1、行政事业单位财务、会计新规解读 2013年6月 1主要内容主要内容u事业单位新会计准则、制度的背景和目的u事业单位新会计准则、制度的主要变化u事业单位新会计制度主要内容u行政单位财务规则2引言：我国事业单位的构成引言：我国事业单位的构成31、事业单位登记管理暂行条例事业单位登记管理暂行条例（国务院令第（国务院令第411号号 2004年年6月月27日）第二条规定：日）第二条规定：事业单位事业单位是指国家为了是指国家为了社会公益社会公益目的，由目的，由国家国家机关举办或者其他组织利用机关举办或者其他组织利用国有国有资产资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的举办的，从事教育、科技、文化、卫生
2、等活动的社社会服务会服务组织。组织。序2 2、事业单位登记管理暂行条例实施细则事业单位登记管理暂行条例实施细则规定事业单位，是指国家为规定事业单位，是指国家为了了社会公益社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产国有资产举办的。举办的。2828个行业个行业 （1 1）教育教育 （2 2）科研科研 （3 3）文化文化 （4 4）卫生卫生 （5 5）体育体育 （6 6）新闻出版新闻出版 （7 7）广播电视广播电视 （8 8）社会福利社会福利 （9 9）救助减灾救助减灾 （1010）统计调查统计调查 （1111）技术推广与实验（技术推广与实验（1212）
3、公用设施管理公用设施管理 （1313）物资仓储物资仓储 （1414）监测（监测（1515）勘勘探与勘察探与勘察 （1616）测绘测绘 （1717）检验检测与鉴定检验检测与鉴定 （1818）法律服务法律服务 （1919）资资源管理事务（源管理事务（2020）质量技术监督事务质量技术监督事务 （2121）经济监督事务经济监督事务 （2222）知识产知识产权事务权事务 （2323）公证与认证（公证与认证（2424）信息与咨询信息与咨询 （2525）人才交流人才交流 （2626）就业服务就业服务 （2727）机关后勤服务机关后勤服务 （2828）其他社会服务组织。）其他社会服务组织。4序 据统计，我国
4、的事业单位近据统计，我国的事业单位近130130万家，人员万家，人员30003000多万，其中教多万，其中教育事业单位育事业单位4848万个，人员万个，人员14001400万，卫生事业单位万，卫生事业单位1010万个，人万个，人员员400400万，文化事业单位万，文化事业单位8 8万个，人员万个，人员150150万，科研单位万，科研单位80008000多多个，人员个，人员6969万。万。 19931993年以来我国事业单位的改革按其经费来源将事业单位分年以来我国事业单位的改革按其经费来源将事业单位分成了自收自支、差额补助、全额拨款三类。在成了自收自支、差额补助、全额拨款三类。在20032003
5、年至年至20072007年间，我国文化事业单位被做为试点改革对象分为公益性和年间，我国文化事业单位被做为试点改革对象分为公益性和经营性两类。经营性两类。 自自20072007年至今，我国着力于将事业单位划分为行政性质、公年至今，我国着力于将事业单位划分为行政性质、公益性质、经营性质三类进行改革与管理。益性质、经营性质三类进行改革与管理。 5序1、19781988 执行的是1966年的行政事业单位会计制度2、19891997 执行的是财政部1988年发布的事业行政单位预算会计制度3、19982012 执行的财政部1997年颁布的事业单位会计制度4、2013 开始执行2012年财政部颁布的事业单位
6、会计准则（财政部令第72号）和 新的事业单位会计制度（财会【2012】22号） 6我国事业单位会计改革与发展沿革序我国事业单位会计核算标准体系我国事业单位会计核算标准体系第一层 会计法 预算法第二层 事业单位会计准则 事业单位财务规则第三层 事业单位会计制度 行业事业单位财务制度 和 行业事业单位会计制度 中小学 高校 科学中小学 高校 科学 医院 基层医疗卫生机构医院 基层医疗卫生机构 测绘 地质 文物 文化建设 测绘 地质勘查 建设 广电 计生 体育 社保基金等10项 农业 物资储备 社保基金等16项序（一）改革的背景（一）改革的背景1、现行、现行制度制度滞后于我国公共财政体制改革。滞后于
7、我国公共财政体制改革。2、原来的会计制度未涵盖事业单位基建项目，会计信、原来的会计制度未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整。息不完整。3、现行、现行制度制度不能反映固定资产真实价值。不能反映固定资产真实价值。4、事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足、事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足和规范。和规范。5、事业单位会计科目与报表体系不完善。、事业单位会计科目与报表体系不完善。 一、改革的背景和目的一、改革的背景和目的8A改革的背改革的背景和目的景和目的原制度本身存在的问题原制度本身存在的问题：不完整不完整 如：基建游离如：基建游离“大账大账”不真实不真实 如：固定资产折旧如：固
8、定资产折旧不清晰不清晰 如：财政投入资金如：财政投入资金不协调不协调 如：预算、核算、决算如：预算、核算、决算不合理不合理 如：会计报表结构如：会计报表结构行为不规范行为不规范 如：假发票、小金库等如：假发票、小金库等9A改革的背改革的背景和目的景和目的事业单位会计制度改革事业单位会计准则（财政部令第72号）事业单位财务规则（财政部令第68号）事业单位会计制度（财会财会201222号号）10A改革的背改革的背景和目的景和目的中华人民共和国会计法 事业单位会计准则 事业单位财务规则最新事业单位会计准则制度自最新事业单位会计准则制度自2013年年1月月1日起在全国施行日起在全国施行11A改革的背改
9、革的背景和目的景和目的（二）改革的目的（二）改革的目的1 1、适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求2、进一步规范事业单位会计行为3、提高事业单位会计信息质量，增强事业单位的会计信息可比性4、促进事业单位加强预算管理、财务管理、资产管理和绩效评价12A改革的背改革的背景和目的景和目的（三）改革的原则（三）改革的原则u遵循事业单位会计准则u考虑多方会计信息需求u与财政改革政策相协调u与财务规则修订相协调u服务科学化精细化管理u着力提高会计信息质量13A改革的背改革的背景和目的景和目的 二、新会计准则制度的主要变化：二、新会计准则制度的主要变化： （一）扩大了准则的统驭范围 （第三条）
