1、管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材管理会计管理会计（上）（上）管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材传统管理会计传统管理会计 标准成本、差异分析、预算控制管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材现代管理会计现代管理会计 预测、决策预测、决策 要不要生产新产品？要不要生产新产品？ 亏损产品是否继续生产？亏
2、损产品是否继续生产？ 低于正常价格的订单是否接受？低于正常价格的订单是否接受？ 自己生产零部件还从外面购买？自己生产零部件还从外面购买？ 购置全新固定资产还是对旧的进行更新改造？购置全新固定资产还是对旧的进行更新改造？ 什么时候要准备借钱？借多少？等等什么时候要准备借钱？借多少？等等 杜绝拍脑袋决策杜绝拍脑袋决策美法犹管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材战略管理会计战略管理会计 管理会计服从于企业战略管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育
3、精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材美国注册管理会计师美国注册管理会计师 CMA是美国注册管理会计师的简称是美国注册管理会计师的简称,英文全称为英文全称为 (Certified Management Accountant)。是国际通行的财。是国际通行的财务管理者专业资格认证，是管理会计领域全球最高的、顶务管理者专业资格认证，是管理会计领域全球最高的、顶级权威资格认证，也是美国乃至全世界级权威资格认证，也是美国乃至全世界年薪最高年薪最高的财经专的财经专业资格之一。近业资格之一。近40年来，年来，CMA一直被公认为国际财经领一直被公认为国际财经领域中的黄金标准，享誉世界，被全球域中的黄金标准，
4、享誉世界，被全球180个国家认可，有个国家认可，有国际财务界的国际财务界的MBA之称。是美国重量级企事业单位财务之称。是美国重量级企事业单位财务从业者的必备证书，与从业者的必备证书，与AICPA（美国注册会计师）、（美国注册会计师）、CFA（特许金融分析师）一起被称为美国最权威的三大财经认（特许金融分析师）一起被称为美国最权威的三大财经认证。也是证。也是唯一唯一被国资委指定央企人员参加培训的财经类认被国资委指定央企人员参加培训的财经类认证。证。 管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材课程性质课程性
5、质 必修课程，考试课程，会电专业的主要核心课程之一，对学生独立思考、解决问题的能力的形成起着非常关键的作用。管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材为什么叫管理会计为什么叫管理会计管理循环图管理循环图作出决策作出决策信息分析信息分析组织筹划组织筹划执行决策执行决策指导监督指导监督业绩评价业绩评价预算决策预算决策报表分析报表分析责任会计责任会计按预算控制按预算控制报告报告差异分析差异分析管理会计循环图管理会计循环图管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职
6、高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材重点内容重点内容 理论基石变动成本法（任务三） 重点内容任务三、四、五、六、七、八管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材任务一 管理会计概论管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材一、管理会计的定义一、管理会计的定义 管理会计是通过一系列专门方法，利用财务会计及其他有管理会计是通过一系列专门方法，利用财务会计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，是企业
7、各级管理人关资料进行整理、计算、对比和分析，是企业各级管理人员据以对日常发生的一切经济活动进行规划和控制，并帮员据以对日常发生的一切经济活动进行规划和控制，并帮助企业领导作出各种专门决策的信息处理系统。助企业领导作出各种专门决策的信息处理系统。 管理会计有什么用？管理会计有什么用？ 如何做决策，决策的程序是哪样的？如何做决策，决策的程序是哪样的？ 管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材游戏游戏两个企业同时看上六个项目，此六个项目相互独立，但开发有两个企业同时看上六个项目，此六个项目相互独立，但开发
