1、类别类别划分标准划分标准以摊余成以摊余成本计量的本计量的金融资产金融资产业务模式是业务模式是以收取合同现金流量为目标以收取合同现金流量为目标，且在特定日期产生的现金流量，且在特定日期产生的现金流量，仅为仅为本金利息本金利息。包括普通公司债券、普通零售贷款等等。包括普通公司债券、普通零售贷款等等。企业一般应当设置企业一般应当设置贷款、应收账款、债权投资贷款、应收账款、债权投资等科目核算此类金融资产等科目核算此类金融资产以公允价以公允价值计量且值计量且其变动计其变动计入其他综入其他综合收益的合收益的金融资产金融资产一般情形一般情形：现金流量仅为：现金流量仅为本金利息本金利息，但业务模式既以收取合同
2、现金流，但业务模式既以收取合同现金流量为目标，量为目标，又以出售为目标又以出售为目标（即有在某种特定情况下将其出售的打算）。（即有在某种特定情况下将其出售的打算）。包括部分债券、战略性股权投资等。包括部分债券、战略性股权投资等。 企业一般应当设置企业一般应当设置其他债权投资其他债权投资科目核算此类金融资产科目核算此类金融资产. 特殊情形特殊情形（直接指定）：现金流量并非本金利息，但业务模式为长期（直接指定）：现金流量并非本金利息，但业务模式为长期持有、获取稳定分红、不关心价格的波动对损益的影响（即持有、获取稳定分红、不关心价格的波动对损益的影响（即非交易性权非交易性权益工具投资益工具投资），可
3、直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收），可直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。益的金融资产。 企业一般应当设置企业一般应当设置其他权益工具投资其他权益工具投资科目核算此类金融资产科目核算此类金融资产 以公允价以公允价值计量且值计量且其变动计其变动计入当期损入当期损益的金融益的金融资产资产一般情形一般情形：除划分为上述两类金融资产之外的金融资产。：除划分为上述两类金融资产之外的金融资产。特殊情形特殊情形（直接指定）：如果能够消除或显著减少（直接指定）：如果能够消除或显著减少会计错配会计错配，企业可以，企业可以在初始确认金融资产时，将其在初始确认金融资产时，将其直
4、接指定直接指定为以公允价值计量且其变动计入为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当期损益的金融资产。企业一般应当设置企业一般应当设置交易性金融资产交易性金融资产等科目核算此类金融资产等科目核算此类金融资产【记忆总结】【记忆总结】明细账明细账其他债权投资其他债权投资成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息公允价值公允价值变动变动反映反映其他债权其他债权投资的投资的面值面值反映反映其他债权投资其他债权投资的的初始确认金额与其面值的差额，以及按初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息反映企业
5、计提的到期一次还本付息的的其他债权其他债权投资投资应计未付应计未付的利息的利息反映反映其他债权投资其他债权投资资产资产公允价值变动金额公允价值变动金额总账总账第五节其他金融工具投资 一、其他债权投资华南师范大学增城学院会计系 企业取得其他债权投资产 借：其他债权投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 其他债权投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等第五节其他金融工具投资第四章 金融资产例4-30216年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券并分类为以公允价值计量且其变动计入
6、其他综合收益的金融资产，实际支付购买价款（包括交易费用）620 000元。借：其他债权投资B公司债券（成本）600 000 B公司债券（利息调整） 20 000 贷：银行存款 620 000第五节其他金融工具投资 一、其他债权投资 （二）其他债权投资利息收入的确认 其他债权投资在持有期间确认利息收入的方法与按摊余成本计量的债权投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。需要注意的是，在采用实际利率法确认其他债权投资的利息收入时，应当以不包括“公允价值变动”明细科目余额的其他债权投资账面余额和实际利率计算确定利息收入。第四章 金融资产 其他债权投资在持有期间确认利息收入的方法与债权
7、投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。 分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日应收利息投资收益其他债权投资利息调整银行存款按照按照以其他以其他债权投资债权投资面值面值和票面利率计算确和票面利率计算确定的应收利息定的应收利息按照按照以其他以其他债权债权投资摊投资摊余成本和实际利率计算确余成本和实际利率计算确定的利息收入定的利息收入按按差额差额收到上述应计收到上述应计未收的利息未收的利息 到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日投资收益其他债权投资利息调整按照按照以其他以其他债权债权投资摊投资摊余成本和实际利率计算确余成本和实际利率计算确定的利息收入定的利息收入
