1、第三章第三章 职业道德职业道德 职业道德是指CPA职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。 审计职业职业医生CPA律师建筑师教师经理人内部审计很强的知识性、专业性 职业服务的复杂性，使服务对象不能客观对其服务绩效做出评价 职业规范取得公众信任易于评价服务质量维护行业内部秩序中国注册会计师职业道德建设中国注册会计师职业道德建设 19921992年年9 9月月3030日，中国注册会计师协会颁布日，中国注册会计师协会颁布中国中国注册会计师职业道德守则（试行）注册会计师职业道德守则（试行） 19931993年年9 9月月1414日，中国注册审计师协会颁布日，中国注册审计师协会颁布中国中国注册
2、审计师职业道德规范注册审计师职业道德规范 19961996年年1212月合并后的中国注册会计师协会颁布月合并后的中国注册会计师协会颁布中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则。 20022002年年6 6月月2525日，中国注册会计师协会印发了日，中国注册会计师协会印发了中中国注册会计师职业道德规范指导意见国注册会计师职业道德规范指导意见 20082008年年1212月月1818日，中国注册会计师协会起草日，中国注册会计师协会起草了了中国注册会计师协会会员职业道德守则中国注册会计师协会会员职业道德守则（征求意见稿）（征求意见稿） 之后，中国注册会计师协会制订了之后，中国注册
3、会计师协会制订了中国注中国注册会计师职业道德守则册会计师职业道德守则和和中国注册会计中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则师协会非执业会员职业道德守则，自，自20102010年年7 7月月1 1日起施行。日起施行。中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第1 1号号职业道德基本原则（职业道德基本原则（6 6个）个）中国注册会计师职业中国注册会计师职业道德基本原则道德基本原则总则总则诚信诚信独立性独立性客观和公正客观和公正专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注保密保密良好职业行为良好职业行为 注册会计师应当在所有的职业活动中，保持注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正
4、直，诚实守信。正直，诚实守信。注册会计师如果认为业务报告、申报资料注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：题的信息发生牵连：（一）含有严重虚假或误导性的陈述；（一）含有严重虚假或误导性的陈述；（二）含有缺少充分依据的陈述或信息；（二）含有缺少充分依据的陈述或信息；（三）存在遗漏或含糊其辞的信息。（三）存在遗漏或含糊其辞的信息。注册会计师如果注意到已与有问题的信息注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。发生牵连，应当采取措施消除牵连。（一）诚信（一）诚信（二）独立性（二）独立
5、性Independence独立性是指审计人员不受那些危及或按理性预期独立性是指审计人员不受那些危及或按理性预期会危及其作出无偏见审计决策能力的压力及其他会危及其作出无偏见审计决策能力的压力及其他因素的影响。因素的影响。是一种思想状态是一种思想状态看不见看不见形式上独立形式上独立实质上独立实质上独立制定规则进行约束制定规则进行约束独立性(重点) CPA执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。实质上的独立实质上的独立 实质上的独立性是一种内心状态，使得实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业注册会计师在提出结论时不受损害职业
6、判断的因素影响，诚信行事，遵循客观判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；和公正原则，保持职业怀疑态度；形式上的独立形式上的独立 形式上的独立性是一种外在表现，使得形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或鉴证业务项目组成员没有损师事务所或鉴证业务项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。疑态度。单选题：关于单选题：关于“形式上的独立形式上的独立”的下列说的下列说法中，最准确的说法是（
7、法中，最准确的说法是（ C C ）。）。A要求注册会计师与被审计单位之间应实实在在毫无利害关系B是对除注册会计师和被审计单位之外的其他第三者而言的C主要是为了避免拥有充分相关信息的理性第三者怀疑会计师事务所及注册会计师的客观性、公正性D发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑 对对遵循独立性遵循独立性产生不利产生不利影响的因素影响的因素自身利益自身利益自我评价自我评价密切关系密切关系外在压力外在压力CPA追追求个人求个人或事务或事务所的利所的利益益CPA自己审查自己审查自己或同一事自己或同一事务所其他人员务所其他人员的工作的工作CPA和被和被审计客户审计客户之间存在之间存在密
8、切关系密切关系CPA处于或处于或自己认为处自己认为处于审计客户于审计客户或其他利益或其他利益集团公开或集团公开或秘密压力下秘密压力下自身利益自身利益对独立性的损害的情形： (1)与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接直接经济利益或重大的间接重大的间接经济利益； （直接利益不论大小）（直接利益不论大小） (2)收费主要来源于某一鉴证客户； （20%20%） (3)与鉴证客户存在密切的商业关系； ( (除审计以外的其他关系除审计以外的其他关系) ) (4) 担心可能失去某一重要客户； (5)可能与鉴证客户发生雇佣关系； (6)对鉴证业务采取或有收费或有收费的方式。单选题：1、在以下各种情形中，（ A
