1、可编辑1第四节第四节 关税的税收筹划关税的税收筹划 一、关税税率的筹划一、关税税率的筹划 二、关税完税价格的筹划二、关税完税价格的筹划 三、反倾销中的税收筹划三、反倾销中的税收筹划 四、纳税方式的税收筹划四、纳税方式的税收筹划 五、利用保税制度五、利用保税制度2022-5-20关税概述 关税是海关依法对进出国境或关境的货物和关税是海关依法对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。关境：有称海关境域或物品征收的一种税。关境：有称海关境域或关税领域，是关税领域，是海关法海关法全面实施的领域；全面实施的领域；国境包括一国全部的领土、领海、领空。国境包括一国全部的领土、领海、领空。 征税对象：准许进出
2、境的货物和物品。征税对象：准许进出境的货物和物品。 货物：贸易性商品货物：贸易性商品 物品：入境旅客随身携带的行李物品、个人物品：入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。境的个人物品。2022-5-20n纳税人：纳税人：1.1.进口货物的收货人、出口货物的进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人发货人、进出境物品的所有人 进、出口货物的收、发货人是依法取得对外进、出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权并进、出口货物的法
3、人或其他社会贸易经营权并进、出口货物的法人或其他社会团体；团体； 2. 2.进、出境物品的所有人进、出境物品的所有人 如携带人、收件人，寄件人或托运人等如携带人、收件人，寄件人或托运人等2022-5-20一、一、 关税税率的税务筹划关税税率的税务筹划关税税率关税税率 ( (一一) )进口关税税率进口关税税率n 进口货物的税率有最惠国税率、协定税进口货物的税率有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率等。率、特惠税率、普通税率等。（二）出口关税税率（二）出口关税税率n 为鼓励国内企业出口创汇，提高国内为鼓励国内企业出口创汇，提高国内产品在国际市场的竞争力，我国对大部分产品在国际市场的竞争力，我国
4、对大部分出口货物不征收出口关税。对高能耗、高出口货物不征收出口关税。对高能耗、高污染和资源性产品出口征收出口关税污染和资源性产品出口征收出口关税 。2022-5-20（1）利用国别税率差异原产地确认标准原产地确认标准 全部产地生产标准：全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。 实质性加工标准：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上。2022-
5、5-20教材案例3-28 卡门汽车股份公司的的税收筹划 利用中国对新加坡的特惠税率和实质性加工标准，在新加坡组建总装配厂，由各国子公司提供零部件经组装后的成品从新加坡销往中国。2022-5-20（2）利用产品税率差异 零部件与成品关税的税务筹划零部件与成品关税的税务筹划 原材料与零部件的关税税率与成品的关税税率相比，原原材料与零部件的关税税率与成品的关税税率相比，原材料和零部件的关税税率最低，半成品的税率次之，产成材料和零部件的关税税率最低，半成品的税率次之，产成品的税率最高。品的税率最高。 筹划思路：筹划思路：考虑进口原材料和零部件进行加工生产，从而考虑进口原材料和零部件进行加工生产，从而降
6、低关税。降低关税。2022-5-20 【例例】国外某汽车生产企业国外某汽车生产企业A A向中国汽车销售企业向中国汽车销售企业B B进口进口100100辆小轿车，每辆小轿车的完税价格为辆小轿车，每辆小轿车的完税价格为8 8万万元，假定适用进口环节的关税率为元，假定适用进口环节的关税率为28%28%，消费税率，消费税率为为5%5%，增值税率为，增值税率为17%17%。如果完全按市场价格进。如果完全按市场价格进口，则口，则A A企业应纳税额计算如下企业应纳税额计算如下： 应纳关税应纳关税=8=8 100100 28%=22428%=224（万元）（万元） 应 纳 消 费 税应 纳 消 费 税 = =