8、按按差额差额其他债权投资应计利息按照按照以其他以其他债权投资债权投资投资投资面值和票面利率计面值和票面利率计算确定的应收利息算确定的应收利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 其他债权投资应计利息（到期一次还本付息债券按 票面利率计算的利息） 贷：投资收益（其他债权投资的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 其他债权投资利息调整（差额，也可能在借方）第五节其他金融工具投资第四章 金融资产例4-31接例4-30资料。华联实业股份有限公司216年1月1日购入的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本、初始入账金额为620 000元的B公司债券
9、，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定账面余额（不包括“公允价值变动”明细科目的余额）的会计处理如下： （1）计算实际利率。由于B公司债券的初始入账金额高于面值，因此，实际利率一定低于票面利率，先按7%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，3期、7%的年金现值系数和复利现值系数分别为2.62431604和0.81629788。B公司债券的利息和面值按7%作为折现率计算的现值如下：债券每年应收利息=600 0008%=48 000（元）第五节其他金融工具投资第四章 金融资产例4-31利息和面值的现值=48 0002.62431604+600 0000.81629788=
10、615 746（元）上式计算结果小于B公司债券的初始入账金额，说明实际利率小于7%。再按6%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，3期、6%的年金现值系数和复利现值系数分别为2.67301195和0.83961928。B公司债券的利息和面值按6%作为折现率计算的现值如下：利息和面值的现值=48 0002.67301195+600 0000.83961928=632 076（元）上式计算结果大于B公司债券的初始入账金额，说明实际利率大于6%。因此，实际利率介于6%和7%之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率=6%+（7%-6%） =6.74%第五节其他金融工具投资第四章
11、金融资产例4-31（2）采用实际利率法编制利息收入与账面余额（不包括“公允价值变动”明细科目的余额）计算表。华联公司在购买日采用实际利率法编制的利息收入与账面余额计算表，见表4-7。表4-7利息收入与账面余额计算表（实际利率法）金额单位：元日期日期应收利息应收利息实际利率实际利率（% %）利息收入利息收入利息调整利息调整摊销摊销账面余额账面余额216年1月1日216年12月31日217年12月31日218年12月31日 48 000 48 000 48 000 6.746.746.74 41 788 41 369 40 843 6 2126 6317 157 620 000 613 788 6
12、07 157 600 000合计144 000124 000 20 000第五节其他金融工具投资第四章 金融资产例4-31（3）编制各年确认利息收入并摊销利息调整的会计分录（各年收到债券利息的会计处理略）。216年12月31日。借：应收利息 48 000 贷：投资收益 41 788其他债权投资B公司债券（利息调整）6 212217年12月31日。借：应收利息 48 000 贷：投资收益 41 369其他债权投资B公司债券（利息调整）6 631第五节其他金融工具投资第四章 金融资产例4-31218年12月31日。借：应收利息 48 000 贷：投资收益 40 843其他债权投资B公司债券（利息调
13、整）7 157第五节其他金融工具投资 一、其他债权投资 （三）其他债权投资的期末计量 其他债权投资的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入其他综合收益。第四章 金融资产 其他债权投资的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益。 资产负债表日，其他债权投资的公允价值高于其账面余额时 其他债权投资的公允价值低于其账面余额时其他债权投资公允价值变动其他债权投资公允价值变动按二者之间的差额，调增其他债权投资账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益按二者之间的差额，调减其他债权投资账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益其他综合收益-其他债权投资公允价值变其
14、他综合收益-其他债权投资公允价值变华南师范大学增城学院会计系资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：其他债权投资公允价值变动 贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变 2.公允价值下降 借：其他综合收益-其他债权投资公允价值变 贷：其他债权投资公允价值变动第五节其他金融工具投资第四章 金融资产例4-32接例4-30和例4-31资料。华联实业股份有限公司持有的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息的B公司债券，216年12月31日的市价（不包括应计利息）为615 000元，217年12月31日的市价（不包括应计利息）为608 000元。（1）216年12月31
