1、 财务报表税收分析 直击企业涉税风险课程导读最新政策的解析与运用金税三期下数据管税模式分析财务报表的整体审查与分析财务报表的涉税风险分析财务报表的涉税指标风险分析第一讲 最新政策的解析与运用【新政解析】国家税务总局公告2017年11号税总货便函2017127号财税201737号财税201734号国家税务总局公告2017年19号国家税务总局公告2017年17号国家税务总局公告2017年16号第二讲 金税三期下的数据管税模式分析金税三期工程应用架构金税三期工程应用架构外部统一交换纳税服务平台内部统一门户管理决策平台行政管理平台基础平台身份验证应用集成数据集成征管处理平台纳税人管理核心征管申报征收发
2、票管理风险处理个人税收管理网络发票管理“金三”工商银行国税地税社保【企查查】【百度地图】【媒体】水电“以票控税”数据仓库“数据管税”金税三期以后税局仓库保管第三讲 财务报表的整体审查资产负债表-底子利润表-面子现金流量表-日子 分析企业资产的来源和构成判断企业生产经营情况发现企业存在的涉税问题资产负债表整体分析生产制造业商品流通业建筑业分析企业总体经营情况1、通过流动资产和固定资产的数量和比重判断企业的行业特点情况 1：工业企业固定资产净值2000万，流动资产150万（其他应收款130万）；情况2：工业企业固定资产净值380万，流动资产5900万；2、通过流动资产和固定资产配比来判断企业的生产
3、经营情况分析企业总体经营情况我们赚钱了吗？经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量造血功能放血功能输血功能第四讲 财务报表的涉税风险分析资产负债表项目分析现金其他银行货币资金货币资金【案例一】 广东企业稽查案依据： 某公司由一法人股东和两名自然人股东A、B共同投资成立的有限责任公司。2010年，两个自然人股东分别从该公司借款500万元，2014年6月归还。2014年8月，该地主管税务机关在日常纳税辅导时发现，该项借款并未用于被投资企业的生产经营活动，责成该公司依法补扣补缴个人所得税200万？【案例二】应收账款长期挂账的原因：（1）真实货款（2）虚开发票（3）操纵利润国
4、家税务总局公告2014年第39号资产负债表项目分析应收账款应收账款供应商采购方销售货物开具发票支付款项国家税务总局公告2014年第39号销售方采购方货物或劳务 发票 付款采购方风险国税发（1995）192号：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。案例案例营改增后的“三流一致”营改增后的挂靠经营？关联企业或关系企业 A公司B公司 操纵利润 销售期末余额大幅度减少（1）是否存在“应收账款”明细账的贷方余额，是否属于预收账款的性质？ 应收账款 预收账款500万500万应收款账期末余额增减变化分
5、析1.企业收入-收入确认的税会差异与调整【案例分析1】 A企业2016年12月销售一批商品给B公司，根据合同规定，B公司支付58.5万预付款给A企业，同时A企业开具增值税发票，A企业财税处理？ 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；销售货物的增值税纳税义务时间 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月
6、的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。财税【2016】36号第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。财税【2016】36号第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人
7、发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。1.书面合同确定的付款日期2.服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天企业预收款的纳税时间总结 1.提供建筑服务收到“预收款”时，需要纳税；2.房产公司销售自行开发的房地产项目收到“预收款”时，需要纳税；3.提供租赁服务收到“预收款”时，需要纳税；4.销售“充值卡”收到“预收款”时，不需要纳税；5.其他业务收到“预收款”时，开具发票需要纳税。期末余额大幅度减少 第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。（1）是否增提了坏账
8、准备，是否进行了纳税调整，核销的应收账款是否经主管税务机关批准？国家税务总局2011年第25号应收账款/预付账款损失申报专项申报1.应收账款损失如何申报？2.应收账款损失什么时间申报？企业所得税汇算清缴时一并3.应收账款损失应提供哪些资料证据？7 7种情况 （一）相关事项合同、协议或说明； （二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告； （三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书； （四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明； （五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死
9、亡、失踪证明； （六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明； （七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。【思考】【预收与分期的区别？】（1）收取的价外费用不计缴增值税、企业所得税第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。应收款账期末余额增减变化分析期末余额大幅度增加（2）借方发生额直接对应存货类账户应收账款 收入 存货 2000
10、 应交税费 2000 2000/1.17*0.17 2000/1.17 其他应收款期末余额分析（1）其他应收款期末余额居高 借款：企业股东借款、企业员工借款、其他企业借款； 存货：如应收账款类；（2）其他应收款期末余额过小 价外费用做为重点检查； 隐瞒收入：其他业务收入、营业外收入（贷方余额）；资产负债表项目分析其他应收款其他应收款（1）自有资金无偿借他人使用（营改增）（2）将银行贷款借于他人使用 将贷款无偿借于他人使用； 将贷款收息借于他人使用； 企业将资金借于他人使用按银行利率自定利率企业集团的统借统还模式支付的利息税前扣除凭证是什么？如何认定企业集团？财税（2016）36号资产负债表项目
