1、营改增培训友情提示上课时间请勿：-请将您手机改为“震动” 避免在课室里使用手机-交谈其他事宜-随意进出教室请勿在室内吸烟上课时间欢迎：-提问题和积极回答问题-随时指出授课内容的不当之处一、我国营改增发展变化趋势二、我们单位在营改增过程中所处阶段三、我们单位营改增带来的影响四、增值税相关税法知识五、营改增应对策略增值税增值税营业税营业税第一阶段第一阶段第二阶段第二阶段第三阶段第三阶段部分行业部分行业部分地区部分地区部分行业部分行业全国范围全国范围所有行业所有行业全国范围全国范围一一、我国营改增发展变化趋势、我国营改增发展变化趋势一、我国营改增发展变化趋势一、我国营改增发展变化趋势 国务院总理李克
2、强发表于求是杂志的文章关于深化经济体制改革的若干问题一文中，谈到关于深化财税体制改革中提到了营改增的五部曲。第一步，2014年继续实行营改增扩大范围；第二步，2015年基本实现营改增全覆盖；第三步，进一步完善增值税税制；第四步，完善增值税中央和地方分配体制；第五步，实行增值税立法。 税收法律税收法律是由全国人大及常委会（国家最高权利机关）制定，由国家主席签署主席令公布，我国目前税收法律只有人大制定企业所得税法、个人所得税法及人大常委会制定车船税法、税收征管法、关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收条例的决定。二、我们单位在营改增过程中所处阶段二、我们单位在营改增过程中所处阶
3、段 交通运输业（除铁路运输外）和部分现代服务业营改增自2012年1月1日从上海开始的，之后陆续在同年9月1日北京，10月1日江苏、安徽，11月1日福建、广东，12月1日天津、浙江、湖北开始。到了2013年8月1日在全国范围开展。我们单位勘察服务和设计服务分别属于部分现代服务业中的研发和技术服务（工程勘察勘探服务）和文化创意服务（设计服务）。 按中央十二五完成营改增全扩围目标，在2015年基本实现营改增全覆盖。目前，财政部和税务总局正在研究生活性服务业、建筑业、房地产业、金融业等行业的试点方案，力争明年全面完成或基本完成扩围任务。三、三、我单位营改增带来的影响我单位营改增带来的影响（一（一）勘察
4、）勘察设计设计类类举例：我单位与业主甲签订某高速公路勘察设计合同，主 合同金额100万，与某外委单位乙单位签订外委合同20万元，假假设外委单位不能开具增值税专用发票，未能实现增值税抵扣设外委单位不能开具增值税专用发票，未能实现增值税抵扣。影响因素影响因素营业税营业税增值税（无法抵扣）增值税（无法抵扣）变动情况变动情况税率5%6%价内/价外价内价外预计总收入10094.34（100/1.06）-5.66-5.66营业收入10094.34-5.66-5.66营业成本20200税金5 5(100*5)5.665.660.660.66利润75(100-20-5)74.34(94.34-20)-0.66
5、-0.66三、三、我单位营改增带来的影响我单位营改增带来的影响 （二）建筑业（二）建筑业 举例：我单位与业主甲签订某高速公路施工合同，主合同金额100万，与某钢材供应商乙单位签订钢材合同20万元，此处假设钢材供应商为17%税率的一般纳税人，全部能取全部能取得增值税专用发票，可以抵扣进项税。得增值税专用发票，可以抵扣进项税。影响因素影响因素营业税营业税增值税增值税变动情况变动情况税率3%11%价内/价外价内价外预计总收入10090.09（100/1.11）-9.91-9.91营业收入10090.09-9.91-9.91营业成本2017.09(20/1.17)-2.91-2.91税金3 3(100
6、*3)7 74 4利润77(100-20-3)73(90.09-17.09)-4 -4 建筑业营改增后产生总体影响三、三、我单位营改增带来的影响我单位营改增带来的影响增值税价税分离，如果企业定价未进行调整，则现有收入中的一部分将转变成销项税，导致收入下降。成本中无法取得足够的进项税额来抵减所发生的成本，导致成本下降幅度小于收入下降幅度，利润下降。收入产生的销项税额大于成本以及资本性支出的进项税，税负增加。现金流出增加，现金趋紧。营改增后，公司管理结构、运行模式、人员培训、抵扣链条过长等导致公司管理成本和管理难度加大。营业收入利润总额税收负担管理难度四、四、增值税相关税法知识增值税相关税法知识（