10、（二）首次确立了事业单位会计核算目标（第四条） （三）重新界定了会计基础 （第九条） （四）首次建立了“费用”要素 （第十条） （五）首次提出了六个质量要求（第十二条至第十七条） （六）新增了“在建工程”资产类别（第二十一条） （七）统一了各会计要素确认计量一般原则（第二十二条） （八）首次引入了折旧和摊销要求 （第二十三条） （九）调整了净资产项目的构成（第五章） （十）首次引入了财务报告概念（第八章） 14B准则制度准则制度的主要变化的主要变化新事业会计制度的主要变化新事业会计制度的主要变化u新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容u创新引入了
11、固定资产折旧和无形资产摊销u严格区分了财政资金与非财政资金，严格开支范围和开支标准，对收入、支出科目进行了较大的调整u进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算u完善了财务报表结构和体系，会计信息更完整15B准则制度准则制度的主要变化的主要变化新制度共设立了48个总帐会计科目，并按会计要素划分为5类资产类科目17个负债类科目11个净资产类科目9个收入类科目6个支出类科目5个科目编码3位变4位原来42个16B准则制度准则制度的主要变化的主要变化u增设了以下科目：零余额账户用款额度短期投资长期投资财政应返还额度存货累计折旧在建工程累计摊销待处置资产损溢u取消了以下科目：材料产成品对外投资1
12、7B准则制度准则制度的主要变化的主要变化u对应收账款、预付账款、其他应收款逾期不能收回的业务处理方式进行了说明。u对材料、产成品合并，通过存货科目核算。取得存货时登记存货的资金来源。规定低值易耗品的成本于领用时一次摊销。u细化固定资产核算，单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在一年以上（不含一年）的大批同类物资，作为固定资产管理。规定固定资产按照平均年限法计提折旧，计提折旧不考虑预计净残值。对出租、出借的固定资产要进行备查登记。u设置在建工程，核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。18B准则制度准则制度的主要变化的主要变化u无形
13、资产从取得当月按照平均年限法计提摊销。u零余额用款额度：核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。u财政应返还额度：核算实行国库集中支付的事业单位年终应收财政下年度返还的资金额度。19B准则制度准则制度的主要变化的主要变化u增设了以下科目：短期借款应缴税费应缴国库款应付职工薪酬长期借款长期应付款u取消了以下科目：借入款项应缴预算款应交税金20B准则制度准则制度的主要变化的主要变化u将借入款项区分为短期借款、长期借款核算。u应付职工薪酬核算应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。21
14、B准则制度准则制度的主要变化的主要变化u增设了以下科目： 非流动资产基金 财政补助结转 财政补助结余 非财政补助结转 非财政补助结余分配u取消了以下科目： 固定基金 结余分配22B准则制度准则制度的主要变化的主要变化u将结余进行细化，区分财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余u非流动资产基金下设：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产科目进行明细核算23B准则制度准则制度的主要变化的主要变化u增设了以下科目： 附属单位上缴收入u取消了以下科目： 拨入专款 附属单位缴款24B准则制度准则制度的主要变化的主要变化u增设了以下科目： 其他支出u取消了以下科目：拨出经费拨出专款
15、专款支出成本费用销售税金结转自筹基建25B准则制度准则制度的主要变化的主要变化u收支科目年度结转改为月度结转、期末无余额。26B准则制度准则制度的主要变化的主要变化大众看得到、看得懂 有利于内部管理 有利于外部监管 审计监督、行政监督 舆论监督和社会监督年度财务报告应经过注册会计师审计资产负债表收入支出表财政补助收入支出表27B准则制度准则制度的主要变化的主要变化编号编号财务报表名称财务报表名称编制期编制期会事业会事业01表表资产负债表资产负债表月度、年度月度、年度会事业会事业02表表收入支出表收入支出表月度、年度月度、年度会事业会事业03表表财政补助收入支出表财政补助收入支出表年度年度附注附
16、注年度年度28B准则制度准则制度的主要变化的主要变化29三、新会计制度主要内容（一）制度的结构体例（一）制度的结构体例（二）总说明有关的几个问题（二）总说明有关的几个问题（三）资产（三）资产（四）负债（四）负债（五）收入（五）收入（六）支出（六）支出（七）净资产（七）净资产（八）财务报表（八）财务报表C新会计制新会计制度主要内容度主要内容30（一）制度的结构体例第一部分第一部分 总说明总说明（共（共1010条）条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大类共大类共4848个科目）个科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计
17、报表格式会计报表格式第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明C新会计制新会计制度主要内容度主要内容31（二）总说明有关的几个问题 适用范围适用范围（2 2个除外个除外+1+1个另行规定）个另行规定） 基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则（原基建做法不变，但要定（原基建做法不变，但要定期并入期并入“大账大账”） 核算基础核算基础 （一般（一般+ +固化）固化） 对折旧对折旧/ /摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题（鼓励提取折旧）（鼓励提取折旧） 会计要素会计要素 （五大要素）（五大要素） 会计科目运用会计科目运用（一级科目不能随意变动，明细科目（一级科目不能随意变动，明细科目可适
18、当变动）可适当变动） 共共4848个科目个科目 财务报表的要求财务报表的要求C新会计制新会计制度主要内容度主要内容日常核算日常核算年终结余资金的处理年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理（三）资产 1、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度 32C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产p财政直接支付财政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等p财政授权支付财政授权