15、日，确认公允价值变动。公允价值变动=615 000-613 788=1 212（元）借：其他债权投资B公司债券（公允价值变动）1 212 贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 1 212调整后B公司债券账面价值=613 788+1 212=615 000（元）第五节其他金融工具投资第四章 金融资产例4-32（2）217年12月31日，确认公允价值变动。调整前B公司债券账面价值=615 000-6 631=608 369（元）公允价值变动=608 000-608 369=-369（元）借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 369 贷：其他债权投资B公司债券（公允价值变动） 369调整后B
16、公司债券账面价值=608 369-369=608 000（元）第五节其他金融工具投资 一、其他债权投资 （四）其他债权投资的处置 处置其他债权投资时，应将取得的处置价款与其他债权投资账面余额之间的差额，计入投资收益；同时，该金融资产原计入其他综合收益的累计利得或损失对应处置部分的金额应当从其他综合收益中转出，计入投资收益。其中，其他债权投资的账面余额，是指出售前最后一个计量日其他债权投资的公允价值。如果在处置其他债权投资时，已计入应收项目的债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分债券利息之后，确认处置损益。第四章 金融资产 （四）其他债权投资的处置 借：银行存款等 贷：其他债权投资（账面价
17、值） 投资收益（差额，也可能在借方） 借：其他综合收益 贷：投资收益借：投资收益 贷:其他综合收益第五节其他金融工具投资第四章 金融资产例4-33接例4-30、例4-31和例4-32资料。218年3月1日，华联实业股份有限公司将持有的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的B公司债券售出，实际收到出售价款612 000元。出售日，B公司债券账面余额（即217年12月31日的公允价值）为608 000元，其中，成本600 000元，利息调整（借方）7 157元，公允价值变动（借方）843元（1 212-369）。借：银行存款 612 000 贷：其他债权投资
18、B公司债券（成本）600 000B公司债券（利息调整）7 157B公司债券（公允价值变动） 843投资收益 4 000借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 843 贷：投资收益 843 二、其他权益工具投资的初始计量第五节其他金融工具投资明细账明细账其他权益工具投资其他权益工具投资成本成本公允价值公允价值变动变动反映反映其他权益工具投资其他权益工具投资的的初始确认初始确认金额金额反映反映其他权益工具投资其他权益工具投资产产公允价值变动金额公允价值变动金额总账总账华南师范大学增城学院会计系 企业取得其他权益工具投资 借：其他权益工具投资成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发
19、放的现金股利） 贷：银行存款等第五节其他金融工具投资第四章 金融资产例4-342 21616年年4 4月月2020日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股7.607.60元的元的价格从二级市场购入价格从二级市场购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票80 00080 000股并指定为以公股并指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，支付交易费用允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，支付交易费用1 1 800800元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股0.200.20元已宣告但尚未领取的现金股元已宣告但尚未领取的现金股利，该
20、现金股利于利，该现金股利于2 21616年年5 5月月1010日发放。日发放。（1 1）2 21616年年4 4月月2020日，购入日，购入A A公司股票。公司股票。初始入账金额初始入账金额= =（7.60-0.207.60-0.20）80 000+1 800=593 80080 000+1 800=593 800（元）（元）应收现金股利应收现金股利=0.20=0.2080 000=16 00080 000=16 000（元）（元）借：其他权益工具投资借：其他权益工具投资AA公司股票（成本）公司股票（成本）593 800 593 800 借：应收股利借：应收股利 16 000 16 000 贷
21、：银行存款贷：银行存款 609 800609 800第五节其他金融工具投资第四章 金融资产例4-34（2）216年5月10日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000华南师范大学增城学院会计系【单选题】A公司于2018年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为其他权益工具投资，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。A公司其他权益工具投资产取得时的入账价值为（ ）万元。A.700 B.800C.712 D.812【答案】C【解析】A公司取得股票作为其他权益工具投资，发生的交易费用要计入成本，入账