7、一）纳税义务人（一）纳税义务人1、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。2、在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。（营改增后加的）3、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为增值税的纳税人。否则，以承包人为增值税的纳税人。四、四、增值税相关税法知识增值税相关税法知识（二）纳税义务人（二）纳税义务人试点政策境内判定原则试点政策境内判定原则属人原则属人原则来源地原
8、则来源地原则境内的单位或者个人提供的应税服务均属于在境内提供应税服务。即：境内的单位或个人提供的劳务无论是发生在境内、境外，均属于应税劳务。应税服务发生在境内的，无论提供方是否在境内提供，均属于在境内提供应税服务。即：无论提供方是否在境内，均属于在境内提供应税服务。四、四、增值税相关税法知识增值税相关税法知识 此处此处有税收有税收优惠优惠政策政策1、中华人民共和国境内的单位和个人向境外单位提供的研发服务和设计服务设计服务，适用增值税零税率增值税零税率，不包括对境内不动产提供的设计服务。2、境内的单位和个人提供的工程工程、矿产资源在境外的工程工程勘察勘探服务勘察勘探服务，免征增值税。3、境内的单
9、位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法。四、四、增值税相关税法知识增值税相关税法知识4、建筑业：财税【2009】111号对中华人民共和国境内单位或个人在中华人民共和国境外提供建筑业暂免征收营业税。营改增后原营业税的税收优惠会延续，但是营改增后免税还是零税率政策尚未明晰。5、纳税人提供应税服务适应免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。6、纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优优先先适用零税率。四、四、增值税相关税法知识增值税相关税法知识（三（三）纳税人）纳税人分类分类管理管理按照我国现行增值
10、税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理。根据纳税人的生产经营规模和会计核算健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人。四、四、增值税相关税法知识增值税相关税法知识具体事项具体事项一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人计税方法一般计税方法，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额简易计税法，应纳税额=销售额*征收率适应税率/征收率税率：17%、13%、11%、6%征收率：3%进项税抵扣购进货物和应税劳务可以抵扣进项税额购进货物和应税劳务不得抵扣进项税额开具发票销售方和提供应税劳务方可以开具增值税专用发票销售方和提供应税劳务方不得自行开具增值税专用发票，可以由税务机关代开增值税专用发票l 除国家税
11、务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人四、四、增值税相关税法知识增值税相关税法知识（四）征税范围征税范围试点政策现行增值税政策销售货物进口货物加工、修理修配劳务部分现代服务交通运输业四、四、增值税相关税法知识增值税相关税法知识我们日常工作中可能涉及的增值税范围（提供或是接收）:交通运输业交通运输业：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务；部分部分现代服务业现代服务业：研发和技术服务（研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、工程勘察勘探服务）、信息技术服务、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务）、物流辅助服务（仓储服务、装卸搬运服务、收派服务）、有形动产租赁服务
12、（汽车、机械设备租赁）、鉴证咨询服务（认证服务、鉴证服务和咨询服务）；销售销售货物货物：材料、试验设备采购、办公设备、行政用车等；加工加工、修理修配劳务、修理修配劳务：试验设备、行政用车等修理费建筑业建筑业可能涉及的视同销售行为四、四、增值税相关税法知识增值税相关税法知识 税法论述：税法论述：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 实际实际操作中可能面临的问题：操作中可能面临的问题：建筑施工业的材料调拨用于建筑使用，原则上不视同销售，但实际工作中税务机关认定两个纳税主体之间的调拨视同销售，比如一公司甲项目的材料短缺，局总部