11、分析预付账款预付账款预付账款涉税分析（1）利用“预付账款”长期挂账；（2）是否通过“预付账款”隐瞒借款；应收股利期末余额分析是否将尚未收到的股利，确认为应税投资收益，并按规定缴纳税收。企业所得税法实施条例：第十七条企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。资产负债表项目分析应收股利库存账面存存 货货资产负债表项目分析2期末余额较大或急剧增加 1、集中备货； 2、虚开发票； 3、将用于在建工程的工程物资计入存货； 4、货物
12、已发出而未确认收入； 5、是否实现收入未入账；存货项目期末余额分析存货余额较小或急剧下降 1、正常结转成本； 2、是否提取减值准备； 3、是否多转成本； 4、是否有视同销售；存货项目期末余额分析主营业务成本库存商品 生产成本 原材料原材料 生产成本3000万万3500万万财税（2016）36号非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、
13、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 财税200957号 七、对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。 八、对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。 十、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。国家税务总局公告2014年第3号 一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、
14、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。二、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。项目盘 盈盘 亏科目结转科目科目结转科目固定资产以前年度损益调整营业外收入待处理财产损溢营业外支出存货待处理财产损溢管理费用待处理财产损溢管理费用存货与固定资产盘点会计处理总结：5000万5000万库存商品 主营业务成本“库存商品减少主营业务成本”1000万？增值税的视同销售（1）将货物
15、交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资；（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。企业所得税的视同销售根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用
16、途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。固定资产项目分析固定资产期末余额分析 1、购入固定资产；2、加速计提折旧；3、处置固定资产；4、固定资产对外投资；5、固定资产减值准备；资产负债表项目分析固定资产（二）企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外（一）企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得国家税务总局公告2014年第29号 五、固定资产折旧的企业所得税处理 所以我的忠告是：所
17、以我的忠告是：行业十大行业十行小微全行业所有设备研发+生产研发专用缩短年限加速折旧一次扣除5000以下100万下100万上年数总和双倍余额 A公司从事建筑节能产品的生产、销售及相关节能技术改造项目，自2011年7月起，甲公司享有“三免三年减半”的企业所得税税收优惠，每年所得额600万享受加速折旧优惠一定对企业有利吗？ 3、处置固定资产报废国家税务总局公告201125号 第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。第九条下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失
18、；第十条前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。企业销售旧固定资产的处理？有形动产不动产原增值税企业营改增企业所有企业时间节点计税方法开具发票时间节点计税方法开具发票时间节点计税方法开具发票在建工程项目分析-余额增减变动（1）在建工程试运行收入企业会计制度第三十一条规定，企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。资产负债表项目分析在建工程 2014年10月26
19、曰，税务检查人员通过对财务报表比对发现红光公司在建工程项目金额1.2亿挂账长达6年，且金额无变化。 【稽查案例】（2）在建工程长期挂账未结转固定资产余额长期无变动财税地字19868号 十九、关于新建的房屋如何征税？ 纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税。 纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税。 纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按规定征收房产税。（三）负债类项目涉税分析1、短期借款与长期借款分析（1）借款与利息支出是否相符；（2）利息支出是否合理；有无虚列或超标；（3）借款是否是借款企业自己使用；（4）借款利息的资本化与费用化；（5）注意资本
20、弱化；资产负债表项目分析借款与利息支出是否相符；财务费用率=财务费用/借款总额涉税问题：（1）是否存在虚列利息；（2）是否存在超标利息；利息支出的增值税与企业所得税风险（1）应付账款长期挂账； 虚开发票 无法偿付 无现金流对应 不开发票（2）应付账款做为隐匿收入的账户； 应付账款变动率与存货增长分析 应付账款直接对应存货资产负债表项目分析应付账款项目分析（1）应付账款长期挂账；应付账款与存货比例分析应付账款/存货*100%=比例（1）无现金流对应的存货（2）应付账款贷方直接对应货币资金隐瞒收入【案例分析】公司资产负债表中存货是 78865.81万元，应付账款是74406.46万元，应付账款与存
21、货的比率达到95？（1）应付账款长期挂账； 虚开发票企业增值税负下降存货增加-成本比库存账实不符-虚开/隐瞒收入无票存货117万存货110万少抵进项税17万多缴企业所得税25万采购选择？无法偿付的应付账款企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等（2）应付账款做为隐匿收入的账户； 应付账款变动率与存货增长分析 应付账款变动率=（期末-期初）/期初*100% 预收账款期末的挂账问题 收入的确认时点 预收账款与销售收入与存货结合分析 预收