19、支付p以前年度支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转贷：财政补助转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理33C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产新旧主要变化：新旧主要变化： 应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款 应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批年或以上、有确凿证据表明无法收回，要
20、报批核销核销 先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益”，报批核销时计入，报批核销时计入“其他支出其他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入”“预付账款预付账款”明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记2、应收及预付款项34C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产新旧主要变化：新旧主要变化：（1）“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大（2）改进盘盈盘亏处理方法）改进盘盈盘亏处理方法3、存货35C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产重点关注：重点关注：（1）明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记（2）自行加工存货）自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核
21、算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用（3）接受捐赠）接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账3、存货36C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产（4）购进存货）购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额（5）对外捐赠）对外捐赠/无偿调出存货无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”（6）盘盈盘亏毁损）盘盈盘亏毁损盘盈： 同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入盘亏毁损： 通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） 价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等
22、3、存货37C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产新旧主要变化：新旧主要变化：（1）区分长短期分设科目）区分长短期分设科目（2）原）原“事业基金事业基金投资基金投资基金” “非流动资产基金长期投资”4、投资短期投资、长期投资 38C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产重点关注：重点关注：（1）投资成本的确定）投资成本的确定 以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款购买价款+相关税费相关税费 以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：评估价评估价+相关税费相关税费4、投资短期投资、长期投资 39C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产（2）取得投资的账务处理）取得投资的账务处理 以
23、货币资金取得：以货币资金取得： 借：短期投资借：短期投资/长期投资长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资借：长期投资 贷：贷： 非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款/应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产 累计折旧累计折旧/ /累计摊销累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产 4、投资短期投资、长期投资 40C新制度主新制度主要内容
24、要内容-资产资产（3）取得利息利润的账务处理）取得利息利润的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益（4）转让或收回投资的账务处理）转让或收回投资的账务处理 出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债： 借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 贷：短期投资贷：短期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 转让长期股权投资：转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货转
25、让净收入处理：参照存货4、投资短期投资、长期投资 41C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产 转让或到期收回长期债权投资：转让或到期收回长期债权投资： 借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 贷：长期投资贷：长期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金 4、投资短期投资、长期投资 42C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产新旧主要变化：新旧主要变化：（1）固定资产价值标准提高）固定资产价值标准提高（2）固定基金）固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产（3）引入折旧