8、有时间先后顺序，按时间先后依次编号为时间先后顺序，按时间先后依次编号为1至至6号。对号。对1、2、4、5号项目，两企业合作开发会各赚号项目，两企业合作开发会各赚30万；若两企业分包则各亏万；若两企业分包则各亏20万；若一企业独干则赚万；若一企业独干则赚50万，另一企业因固定资产折旧会亏万，另一企业因固定资产折旧会亏10万。万。3、6号项目的各种情况盈亏数是其他四号项目的盈亏数的号项目的各种情况盈亏数是其他四号项目的盈亏数的两倍。六个项目按开发时间先后顺序依次竞标，若两企业的标书两倍。六个项目按开发时间先后顺序依次竞标，若两企业的标书都选择合作则合作，若都选择分包则分包，若一方选择合作另一都选择
9、合作则合作，若都选择分包则分包，若一方选择合作另一方选择分包则项目交给选择分包的一方做。方选择分包则项目交给选择分包的一方做。1号项目竞标后，双号项目竞标后，双方可各派一人进行一次谈判（限时两分钟），方可各派一人进行一次谈判（限时两分钟），4号项目竞标后，号项目竞标后，双方必须谈判一次（限时两分钟）。两班各派五人组成一个管理双方必须谈判一次（限时两分钟）。两班各派五人组成一个管理团队，其中一人任董事长。对每一个项目，每队经充分讨论后决团队，其中一人任董事长。对每一个项目，每队经充分讨论后决定合作还是分包，意见不统一时董事长有定合作还是分包，意见不统一时董事长有“拍板拍板”的权利。提示：的权利。
10、提示：企业以盈利为目的，注意风险与收益的权衡，不要把它当游戏！企业以盈利为目的，注意风险与收益的权衡，不要把它当游戏！管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材 财务信息的使用者有哪些？财务信息的使用者有哪些？ 决策程序：决策程序： 1、收集信息、收集信息 2、分析评估、分析评估 3、方案选优、方案选优 4、慎重实施，反馈调节、慎重实施，反馈调节 杜杜绝绝拍拍脑脑袋袋决决策策管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品
11、规划教材财务会计财务会计管理会计管理会计职能职能核算、监督核算、监督预测、决策预测、决策 、控制、评价、报告、控制、评价、报告时间性时间性反映过去，历史性反映过去，历史性规划未来，预测性规划未来，预测性服务对象服务对象外部使用者外部使用者内部使用者内部使用者核算依据核算依据符合会计准则符合会计准则不受会计准则约束不受会计准则约束报告期间报告期间规定的时间规定的时间根据需要根据需要报告格式报告格式有统一规定有统一规定根据需要根据需要报告主体报告主体整个企业整个企业整个企业或内部责任单位整个企业或内部责任单位计量尺度计量尺度货币货币货币、非货币货币、非货币核算方法核算方法会计方法会计方法会计、数学
12、、管理学、经济学会计、数学、管理学、经济学核算要求核算要求精确精确准确准确二、财务会计与管理会计的区别二、财务会计与管理会计的区别（注意（注意8页页管理会计的特点）管理会计的特点） 管理会计信息使用者主要是（ ） A.企业各级管理者 B.公众 C.监管机构 D.债权人 财务会计信息和管理会计信息哪个更需要保密？管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材三、管理会计与财务会计的联系1.起源相同2.目标相同3.信息同源4.服务对象交叉管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返
13、返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材四、管理会计的基本内容四、管理会计的基本内容 1.决策会计（四、五、六）决策会计（四、五、六） 2. 控制与业绩评价会计（八、九、十、十一）控制与业绩评价会计（八、九、十、十一） 3.计划会计（七）计划会计（七）管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材小试牛刀小试牛刀 请同学对第5页的10个观点作出你的判断。管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规
14、划教材任务二任务二 成本性态分析成本性态分析 2.12.1成本及其分类成本及其分类 2.22.2成本性态分类成本性态分类 2.32.3混合成本分解混合成本分解管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材2.1.1管理会计中的成本概念管理会计中的成本概念 从管理会计的角度看，成本是指企业从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币形式在生产经营过程中对象化的，以货币形式表现的为达到一定目的而应当或可能发生表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。的各种经济资源
15、的价值牺牲或代价。管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材2.1.2成本按经济用途分类成本按经济用途分类 传统成本构成内容企业成本企业成本生产成本生产成本非生产成本非生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材成本按经济用途分类的缺陷成本按经济用途分类的缺陷 成本按经济用途分类，能够清楚地反映产品成本结成本