9、 ）不属于注册会计师为保持审计的独立性而必须回避的事项。 A、在客户中有非直接经济利益 B、向客户的主要股东借入小额款项 C、从某客户处收取的审计费用占其收入的比例较大 D、按审定金额的百分比收取审计费用 自我评价自我评价对独立性的损害的情形： （一）会计师事务所在对客户提供财务系统的（一）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；具鉴证报告； （二）会计师事务所为客户编制原始数据，这（二）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；些数据构成鉴证业务的对象； （三）鉴证业务项目组成员担任或最近
10、曾经担（三）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；任客户的董事或高级管理人员； （四）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇（四）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；大影响； （五）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响（五）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。鉴证对象信息的其他服务。单选题： 在以下有关职业道德的表述中，你不认可的是（ D ） A、刘关张会计师事务所由于在2009年1月初接受了深交所上市A公司的评估业务，因此不得再承接A公司2009年度会计报表审计业务。
11、 B、注册会计师李某虽然在事务所执业，但同时兼任某网站财经版的自由撰稿人。 C、湖南天华正义会计师事务所对于某项鉴证业务采用或有收费的方式，经查，属于有关法规允许的范畴。 D、注册会计师赵某认为，他可以到其子女所在企业进行审计，只要其子女不是该企业的关键管理人员即可。解析:D不严谨，注册会计师的子女虽不是客户的关键管理人物，若其子女的工作内容对审计的对象有重大，直接影响；则不能承接这一企业的审计业务密切关系密切关系对独立性的损害的情形：（一）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级（一）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；管理人员； （二）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处（二）
12、项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；职位能够对业务对象施加重大影响；（三）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够（三）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；计师事务所的项目合伙人；（四）注册会计师接受客户的礼品或款待；（四）注册会计师接受客户的礼品或款待；（五）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客（五）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。户存在长期业务关系。单选题： 根据我国注册会计师协会制定的注册会计师职业道德守则的要求，会计师
13、事务所和注册会计师应当考虑密切关系对独立性的损害。按照这一规定，鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工可以（ A ）A、于审计业务完成后在会计师事务所工作 B、是与鉴证小组成员关系密切的家庭成员 C、向注册会计师提供超过社会礼仪的款待 D、是会计师事务所的前任高级管理人员外在压力外在压力对独立性的损害的情形： （一）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；（一）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁； （二）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项（二）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证交易的会计处理，
14、则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；业务；（三）客户威胁将起诉会计师事务所；（三）客户威胁将起诉会计师事务所；（四）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩（四）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；小工作范围；（五）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册（五）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；会计师面临服从其判断的压力；（六）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意（六）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。当识别出损害独立性的因素时，会计师事务