13、协调直接将二公司乙项目储存的材料调拨给甲项目使用，税务机关认定此调拨为视同销售。四、四、增值税相关税法知识增值税相关税法知识（五（五）增值税）增值税专用发票的相关专用发票的相关规定规定专用发票的构成形式 专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。四、四、增值税相关税法知识增值税相关税法知识不得不得开具专用发票的情形开具专用发票的情形 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋
14、帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品； 销售免税货物或提供免征增值税的应税服务不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外； 销售旧货； 向消费者个人销售货物或者应税劳务； 小规模纳税人销售货物或者应税劳务的（小规模纳税人可小规模纳税人可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票以向主管税务机关申请代开增值税专用发票）四、四、增值税相关税法知识增值税相关税法知识专用专用发票的开具要求发票的开具要求 项目齐全，与实际交易相符； 字迹清楚，不得压线、错格； 发票联和抵扣联加盖发票专用章； 按照增值税纳税义务的发生时间开具。 对对不符合上述要求的专用发票，购买方有权拒绝不符合上述要求的专
15、用发票，购买方有权拒绝。 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或提供应税劳务清单，并加盖发票专用章。四、四、增值税相关税法知识增值税相关税法知识专用专用发票管理发票管理规定规定 增值税专用发票使用规定规定专人保管专用发票和专用设备、未按税务机关要求存放专用发票和专用设备情况税务机关限期改正而仍未改正的不得领购开具专用发票。四、四、增值税相关税法知识增值税相关税法知识虚虚开增值税专用发票开增值税专用发票 虚开增值税专用发票是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票行为之一的。（无中生有、有中不实
16、、借花献佛） 没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具专用发票； 有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的专用发票； 进行了实际经营活动，但让他人为自己代开专用发票。四、四、增值税相关税法知识增值税相关税法知识虚虚开增值税专用发票处理开增值税专用发票处理虚开发票的行为都是严重的违法行为，既涉及专用发票开具方或销售方，也涉及专用发票接受方或购进方。根据刑法第205条的规定，单位犯虚开增值税专用发票罪的，对单位判处罚金（抵扣进项税了，5倍以下罚款，未抵扣1万元以下罚款，但是知道或者应当知道发票为虚开或
17、让他人为自己虚开，应当从重处罚），并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑 ；虚开的税款数额巨大或者其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑。四、四、增值税相关税法知识增值税相关税法知识进项进项税抵扣理解税抵扣理解 只有增值税一般纳税人，才涉及进项税额抵扣问题； 只有产生进项税的行为是购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务才可以抵扣； 支付或是负担了增值税额营业税票和增值税票开票种类出现错误营业税票和增值税票开票种类出现错误 我单位应该取得增值税专用发票，但对方单位提供了营业税发票
18、，导致我单位一方面不能抵扣进项税额，另一方面所得税前不得扣除对应的成本。四、四、增值税相关税法知识增值税相关税法知识进项进项税凭票抵扣，抵扣税凭票抵扣，抵扣凭证凭证种类如下表种类如下表涉及业务涉及业务扣税凭证扣税凭证抵扣凭证包含种类抵扣凭证包含种类认证抵扣时限认证抵扣时限备注备注境内增值税境内增值税业务业务增值税专用发票增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票开具之日起180日内认证，通过次月申报抵扣包含试点应税服务进口业务进口业务海关进口增值税专用缴款书海关缴款书和海关完税凭证抵扣清单开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，申报抵扣接收境外单接收境外单位或者个人位
