要性水平基准百分比如何选择百分比净利润（税前利润）5%10%利润较小时用10%，较大时用5%总资产0.5%1%总资产较小时用1%,较大时用0.5%营业收入0.5%1%营业收入较小时用1%,较大时用0.5%净资产0.5%1%净资产较小时用1%,较大时用0.5%根据不同的基准可能会计算出不同的重要性水平，如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，审计人员应当取其最低者最低者作为财务报表层次的重要性水平。报表尚未编制完成时重要性水平的确定报表尚未编制完成时重要性水平的确定：应当根据期中财务报表或上年度财务报表，进行推算或做必要修正，得出年末财务报表数据，并据此确定财务报
6、表层次的重要性水平。 在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，则A注册会计师应确定的财务报表层次重要性水平为()。A.100万元B.150万元C.200万元D.300万元影响判断的因素： 重要性是相对的而非绝对的概念 上市的大公司 淘宝小店1、重要性水平的初步判断性质因素也影响重要性 涉及舞弊的金额被认为比相同金额的无意差错更重要； 如果错报可能引发合同上的责任后果，则这种情况的错报可能是重要的； 如果错报影响利润的变化趋势，则这种错报可能是重要的。如过去五年中的利润每年递增3%，但是本年度利润反而下降了1%，那么这种变化趋势可能是重要的
7、。大多数实际工作者的重要性分配都是依据资产负债表账户进行的，而不是依据利润表账户。因为复式簿记系统使得大多数利润表错报都会对资产负债表产生相等的影响。同时将重要性初步判断分配至资产负债表与利润表，会导致重复计算。如2万元的应收账款高估错报也就是2万元的销售收入高估错报。大多数审计中，资产负债表账户少于利润表账户，并且大多数审计程序关注的是资产负债表。每个账户余额分配的重要性初步判断金额，也就是“可容忍错报”。假设某公司的总资产构成如表所示，审计人员初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的1，为140万元，即资产账户可容忍的错报或漏报为140万元。现审计人员按这一重要性水平分配给各资产账户
8、，如表所示。重要性水平的分配重要性水平的分配 单位：万元单位：万元项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总计14000140140甲方案是按1进行同比例分配的。一般来说，这种分配方法存在较大的缺陷，审计人员必须对其进行修正。由于应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本，如乙方案。 账户中的错报分为两种类型：已知错报和可能的错报。已知错报：审计师所确定的某一账户的错报数额。如在审计厂房设备时，经营性租赁支出本应费用化，但审计师查出却已资本化。可能的错报：一种是由审计师与被审单位管理层就账户
9、余额估计分歧所引起的。还有一种时审计师根据审计结果对总体的错报推断。审计样本占总体的10%样本错报金额假设1000元（已发现）推断总体错报即为10000元如果客户对已发现的错报进行调整，调整后，未调整已发现的错报金额为500元，那么这时候，推断总体错报金额应该为10000-500=9500 如果尚未更正错报的汇总数超过报表层次重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的。审计人员应当考虑采用两种措施：一是扩大审计程序范围，以进一步确认汇总数是否重要；二是提请被审计单位调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平。如果被审计单位拒绝调整财务报表，或扩大审计程序范围后，审计人员应当发表保留意见或否定意见审计
10、报告。如果尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平，审计人员应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报，以降低审计风险。 如果尚未更正错报汇总数低于报表层次重要性水平，对财务报表的影响不重大，审计人员可以发表无保留意见的审计报告。审计人员受委托对盼盼食品有限公司审计人员受委托对盼盼食品有限公司20122012年年1212月的财务报表进行审月的财务报表进行审计。计。1.1.该公司会计报表显示，该公司会计报表显示，20122012年全年实现利润年全年实现利润800800万，资产总额万，资产总额4 4 000000万。万。2.2.审计人员
11、在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1 1）该公司）该公司1010月份虚报冒领工资月份虚报冒领工资1 8201 820元，被会计人员占为己有；元，被会计人员占为己有；（2 2）1111月月1515日收到业务咨询费日收到业务咨询费3 8503 850元，列入小金库；元，列入小金库；（3 3）资产负债表中的存货低估）资产负债表中的存货低估1616万元，原因尚待查明。上述问题尚万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。未调整。 要求要求 （1 1）根据上述问题，做出重要性的初步判断即计算财务报表）根据上述问题，做出重要性的初步判断即计算财务报
12、表层次在重要性水平，并简要说明理由；层次在重要性水平，并简要说明理由；分别说明上述三个发现的问题是否重要。分别说明上述三个发现的问题是否重要。答案答案1 1会计报表层次的重要性水平会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 = 4 000 * *0.5% = 0.5% = 2020万元万元根据利润表计算的重要性水平根据利润表计算的重要性水平 = 800 = 800 * * 5% = 40 5% = 40万元万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为为2020万元。万元。2 2问题（问题（