16、按经济用途分类，能够清楚地反映产品成本结构，便于成本结构的分析与考核。但由于这种分类没有同构，便于成本结构的分析与考核。但由于这种分类没有同企业的生产能力相结合，所以不利于经营决策，也不能解企业的生产能力相结合，所以不利于经营决策，也不能解释成本与业务量之间的变动关系。因此，基于企业内部管释成本与业务量之间的变动关系。因此，基于企业内部管理的需要，管理会计必须要建立新的成本划分标准。理的需要，管理会计必须要建立新的成本划分标准。 问题：东风日产的现在的年产量是问题：东风日产的现在的年产量是40万辆，总成本万辆，总成本为为200亿元，当其产量为亿元，当其产量为50万辆时，总成本为多少？万辆时，总
17、成本为多少？管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材2.2.1成本性态的含义成本性态的含义 成本性态是指一定条件下成本性态是指一定条件下成本总额成本总额与与特定业务量特定业务量之间之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。在数量方面的依存关系，又称为成本习性。其中：成本总额是指为取得营业收入而发生的营业成本费用，其中：成本总额是指为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生包括全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。产成本。 特定业务量特定
18、业务量( (成本动因成本动因) )是指企业在一定得生产经营期内是指企业在一定得生产经营期内投入或完成的经营工作量的总称，既可以用产品的单位数来投入或完成的经营工作量的总称，既可以用产品的单位数来表示，也可以用生产工作时量的直接人工小时或机器工作小表示，也可以用生产工作时量的直接人工小时或机器工作小时等来表示。时等来表示。 按成本性态可将企业的全部成本分为固定成本、变动成本按成本性态可将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类。和混合成本三类。2.2.2 成本按其性态分类成本按其性态分类一、一、 固定成本固定成本（一）固定成本定义与特性（一）固定成本定义与特性l成本总额成本总额在一定期
19、间和一定业务量范围内，不受业务在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。量变动的影响而保持固定不变的成本。项目项目固定成本总额固定成本总额a 单位固定成本单位固定成本 成本性态成本性态 固定成本总额保固定成本总额保持不变持不变 单位固定成本随单位固定成本随着业务量的变动着业务量的变动成反比例变动成反比例变动 成本性态公式成本性态公式 yaayx单位固定成本单位固定成本 固定成本总额固定成本总额Y=axYXY=aYX成本与业务量关系图成本与业务量关系图（二）固定成本的分类（二）固定成本的分类 约束性固定成本，约束性固定成本，又称为经营能力成本，是指管理当局的决策行为
20、无法改变其数额的固定成本，包括厂房和机器设备的折旧费、财产税、保险费、管理人员工资等内容。 酌量性固定成本酌量性固定成本，又称为选择性、随意性固定成本，是指通过管理当局的决策行为可以改变其数额的固定成本，包括研究开发费、广告费、职工培训费等内容。 二、变动成本二、变动成本（一）变动成本定义与特性（一）变动成本定义与特性l变动成本是指在一定的期间和一定业务量范围内随业变动成本是指在一定的期间和一定业务量范围内随业务量的变动而成正比例变动的成本。务量的变动而成正比例变动的成本。变动成本总额变动成本总额 单位变动成本单位变动成本b 成本性态成本性态变动成本总额随着变动成本总额随着业务量的变动成正业务
21、量的变动成正比例变动比例变动 单位变动成本不受单位变动成本不受业务量增减变动的业务量增减变动的影响，保持不变影响，保持不变 成本性态公式成本性态公式ybxyb变动成本与业务量关系图变动成本与业务量关系图Y=bxYXbYX变动成本总额变动成本总额 单位变动成本单位变动成本 二、变动成本二、变动成本（二）变动成本的分类（二）变动成本的分类 技术性变动成本技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素影响，消耗量由技术因素决定的变动成本。 酌量性变动成本酌量性变动成本是指单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的变动成本。 固定成本的相关范围固定成本的相关范围对于固定成本来说，相关范围有两
