1、增值税会计 1954年，法国政府率先推行增值税之后，欧共体各成员国都先后采用增值税。增值税以其特有的优势，成为世界税收史上最耀眼的一颗新星。 增值税之父：法国人，莫里斯洛雷。 目前，世界上有130多个国家和地区征收增值税。第二节第二节 增值税的确认、计量与申报增值税的确认、计量与申报n一、增值税纳税义务的确认一、增值税纳税义务的确认 1 1销售货物或应税劳务，为收讫销售款销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售凭证的当天。或取得索取销售凭证的当天。 2 2进口货物，为报关进口的当天；进口货物，为报关进口的当天； 3.3.先开发票的，为开具发票的当天；先开发票的，为开具发票的当天； 1）采
2、取采取直接收款直接收款的方式销售货物，不论的方式销售货物，不论货物是否发出，均以收到销售额或取得索货物是否发出，均以收到销售额或取得索取销售额的凭证并将提货单交给购买方的取销售额的凭证并将提货单交给购买方的当天。当天。 2 2）采取）采取托收承付托收承付或或委托银行收款委托银行收款方式销方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。天。 3 3）采取）采取赊销赊销和和分期收款方式分期收款方式销售货物的，销售货物的，为合同规定的收款日的当天。为合同规定的收款日的当天。 如果没有合同，则为发货的当天。如果没有合同，则为发货的当天。因销售结算方式不同，具体时间不同
3、。因销售结算方式不同，具体时间不同。 4）采取）采取预收货款预收货款方式销售货物的，为货方式销售货物的，为货物发出的当天。但生产工期超过物发出的当天。但生产工期超过12个月的个月的除外。除外。 5）委托其它纳税人代销货物委托其它纳税人代销货物，为收到代，为收到代销单位的代销清单的当天。销单位的代销清单的当天。 6）销售应税劳务的销售应税劳务的，为提供劳务收讫销，为提供劳务收讫销售额或取得索取销售额凭证的当天。售额或取得索取销售额凭证的当天。 7）纳税人发生）纳税人发生视同销售货物行为视同销售货物行为的，除的，除将货物交付他人代销和销售代销货物外，将货物交付他人代销和销售代销货物外，均为货物移送
4、当天。均为货物移送当天。n1、一般而言： 销项税额=销售额税率n2、出口国家不予退免税的货物： 销项税额 = FOB汇率 （1+税率/征收率）n二、增值税销项税额的计算二、增值税销项税额的计算 税率/征收率 3、销售额的确定n（一）一般概念的销售额：（一）一般概念的销售额： 销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。 n（1）价外费用包括：价外费用包括：是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质的价外收费。价外收入
5、，而不是支出！价外收入，而不是支出！n（2）价外费用不包括：价外费用不包括：向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的。n（3）价外费用一般视为含税的收入含税的收入，因此，应当换算成不含税的收入。（二）特殊方式下的销售额：（二）特殊方式下的销售额：n两种情况：（1）如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，又无正当理由，（2）或者发生视同销售行为，应由主管税务机关核定其销售额。 具体确认顺序和办法如下： n（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； n（2）按其他纳税人
6、近期同类货物的平均销售价格确定； n（3）按组成计税价格组成计税价格确定，其计算公式如下： n 关于组成计税价格：n1、不征消费税的、不征消费税的 组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润率）成本利润率）n2、征收消费税的、征收消费税的 组成计税价格组成计税价格成本成本（1成本利润率）成本利润率）（1消费税税率）消费税税率） 其中：成本利润率统一为10%。 公式中的“成本”，属销售自产货物的，应为其实际生产成本；属销售外购货物的，应为其实际采购成本。特殊特殊销售方式下的销售额销售方式下的销售额n1、包装物押金出租出借包装物收取的n2、采取以旧换新方式销售n3、采取折扣方式销售n4、旧货、旧