7、（8 8 100+224100+224） （1-5%1-5%） 5%=53.895%=53.89（万元）（万元） 应 纳 增 值 税应 纳 增 值 税 = =（8 8 100+224100+224） （1-5%1-5%） 17%=183.2417%=183.24（万元）（万元） 应纳税额合计应纳税额合计=224+53.89+183.24 =461.13=224+53.89+183.24 =461.13（万（万元）元） 2022-5-20 国外国外A A企业经过税务筹划决定在中国设立自己的汽车组企业经过税务筹划决定在中国设立自己的汽车组装兼销售公司装兼销售公司C C，并且将原来进口整装汽车的方式
8、改为进，并且将原来进口整装汽车的方式改为进口散装汽车零部件。一辆汽车的全套零部件以口散装汽车零部件。一辆汽车的全套零部件以6 6万元的价万元的价格转让给公司格转让给公司C C，这样，散装零部件进口环节关税税率将，这样，散装零部件进口环节关税税率将为为10%10%，而且进口环节不用缴纳消费税，则，而且进口环节不用缴纳消费税，则A A企业应纳税企业应纳税额计算如下：额计算如下： 应纳关税应纳关税=6=6 100100 10%=6010%=60（万元）（万元） 应纳增值税应纳增值税= =（100100 6+606+60） 17%=112.217%=112.2（万元）（万元） 应纳税额应纳税额=60+
9、112.2 =172.2=60+112.2 =172.2（万元）（万元） 经过税务筹划，经过税务筹划，A A企业仅需缴纳企业仅需缴纳172.2172.2万元进口环节税万元进口环节税款，虽然消费税和增值税的一部分在以后生产环节需要款，虽然消费税和增值税的一部分在以后生产环节需要补缴，但这样延缓了纳税时间，相当于向财政部门获取补缴，但这样延缓了纳税时间，相当于向财政部门获取了无息贷款。仅从关税的减少额而言，该企业至少可节了无息贷款。仅从关税的减少额而言，该企业至少可节约税款约税款164164万元。万元。 2022-5-20（3）利用境内设厂绕开关税壁垒 案例3-302022-5-20二、二、 关税
10、完税价格的税务筹划关税完税价格的税务筹划（1 1）进口货物完税价格的筹划）进口货物完税价格的筹划 我国我国海关法海关法规定了进口货物的完税价格应由货物的规定了进口货物的完税价格应由货物的价款、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费及其相关价款、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费及其相关费用、保险费等构成，进口货物的价款以成交价格为基础，费用、保险费等构成，进口货物的价款以成交价格为基础，即以买方为购买该货物并按即以买方为购买该货物并按完税价格法完税价格法有关规定调整有关规定调整后的实付或应付价格为基础。后的实付或应付价格为基础。 完税价格完税价格= =到岸价到岸价= =货价货价+ +运抵起卸前
11、的各项费用运抵起卸前的各项费用2022-5-20 注意：货物成交过程中，我方付给卖方的佣金应该列入完税价格；卖方付给我方的正常回扣应该从完税价格中扣除。 对进口货物的海关估价的两种情况： A：海关审查可确定完税价格法：审定成交价格法 B：海关审查未能确定：估定完税价格法2022-5-20A：审定成交价格法即海关认为符合成交价格的要求和有关规定，就可以以此作为计算完税价格的依据，然后经海关对货价和运费、保费、杂费等各项费用进行必要的调整后即可确定完税价格。筹划关键：选择总费用成本较低的进货渠道案例3-312022-5-20 【例例】某传输设备生产企业需进口工业皮革某传输设备生产企业需进口工业皮革
12、5050吨，国际吨，国际市场上主要有两个国家生产的工业皮革符合该企业的质市场上主要有两个国家生产的工业皮革符合该企业的质量要求：一是澳大利亚，进口工业皮革的量要求：一是澳大利亚，进口工业皮革的FOBFOB价格为价格为5 5 000000美元美元/ /吨，运费吨，运费6 0006 000美元，保险费率美元，保险费率33；二是加拿；二是加拿大，进口工业皮革的大，进口工业皮革的FOBFOB价格为价格为4 8004 800美元美元/ /吨，运费吨，运费15 15 000000美元，保险费率美元，保险费率33。进口工业皮革的关税税率为。进口工业皮革的关税税率为14%14%，外汇折合率为，外汇折合率为US
13、$100=US$100=￥640640，该企业从关税角度，该企业从关税角度考虑应当选择哪一个国家的产品？考虑应当选择哪一个国家的产品？ 2022-5-20 (1)(1)从澳大利亚进口工业皮革应纳关税的计算从澳大利亚进口工业皮革应纳关税的计算 完税价格完税价格= =（5050 50005000 6.4+6 0006.4+6 000 6.46.4） (1-3)=1 643 (1-3)=1 643 330(330(元元) ) 应纳关税应纳关税= 1 643 330= 1 643 330 14%14% =230 033( =230 033(元元) ) (2)(2)从加拿大进口工业皮革应纳关税的计算从加