22、方面的含义。一是对于固定成本来说，相关范围有两方面的含义。一是指特定的期间，即时间范围。指特定的期间，即时间范围。二是指特定的业务量水二是指特定的业务量水平，即空间范围。平，即空间范围。 变动成本的相关范围变动成本的相关范围三、混合成本三、混合成本（一）混合成本定义与分类（一）混合成本定义与分类 1.1.定义：定义：混合成本是指成本总额受业务量的变动而变动，但变动的幅度与业务量不保持严格的比例关系的成本。 2.2.分类：分类：混合成本按其变动部分与业务量的依存关系，可以分为以下四种类型：半固定成本、半变动成本、延期变动成本和曲线变动成本。管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页
23、页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材1、半固定成本（阶梯式变动成本）阶梯式成本又叫半固定成本，通常阶梯式成本的发生额在一定的业务量范围内是固定的。 图示 混合成本的分类管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材2 2、半变动成本（、半变动成本（标准式混合成本）标准式混合成本）半变动成本亦称标准式混合成本，半变动成本是由明显的固定和变动两部分成本组成。 数学模型数学模型 y = a+bx 图示图示 管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末
24、 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材3、延期变动成本（、延期变动成本（低坡式混合成本）低坡式混合成本）延伸变动成本又叫低坡形混合成本。这类成本是指在一定范围内成本总额不随业务量而变动，但当业务量超过这一范围后，成本总额将随业务量的变动而发生相应增减变动的成本项目。 图示图示管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材 4 4、曲线式变动成本。这类成本通常也有一个不变的基数，、曲线式变动成本。这类成本通常也有一个不变的基数，相当于固定成本，但在这个基数之上，成本虽然随
25、着业务相当于固定成本，但在这个基数之上，成本虽然随着业务量的增加而增加，但两者之间并不像变动成本那样保持严量的增加而增加，但两者之间并不像变动成本那样保持严格的正比例直线关系，而是显示非线性的曲线关系。格的正比例直线关系，而是显示非线性的曲线关系。YXYX成本性态分析成本性态分析l 成本性态分析（成本性态分析（analysis of cost behavior）是指在明确各种成本的性态的）是指在明确各种成本的性态的基础上，按一定的程序和方法，最终将全部基础上，按一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型建立相应成
26、本函数模型y=a+bx的过程。的过程。管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材案例：某文具公司生产某种乒乓板，年销量为100 000副销于国内，每副售价为7元，最大生产能力150 000副，相关成本资料如下：单位直接材料4元，单位直接人工 0.5元，总固定成本150 000元。若总成本为y，产量为x，请写出乒乓球板的生产成本函数。 y=a+bx=150000+4.5xy=a+bx=150000+4.5x 最近有一国外订单，要订购50 000副，单价为5元，客户提出订单是一整体，可以接受或不接受，但不
27、能变动供应数量。你觉得是否接受订单？2.3.1混合成本分解方法混合成本分解方法l 成本性态分析地方法有很多，如工程技术法、账户分析法、合同确认法和历史资料分析法等等。在管理会计实践中，运用一定数学与统计方法进行定量与定性分析的历史资料分析法运用得最为广泛，具体包括高低点法、散布图法和回归分析法。一、高低点法 高低点法的基本原理：由于任何一项混合成本都高低点法的基本原理：由于任何一项混合成本都包含有变动成本和固定成本两个部分，根据成本习性，包含有变动成本和固定成本两个部分，根据成本习性，固定成本在相关范围内是固定不变的，固定成本在相关范围内是固定不变的，高低点业务量高低点业务量的变动对它没有影响
28、，可不随业务量的变动而变动。的变动对它没有影响，可不随业务量的变动而变动。 高低点法是根据一定期间内高低点法是根据一定期间内高低点业务高低点业务量量及其对应的混合成本资料，将混合成本及其对应的混合成本资料，将混合成本分解为固定成本和变动成本的一种方法。分解为固定成本和变动成本的一种方法。 高低点法分解步骤：高低点法分解步骤：序序 号号 目目 的的 分解步骤分解步骤 1计算单位变动成本成本b 2计算固定成本总额a 3确定混合成本分解公式 ybxhhaybx yabx 27页例题页例题2-3管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材
29、全国高职高专教育精品规划教材 某公司的产品成本在人工小时的相关某公司的产品成本在人工小时的相关范围内变动的历史资料如下：范围内变动的历史资料如下： 人工工作（小时）人工工作（小时） 产品成本（元）产品成本（元） 44 46 46 50 38 40 24 32 24 32 18 30 14 28 22 32 28 34 要求： （1）用高低点法将产品成本分解为变动成本和固定成本。（2）如下期人工小时预计为25小时，请预测其维修成本为多少？二、散布图法二、散布图法 散布图法散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标的直线，以