22、账款占销售收入20%以上预收账款项目分析资产负债表项目分析应付股利资产负债表项目分析应付股利项目分析 应付股利期末有余额的涉税问题国税函1997656号 扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。 其他应付款期末余额过大虚开发票隐瞒收入非法集资延迟纳税 关联方借款交易 返利押金其他应付款项目分析资产负债表项目分析 延迟纳税 房地产企业的“诚意金”税收风险？税收风险？关联方借款方交易
23、企业所得税法第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。1、实收资本（1）实收资本未到位的利息处理；（2）实收资本期末余额发生增减变化； 变更注册资本谨防税务风险（3）抽逃出资。（四）所有者权益项目分析涉税（2）实收资本期末余额发生增减变化； 变更注册资本谨防税务风险 注册资本转增需区别对待 盈余公积转增资本 未分配利润转增资本 资本公积转增资本企业存续期间转增资本的个税项目个人股东法人股东个人股东备注未分配利润盈余公积资本公积（其他）资本公积（溢价）“平价”股权转让？企业所得税个人所得税财税200
24、957号 六、企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除： （一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的； （二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；（三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的； （四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的； （五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。企业减资或撤资的个人所得税问题
25、国家税务总局公告2011年第41号个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金以及其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。个人由于撤资、减资等原因从被投资企业分回的资产，超过投资成本的部分应该全部确认为财产转让所得。（1）未分配利润长期挂账不分配； 【案例】股息红利变借款？（2）未分配利润长期为负数； 【案例】“雷锋”精神企业长亏不倒 未分配利润项目分析利润表项目的涉税分析营业收入项目分析资产负债表中的应收应付大幅增加，
26、营业收入持平或下降应收应付营业收入2、资产负债表中固定资产大增，营业收入持平或下降。 分析增加的固定资产性质 结合存货的库存 营业成本与营业税金及附加项目分析注意与营业收入的配比营业收入营业成本 案例分析投资收益与营业外收入项目分析结合现金流量表具体分析现金流量表项目的涉税分析现金经营活动的现金流入销售商品提供劳务投资活动的现金流入收回投资取得股息、红利或利润出售固定资产筹资活动的现金流入发行股票取得权益性投资发行债劵或取得借款经营活动的现金流出购买商品接受劳务投资活动的现金流出购建固定资产和并购权益投资、债权投资筹资活动的现金流出偿还借款偿还借款利息分配股利和利润现金流量表在税务稽查中的应用
27、一是现金流量表可以为税务稽查提供最清晰的信息；二是现金流量表的会计信息可以提供税务稽查选案的针对性；三是现金流量表可以弥补权责发生制的不足；利润表的营业收入现金流量表资产负债表销售商品提供劳务收到的现金应收账款或应收票据增加例：某企业相关数据如下：1、应收账款：年初100万，年末120万2、应收票据：年初40万，年末20万3、预收账款：年初80万，年末90万4、主营业务收入：6000万5、销项税额：1037万6、其他资料：坏账损失5万，应收票据贴现的财务费用借方3万。销售商品提供劳务收到的现金=6000+1037+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-3=7039例：一企业本
28、期没有营业收入与销项税额，应收账款期初28090，期末26000；预收账款期初1870000，期末8834000，假如无其他内容。销售商品提供劳务收到的现金=28090-26000+8834000-1870000=6984090第五讲财务报表的指标分析企业涉税指标企业经营指标 涉税指标分析增值税税负率毛利率税负差异变化运费抵扣比例增值税涉税指标分析税负率公式：税负率=应纳税额应税的销售额100%分析目的：是否在正常标准值范围内标准值：增值税小类税负标准税负率与毛利率的关系税负率=毛利率17% ？税局对企业所得税纳税评估指标1、主营业务收入比值公式：营业收入比值=当期主营业务收入基期主营业务收入
29、100% 隐瞒收入 关联企业间的非正常交易市场因素 政策因素原因2、营业成本率公式：营业成本=当期营业成本当期营业收入100%原因隐瞒收入、虚列成本关联企业间的非正常交易会计核算方法的调整市场因素政策因素3、主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比公式：主营业务成本变动率主营业务收入变动率标准：二者应同步增长，比值接近1主营业务收入变动率=（当期主营业务收入-基期主营业务收入） 基期主营业务收入100%期间主营业务收入成本占收入比例主营业务成本2014年7月1508803.5685%1282483.0262015年7月8019301.1685%6816405.986期间差额6510497.6
30、5533922.96变动率4.324.32收入变动率与成本变动率比值1期间主营业务收入成本占收入比例主营业务成本2014年7月1508803.5672%1086338.5632015年7月8019301.1685%6816405.986期间差额6510497.65730067.423变动率4.325.27收入变动率与成本变动率比值1.2222.24%4、主营业务收入费用率公式：指标值=（主营业务收入费用率-全市平均主营业务收入费用率）/全市平均主营业务收入费用率*100；主营业务收入费用率=本期期间费用/本期主营业务收入。5、存货周转率与销售收入变动率弹性指数公式：指标值=存货周转变动率销售收
31、入变动率；标准：二者应同步增长， 预警值为1本期存货周转率上期存货周转率-1本期销售收入上期销售收入-1p 经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量p Study Constantly, And You Will Know Everything. The More You Know, The More Powerful You Will Be学习总结结束语当你尽了自己的最大努力时，失败也是伟大的，所以不要放弃，坚持就是正确的。When You Do Your Best, Failure Is Great, So DonT Give Up, Stick To The End演讲人：XXXXXX 时 间：XX年XX月XX日