14、拿大进口工业皮革应纳关税的计算 完税价格完税价格= =（5050 48004800 6.4+15 0006.4+15 000 6.46.4） (1-3)=1 (1-3)=1 636 911(636 911(元元) ) 应纳关税应纳关税=229 168(=229 168(元元) ) 从加拿大进口比从澳大利亚进口的完税价格降低从加拿大进口比从澳大利亚进口的完税价格降低6 419 6 419 (1 643 330- 1 636 911)(1 643 330- 1 636 911)元，从而降低了进口关税元，从而降低了进口关税898 898 (230 033 - 229 168)(230 033 - 2
15、29 168)元。元。 2022-5-20 B：估定完税价格法按审定成交价格经海关审查未能确定的，按以下方法估定完税价格：2022-5-20 1.1.相同或类似货物成交价格方法相同或类似货物成交价格方法 相同或类似货物成交价格方法是以与被估的进口货物同时相同或类似货物成交价格方法是以与被估的进口货物同时或大约同时（在海关接受申报进口之日的前后各或大约同时（在海关接受申报进口之日的前后各4545天以内）天以内）进口的相同或类似货物的成交价格为基础，估定完税价格。进口的相同或类似货物的成交价格为基础，估定完税价格。 以该方法估定完税价格时，应当首先使用以该方法估定完税价格时，应当首先使用同一生产商
16、生同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格产的相同或类似货物的成交价格，只有在没有这一成交价，只有在没有这一成交价格的情况下，才可以使用同一生产国或地区生产的相同或格的情况下，才可以使用同一生产国或地区生产的相同或类似货物的成交价格。如果有多个相同或类似货物的成交类似货物的成交价格。如果有多个相同或类似货物的成交价格，应当以价格，应当以最低最低的成交价格为基础，估定进口货物的完的成交价格为基础，估定进口货物的完税价格。税价格。 2022-5-20 2.2.倒扣价格方法倒扣价格方法 倒扣价格方法是以被估价的进口货物、相倒扣价格方法是以被估价的进口货物、相同或类似进口货物在同或类似进口货物在境内销
17、售的价格为基础，境内销售的价格为基础，扣除国内的合理利润、正常的税费支出，估扣除国内的合理利润、正常的税费支出，估定完税价格。定完税价格。2022-5-20 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当估定完税价格。对于目前市场不能确定的，海关应当估定完税价格。对于目前市场上还没有或者很少出现的产品，进口没有确定市场价上还没有或者很少出现的产品，进口没有确定市场价格，而其预期市场价格一般要高于市场类似产品的价格，而其预期市场价格一般要高于市场类似产品的价格，可为进口完税价格的申报提供较大的空间。格，可为进口完税价格的申报提供较大的
18、空间。2022-5-20 【例例】商业企业商业企业A A得知国外某企业开发出了一种高新得知国外某企业开发出了一种高新技术产品，该产品刚刚走出实验室，其确切的市场技术产品，该产品刚刚走出实验室，其确切的市场价格尚未形成。价格尚未形成。A A企业确认其未来的国内市场价格将企业确认其未来的国内市场价格将远远高于目前国内市场上的类似产品价格，预计该远远高于目前国内市场上的类似产品价格，预计该产品进口到国内市场上的售价将达到产品进口到国内市场上的售价将达到300300万美元，万美元，而其类似产品的市场价格仅为而其类似产品的市场价格仅为200200万美元。因此，万美元。因此，A A企业决定进口该产品。企业
19、决定进口该产品。 （1 1）当）当A A企业到海关进行进口货物申报时，可以企业到海关进行进口货物申报时，可以以以180180万美元申报，因为该产品是一种刚刚研制开万美元申报，因为该产品是一种刚刚研制开发出来的新产品，当海关认定其完税价格为发出来的新产品，当海关认定其完税价格为180180万万美元时，即可征税放行。美元时，即可征税放行。 2022-5-20n（2 2）当海关认为该产品）当海关认为该产品180180万美元的申报价格不万美元的申报价格不合理时，就会对该产品的完税价格进行估定，因合理时，就会对该产品的完税价格进行估定，因为市场上目前还没有同种产品，海关将会按类似为市场上目前还没有同种产