22、价值=200（4-0.5）+12=712（万元）。第五节其他金融工具投资 二、其他权益工具投资 （二）其他权益工具投资持有收益的确认 其他权益工具投资在持有期间，只有在同时满足股利收入的确认条件（见交易性金融资产持有收益的确认）时，才能确认为股利收入并计入当期投资收益。 持有其他权益工具投资期间，被投资方宣告发放的现金股利同时满足股利收入的确认条件时，投资方按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；收到发放的现金股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。第四章 金融资产第五节其他金融工具投资第四章 金融资产例4-35接例4-34资料。华联公司持有A公司股票80 00
23、0股。217年4月15日，A公司宣告每股分派现金股利0.25元（该现金股利已同时满足股利收入的确认条件），并于217年5月15日发放。（1）217年4月15日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=0.2580 000=20 000（元）借：应收股利20 000 贷：投资收益20 000（2）217年5月15日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000第五节其他金融工具投资 二、其他权益工具投资 （三）其他权益工具投资的期末计量 其他权益工具投资的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入其他综合收益。第四章 金融资产 资产负债表日，其他权益
24、工具投资的公允价值高于其账面余额时其他权益工具投资产的公允价值低于其账面余额时其他权益工具投资公允价值变动其他权益工具投资公允价值变动按二者之间的差额，调增其他权益工具投资账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益按二者之间的差额，调减其他权益工具投资账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动华南师范大学增城学院会计系资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：其他权益工具投资公允价值变动 贷：其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动 2.公允价值下降 借：其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动 贷：
25、其他权益工具投资公允价值变动第五节其他金融工具投资第四章 金融资产例4-36接例4-34资料。华联实业股份有限公司持有的80 000股A公司股票，216年12月31日的每股市价为8.20元，217年12月31日的每股市价为7.50元。216年12月31日，A公司股票按公允价值调整前的账面余额（即初始入账金额）为593 800元。（1）216年12月31日，调整其他权益工具投资账面余额。公允价值变动=8.2080 000-593 800=62 200（元）借：其他权益工具投资A公司股票（公允价值变动） 62 200 贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动62 200调整后A公司股票账面余额
26、=593 800+62 200=8.2080 000=656 000（元）第五节其他金融工具投资第四章 金融资产例4-36（2）217年12月31日，调整其他权益工具投资账面余额。公允价值变动=7.5080 000-656 000= -56 000（元）借：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动56 000 贷：其他权益工具投资A公司股票（公允价值变动）56 000调整后A公司股票账面余额=656 000-56 000=7.5080 000=600 000（元）第五节其他金融工具投资 二、其他权益工具投资 （四）其他权益工具投资的处置 处置其他权益工具投资时，应将取得的处置价款与该金融资产账
27、面余额之间的差额，计入留存收益；同时，该金融资产原计入其他综合收益的累计利得或损失对应处置部分的金额应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。其中，其他权益工具投资的账面余额，是指其他权益工具投资的初始入账金额加上或减去累计公允价值变动后的金额，即出售前最后一个计量日其他权益工具投资的公允价值。第四章 金融资产华南师范大学增城学院会计系其他权益工具投资借：银行存款等 贷：其他权益工具投资（账面价值） 盈余公积 （差额，也可能在借方） 利润分配未分配利润（差额，也可能在借方） 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配未分配利润借：盈余公积 利润分配未分配利润 贷:其他综合收益第五节其他金融工具投资