30、此来分解混合成本的方法。散布图法分解步骤表散布图法分解步骤表 序号序号目的目的 分解步骤分解步骤 1画出散布图画出散布图 以业务量为以业务量为X轴，成本为轴，成本为Y轴，轴，建立坐标系并标出成本数据建立坐标系并标出成本数据 2画出趋势直线画出趋势直线 目测法在散布图上各点之间画目测法在散布图上各点之间画出一条反映成本变动的趋势直出一条反映成本变动的趋势直线，直线与线，直线与Y轴相交轴相交 3确定固定成本总额确定固定成本总额a和单位变动成本和单位变动成本b，得出混合成本分解得出混合成本分解公式公式 趋势直线对趋势直线对Y轴的截距为固定轴的截距为固定成本总额成本总额a，该直线的斜率即，该直线的斜率
31、即为单位变动成本为单位变动成本b 三、回归分析法三、回归分析法 回归分析法回归分析法是根据一定期间业务量和混合成本的历史资料，运用最小平方法的原理确定一条最能反映业务量与混合成本关系（即与全部观察值的误差平方和最小）的直线 - 回归直线y=a+bx，以此来分解混合成本的方法。回归分析法分解步骤表回归分析法分解步骤表序号序号 目的目的 分解步骤分解步骤 1列表求值列表求值 求求2计算相关系数计算相关系数r 3计算回归系数计算回归系数a和和b的值的值 4建立成本性态建立成本性态模型模型 nxyxy2x2y2222()()nxyxyrnxxnyy 22()nxyxybnxx 222()ybxxyxy
32、annxx yabx 高低点法计算简单，便于应用。但由于只选用两点数值，因此误差较大；散布图法简便易行，但由于通过目测来确定成本变动趋势直线，容易因主观性太强而导致因人而异的误差；回归分析法与前两种方法相比较为准确、科学，但计算量较大。管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材总成本的函数模型 yy成本总额，成本总额，aa固定成本，固定成本，bb单位变动单位变动成本，成本，xx业务量，则总成本函数可以表示为业务量，则总成本函数可以表示为y=a+bxy=a+bx y=a+bx y=a+bxyxab主要内
33、容：主要内容：l3.1变动成本法概述l3.2完全成本法与变动成本法比较l3.3变动成本法的评价任务三任务三 变动成本法变动成本法案例：公司专门生产案例：公司专门生产A产品，原设计生产能力为每年产品，原设计生产能力为每年1000台，由于市场台，由于市场竞争激烈，过去两年每年只能生产和销售竞争激烈，过去两年每年只能生产和销售500台。市场销售价格为每台台。市场销售价格为每台2 500元，而该公司的元，而该公司的单位产品成本单位产品成本为为2600元，其详细资料如下：单位变动元，其详细资料如下：单位变动生产成本生产成本1000元，固定制造费用元，固定制造费用800 000元，固定推销及管理费用元，固
34、定推销及管理费用250 000元。该公司已连续两年亏损，去年亏损元。该公司已连续两年亏损，去年亏损300 000元；若今年不能扭亏元；若今年不能扭亏为盈，公司势必要破产，形式严峻。为盈，公司势必要破产，形式严峻。销售部经理认为，问题的关键在于每台产品的制造成本太高，为销售部经理认为，问题的关键在于每台产品的制造成本太高，为2600元，元，但由于竞争的关系，公司不能提高售价，只能按但由于竞争的关系，公司不能提高售价，只能按2500元的价格每年销售元的价格每年销售500台。因此公司的出路只能是请生产部门的工程技术人员想方设法，改台。因此公司的出路只能是请生产部门的工程技术人员想方设法，改进工艺，减
35、少消耗，降低制造成本，若单位产品成本能降低进工艺，减少消耗，降低制造成本，若单位产品成本能降低600以上就能以上就能扭亏为盈。扭亏为盈。生产部经理认为，问题的关键在于设计生产能力只用了一半，如能充分生产部经理认为，问题的关键在于设计生产能力只用了一半，如能充分利用生产能力，就可把单位固定成本降低，单位产品成本自然会下降。利用生产能力，就可把单位固定成本降低，单位产品成本自然会下降。对策是要推销人员千方百计地去搞促销活动，如能每年售出对策是要推销人员千方百计地去搞促销活动，如能每年售出1000台，就台，就一定能扭亏为盈。一定能扭亏为盈。总会计师则为公司提供了一条扭亏为盈的捷径：即充分利用公司自身
36、的总会计师则为公司提供了一条扭亏为盈的捷径：即充分利用公司自身的生产能力，一年生产生产能力，一年生产1000台台A产品，销售产品，销售500件产品。利润表上的马上就件产品。利润表上的马上就能扭亏为盈。能扭亏为盈。（1）你赞同谁的观点？为什么？）你赞同谁的观点？为什么？产品成本与期间费用产品成本与期间费用 1产品成本产品成本是指产品在生产过程中发生的各种耗费，所以，它应该随产量的变动而变动。在这一标准下，产品成本就只应当包括直接材料、直接人工和变动制造费用三项。 2.固定制造费用固定制造费用是不应计入产品成本，而应列入当期期间成本进行处理。管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页