20、品，海关将会按类似货物成交价格法进行估价，因此，该新产品的完货物成交价格法进行估价，因此，该新产品的完税价格至多也只能被估定为税价格至多也只能被估定为200200万美元。万美元。n n 总之，总之，A A企业能将该产品的进口完税价格降低企业能将该产品的进口完税价格降低100100万美元至万美元至120120万美元，从而降低关税税负。万美元，从而降低关税税负。2022-5-20（2）出口货物完税价格的税收筹划）出口货物完税价格的税收筹划出口货物完税价格的确定出口货物完税价格的确定 进、出口货物关税完税价格的口径应该相同，但大部分进、出口货物关税完税价格的口径应该相同，但大部分出口货物免税，即使征
21、税，其估价方法也比较简单。出口货物免税，即使征税，其估价方法也比较简单。出口货物完税价格的审定出口货物完税价格的审定 出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但应当扣除所地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但应当扣除所包含的出口关税税额。包含的出口关税税额。2022-5-20 出口完税价格=离岸价格/(1+出口税率) 离岸价格：以该项货物离境前的最后一个口岸的离境价格为实际离岸价格 如果存在支付别国的
22、佣金应该单独确认并注明，可以扣除；没有单独注明的不予扣除 当商品成交价格偏高时，应该争取海关估价 。2022-5-20三、反倾销中的税收筹划三、反倾销中的税收筹划倾销：倾销，是指一国（地区）的生产商或出口商以低于其国内市场价格或低于成本价格将其商品抛售到另一国（地区）市场的行为。 对倾销的调查和确定，由对外贸易经济合作部负责。是与政府对出口的建立制度相联系的。反倾销：倾销被视为一种不正当的竞争手段，为WTO所禁止，因此反倾销也成为各国保护本国市场，扶持本国企业强有力的借口和理由。 2022-5-20面对反倾销我们该怎么办？1、尽量减少被指控的可能2、顺利通过调查3、避免出口行为被裁定为损害进口
23、国产业4、增强国际法意识，提高自身法律水平2022-5-20四、纳税方式的筹划四、纳税方式的筹划 （1）口岸纳税方式 最基本的纳税方式 （2）先放行后纳税 办理担保手续，先放行后缴税，对易腐货品、急需货物或相关手续无法立即办理结关等特殊情况采取的比较灵活的纳税方式。 有利于货物及时投放，防止货物挤压2022-5-20 （3）定期汇总缴纳方式 对进出口应税货物逐票申报并计算应纳税额，每10天向海关缴纳税款的方式。适用拥有进出口经营权、信誉度高、内部管理好的企业。 简化手续，效率高。 三种纳税方式该如何筹划？2022-5-20五、利用保税制度五、利用保税制度 保税制度（Bonded System）
24、 由国家在港口或机场附近设立保税区、保税仓库或保税工厂，用于境内储存、加工、装配后出境，外国商品运进这些保税区域不算进口，不交纳进口税。 保税区域：保税仓库、保税工厂、保税区2022-5-20 保税仓库：是保税制度中应用最广泛的一种形式，是指经海关批准设立的专门存放保税货物及其他未办结海关手续货物的仓库。 货物范围： 来料加工、进料加工复出口、经海关批准暂缓办纳税手续 类型：转口贸易保税仓库、加工贸易备料保税仓库、计税维修保税仓库2022-5-20 保税工厂（Bonded Factory） 是经海关批准的，并在海关监管之下，用免税进口的原材料、零配件进行加工、制造外销商品,可以对外国货物进行加
25、工、制造、分类以及检修等保税业务活动的场所。进口的原材料、零部件、元器件必须在规定时间内加工复出口，如有特殊情况，纳税人可向海关申报延期，如产品拟转为内销或超过规定期限需办理纳税手续。2022-5-20 保税区：保税区（Bonded Area ;the low-tax; tariff-free zone ;tax-protected zone)，也称保税仓库区，级别低于综合保税区。这是一国海关设置的或经海关批准注册、受海关监督和管理的可以较长时间存储商品的区域。是经国务院批准设立的、海关实施特殊监管的经济区域。2022-5-20第四章第四章 所得税的税收筹划所得税的税收筹划 第一节 企业所得税