15、所和CPA应当运用必要的措施以消除影必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平响或将其降至可接受水平。 运用防范措施将威胁降至可接受水平防范措施由职业、法律或规章产生的鉴证客户内部的事务所自身制度和程序中的事务所的总体防范措施高级管理人员重视独立性，并要求要求鉴证小组成员保持独立性制定制定有关的政策和程序，包括识别因素、评价程度以及采取相应的维护措施建立建立必要的监督及惩戒机制及时向所有高级管理人员和员工传达传达有关政策和程序及其变化制定能使员工向更高级别人员反映反映独立性问题的政策和程序在承办具体鉴证业务具体鉴证业务时 安排鉴证小组以外的CPA进行复核复核定期轮换轮换项目负责人及签字负责人及签
16、字CPACPA与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论讨论独立性问题向鉴证客户的审计委员会或监事会告知告知服务性质和收费范围制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序将独立性受到损害的鉴证小组成员调离调离鉴证小组当防范措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时 会计师事务所应当会计师事务所应当拒绝拒绝承接业务承接业务或或解除解除业务约业务约定定。单选题： 1、某事务所拟继续承接ABC股份有限公司2010年会计报表审计业务，但其主任会计师刘某发现，由于新的情况出现，当前采取的措施并不足以消除损害独立性的因素的影响或不足以将影响降低至可接受水平时
17、，则该事务所应当（ A ）A、拒绝承接ABC公司2010年度的审计业务B、安排鉴证小组以外的注册会计师关某在出审计报告前，以对立立场进行复核。C、轮换项目负责人及签字注册会计师，由原来的黄某张某变更为孙某和李某D、将独立性受到损害的鉴证人员赵某调离 解析:BCD均属于“承办具体鉴证业务时，为维护独立性而采取的具体措施”，既然命题中已假定这些措施“不足以消除损害独立性的因素的影响及不足以将影响降低至可接受水平”，就不应再选。 丁某是国内著名电子产品厂商青岛H公司2010年度会计报表审计的外勤负责人，在审计期间，丁某未能抵御H公司有关人员的诱导，以H公司职员才能享受的成本价格从该公司购买下整套的家
18、用电器。天华创新会计师事务所在已经出具审计报告后得知这一情况，在以下策略中，最佳的策略是（ B ）A、要求丁某立即退还所购商品并在会所会议上作书面检讨 B、要求丁某按正常价格补交款项差额，收回已出具的审计报告，并另派人员重新执行外勤审计工作C、要求丁某辞职或给予行政记过、罚款等严厉处理 D、直接解除与H公司签署的审计业务约定，声明审计报告作废 解析:H公司对丁某的款待明显超过了社会礼仪的范围，已构成对独立性的损害，发现这种情况后，会计师事务所面临的首要问题是消除因此而可能影响的审计结论和意见。A、C虽处罚严厉，但并不能消除丁某因受到优待而可能发生不当专业行为的影响。D是可行的，但不如B更为适当
19、。综合练习：综合练习： 简答题： X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度的会计报表。双方将于2011年底签订审计业务约定书。 假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下5种情况，请分别判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。 （1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50的审计费用，剩余50视股票能否上市决定是否支付。解析：情况(1)将损害ABC会计师事务所的独立性，这种收费方式将诱导ABC会计师事务所为收取
20、剩余50%的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助银行粉饰其状况，使事务所和银行有了直接的经济利益关系，属于“对鉴证业务采取或有收费方式”违反职业道德。（2）2010年7月，ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房；解析：情况(2)ABC会计师事务所的独立性会受到损害.ABC会计师事务所向银行取得大额贷款，使其构成重要的债权和债务关系，如果ABC会计师事务所接受银行委托进行审计，难以保证公正性。（3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；解析：情况(3)损害注册会计师A的独立性。因为注册会计师既是ABC会计师事
21、务所的合伙人，又是银行的独立董事，会影晌该注册会计师的独立性。（4）审计小组成员C注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制会计报表；解析：情况(4)损害C注册会计师的独立性。因为所审计的会计报表是由C注册会计师协助编制的，违反了“没有人能独立地评价自己的工作”的基本假定。 （5）审计小组成员D注册会计师的妻子自2008年度起一直担任X银行的统计员。 解析：情况(5)不损害D注册会计师的独立性。 D的妻子是银行的职员，在银行有经济利益.尽管注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益应视同注册会计师本人经济利益，但这种利益属于属于“工资、薪金工资、薪金”性质的，而非股票、性质的，而非股票、股权性质