7、机动车的销售1、包装、包装物押金物押金n1、单独记帐核算的押金，不并入销售额计税；n2、逾期（以一年为期限）不退的押金，应按所包装的货物适应的税率计算含税含税销项税额；n3、销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论会计上如何计算，均应并入当期的含税含税销售额征税。 如何处理？如何处理？视为含税收入，换算成不含税收入，计入应税销售额中。包装物租金包装物租金n企业收取的包装物租金，应作为销售额的组成部分一并计税。2、采取、采取以旧换新方式销售以旧换新方式销售通常情况应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；金银首饰的以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税
8、的全部价款征收增值税。即，可以扣减判断题n采取以旧换新方式销售货物，（不含金银手饰）可以用新货物的售价扣减旧货物的收购价格后确定销售 （ ） 实例：n家家乐电器有限公司在促销月活动中，推出以旧换新销售冰箱业务，本月共销售冰箱400台，每台冰箱正常对外销售含税价未2925元，单位成本未1500元，采取以旧换新方式回收一台旧冰箱抵付货款800元，每台冰箱实收价款2125元。n法规】通常情况应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；n销项税额n2925（117）17400 1700003、采取折扣方式销售 折扣销售，是商业折扣，促销行为 看发票：n如果销售额和折扣额是开在同一张发
9、票上分别注明的，可将折扣后的金额作为销售额计算增值税；n若将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。 例题n世纪机床厂销售给顺达公司A型机床100台，不含税售价500元每台，增值税税率17，由于购买数量多，世纪机床厂给与顺达公司9折优惠，并据此开具发票。n销项税额5001000.917n 7650采取以物易物方式销售n双方都应作购销处理，并以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。4、销售自己使用过的物品、销售自己使用过的物品 和旧货的销售额和旧货的销售额n一般纳税人：一律按4的征税率计算税额，再减半征收增值税；n即：销售额=含税销售额（1+4%）
10、 应纳税额=销售额4%2n小规模纳税人：n则：销售额=含税销售额（1+3%） 应纳税额=销售额2%n废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资，免征增值税。 （三）含税销售额的换算（三）含税销售额的换算 现行增值税是以不含增值税税款的销售额作为计税销售额，即实行价外计税价外计税。 所以，实际销售活动中，如果有含税收入的，要进行换算以后再计算应交增值税。n一般纳税人销售额换算公式如下： n 销售额含税销售额/（1+增值税税率）n小规模纳税人销售额换算公式：n销售额含税销售额/（1+增值税征税率）哪些需要换算的呢？n1、商业企业零售价n2、普通发票上注明的销售额n3、价税合并收取的收入n4、价外费用
11、n5、包装物押金n6、建筑安装合同上注明的货物金额（同时提供劳务的）这些都是价税合计的金额。例题：n世纪机床厂销售给顺达公司A型机床100台，不含税售价500元每台，增值税税率17n增值税销项税50010017n 8500 元例题：n世纪机床厂销售给顺达公司A型机床100台，含税售价500元每台，增值税税率17n增值税应税销售额 500100（1+17） =42735.04元n增值税额= 42735.0417% 7264.96元作业 1光华副食品有限责任公司是一般纳税人，主营各类食物的批发和零售，同时兼营饮食服务业。2005年9月，该公司发生如下业务：1）取得本月营业收入351000（含税），
12、其中包括饮食服务收入，但会计上未分别核算。2）本月随同商品出售的包装物，收取押金为3500元，期限为2年。要求：计算该公司9月份的增值税销项税额。 2某电视机厂当月发生下列几笔销售业务：n向某商场销售彩电120台，每台售价2850元（不含税），销货款已收到。n向个人出售液晶10台，每台售价5850元（含税n将上述型号液晶10台，用于新办公楼的装修。n将上述型号彩电8台无偿赠送给儿童中心。n要求：计算该厂当月增值税的销项。三、增值税进项税额的计算三、增值税进项税额的计算 （一）进项（一）进项税额税额： 是指纳税人购进货物，接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。 但并不是所有的进项税额都可以抵但并