26、的税收筹划 新企业所得税特点：内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法统一并适当降低企业所得税税率；统一并适当降低企业所得税税率； 统一和规范税前扣除办法和标准统一和规范税前扣除办法和标准统一税收优惠政策，实行统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为产业优惠为主、区域优惠为辅辅”的新税收优惠体系。的新税收优惠体系。2022-5-20企业所得税的计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额 适用税率减免税额适用税率减免税额抵免税额抵免税额应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入- -各各项扣除项
27、扣除- -允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损基本公式基本公式2022-5-20所得税筹划的思路所得税筹划的思路所得税所得税应纳税额应纳税额应纳税应纳税所得额所得额税率税率25%25%；优惠税率优惠税率20%20%、15%15%税额抵扣税额抵扣减免税额减免税额及抵免税及抵免税额额2022-5-20可编辑35应纳税应纳税所得额所得额收入总额收入总额准予扣除准予扣除项目金额项目金额- -2022-5-20一、纳税人的税收筹划 法定税率为25%，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业（未在中国境内设立机构场所）为20%。应对税率的变化，具备条件的企业应努力向
28、高新技术企业发展，把握新税法的优惠政策。对于小型微利企业应注意把握新所得税实施细则对小型微利企业的认定条件，掌握企业所得税率临界点的应用。2022-5-20 （一）合伙企业和有限责任公司的选择 有限责任公司要缴企业所得税， 合伙企业要缴个人所得税.有限责任公司在缴纳企业所得税后，年终的利润分红还需要缴纳个人所得税。 合伙企业和有限公司在税收政策最主要的区别的是：所得税的征收法律依据不同。合伙企业所得税缴纳依据个人所得税法征收，适用税率为五级超额累进税率535，有限公司所得税缴纳依据企业所得税法，税率25。2022-5-20 1、有限责任公司年终要缴纳缴纳25%的企业所得税，假设税后利润全部分红
29、，还要缴纳20%的个人所得税，也就是说年利润的40%被国家以税收的形式收去，注：40%25%+（1-25%）*20%。 2、合伙企业是按个体工商业户进行征收个人所得税，适用的是五级超额累进税率，最高税率是35%。案例4-12022-5-20（二）一人公司和个人独资企业的选择一人有限责任公司：利润部分缴纳的企业所得税+发放个人工资按七级累进税率缴纳个人所得税+发放个人红利一人独资企业：利润部分减去扣除标准后的金额按五级累进税率速算扣除数教材2022-5-20（三）尽量成为小型微利企业 标准 工业企业：应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万 其他企业：应纳税所得
30、额不超过30万，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万 案例4-32022-5-20（四）避免成为居民纳税人 居民纳税义务人，要就其来自全球的收入向我国申报纳税；而非居民纳税人，只就来自我国境内的收入向我国申报纳税。 “企业所得税法”中，居民纳税人和非居民纳税人适用的税率也有所不同（25%与10%的区别）。 国税法关于居民纳税人(居民公司)和非居民纳税人(非居民公司)的划分，是以企业总机构所在地，即法人的社会住所所在地为标准的。这里的总机构有两层含义：(1)注册地在中国。享有中国法人地位。(2)在中国境内设立负责企业管理控制的中心机构。凡同时具备这两个条件的外商投资企业，即成为我国的居
31、民纳税人，负有无限纳税责任，即应就其境内外的所得向我国政府纳税。对于外商投资企业的境外所得在国外缴纳的所得税，则给予税收抵免。凡不能同时具备以上条件的外国企业和不组成企业法人的中外合作经营企业的外国合作者，属于我国的非居民纳税人，负有限纳税责任，仅就其来源于我国境内的所得向我国政府纳税。2022-5-20二、收入总额的税收筹划 收入：销售货物收入，转让财产收入，股息红利收入，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入 筹划思路：压缩应税收入，延迟收入确认时间2022-5-20（一）确认收入时点的推迟 与在增值税、营业税不同的 受托加工制造大型机器设备超过12 个月的，按完工进