19、或者个人提供的应税提供的应税服务服务税收缴款凭证应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票资料不全不得抵扣五、五、营改增应对策略营改增应对策略转嫁税负转嫁税负争取抵扣争取抵扣上游业主路桥技术下游机械租赁方材料供货方分包方其他( (一一) )转嫁转嫁税负（上游）税负（上游）1、投标报价、合同谈判及合同签订方面营改增后，预计全国统一建筑工程基础定额与预算部分内容将会将进行修订，建设单位招标概预算编制也将发生改变，需要相关人员关注政策变更。现阶段至营改增正式运行日，针对施工期较长的招标项目，投标报价要考虑营改增后税负增加导致利润减少的潜在亏损因素，可在报价中给予考虑。合同谈判的过程中尽可能
20、将营改增所带来的影响明晰，争取业主能在此给予让步。合同签订过程中，如果属于EPC、BT、BOT类合同，要将勘察设计（6%）、设备采购、建筑安装（11%）、附着在工程上的研发服务（6%）等要分开，如果未分开，税率从高。同时要从税率差异的角度考虑合理确定交易价格。五、五、营改增应对策略营改增应对策略业主甲供材料的施工项目，争取将甲控材料金额从合同额中剔除，如果不能从合同金额中剔除，可以协商业主将材料出售给我方或者给予业主适当让步，做到供货方、业主和我方签订三方协议，指定供货给我方，发票开给我方。合同谈判中涉及代业主支付征地拆迁、青苗补偿事项，我方尽量将合同额中此部分金额剔除，不在业主计量中体现，单
21、独自业主方索取垫付款项。如果此项费用属于业主总价包干性质，一定要将我们承担的6%的销项税考虑进去，对我们是否真的有利。建筑施工领域中，内部资质共享的方式承建工程项目现象普遍存在，在征收营业税条件下，不存在抵扣税金问题。改征增值税后，实际纳税人与名义的纳税人不一致，造成进项税额难以抵扣，直接影响企业效益。面对这种情况，单位可能要通过改变现有管理模式彻底解决问题，但是这种措施会引起一些列问题，我们可以先争取通过联合体投标的方式将税务风险降到最低。五、五、营改增应对策略营改增应对策略2、合同处于执行中遇到营改增 如果业主也属于营改增范围内一般纳税人，因为我方给业主开具增值税专用发票后，业主可以抵扣税
22、金，对于业主来说就不存在损失，可以争取协商业主给予补偿。 由于增值税率高于营业税率，在建筑业营改增之前，需要提前做好预案，要多与业主沟通，及时计量，及时给业主开票。如果计量后业主因无法支付工程款而不主张开票，我方应考虑税负差异，及时与业主沟通，将已经确认的计量及时开出营业税的发票，避免改征增值税后开票导致税负增加。五、五、营改增应对策略营改增应对策略3、施工项目为业主代扣代缴税金，通常业主会先工程款中将款项代扣，但并不会及时去代缴，将发票开给我方，需要项目现在及时梳理业主已经代扣的税金，及时与业主沟通，早日将营业税发票取得，避免税率增加后，业主强权再次扣除税差。五、五、营改增应对策略营改增应对
23、策略4、工程款拖欠是建筑领域普遍存在的问题，营改增后导致我方未收到工程款却要先行缴纳相应的增值税，另外业主工程款拖欠也影响应付款项的支付和进项税增值税发票的取得，增加了公司的资金成本。这样我们要更加重视工程款回收管理，加大应收账款的催收力度，提高资金使用效率。五、五、营改增应对策略营改增应对策略（二）争取抵扣（下游）（二）争取抵扣（下游）1、工程所需的各种材料、机械、劳务等，其进项税率并不相同，类比于商业企业的ABC 库存管理法，对高于建筑业税率作为重点管理，（钢材、水泥木方、周转材料、预制构件、沥青混凝土、机械租赁、五金材料、临时设施、固定资产等成本项目的进项税率为17%；原木、原竹等成本项
24、目的进项税率为13%），能取得抵扣发票的尽量取得抵扣发票，即使是在专业分包范围内的，也应该从中扣除，作为甲供料处理。 五、五、营改增应对策略营改增应对策略 商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料以及以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）、自来水以及小规模纳税人、自然人提供的货物、劳务，可抵扣的进项税率在6%-0%，低于建筑业销项税率，对于这部分成本项目，可以考虑作为专业分包处理，取得11%的进项抵扣，转嫁税负成本。 部分地材不能取得发票的，可以用采购商品混凝土替代，商混可以抵扣6%的进项税，要权衡一下付出