13、1 1）、（）、（2 2）涉及违反会计准则与会计制）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（错报；问题（3 3），存货低估），存货低估1616万元，达到会计报万元，达到会计报表层次重要性水平的表层次重要性水平的80%80%，超过了存货的可容忍误，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。差，属于存货项目的重大错报。重要性与审计风险和审计证据之间的关系及影响重要性与审计风险和审计证据之间的关系及影响v重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系v重要性对审计程序的影响重要性对审计程序的影响 审计风险的定义定
14、义：“财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。” 对审计风险这一概念的正确理解正确理解还应注意以下两个方面：（1）审计风险与审计失误是不同的，前者是以切实遵循独立审计准则为前提的一种风险，后者则是因为审计人员没有遵循独立审计准则而造成的工作失误；（2）审计风险虽然在最终意义上是针对整个财务报表而言的，但与各个账户余额也紧密相关。 （二）审计风险的特征（二）审计风险的特征 1审计风险是客观存在的 2审计风险贯穿于审计过程的始终 3审计风险是审计人员的非故意行为引起的 4审计风险是可以控制的 （三）审计风险的成因（三）审计风险的成因 1审计风险形成的客观原因审计风险形成的直接原
15、因是审计活动所处的法律环境。现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性，是审计风险产生的另一个客观原因。此外，现代审计方法所存在的缺陷也是审计风险形成的重要客观原因。 2审计风险形成的主观原因首先，审计人员的经验和能力直接导致了审计风险的形成。其次，审计人员的工作责任心不强，没有保持应有的职业谨慎态度也是形成审计风险的主观原因。审计风险模型定义：AR=IRCRDR。其中：AR（Auditing Risk）是审计风险，指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性；IR（Inherent Risk）是固有风险，由于交易和账户的复杂程度决定的；CR（Control Risk）
16、是控制风险，指该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性； DR（Detection Risk）是检查风险，指某一认定存在错报，注册会计师未能发现这种错报的可能性。（一）重大错报风险（一）重大错报风险 重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 重大错报风险由固有风险（inherent risk，IR）和控制风险（control risk，CR）构成构成。固有风险固有风险，是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险控制风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，
17、而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。（二）检查风险（二）检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员没有发现这种错报的可能性。 在审计风险的两个构成要素中，重大错报风险为“客户风险（the entitys risks）”。重大错报风险和检查风险两两者之间的相互关系者之间的相互关系可以从定性和定量两个方面加以考察。 在上述等式中，检查风险是审计人员的可控变量，它是重大错报风险的函数。根据上述等式，检查风险的计算如下式所示： 审计风险重大错报风险审计风险固有风险控制风险检查风险v审计风险与重要性的关系审计风险与重要性的关系 反向关系重要性水平越高，审计
18、风险越低；重要性水反向关系重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。平越低，审计风险越高。v审计风险与审计证据的关系审计风险与审计证据的关系v正向关系。评估的重大错报风险越高，需要收集的审正向关系。评估的重大错报风险越高，需要收集的审计证据就越多；评估的重大错报风险越低，所需收集计证据就越多；评估的重大错报风险越低，所需收集的审计证据越少。的审计证据越少。 五、形成审计工作底稿五、形成审计工作底稿（一）（一）对重要性水平的记录对重要性水平的记录财务报表层次的重要性水平；特定类别的交易、账户余额或列报认定层次的一个或多个重要性水平（如适用）；实际执行的重要性；随着审计过程的推进
19、，对第（1）项至第（3）项内容作出的任何修改。五、形成审计工作底稿五、形成审计工作底稿（二）对错报的记录（二）对错报的记录注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿：注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿：设定的某一金额设定的某一金额，低于该金额的错报视为明显微小；，低于该金额的错报视为明显微小；审计过程中累积的所有错报审计过程中累积的所有错报，以及是否已得到更正；，以及是否已得到更正；注册会计师注册会计师就未更正错报单独或汇总起来是否重大得出的就未更正错报单独或汇总起来是否重大得出的结论结论，以及得出结论的基础，以及得出结论的基础。练习1：甲乙注册会计师对x公司06年会计报表进行审计，其未经
20、审计的有关报表项目金额如下；资产总额18亿、净资产8.8亿、营业收入24亿、净利润2.412亿。1.采用固定比率法并假定资产总额、净资产、主营业收入和净利润比值分别为0.5,1.0.5和5.请代甲乙计算确定x公司06年会计报表层次的重要性水平。2.简要说明重要性水平与审计风险的关系。3.简要说明重要性水平与审计证据的关系。资产总额18亿0.5900万净资产8.8亿1880万营业收入24亿0.51200万净利润2.412亿51206万答2：重要性水平与审计风险是反向关系：重要性水平越高，审计风险越低：反之，重要性水平越低，审计风险越高。答3：重要性水平与审计证据是反向关系：重要性水平越高，审计证据越少：反之，重要性水平越低，审计证据越多。
