1、会计凭证与会计账簿会计凭证与会计账簿学习目标学习目标通过本章学习，要求了解会计凭证的概念通过本章学习，要求了解会计凭证的概念和种类；了解会计账簿的概念、内容、种和种类；了解会计账簿的概念、内容、种类和设置；理解原始凭证的填制与审核；类和设置；理解原始凭证的填制与审核；掌握记账凭证的编制与审核；熟练进行会掌握记账凭证的编制与审核；熟练进行会计账簿登记、对账与结账；掌握错账的更计账簿登记、对账与结账；掌握错账的更正等。正等。1 1 会计凭证会计凭证 1.1 1.1 会计凭证的概念与作用会计凭证的概念与作用1 1会计凭证的概念会计凭证的概念会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确会计凭证简称凭证，是记
2、录经济业务，明确经济责任，登记账簿依据的书面证明。经济责任，登记账簿依据的书面证明。2 2会计凭证的作用会计凭证的作用（1 1）作为审核经济业务真实性与合法性的依据。由）作为审核经济业务真实性与合法性的依据。由于会计凭证记录和反映了经济业务活动的发生和完于会计凭证记录和反映了经济业务活动的发生和完成情况等具体内容，因此通过对会计凭证的严格审成情况等具体内容，因此通过对会计凭证的严格审核，就可以检查每笔经济业务是否合理、合规和合核，就可以检查每笔经济业务是否合理、合规和合法。法。（2 2）作为进行账务处理的依据。记账一定要以经）作为进行账务处理的依据。记账一定要以经过审核无误的会计凭证为依据，否
3、则会造成弄虚作过审核无误的会计凭证为依据，否则会造成弄虚作假。也就是说，没有凭证，不能记账，从而保证会假。也就是说，没有凭证，不能记账，从而保证会计核算的正确性。计核算的正确性。（3 3）作为明确经济业务各有关方面责任的依据。）作为明确经济业务各有关方面责任的依据。1.2 1.2 原始凭证原始凭证1 1原始凭证的概念原始凭证的概念原始凭证是记录经济业务已经发生、执行或原始凭证是记录经济业务已经发生、执行或完成，用以明确经济责任，作为记账依据的完成，用以明确经济责任，作为记账依据的最初的书面证明文件，如出差乘坐的车船票、最初的书面证明文件，如出差乘坐的车船票、采购材料的发货票、到仓库领料的领料单
4、等，采购材料的发货票、到仓库领料的领料单等，都是原始凭证。原始凭证是在经济业务发生都是原始凭证。原始凭证是在经济业务发生的过程中直接产生的，是经济业务发生的最的过程中直接产生的，是经济业务发生的最初证明，在法律上具有证明效力，所以也可初证明，在法律上具有证明效力，所以也可叫做叫做“证明凭证证明凭证”。2 2原始凭证的种类原始凭证的种类原始凭证按其取得的来源的不同，可以分为原始凭证按其取得的来源的不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两类。自制原始凭证和外来原始凭证两类。（1 1）自制原始凭证。自制原始凭证是指在经）自制原始凭证。自制原始凭证是指在经济业务发生、执行或完成时，由本单位的经济业务
5、发生、执行或完成时，由本单位的经办人员自行填制的原始凭证，如收料单、领办人员自行填制的原始凭证，如收料单、领料单、产品入库单等。自制原始凭证按其填料单、产品入库单等。自制原始凭证按其填制手续的不同，又可分为一次凭证、累计凭制手续的不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证和记账编制凭证四种：证、汇总凭证和记账编制凭证四种：1 1）一次凭证）一次凭证一次凭证是指只反映一项经济业务，或者同一次凭证是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的会计凭证，如企业购进材手续是一次完成的会计凭证，如企业购进材料验收入库而由仓库保管
6、员填制的料验收入库而由仓库保管员填制的“收料收料单单”、车间或班组向仓库领用材料时填制的、车间或班组向仓库领用材料时填制的“领料单领料单”；以及报销人员填制的、出纳人；以及报销人员填制的、出纳人员据以付款的员据以付款的“报销凭单报销凭单”等等. . 2 2）累计凭证）累计凭证累计凭证是指在一定期间内，连续多次记载累计凭证是指在一定期间内，连续多次记载若干项不断重复发生的同类经济业务，直到若干项不断重复发生的同类经济业务，直到期末，凭证填制手续才算完成，以期末累计期末，凭证填制手续才算完成，以期末累计数作为记账依据的原始凭证。数作为记账依据的原始凭证。如工业企业常用的限额领料单等如工业企业常用的