13、不是所有的进项税额都可以抵扣！扣！ 并且只有一般纳税人有进项税额的抵扣！并且只有一般纳税人有进项税额的抵扣！（二）准予（二）准予抵扣的进项税额：抵扣的进项税额： 1、一般情况：可凭票抵扣、一般情况：可凭票抵扣 进行税额=买家17% （1）从销售方取得的专用发票（可以是一般纳税人开的，也可以是小规模纳税人找税务机关代开的）； （2）从海关取得的完税凭证上注明的金额。2、计算抵扣的情况、计算抵扣的情况 进项税额进项税额买价买价扣除率扣除率 （1）农产品的专用收购凭证， （2）运输费用专用抵扣发票， （3）废旧物资的专用收购凭证，n购进农产品，准予按买价的13计算进项税额；n外购货物及销售货物所支付
14、的运费（含建设基金），准予按运输结算单的7计算进项税额；（不含装卸费、保险费及杂费！）（不含装卸费、保险费及杂费！）n购进免税的废旧物质，可按发票注明金额的10计算进项税额。判断n免征增值税的农产品按照买价的10的扣除率计算进项税额，准予抵扣。 （ ）n销项税额销售额税率，由销售方自己承担。 （ ） 计算n世纪机床厂购进材料一批，增值税专用发票注明，数量为10吨，每吨2500元，税率为17，货运发票注明，支付运费200元，保险费50元。请计算进项税额。n材料进项税额材料价款17n 2500017n 4250n运费进项税运费7n 200714n进项税额合计4264（三）不得（三）不得抵扣的进项税
15、额（抵扣的进项税额（7项）项）1）购进货物或应税劳务用于非增值税应税项目的；2）购进货物或应税劳务用于免税项目的；3）购进货物或应税劳务用于集体福利和个人消费的； 这些都是不用交增值税销项税，所以，这些都是不用交增值税销项税，所以，进项税也不能抵。进项税也不能抵。5）非正常损失（因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂等）的购进货物；不考虑自然灾害了6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；现在过去未来都不可能再有销项税的7）企业购入的自用的摩托车、汽车、游艇等；8）未取得增值税专用发票的购进货物或应税劳务；多选n下列项目中，不得抵扣进项税的有（ ）A 企业为职工购买的服装B 企业为翻
16、修职工浴室购进的建筑材料C 生产用的水、电D 非正常损失的货物答案nABD单选n下列项目中，允许扣除进项税额的是（）nA 一般纳税人购进的工程用物资nB 一般纳税人购进的用于免税销售的货物nC 工业生产企业收到的未开票的材料nD 商业企业购进的已付款并取得增值税专用发票的原材料答案nD四、增值税应四、增值税应纳税额的计算纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算1、计算公式： 应纳税额当期销项税额当期进项税额2、计算实例： n 一般纳税人应纳税额的计算例题一般纳税人应纳税额的计算例题n【例】某厂为一般纳税人，2010年1月销售产品，开出增值税专用发票，销售额12万
17、元，销项税额20 400元；销售给小规模纳税人产品，开普通发票，销售额40 000元（含税）；将一批成本10万元的产品对外投资。当月购料(已入库)，取得专用发票，价款60 000元，税额10 200元；购进免税农产品25 000元；当月用水27 600元，专用发票注明税额1 656元；购进设备一台，价款55 000元，专用发票注明税额9 350元。 计算该企业当月应交增值税。（1）销项税额的计算 销售给小规模纳税人销项税额40 000(117%)17%5 812（元） 投资产品销项税额100 000(110%)17%18 700（元） 销项税额合计20 4005 81218 70044 912
18、（元）（2）允许抵扣的进项税额的计算 允许抵扣的进项税额的计算= 10 200+25 00013%+3588+9350 =26 388（元） （3）应纳税额的计算 应纳税额 = 44 912 26 388 = 18 524（元） （二）小规模（二）小规模纳税人应纳税额的计算纳税人应纳税额的计算1、计算公式：应纳税额 含税销售额（1征收率） 征收率 不含税销售额征收率2、计算实例： 例：某商店为小规模纳税人，09年10月，取得零售收入总额为12.48万元（含税），计算该商店应纳增值税。n应纳税额n12.48（13） 30.36万元n某零售商店为增值税的小规模纳税人，2009年12月购进货物取得增