26、）引入折旧（4）明确后续支出的会计处理）明确后续支出的会计处理（5）盘盈固定资产计价变化）盘盈固定资产计价变化 重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的按同类或类似资产市场价格确定的价值价值/ /名义金额名义金额5、固定资产 43C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产重点关注：重点关注：（1）固定资产的分类、范围）固定资产的分类、范围（2）固定资产的取得）固定资产的取得 购进一般账务处理购进一般账务处理 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金
27、 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程5、固定资产 44C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产（2）固定资产的取得）固定资产的取得 扣留质保金的处理扣留质保金的处理借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金取得全款发票取得全款发票 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 其他应付款其他应付款/长期应付款长期应付款 取得发票金额不含质
28、保金取得发票金额不含质保金 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等借：其他应付款借：其他应付款/长期应付款长期应付款或或事业支出等事业支出等 贷：贷： 财政补助收入等财政补助收入等5、固定资产 45C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产（2）固定资产的取得）固定资产的取得 改扩建改扩建/修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本=原账面价值原账面价值+改扩建改扩建/修缮支出修缮支出-拆除部分账面价值拆除部分账面价值 账面价值账面价值VS账面余额账面余额 融资租入融资租入/跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程
29、 贷：长期应付款贷：长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金5、固定资产 46C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产（3）固定资产折旧）固定资产折旧 折旧资产范围折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外 折旧年限折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定根据性质和实际使用情况合理确定 折旧方法折旧方法年限平均法或工作
30、量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值 折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额5、固定资产 47C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产（3）固定资产折旧）固定资产折旧 账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流动资
31、产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧5、固定资产 48C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产（4）后续支出）后续支出 列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能/延长使用年限延长使用年限一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出 列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用一般为日常修理支出一般为日常修理支出5、固定资产 49C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产（5）固定资产的处置）固定资产的处置 通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算科目核算发生处置收入和费用发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目的处置项目应设两个明细科目 借：待处置资产损溢
32、（借：待处置资产损溢（处置资产价值处置资产价值） 累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值） 借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置净收入处置净收入） 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入） 借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等 5、固定资产 50C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产关注：关注： 在建转固产时点：工程完工交付
33、使用时在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账关于基建并账 在在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细明细科目科目 至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账大账”中按新制度进行处理中按新制度进行处理 涉及两个时点的并账涉及两个时点的并账6、在建工程 51C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产新旧主要变化：新旧主要变化：（1）无形资产摊销单设备抵科目核算）无形资产摊销单设备抵科目核算（2）不再区分是否内部成本核算）不再区分是否内部成本核算（3）明确后续支出的会计处理）明确后续支出的会计处理7、无形资产 52C新制度主