28、第四章 金融资产例4-37接例4-34和例4-36资料。218年2月20日，华联实业股份有限公司将持有的80 000股A公司股票售出，实际收到价款650 000元。出售日，A公司股票账面余额为600 000元（593 800+62 200-56 000），其中，成本593 800元，公允价值变动（借方）6 200元（62 200-56 000）。华联公司按10%提取法定盈余公积。借：银行存款 650 000 贷：其他权益工具投资A公司股票（成本）593 800A公司股票（公允价值变动）6 200盈余公积 5 000利润分配未分配利润 45 000借：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动 6
29、 200 贷：盈余公积 620利润分配未分配利润 5 580以公允价值计量且其变动计入其他综合收益计入其他综合收益的金融资产开设会计科目开设会计科目其他债权投资其他债权投资 成本成本 应计利息应计利息利息调整利息调整公允价值变动公允价值变动 其他权益工具投其他权益工具投资资 成本成本 公允价值变公允价值变动动 （用于核算非交（用于核算非交易性权益工具）易性权益工具）其他债权投资的其他债权投资的会计处理会计处理初始计量按公允价值与交易费用之和计量 实际支付款项中包含的利息，应区分分期付息（应收利息）和到期一次还本付息（其他债权投资-应计利息） 后续计量资产负债表日计息 资产负债表日按公允价值计量
30、且其变动计入其他综合收益 处置 售价账面价值其他综合收益其他债权投资其他债权投资终止 其他权益工具投资终止 （处置时不确认投资收益，处置价款与账面价值的差额直接计入留存收益，同时将持有期间累计确认的其他综合收益结转到留存收益）第六节金融资产的重分类一、金融资产重分类的会计处理原则（1）以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产或者重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入
31、当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产或者重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。第四章 金融资产第六节金融资产的重分类 二、以摊余成本计量的金融资产的重分类 （1）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。 （2）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际
32、利率和预期信用损失的计量。第四章 金融资产第六节金融资产的重分类第四章 金融资产例4-38215年1月1日，华联实业股份有限公司购入A公司于当日发行的面值200 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并分类为以摊余成本计量的金融资产，实际支付购买价款（包括交易费用）208 660元，购买日确定的实际利率为5%。217年12月10日，华联公司决定改变管理A公司债券的业务模式。217年12月31日，A公司债券的账面余额为203 720元，其中，成本200 000元，利息调整3 720元；重分类日（218年1月1日），A公司债券的公允价值为209 000元。第六节金融资产的重分
33、类第四章 金融资产例4-38（1）假定华联公司将A公司债券重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。借：交易性金融资产A公司债券（成本）209 000 贷：债权投资A公司债券（成本）200 000A公司债券（利息调整）3 720公允价值变动损益5 280第六节金融资产的重分类第四章 金融资产例4-38（2）假定华联公司将A公司债券重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。借：其他债权投资A公司债券（成本）200 000 A公司债券（利息调整）3 720 A公司债券（公允价值变动）5 280 贷：债权投资A公司债券（成本）200 000A公司债券（利息调整）3 720
34、其他综合收益其他债权投资公允价值变动 5 280第六节金融资产的重分类 三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类 （1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。 （2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。第
35、四章 金融资产第六节金融资产的重分类第四章 金融资产例4-39215年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司于当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率8%、每年12月31日付息的债券并分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际支付购买价款（包括交易费用）560 000元，购买日确定的实际利率为5.22%。217年12月5日，华联公司决定改变管理B公司债券的业务模式。217年12月31日，B公司债券的账面价值为527 000元，其中，成本500 000元，利息调整25 980元，公允价值变动1 020元；重分类日（218年1月1日），B公司债券的公允价值为527 0