32、度或者工作量确认收入 产品分成方式取得收入的，按企业分的产品的日期确认 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装检查完毕时确认收入 销售商品采用支付手续费委托代销的，在收到代销清单时确认收入 其他收入按合同约定时间2022-5-20 （二）选择销售方式 少使用赠送方式 （三）设法增加免税收入 购买国债 持有居民企业股份12个月以上 利用优惠目录上的产品2022-5-20三、成本费用的税收筹划 （一）准予扣除项目的税收筹划 1.借款利息支出的筹划 （1）利息支出的合法性 （2）尽量从金融企业取得借款2022-5-20 2.工资支出的筹划 合理工资支出允许扣除（1 1）企业制订了较为规范
33、的员工工资薪金制度）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度（2 2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（3 3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；资薪金的调整是有序进行的；（4 4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。个人所得税义务。 （5 5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的2022-5-20 （2）筹划增列费用 将红利变为
34、年终奖。红利是税后利润开支，不能税前扣除。年终奖属于工薪收入可以税前扣除2022-5-203.公益性性捐赠支出 企业所得税法第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。”这里的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。对于企业自行直接发生的捐赠以及非公益性捐赠不得在税前扣除。2022-5-20 案例：某中小企业2008年和2009年预计会计利润分别为100万元和100万元，企业所得税率为25%，该企业为提高其产品知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定向贫困地区捐赠20万元。现
35、提出三套方案，第一套方案是2008年底直接捐给某贫困地区；第二套方案是2008年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区；第三套方案是2008年底通过省级民政部门捐赠10万元，2009年初通过省级民政部门捐赠10万元。从纳税筹划角度来分析，其区别如下：2022-5-20 方案方案1 1：该企业：该企业20082008年直接向贫困地区捐赠年直接向贫困地区捐赠2020万元不得万元不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为在税前扣除，当年应纳企业所得税为2525万元（万元（100+20100+20） 25%25% =30=30 方案方案2 2：该企业：该企业20082008年通过省级民政部门向贫困地区捐赠年通过省
36、级民政部门向贫困地区捐赠2020万元，只能在税前扣除万元，只能在税前扣除1212万元（万元（100100 12%12%），超过），超过1212万元的部分不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为万元的部分不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为2222万万元（元（100+8100+8） 25%25%=27=27 。 2022-5-20 方案方案3 3：该企业分两年进行捐赠，由于：该企业分两年进行捐赠，由于20082008年和年和20092009年的年的会计利润均为会计利润均为100100万元，因此每年捐赠的万元，因此每年捐赠的1010万元均没有超万元均没有超过扣除限额过扣除限额1212万元，均可在税前扣
37、除。万元，均可在税前扣除。20082008年和年和20092009年年每年应纳企业所得税均为每年应纳企业所得税均为22.522.5万元（万元（100-10100-10） 25%25%=22.5=22.5 。 通过比较，该企业采取第三种方案最好，尽管都是对外通过比较，该企业采取第三种方案最好，尽管都是对外捐赠捐赠2020万元，但方案三与方案二相比可以节税万元，但方案三与方案二相比可以节税4.54.5万元，万元，与方案一比较可节税与方案一比较可节税7.57.5万元（万元（2020 25%25%）教材案例教材案例4-44-42022-5-20 从捐赠形式看现金捐赠于实物捐赠和劳务捐赠。从捐赠形式看现