37、页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材 一、完全成本法。以成本按经济用途分类为前提以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本构成内容，将非生产成本作为期间成本。广泛用于财务会计。本期利润本期利润=本期销量本期销量*单价单价-本期销量本期销量*单位产品成本单位产品成本-期间成本期间成本管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材 例题：例题：某公司只生产经营一种产品，有关资料如下：某公司只生产经营一种产品，有关资料如下： 生产量生产量3,000件；销售
38、量件；销售量2,000件；直接材料件；直接材料10,000元；直接人工元；直接人工6,000元；变动制造费用元；变动制造费用8,000元；固定制造费用元；固定制造费用9,000元；销售元；销售及管理费用（全部固定）及管理费用（全部固定）5,000元。假定该公司期初无存货，产元。假定该公司期初无存货，产品的销售单价为品的销售单价为16元。要求：元。要求： （1）按完全成本法计算产品单位成本；）按完全成本法计算产品单位成本； 解：解： 完全成本法下的产品单位成本完全成本法下的产品单位成本=（10,000+6,000+8,000+9,000）/3,000=11（元（元/件）件） （2）按完全成本法计
39、算本期利润）按完全成本法计算本期利润本期利润本期利润=本期销量本期销量*单价单价-本期销量本期销量*单位产品成本单位产品成本-期间成本期间成本 =2000*16-2000*11-5000=5000元元本期利润本期利润=本期销量本期销量*单价单价-本期销量本期销量*单位产品成本单位产品成本-期间成本期间成本管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材二、变动成本法 变动成本法以成本性态分析为前提以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本。广泛用于管
40、理会计。成本按性态分类变动成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用产品成本固定成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用期间成本变动成本法下，产品的成本构成包括变动成本法下，产品的成本构成包括( )A.直接材料直接材料 B.直接人工直接人工 C.变动制造费用变动制造费用 D.固定制造费用固定制造费用 E.变动管理费用变动管理费用本期利润本期利润=本期销量本期销量*单价单价-本期销量本期销量*单位产品成本单位产品成本-期间成本期间成本管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材 例题：例题：
41、某公司只生产经营一种产品，有关资料如下：某公司只生产经营一种产品，有关资料如下： 生产量生产量3,000件；销售量件；销售量2,000件；直接材料件；直接材料10,000元；直接人工元；直接人工6,000元；变动制造费用元；变动制造费用8,000元；固定制造费用元；固定制造费用9,000元；销售元；销售及管理费用（全部固定）及管理费用（全部固定）5,000元。假定该公司期初无存货，产元。假定该公司期初无存货，产品的销售单价为品的销售单价为16元。要求：元。要求： （3）按变动成本法计算产品单位成本）按变动成本法计算产品单位成本； 解：变动成本法下的产品单位成本解：变动成本法下的产品单位成本=（
42、10,000+6,000+8,000）/3,000=8 （4）按变动成本法计算本期利润）按变动成本法计算本期利润本期利润本期利润=本期销量本期销量*单价单价-本期销量本期销量*单位产品成本单位产品成本-期间成本期间成本 =2000*16-2000*8-9000-5000=2000元本期利润本期利润=本期销量本期销量*单价单价-本期销量本期销量*单位产品成本单位产品成本-期间成本期间成本变动成本法的主要特点变动成本法的主要特点l1. 1. 以成本性态分析为基础进行产品成本计算以成本性态分析为基础进行产品成本计算l2 2强调销售环节对企业利润的贡献强调销售环节对企业利润的贡献销售收入销售收入减：已
43、销产品的变动成本减：已销产品的变动成本贡献毛益贡献毛益减：固定成本减：固定成本营业利润营业利润l3 3主要用于企业内部的经营管理主要用于企业内部的经营管理是否含变动销售及是否含变动销售及管理费用？管理费用？是否含固定制造费是否含固定制造费用？用？管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材1、产品成本的构成内容不同（例题、产品成本的构成内容不同（例题3-1）3.2 变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国