34、新制度主要内容要内容-资产资产重点关注：重点关注：（1）无形资产的取得）无形资产的取得 委托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产 自行开发并按法律程序取得自行开发并按法律程序取得 成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用 依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出7、无形资产 53C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产（2）无形资产摊
35、销）无形资产摊销 摊销资产范围摊销资产范围 名义金额计量资产除外名义金额计量资产除外 摊销年限摊销年限 法律有效年限法律有效年限合同合同/ /申请书受益年限申请书受益年限不少于不少于1010年年 摊销方法摊销方法 年限平均法年限平均法 摊销政策摊销政策 自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销 发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额 7、无形资产 54C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产（2）无形资产摊销）无形资产摊销 账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销7、无形资产 55C
36、新制度主新制度主要内容要内容-资产资产（3）后续支出）后续支出 列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能如对软件进行升级改造或扩展其功能 列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护如对软件进行漏洞修补、技术维护7、无形资产 56C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产（4）无形资产的处置）无形资产的处置 通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”7、无形资产 57C新制度主新制度主要内容要内容-资产资产1、原借入款项、原借入款项区分长短期区分长短期2、应付票据到期无力支付转入、应付票据到期无力支付转入“短期借款短期借
37、款”3、应付账款、应付账款 不再限定内部成本核算单位不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理、明确长期借款利息的处理5、增加、增加“长期应付款长期应付款”四、负债新旧主要变化 58C新制度主新制度主要内容要内容-负债负债6、“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算内容：核算内容：原来三个工资类应付原来三个工资类应付社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金 计算薪酬：借：事业支出等计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税
38、费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等新旧主要变化 59C新制度主新制度主要内容要内容-负债负债7、应缴税费、应缴税费 印花税不通过本科目印花税不通过本科目 应缴增值税应缴增值税 一般纳税人设置：一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。 “进项税额转出进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况 “销项税额销项税额”：经营收入、事业收入新旧主要变化 60C新制度主新制度主要内容要内容-负债负债重点关注：
39、重点关注：1、核算范围变化、核算范围变化 同级同级财政部门取得的财政部门取得的各类各类财政拨款财政拨款 五、收入（一）财政补助收入 61C新制度主新制度主要内容要内容-收入收入2、明细核算要求、明细核算要求 “基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出” 政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类 “基本支出基本支出”：“人员经费人员经费”、“日常公用经费日常公用经费” “项目支出项目支出”：具体项目：具体项目3、期末转入、期末转入“财政补助结转财政补助结转” （一）财政补助收入 62C新制度主新制度主要内容要内容-收入收入重点关注：重点关注：1、专项资金专项资金收入明细核算收
40、入明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转、期末结转 专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转” 非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”（二）事业收入 63C新制度主新制度主要内容要内容-收入收入重点关注：重点关注：1、专项资金专项资金收入明细核算收入明细核算2、附属独立核算单位、附属独立核算单位3、期末结转、期末结转 专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转” 非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”（三）上级补助收入、附属单位上缴收入64C新制
41、度主新制度主要内容要内容-收入收入重点关注：重点关注：1、与事业收入的划分、与事业收入的划分2、权责制确认、权责制确认3、期末转入、期末转入“经营结余经营结余”（四）经营收入65C新制度主新制度主要内容要内容-收入收入重点关注：重点关注：1、核算范围、核算范围 投资收益、银行存款利息收入、租金收入、投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等款项等2、单设、单设“投资收益投资收益”明细科目明细科目3、专项资金收入明细核算、专项资金收入明细核算4、