7、限额领料单等 。3 3）汇总凭证）汇总凭证汇总凭证是指在会计核算工作中，为简化记汇总凭证是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证按照一定的管理录同类经济业务的原始凭证按照一定的管理要求汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映要求汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证。某项经济业务总括发生情况的会计凭证。如如“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”、“收料凭证汇总收料凭证汇总表表”、“现金收入汇总表现金收入汇总表”等，。等，。4 4）记账编制凭证）记账编制凭证记账编制凭证是根据账簿记录和经济
8、业务的记账编制凭证是根据账簿记录和经济业务的需要编制的一种自制原始凭证。记账编制凭需要编制的一种自制原始凭证。记账编制凭证是根据账簿记录，把某一项经济业务加以证是根据账簿记录，把某一项经济业务加以归类、整理而重新编制的一种会计凭证。归类、整理而重新编制的一种会计凭证。例如，在计算产品成本时编制的例如，在计算产品成本时编制的“制造费用制造费用分配表分配表”，就是根据制造费用明细账记录的，就是根据制造费用明细账记录的数字按费用的用途填制的数字按费用的用途填制的 。（2 2）外来原始凭证）外来原始凭证外来原始凭证是指在同外单位发生经济往来外来原始凭证是指在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的凭
9、证。关系时，从外单位取得的凭证。外来原始凭证都是一次凭证，如企业购买材外来原始凭证都是一次凭证，如企业购买材料、商品时，从供货单位取得的发货票等料、商品时，从供货单位取得的发货票等 。3 3原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容（1 1）原始凭证的名称。）原始凭证的名称。（2 2）填制凭证的日期和凭证的号码。）填制凭证的日期和凭证的号码。（3 3）填制凭证单位的名称或填制人姓名。）填制凭证单位的名称或填制人姓名。（4 4）经办人员的签名或盖章。）经办人员的签名或盖章。（5 5）经济业务的内容、数量、计量单位、单）经济业务的内容、数量、计量单位、单价和金额。价和金额。（6 6）接受凭证单位的名称。
10、）接受凭证单位的名称。（7 7）原始凭证的附件。）原始凭证的附件。4 4原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求（1 1）真实可靠。）真实可靠。（2 2）内容完整。）内容完整。（3 3）填制及时。）填制及时。（4 4）连续编号。）连续编号。（5 5）书写规范。）书写规范。（6 6）原始凭证填制的附加要求。）原始凭证填制的附加要求。5 5原始凭证审核内容原始凭证审核内容（1 1）审核原始凭证的真实性。真实性的审核包括凭证日期）审核原始凭证的真实性。真实性的审核包括凭证日期 、业务内容业务内容 、数据是否真实等。对于自制的原始凭证，必须、数据是否真实等。对于自制的原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签
11、名或盖章；对于外来的原始凭证，有经办部门和经办人员的签名或盖章；对于外来的原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员的签章。必须有填制单位公章和填制人员的签章。（2 2）审核原始凭证的合法性。审核原始凭证所记录的经济）审核原始凭证的合法性。审核原始凭证所记录的经济业务是否有符合国家法律法规，是否符合规定的审核权限，业务是否有符合国家法律法规，是否符合规定的审核权限，是否履行了规定的凭证传递和审查程序。是否履行了规定的凭证传递和审查程序。（3 3）审核原始凭证的合理性。审核原始凭证所记录的经济）审核原始凭证的合理性。审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营管理的需要，是否符合有关的计业务是否