44、高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材 2、对存货成本的估价不同、对存货成本的估价不同 变动成本法下的期末存货计价必然小于完全成本法下的期变动成本法下的期末存货计价必然小于完全成本法下的期末存货计价。末存货计价。 假设某公司该月生产假设某公司该月生产1000件产品，每件产品消耗的直接材料件产品，每件产品消耗的直接材料为为12元，直接人工为元，直接人工为10元，变动制造费用为元，变动制造费用为5元，固定制造元，固定制造费用为费用为2元，月末还剩元，月末还剩100件产品存货，若采用变动成本法，件产品存货，若采用变动成本法，则每件产品的成本是多少？产品的总成本是多少？则每件产品的成本是
45、多少？产品的总成本是多少？管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材产品成本项目完全成本法变动成本法总成本单位成本总成本单位成本直接材料5000550005直接人工6000660006变动制造费用4000440004固定制造费用30003产品成本合计18000181500015期末存货成本180018150015甲企业生产甲企业生产A A产品，产品，0101年的产量为年的产量为10001000件，共消耗直接材料件，共消耗直接材料50005000元，直接人工元，直接人工60006000元，制造费用元，制
46、造费用70007000元，其中变动制造费用元，其中变动制造费用40004000元，固定制造费用元，固定制造费用30003000元。本年销量为元。本年销量为900900件，每个售价件，每个售价5050元。期初无产品存货。完成下表。元。期初无产品存货。完成下表。管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材 3、各期损益不同、各期损益不同 （1 1）当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。）当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。 （2 2）当产量大于销量时，按变动成本法下计算的损益小于按
47、）当产量大于销量时，按变动成本法下计算的损益小于按完全成本法下计算的损益。完全成本法下计算的损益。 （3 3）当产量小于销量时，按变动成本法下计算的损益大于按）当产量小于销量时，按变动成本法下计算的损益大于按完全成本法下计算的损益。完全成本法下计算的损益。管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材本期利润本期利润=本期销量本期销量*单价单价-本期销量本期销量*单位产品成本单位产品成本-期间成本期间成本已经销售的产品包含的已经销售的产品包含的直接材料、直接人工、直接材料、直接人工、变动制造费用变动制造费
48、用销售费用、管理费用、销售费用、管理费用、本期所有的固定制造本期所有的固定制造费用费用本期利润本期利润=本期销量本期销量*单价单价-本期销量本期销量*单位产品成本单位产品成本-期间成本期间成本本期已经销售的产品包含的直本期已经销售的产品包含的直接材料、直接人工、变动制造接材料、直接人工、变动制造费用、费用、本期已经销售的产品包本期已经销售的产品包含固定制造费用含固定制造费用完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法销售费用、管理费用销售费用、管理费用管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材例题：甲企业
49、生产例题：甲企业生产A A产品，产品，0101年的产量为年的产量为10001000件，共消耗直接材料件，共消耗直接材料50005000元，直接人工元，直接人工60006000元，制造费用元，制造费用70007000元，其中变动制造费元，其中变动制造费用用40004000元，固定制造费用元，固定制造费用30003000元。固定销售及管理费用元。固定销售及管理费用30003000元，元，单位产品变动销售费用为单位产品变动销售费用为1 1元。本年销量为元。本年销量为900900件，每个售价件，每个售价5050元。期初无产品存货。分别利用完全成本法和变动成本法计算元。期初无产品存货。分别利用完全成本法
50、和变动成本法计算本期利润。本期利润。完全成本法的单位产品成本完全成本法的单位产品成本= =？变动成本法的单位产品成本变动成本法的单位产品成本= =？本期利润本期利润完全成本法完全成本法= =？变动成本法变动成本法= =？本期利润本期利润=本期销量本期销量*单价单价-本期销量本期销量*单位产品成本单位产品成本-期间成本期间成本1815900*50-900*18-900*1-3000=24900900*50-900*15-900*1-3000-3000=24600管理会计管理会计首首 页页上上 一一 页页下下 一一 页页末末 页页 返返 回回全国高职高专教育精品规划教材全国高职高专教育精品规划教材