25、的成本与抵税减少成本那种方式更能减少成本。五五、营改增应对策略营改增应对策略2、供应方梳理 按照是否是一般纳税人的标准对供应商与分包商进行评估分类管理，建立完善的供应商与分包商台账。 找出属于一般纳税人的供应商和分包商，在选取下游合作单位时，首选此类单位，合同中涉及价款部分可以不用改变，但是要相应增加要求对方提供增值税专但是要相应增加要求对方提供增值税专用发票的条款。用发票的条款。 找出属于小规模纳税人的供应商与分包商，如果在选取下游单位时，不能再按一般纳税人的价款签订合同，合同金额要降低，合同中要增加要求对方到税务局代合同中要增加要求对方到税务局代开增值税专用开增值税专用发票发票条款条款，保
26、证我们能按3%的税率抵扣进项税。五、五、营改增应对策略营改增应对策略 增值税进项税凭票抵扣，抵扣的进项税越多，我们需要向税务局缴纳的税款就越少。所以在单位内部管理对外付款流程中应将提供足额合格的增值税专用发票作为付款的条件之一。 营业税征收条件下施工单位对外付款依据双方办理完的结算单，营改增后，可以考虑梳理一下工程结算的管理流程，为了及时抵扣进项税，可以与分包方协商先开票后结算的流程。 建筑施工中的劳务分包无法取的增值税专用发票，可以考虑将劳务分包转为专业分包，如果转化导致成本增加很多，要注意将劳务合同拆分，所涉及材料等能取得专用发票的，明确由我方提供材料。五、五、营改增应对策略营改增应对策略
27、3、其他涉及增值税抵扣的事项车辆所需燃油费，公司统一办卡，与燃油公司统一结算，燃油公司可以给开具增值税专用发票，抵扣进项税。收派服务业务，可以与对方协商，按月结算付款，开具增值税专用发票。五、五、营改增应对策略营改增应对策略4、营改增政策实施临界点前应对措施 在与分包方签订合同时，营业税下合同中关于税金条款的通常约定营业税及附加税包含在单价中，总包方代扣代缴营业税及附加，款项自支付的工程款中扣除。营改增后，总包方不能代扣代缴增值税，所以应在合同中约定如何处理营改增带来的影响。同时注意要将已经代扣的营业税及时开票，及时与分包方沟通，避免由于时间差的原因导致我方代扣税金因未及时开票，分包方营改增后
28、开具了增值税发票导致税负增加和可能产生涉税风险。 在营改增临界点前，在能掌控的范围内，如果能将分包结算放在营改增实施之日后，能增加我方进项税抵扣，减少成本，减少资金流出。五、五、营改增应对策略营改增应对策略 总包方、分包方均为局内单位或是集团内单位，以往针对材料采购通常采取统谈、统签、统付模式，供货商将发票开给分包方的，营改增之后，发票抵扣存在风险。可以采用统谈、分签、分付的模式，可以解决发票抵扣存在风险问题。如果不能改变统谈、统签、统付模式，至少要在合同明确收货方，付款方、发票接收方及接收方税务相关信息。 临界点前需要采购的行政办公设备、仪器、设备，因建筑业未改征增值税，采购上述固定资产进项
29、税不能抵扣，要进入成本。可以考虑推迟到营改增后。如果为急需使用的金额较大的大型设备，可以衡量一下租赁成本，考虑暂时用租赁的方式替代（可不可以与从销售方协商先租赁给我方）。五、五、营改增应对策略营改增应对策略 临界点前，我方在备料时，要仔细审定备料的数量，避免大量囤积材料造成不能抵扣进项税带来的损失。在价格稳定，不影响施工进度的情况下，可以考虑放在营改增后采购。 临界点前，（时间很短），可以与供应商协商，将发票推迟到营改增后开具。但需要注意合同相关条款、采购计划、验收单、入库单、出库单、报销单、款项支付要与发票开具时间以及工程进度相吻合。五、五、营改增应对策略营改增应对策略提请关注的地方提请关注
30、的地方 1、营改增后尽量从试点地区、试点行业选择供应商和分包商，相应的进项税可以抵扣，最大限度的利用营改增政策带来的利好。 2、研读试点方案“规范税制、合理负担”的原则：根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。建筑业因为抵扣不足、抵扣范围较窄可能导致税负增加很大，国家（地方）可能因为营改增政策的实施出台相关补贴政策。提请大家关注补贴政策动向，及早准提请大家关注补贴政策动向，及早准备以充分享受政策补贴。备以充分享受政策补贴。 3、增值税进项发票的充分与及时取得，对于我们单位来说至关重要。这样就要求我们提高员工在经办业务时取得增值税专用发票的意识，来降低增值税整体税负并提高资金使用效率。五、五、营改增应对策略营改增应对策略 增值税的刚性和施工环境的多变性，决定了事前策划至关重要。虽然目前营改增正在全国如火如荼地展开，但是基本上只有企业领导及部分财务人员意识到了这里蕴含的危机，长期以包代管的模式使得项目经理以及预算、采购等一线人员知之甚少。我们必须加强学习，同时保持与财政、税务、建设主管部门的沟通，认真研究新政策的相关规定，合理制定对策。五、五、营改增应对策略营改增应对策略谢谢大家!