22、的股权性质的，何况注册会计师的妻子所从事的工作内容与审计对象无关，因此不影响D注册会计师的独立性。（三）客观和公正（三）客观和公正注册会计师应当公正处事、实事求是，注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，注册会对职业判断产生不当影响的情形，注册会计师不得提供相关专业服务。计师不得提供相关专业服务。( (四四) )专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注 （1）通过教育、培训和执业实
23、践保持和提高专业胜任能力。 既要求CPA具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成业务。 -（既要做的好又（既要做的好又要做的快）要做的快） （2）CPA不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。（否则构成欺诈）（否则构成欺诈） （3）CPA不得提供不能胜任的专业服务。 （4）在提供专业服务时，CPA可以在特定领域利用专家协助其工作。 （5）在利用专家工作时，CPA应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。-专家也应遵守专家也应遵守职业道德职业道德( (五五) )保密保密 （1）对执业过程中获知的客户信息保密，不因业务约定的终止而终止。（终生制）（终生制） （2）CPA应当采取
24、措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。 （3）CPA不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当不正当的利益的利益。（4）以下情况下可以披露客户的有关信息：取得客户的授权取得客户的授权根据法规要求，为法律诉讼准根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，及向监管机备文件或提供证据，及向监管机构报告发现的违反法规行为构报告发现的违反法规行为接受同业复核以及注协和监管接受同业复核以及注协和监管机构依法进行的质量检查机构依法进行的质量检查（5）在决定披露客户的有关信息时，应当考虑以下因素： 是否了解和证实了所有相关信息;信息披露的方式和对象;可能承担的法律责任和后果。（六）良好职业行
25、为（六）良好职业行为注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。何损害职业声誉的行为。注册会计师在向公众传递信息以及推介自已和工注册会计师在向公众传递信息以及推介自已和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：为：（一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得（一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；的经验；（二）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工（二）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工
26、作。作。关于收费与佣金关于收费与佣金 李若山认为我国内地上市公司的审计收费符合“二八定律”:即只占上市公司数量20%的较大、较好的企业，其所付的审计业务费占到了全部上市公司审计收费的80%，而占到上市公司数量80%的较小或较差的一般企业，所付的审计费用只占到全部审计费用的20%。而且第一部分的审计业务几乎被四大会计师事务所垄断。 中国石化2001年支付给毕马威的审计费用是6000万港币;华能国际支付给安达信的审计费用是1266万元;马钢股份付给安永的审计费用是500万港币;青岛啤酒给安达信的审计费用是424万元。 影响审计定价的因素有很多:如上市公司的资产规模、业务性质、财务状况，还有执行审计
27、的会计师事务所的自然状况(包括规模、知名度、审计年限等)和执行审计的人员的经验及专业水平，另外，还有一些环境因素:如政府制度、地方经济状况，以及需求方所在行业的特殊属性等等。 刨除环境因素的影响，正常的审计收费应该与审计质量、审计成本和审计审计质量、审计成本和审计风险风险相匹配。当审计收费不能与这些因素相对应，而出现过高和过低的情况时，那么审计的质量与注册会计师的独立性就是值得怀疑的。初次审计定价中“低价进入”(low-balling)问题 是指会计师事务所为了招揽审计业务，将最初几年的审计费设定为低于其成本，并期望通过较长的审计约定来弥补此前的损失，而采取的一种审计定价策略。（1） 在确定收
28、费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：专业服务所需的所需的知识和技能知识和技能所需专业人员的水平和经验水平和经验每一专业人员提供服务所需的时间时间提供专业服务所需承担的责任责任（2）在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用率为基础计算。（3）收费依据/标准/结算方式/时间应在业务约定书业务约定书中予以明确中予以明确。（4）如果收费报价明显低于前任CPA或其他会计师事务所的相应报价 会计师事务所应当确保：工作质量不会受到损害，工作质量不会受到损害，保持应有的职业谨慎，遵守保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序执业