38、金捐赠于实物捐赠和劳务捐赠。 注意两点：一是渠道，二是凭证。捐赠必须通过县级以上注意两点：一是渠道，二是凭证。捐赠必须通过县级以上人民政府及其部门，或者通过省级以上人民政府有关部门人民政府及其部门，或者通过省级以上人民政府有关部门认定的公益性社会团体，如中国红十字基金会。另外，捐认定的公益性社会团体，如中国红十字基金会。另外，捐赠必须取得相应的捐赠凭证。赠必须取得相应的捐赠凭证。2022-5-204.业务招待费的筹划 企业应将业务招待费与会议费严格区分,不得将业务招待费计入会议费。纳税人申报扣除的业务招待费,主管税务机关要求提供证明资料的,应提供能证明真实性的、足够的有效凭证或资料 企业发生的
39、与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除, 但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。 案例4-52022-5-205.资产损失的筹划 资产损失，是指企业清产核资清查出的在基准日之前，已经发生的各项财产损失。企业清产核资中清查出各项资产损失的核实和认定，依据有关会计科目，按照货币资金损失、坏账损失、存货损失、待摊费用挂账损失、投资损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失、其他资产损失等分类分项进行。2022-5-20 （1）建立健全会计制度 （2）委托具有法定资质的机构鉴定 （3）合法报告备案2022-5-206.手续费及佣金支出的筹划 企业发生与生产经营有关的
40、手续费和佣金支出，不超过规定缴纳限额以内的部分准予扣除，超过部分不得扣除。 1、财产保险业按当年全部保费收入扣除退保金后余额的15%计算限额2、人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金后余额的10%计算限额3、其他企业按与具有合法资格中介服务机构或个人所签订服务或合同确认的收入金额的5%计算限额注意税收筹划的事项2022-5-207.广告费与业务宣传费支出的筹划 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 筹划见案例4-62022-5-208.新产品、新技术、新工艺研
41、究开发费用的筹划 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业应在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴前向税务机关备案。 筹划：实际操作时按规定履行审批程序。见案例4-72022-5-209.其他费用的筹划 案例4-82022-5-20（二）利用资产处理进行筹划 1.存货的计价方法 税法对存货计价的规定税法对存货计价的规定实际成本计价，可以采用的方法包括：先进先出法、加实际成本计价，可以采用的方法包括：先进先出法、加权平均法、移动平均法权平均法
42、、移动平均法存货计价方法一经确定不得随意改变，如需改变应于下存货计价方法一经确定不得随意改变，如需改变应于下一年度开始前报主管税务机关批准一年度开始前报主管税务机关批准2022-5-20 筹划：当物价持续上涨采用加权平均法 当物价持续下跌采用先进先出法2022-5-202.固定资产折旧处理的筹划 固定资产固定资产利用折旧方法进行税务筹划利用折旧方法进行税务筹划 筹划思路 ： 盈利企业：折旧能在年前扣除，因此尽可能的选择加速折旧方法。 亏损企业：若亏损额不能在今后的纳税年度中弥补或不能全部弥补就应降低折旧额，选择合理的折旧年限 享受优惠政策的企业：减免期内折旧的抵税效应可能会被优惠所抵消，因此应
43、选择减免期内折旧少，非减免期内加速折旧的方法 案例4-10 2022-5-20 采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。 从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提
44、取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。2022-5-203.其他资产的节税处理 其他资产包括生物资产、无形资产和长期待摊费用 筹划思路于固定资产相似 扩大价值，加速折旧或摊销2022-5-20四、亏损弥补的筹划四、亏损弥补的筹划 注意：年度亏损只能由以后五年应纳税所得额弥补，不能从以前年度已纳税款中返还。 境外所得应先按规定还原成不含税所得，然后用于弥补以前年度境外亏损，再减去税法规定予以免税的境外所得，余额用于弥补境内亏损。2022-5-20亏损弥补分析年限 00 01 02 03 04 05 06 07