42、期末结转、期末结转 专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转” 非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”（五）其他收入 66C新制度主新制度主要内容要内容-收入收入重点关注：重点关注：1、核算范围、核算范围2、强化明细核算、强化明细核算 “基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出” “财政补助支出财政补助支出”、“非财政专项资金支出非财政专项资金支出”、“其其他资金支出他资金支出” 政府支出功能、经济分类政府支出功能、经济分类 “项目支出项目支出”：具体项目：具体项目六、支出（一）事业支出 67C新制度主新制度主要内容要内容-支出支出3、账务处理、
43、账务处理 借：事业支出借：事业支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬/存货存货/银行存款等银行存款等 4、期末结转、期末结转 本科目（财政补助支出）：转入本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转财政补助结转” 本科目（非财政专项资金支出）：转入本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助非财政补助结转结转” 本科目（其他资金支出）：转入本科目（其他资金支出）：转入“事业结余事业结余”（一）事业支出 68C新制度主新制度主要内容要内容-支出支出重点关注：重点关注： 非财政补助性质非财政补助性质 附属单位附属单位 期末转入期末转入“事业结余事业结余”（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出 69
44、C新制度主新制度主要内容要内容-支出支出新旧主要变化：新旧主要变化：包括经营活动相关包括经营活动相关“销售税金销售税金”重点关注：重点关注：1、非独立核算经营活动支出、非独立核算经营活动支出2、应与经营收入配比、正确归集、应与经营收入配比、正确归集3、期末转入、期末转入“经营结余经营结余”（三）经营支出 70C新制度主新制度主要内容要内容-支出支出新增科目新增科目重点关注：重点关注：1、核算范围：、核算范围： 利息支出、捐赠现金利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资调入
45、非流动资产发生的税费支出等产发生的税费支出等2、专项资金支出明细核算、专项资金支出明细核算3、期末结转、期末结转 专项资金支出：转入专项资金支出：转入“非财政补助结转非财政补助结转” 非专项资金支出：转入非专项资金支出：转入“事业结余事业结余”（四）其他支出71C新制度主新制度主要内容要内容-支出支出重点关注：重点关注：1、明细科目、明细科目 长期投资、固定资产、无形资产、在建工程长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3、计提折旧、计提折旧/摊销时予以冲减摊销时予以冲减4、处置资产时予以冲销、处置资产时予以冲销七
46、、净资产（一）非流动资产基金 72C新制度主要新制度主要内容内容-净资产净资产新增科目新增科目重点关注：重点关注：1、科目设置依据科目设置依据2、核算内容、核算内容3、明细科目设置、明细科目设置 “基本支出结转基本支出结转”：“人员经费人员经费”、“日常公用经费日常公用经费” “项目支出结转项目支出结转”：具体项目：具体项目 政府支出功能分类相关科目政府支出功能分类相关科目 （二）财政补助结转 73C新制度主要新制度主要内容内容-净资产净资产4、账务处理、账务处理（1）期末期末结转财政补助收支结转财政补助收支 借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出、项目支出基本支出、项目支出 贷：财政补助结
47、转贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）财政补助支出（基本支出、项目支出） 或或事业支出事业支出基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）补助支出）（2）年末年末结转财政补助结余结转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（项目）项目） 贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余（二）财政补助结转 74C新制度主要新制度主要内容内容-净资
48、产净资产（3）按规定上缴财政补助结转或注销额度按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转借：财政补助结转 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等款等（4）取得归集调入财政补助结转资金或额度取得归集调入财政补助结转资金或额度 与（与（3）相反会计分录）相反会计分录5、以前年度财政补助结转调整、以前年度财政补助结转调整 （二）财政补助结转 75C新制度主要新制度主要内容内容-净资产净资产新增科目新增科目重点关注：重点关注：1、科目设置依据、科目设置依据2、核算内容、核算内容3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算、按政府支出功能分类
49、相关科目进行明细核算 （三）财政补助结余76C新制度主要新制度主要内容内容-净资产净资产4、账务处理、账务处理（1）年末年末结结转财政补助结余转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（项目）项目） 贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余或注销额度按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余借：财政补助结余 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（3）取得归集调入财政补助结余资金或额度取得归集调入财政补助结余资金或额度 与（与（2）相反会计分录）相反会计分录5、
50、以前年度财政补助结余调整、以前年度财政补助结余调整（三）财政补助结余 77C新制度主要新制度主要内容内容-净资产净资产新增科目新增科目重点关注：重点关注：1、核算内容、核算内容2、按具体项目进行明细核算、按具体项目进行明细核算（四）非财政补助结转 78C新制度主要新制度主要内容内容-净资产净资产3、账务处理、账务处理（1）期末期末结转非结转非财政专项资金收支财政专项资金收支借：事业收入借：事业收入各专项资金收入各专项资金收入 上级补助收入上级补助收入各专项资金收入各专项资金收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入各专项资金收入各专项资金收入 其他收入其他收入各专项资金收入各专项资金收入 贷：非财