19、值税普通发票，共计12000元；本月内销售货物取得零售收入（含税）共计158080元；计算该企业12月份应缴纳的增值税。【法规】：小规模纳税人不实行抵扣制！小规模纳税人不实行抵扣制！小规模纳税人应纳税额 含税销售额（1征收率） 征收率应纳税额158080（13）3 4604 元五、五、进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算（一）、计算公式 应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格税率税率 组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价格关税完税价格关税消费税计算实例 某商场2002年10月进口货物一批。该批货物在国外的买价为40万元，海关审定的完税价格为60万元，商场按规定缴纳了9万元的关
20、税。该批货物全部在当月销售，取得不含税收入80万元，计算该商场本月在进口环节及国内销售环节缴纳的增值税税额。（增值税税率为17） 组成计税价格60969（万元） 进口环节缴纳的增值税69 1711.73（万元） 国内销售的销项税额80 1713.6（万元） 国内销售应缴纳的增值税13.6-11.731.87（万元）第三节第三节 增值税进项税额及其转出的帐增值税进项税额及其转出的帐务处理务处理n一、增值税会计帐户的设置一、增值税会计帐户的设置 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户。n应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷方余额表示尚未缴纳的增值税。 借方余额表示企业尚未抵
21、扣的或者多缴纳的增值税。（一（一）应交税费）应交税费应交增值税应交增值税 帐户结构：采用多栏式明细帐，下设“三级明细专栏”1 1、借方专栏：（共、借方专栏：（共5 5项）项）（1）进项税额进项税额：购进货物/接受应税劳务而支付的准予抵扣的税额。（2）已已交税金交税金：记录已经缴纳的增值税。 本期实际缴纳，蓝字登记； 退回多交的增值税， 红字登记。（3）出口抵减内销出口抵减内销产品应产品应纳税额纳税额：记录采用“免、抵、退”办法的企业按规定的退税率计算的出口应抵减内销产品的应纳税额。 2 2、贷方专栏、贷方专栏（1）销项税额销项税额 记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。（2）出口退税
22、出口退税 记录企业出口货物办妥相关手续后，向税务机构申报办理的出口退税额。 包括：向税务机构收取的退税额 以及 出口抵内销产品应纳税额两部分金额。（3）进项税额转出进项税额转出 记录企业购进的货物、在产品、产成品等发生非正常损失及非生产使用原因，不能从销项税中抵扣，按规定转出，计入相关费用成本的增值税税额。（二）（二）小规模纳税人的帐户设置小规模纳税人的帐户设置n采用简易办法征税，不得抵扣进项税额，只设置“应交税费应交增值税” 的三栏式帐户。n借方：登记实际缴纳的增值税；n贷方：登记应交未交的增值税；n借方余额，反映企业多交的增值税，贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。二、一般纳税人购进货物的
23、会计核算二、一般纳税人购进货物的会计核算 （一）计入一）计入“进项税额进项税额”的情况的情况 1、国内采购 借借： 原材料/物资采购/固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷贷：现金/银行存款/应付帐款，等资产【例】财达公司购进材料一批5000公斤，单价11元，取得增值税专用发票，进项税额9350元，运费650元，货款一次付清。 进项税额935065079395.5 物资采购金额5000116506507借：物资采购 55604.5 应交税费应交增值税（进项税额）9395.5 贷：银行存款 65000n世纪机床厂购进材料一批，增值税专用发票注明，数量为10吨，每吨2500元，税率为17，货运发票注明，支付运费200元，保险费50元。n材料进项税额材料价款17n 2500017n 4250n运费进项税运费7n 200714n进项税额合计4264n材料采购成本n250010200（117）50n25236n借：物资采购 25236n 应交税费应交增值税（进项税额）n 4264n 贷：银行存款 29500