36、00元。第六节金融资产的重分类第四章 金融资产例4-39（1）假定华联公司将B公司债券重分类为以摊余成本计量的金融资产。借：债权投资B公司债券（成本）500 000 B公司债券（利息调整）25 980 其他综合收益其他债权投资公允价值变动1 020 贷：其他债权投资B公司债券（成本）500 000B公司债券（利息调整）25 980B公司债券（公允价值变动）1 020B公司债券重分类为以摊余成本计量的金融资产后，仍以5.22%作为实际利率，据以确认后期间B公司债券的利息收入。第六节金融资产的重分类第四章 金融资产例4-39（2）假定华联公司将B公司债券重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的
37、金融资产。借：交易性金融资产B公司债券（成本） 527 000 贷：其他债权投资B公司债券（成本）500 000B公司债券（利息调整）25 980B公司债券（公允价值变动）1 020借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动1 020 贷：公允价值变动损益 1 020第六节金融资产的重分类 四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类 （1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。 （2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的
38、金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。第四章 金融资产第六节金融资产的重分类第四章 金融资产例4-40217年4月1日，华联实业股份有限公司购入C公司于217年1月1日发行的面值100 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的债券并分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，实际支付购买价款（不包括交易费用）102 000元。217年12月15日，华联公司决定改变管理C公司债券的业务模式。217年12月31日，C公司债券的账面价值为98 500元，其中，成本102 000元，公允价值变动（贷方）3 500元；重分类日（218年1月1日），C公司债券的公允价值为98
39、 500元。第六节金融资产的重分类第四章 金融资产例4-40（1）假定华联公司将C公司债券重分类为以摊余成本计量的金融资产。重分类日，将C公司债券重分类为以摊余成本计量的金融资产借：债权投资C公司债券（成本）100 000 交易性金融资产C公司债券（公允价值变动）3 500 贷：交易性金融资产C公司债券（成本）102 000债权投资C公司债券（利息调整）1 500重分类日，计算确定C公司债券的实际利率由于C公司债券的初始入账金额低于面值，因此，实际利率一定高于票面利率，先按6%作为折现率进行测算。第六节金融资产的重分类第四章 金融资产例4-40查年金现值系数表和复利现值系数表可知，4期、6%的
40、年金现值系数和复利现值系数分别为3.46510561和0.79209366。C公司债券的利息和面值按6%作为折现率计算的现值如下：债券每年应收利息=100 0005%=5 000（元）利息和面值的现值=5 0003.46510561+100 0000.79209366=96 535（元）上式计算结果小于C公司债券的初始入账金额，说明实际利率小于6%，但高于票面利率5%。使用插值法估算实际利率如下：实际利率=5%+（6%-5%） =5.43%第六节金融资产的重分类第四章 金融资产例4-40218年12月31日，确认利息收入并摊销利息调整利息收入=98 5005.43% =5 349（元）应收利息
41、=100 0005%=5 000（元）利息调整摊销=5 349-5 000=349（元）借：应收利息5 000 债权投资C公司债券（利息调整） 349 贷：投资收益5 349第六节金融资产的重分类第四章 金融资产例4-40（2）假定华联公司将C公司债券重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，218年12月31日，C公司债券的公允价值为99 000元。重分类日，将C公司债券重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资C公司债券（成本）100 000 交易性金融资产C公司债券（公允价值变动）3 500 贷：交易性金融资产C公司债券（成本）102 000
42、其他债权投资C公司债券（利息调整）1 500重分类日，计算确定C公司债券的实际利率（与重分类为以摊余成本计量的金融资产相同，此略）。第六节金融资产的重分类第四章 金融资产例4-40218年12月31日，确认利息收入并摊销利息调整借：应收利息5 000 其他债权投资C公司债券（利息调整） 349 贷：投资收益 5 349218年12月31日，确认公允价值变动公允价值变动收益=99 000-（98 500+349）=151（元）借：其他权益工具投资A公司股票（公允价值变动） 151 贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动151调整后C公司债券账面价值=98 500+349+151=99 000（元）