29、准则和质量控制程序客户了解专业服务的范围客户了解专业服务的范围和收费基础和收费基础 （5）除法规允许外 会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 （6）会计师事务所和CPA不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户收取佣金。关于与鉴证业务不相容的工作关于与鉴证业务不相容的工作A A、注师向审计客户提供评估服务、内部审计服务注师向审计客户提供评估服务、内部审计服务、ITIT系统服务、法律服务、编制会计报表服务、系统服务、法律服务、编制会计报表服务、管理咨询等服务，产生管理咨询等服务，产生自我评价威胁自我评价威胁，可能影响，
30、可能影响其独立性。其独立性。CPACPA在承接上述服务时，应当在承接上述服务时，应当谨慎行事谨慎行事，通过采取防范措施将影响降至最低，否则，就，通过采取防范措施将影响降至最低，否则，就不应接受此类业务。不应接受此类业务。 B、会计师事务所不得为上市公司会计师事务所不得为上市公司同时提供同时提供编制编制会计报表和审计服务。会计师事务所的高级管理会计报表和审计服务。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。董事）、经理以及其他关键管理职务。 C、我国法律规定：不允许事务所为我国法律规定：不允许事务所为
31、同一家上市同一家上市公司公司提供资产评估和审计服务。提供资产评估和审计服务。多选题 1、在以下工作中，（ABCD）属于与会计报表审计业务不相容的工作，会计师事务所应避免在承担审计业务的同时承担这一工作。 A进行资产评估 B编制会计报表 C进行内部审计 D建立内部控制 单选题：下列各情况中，不影响会计师事务所独立性的是（ B ） A、深圳天华创新会计师事务所2009年向远大房地产开发公司租用办公楼，以公平市场价格签订了3年租约，该事务所当年仍承揽了远大公司的审计业务。 B、深圳刘关张会计师事务所一直为A公司代理纳税，并同时承揽其会计报表审计业务 C、湖南天华正义会计师事务所的一名注册会计师王某是
32、其鉴证客户B公司的独立董事 D、湖南新元会计师事务所为上市公司W公司提供会计报表审计服务的同时，还为其编制会计报表。解析:“A”事务所与委托单位有经济利益，因此，影响独立性。“C”和“D”也影响注册会计师的独立性。“B”代理纳税属于会计报表审计业务的延伸服务，不影响注册会计师的独立性。关于前后任注册会计师的沟通关于前后任注册会计师的沟通 （1）后任在接任前任审计业务时不得蓄意侵害前任的合法权益。 （2）在接受审计业务委托前，后任CPA应当向前任CPA 询问变更原因，询问变更原因，并关注关注前任CPA与客户在重大会重大会计、审计等问题上计、审计等问题上可能的意见分意见分歧歧。 （3）后任CPA应
33、当提请审计客户授权前提请审计客户授权前任任CPA对其询问作出充分的答复。-拒拒绝授权应询问原因，并考虑是否接收委绝授权应询问原因，并考虑是否接收委托托 （4）前任应据了解的情况对后任的询问作出及时、充分的答复。-如果受到限如果受到限制没有充分答复，应表明其答复是有限制没有充分答复，应表明其答复是有限的的 （5）如果后任CPA发现前任CPA所审计的会计报表存在重大错报， 应当提请审计客户提请审计客户告知前任CPA，并要求审计客户安排客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。 多选题：如审计客户变更了委托的会计师事务所，且限制前任注册会计师向后任注册会计师就有关问题作出答复，则前后任的下列做法中
34、（ ACD ）是必要的。 A、前任注册会计师应当向后任说明其答复不是全面的 B、前任注册会计师应当就审计客户未加限制的问题作充分说明 C、后任注册会计师应当向审计客户询问限制前任答复的原因 D、后任会计师事务所应当考虑是否接受客户的审计委托 解析:即便审计客户没有限制，前任注册会计师也可能因诉讼等原因拒绝作出答复。 多选题：A会计师事务所洽谈的以下审计业务中,必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的有( AB )。 A、甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2008年度会计报表。B会计师事务所审计了甲公司2008年半年度会计报表,出具了标准无保留意见的审计报告 B、乙公司拟聘请A会计师事务所重
35、新审计其2008年度会计报表。此前,B会计师事务所审计了乙公司2008年度会计报表,出具了标准无保留意见的审计报告 C、丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2008年度会计报表,此前曾有意委托B会计师事务所审计,但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计了丙公司2007年度会计报表,出具了保留意见的审计报告 D、丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2008年度会计报表。丁公司于2008年初设立,B会计师事务所承办了其设立验资业务解析：C中由于B未接受委托执行2008年审计业务，所以不属于前任注册会计师的范围，可不选。D中的B会计师事务所属于一次性的非连续业务,不属于沟通范畴,可以不
36、沟通。 多选题：戊公司拟聘请A会计师事务所审计其2008年度会计报表。B会计师事务所审计了戊公司2007年度会计报表,出具了保留意见的审计报告。以下涉及与B会计师事务所沟通相关的事项中,正确的有( ABCD )。 A、在与B会计师事务所沟通前,应事先征得戊公司管理当局的书面同意 B、如果戊公司不允许与B会计师事务所沟通,应询问其原因,并考虑是否接受委托 C、如果戊公司允许与B会计师事务所沟通,应提请B会计师事务所提供与2008年度会计报表审计有关的重要审计工作底稿 D、如果B会计师事务所未予答复,应考虑是否接受委托解析：ABC均属于应与前任沟通的内容。D属于沟通未果的情况事务所的应作出的反映。关于广告、业务招揽和宣传关于广告、业务招揽和宣传 见教材