45、盈亏 -165 -56 20 40 40 60 10 70未弥补亏 -165 -56 -145 -105 -65 -5 -46 损 2022-5-20五、境外所得已纳税额扣除的筹划 纳税人在境外缴纳的所得税，在汇总纳税时，可以选择以下一种方法予以抵扣，抵扣方法一经确定，不得任意更改 （1）分国不分项 （2）定率扣除 案例4-112022-5-20六、税收优惠的筹划六、税收优惠的筹划 （一）减免税的筹划 1.运用投资于国家重点扶持的产业进行筹划企业的下列所得，可以免征企业所得税：企业的下列所得，可以免征企业所得税：A:从事农、林、牧、渔业项目的所得；B:从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营
46、的所得；C:从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；国家重点扶持的高新技术企业实行国家重点扶持的高新技术企业实行15%15%的低税率的低税率案例案例4-124-122022-5-202.合理选择企业享受减免优惠年度 让企业的优惠年度分布于企业利润最大年度，从而最大限度的节约税款 案例4-132022-5-20例某科技公司是2008年10月在经济特区新设的高新技术企业。2008年当年即接到第一笔订单并获得营业收入，预计开业后6各年度的获利情况如下表年度123456获利（万元）20-1003005008001000纳税情况：第1、2年免税，第35年减半按12.5%计税，第6年按15%，合计纳税
47、337.5万元2022-5-20筹划方案 企业经过筹划，将第一笔营业收入推迟到第二个年度实现，获利情况重新安排如下年度123456获利（万元）-100800500203001000纳税情况：第1年无税，第2、3年免税，第46年减半按12.5%计税合计纳税165万元2022-5-203.运用促进技术创新和科技进步的优化进行筹划一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500500万元万元的部分，免征企业所得税；超过的部分，免征企业所得税；超过500500万元的部分，减半征万元的部分，减半征收企业所得税。收企业所得税。案例4-142022-5-204.投资
48、于国家鼓励开发的地区继续执行继续执行西部大开发地区西部大开发地区的鼓励类企业的所得税优惠政的鼓励类企业的所得税优惠政策策五个经济特区和上海浦东新区五个经济特区和上海浦东新区内，新设立的国家需要重内，新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业自取得第一笔生产经营收入年度点扶持的高新技术企业自取得第一笔生产经营收入年度起实行起实行“两免三减半两免三减半”过渡性优惠过渡性优惠民族自治地方民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。或者免征。2022-5-205
49、.尽量安置残疾人员和下岗人员在本企业就业，享受就业优惠 企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除 在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案. 按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。 案例4-152022-5-20（二
50、）投资抵免的筹划 为鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，企业购置符合条件的专用设备，可按照一定比例实行税额抵免。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。该专用设备的投的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。该专用设备的投资额的资额的10%10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后免的，可以在以后5 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。2022-5-20（三）运用优惠筹划注意的问题 1、注意各项税收优惠的使用条件和彼此间的关系