12、符合企业生产经营管理的需要，是否符合有关的计划和预算等。划和预算等。（4 4）审核原始凭证的完整性。审核原始凭证的各项基本要）审核原始凭证的完整性。审核原始凭证的各项基本要素是否齐全，是否有漏项，数字是否清晰，文字是否工整，素是否齐全，是否有漏项，数字是否清晰，文字是否工整，日期是否完整，有关签名或盖章是否齐全，凭证联次是否正日期是否完整，有关签名或盖章是否齐全，凭证联次是否正确等。确等。1.3 1.3 记账凭证记账凭证1 1记账凭证的概念记账凭证的概念记账凭证是会计部门根据复式记账的基本原理，同记账凭证是会计部门根据复式记账的基本原理，同时根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表的基时根据审核
13、无误的原始凭证或原始凭证汇总表的基本内容，按照登记账簿的要求，确立了应借、应贷本内容，按照登记账簿的要求，确立了应借、应贷的会计科目及其金额（会计分录）的一种记录，是的会计科目及其金额（会计分录）的一种记录，是登记明细分类账和总分类账的依据。登记明细分类账和总分类账的依据。2 2记账凭证的种类记账凭证的种类（1 1）按照记账凭证内容，将记账凭证分为通用记账）按照记账凭证内容，将记账凭证分为通用记账凭证和专用记账凭证两种。凭证和专用记账凭证两种。 1 1）专用记账凭证）专用记账凭证专用记账凭证是指专门用于记录某一类经济专用记账凭证是指专门用于记录某一类经济业务的记账凭证，包括：业务的记账凭证，包
14、括： 收款凭证，用来记录现金和银行存款收入收款凭证，用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。业务的记账凭证。 付款凭证，用来记录现金和银行存款付出付款凭证，用来记录现金和银行存款付出业务的记账凭证。业务的记账凭证。 转账凭证，用来记录与现金、银行存款无转账凭证，用来记录与现金、银行存款无关的转账业务的凭证关的转账业务的凭证 。3 3记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容（1 1）记账凭证的填制要求。）记账凭证的填制要求。1 1）审核无误。）审核无误。2 2）内容完整。）内容完整。3 3）分类正确。）分类正确。4 4）连续编号。）连续编号。（2 2）专用记账凭证的填制）专用记账凭证的填制1 1）
15、收账凭证的填制方法。收账凭证的摘要栏）收账凭证的填制方法。收账凭证的摘要栏应填列经济业务的简要说明，左上方的借方应填列经济业务的简要说明，左上方的借方账户名称应填列账户名称应填列“银行存款银行存款”或或“库存现金库存现金”账户。账户。贷方账户栏应填写与左上方借方账户相对应贷方账户栏应填写与左上方借方账户相对应的一级账户及其明细账户。借方账户应借金的一级账户及其明细账户。借方账户应借金额为贷方账户金额合计行的合计数。额为贷方账户金额合计行的合计数。 2 2）付款凭证的填制方法）付款凭证的填制方法付款凭证的填制方法与收款凭证的填制方法付款凭证的填制方法与收款凭证的填制方法基本相同。不同的只是左上方
16、的应贷账户名基本相同。不同的只是左上方的应贷账户名称应填列称应填列“银行存款银行存款”或或“库存现金库存现金”，在，在借方账户栏填写与其对应的账户。借方账户栏填写与其对应的账户。对于现金和银行存款之间的相互划转业务，对于现金和银行存款之间的相互划转业务，如从银行提取现金或将现金存入银行，一般如从银行提取现金或将现金存入银行，一般只填制一张付款凭证只填制一张付款凭证 （3 3）审核记账凭证的内容）审核记账凭证的内容1 1）记账凭证的内容是否真实。）记账凭证的内容是否真实。2 2）记账凭证的项目是否齐全。）记账凭证的项目是否齐全。3 3）记账凭证的科目是否正确。）记账凭证的科目是否正确。4 4）记
17、账凭证的金额是否正确。）记账凭证的金额是否正确。5 5）记账凭证的书写是否正确。）记账凭证的书写是否正确。（1 1）会计凭证传递）会计凭证传递会计凭证传递是指会计凭证从填制或取得起，会计凭证传递是指会计凭证从填制或取得起，经过审核、记账、装订到归档为止，在有关经过审核、记账、装订到归档为止，在有关部门和人员之间按规定的时间、路线办理业部门和人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。务手续和进行处理的过程。（2 2）会计凭证保管）会计凭证保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档保管和查阅等一系列的工作，是装订、归档保管和查阅等一
18、系列的工作，是会计档案管理工作的一个重要方面会计档案管理工作的一个重要方面。2 会计账簿 2.1 会计账簿的含义会计账簿是由具有一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、连续、系统、全面地记录和反映有关交易或事项的会计簿籍。会计账簿的作用： 有利于提供较全面、系统的会计信息； 有利于会计核算与资产管理相结合； 为编制会计报表提供资料。2.2 2.2 会计账簿的分类会计账簿的分类（1 1）按照用途分类，会计账簿可以分为序时）按照用途分类，会计账簿可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。账簿、分类账簿和备查账簿三种。1 1）序时账簿也称日记账，按照经济业务发生）序时账簿也称日记账，按照经济业务发
19、生的时间顺序逐日逐笔登记。的时间顺序逐日逐笔登记。2 2）分类账簿是对全部交易或事项按总分类账）分类账簿是对全部交易或事项按总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。户和明细分类账户进行分类登记的账簿。3 3）备查账簿是对某些在序时账簿和分类账簿）备查账簿是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中未能记载的会计事项或记载不等主要账簿中未能记载的会计事项或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。全的经济业务进行补充登记的账簿。 （2 2）按照账页格式分类）按照账页格式分类账簿可分为：账簿可分为：三栏式账簿；三栏式账簿；多栏式账簿；多栏式账簿；数量金额式账簿。数量金额式账簿。2.3 2.3 错账的更
20、正方法与对账结账错账的更正方法与对账结账1 1错账的更正方法错账的更正方法错账的更正方法有三种：错账的更正方法有三种：画线更正法；画线更正法；红字更正法；红字更正法；补充登记法。补充登记法。（1 1）画线更正法）画线更正法画线更正法适用于记账凭证正确但登记账簿画线更正法适用于记账凭证正确但登记账簿发生错误的情况。发生错误的情况。（2 2）红字更正法）红字更正法红字更正法，又称红字冲账或红字订正法，红字更正法，又称红字冲账或红字订正法，是在会计核算中用红字注销或冲减原记数额，是在会计核算中用红字注销或冲减原记数额，以更正或调整账簿记录的一种方法。以更正或调整账簿记录的一种方法。 适用情况适用情况
21、1 1：已入账的记账凭证的科目错误。：已入账的记账凭证的科目错误。适用情况适用情况2 2：已入账的记账凭证中所记金额大：已入账的记账凭证中所记金额大于应记金额。于应记金额。（3 3）补充登记法）补充登记法补充登记法适用于在记账以后，发现记账凭补充登记法适用于在记账以后，发现记账凭证的会计科目正确，但金额小于应记金额，证的会计科目正确，但金额小于应记金额，此时可以采用补充登记法进行更正。此时可以采用补充登记法进行更正。2 2对账对账对账就是核对账目。账簿记录是编制会计报对账就是核对账目。账簿记录是编制会计报表的重要依据，账簿记录的正确与否直接影表的重要依据，账簿记录的正确与否直接影响到会计报表的
22、质量。因此，会计人员不但响到会计报表的质量。因此，会计人员不但要认真作好记账、算账工作，还应当定期将要认真作好记账、算账工作，还应当定期将会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券往来单位或个人等进行相互资金、有价证券往来单位或个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符、核对，保证账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，对账工作每年至少进行一次。账表相符，对账工作每年至少进行一次。 3 3结账结账结账是在把一定时期内发生的全部经济业务结账是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并记录本期发生额登记入账的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额。和期末余额。
