1、路漫漫其悠远路漫漫其悠远2022-6-7资产负债表日后事项概资产负债表日后事项概述分析述分析路漫漫其悠远路漫漫其悠远第七章第七章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项l教学内容：教学内容：l第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述l第二节第二节 调整事项调整事项l第三节第三节 非调整事项非调整事项2路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述l一、资产负债表日后事项的定义一、资产负债表日后事项的定义l二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间l三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容3路漫漫其悠远路漫
2、漫其悠远一、资产负债表日后事项的定义一、资产负债表日后事项的定义l 1. 1.概念概念l 资产负债表日后事项，是指资产负债表日资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。事项。l 前提：持续经营假设成立前提：持续经营假设成立4路漫漫其悠远路漫漫其悠远l2.2.注意注意: :l资产负债表日年度为资产负债表日年度为1212月月3131日；中期为月末、日；中期为月末、季末、半年末。季末、半年末。l财务会计报告批准报出日：董事会或类似权财务会计报告批准报出日：董事会或类似权力机构批准财务报告报出日期力机构批准财务报告报出日期
3、l包括所有有利事项、不利事项，均采用同一包括所有有利事项、不利事项，均采用同一原则处理。原则处理。l不是全部发生的事项，而是与资产负债表日不是全部发生的事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽无关但对财务状况存在状况有关的事项，或虽无关但对财务状况有重大影响的事项。有重大影响的事项。 5路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间l1.1.资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间l 是年度资产负债表日后至财务报告批准报是年度资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。出日之间。l2.2.包括包括l（1 1）报告年度次年的）报告年度
4、次年的1 1月月1 1日至董事会批准财日至董事会批准财务报告可以对外公布的日期；务报告可以对外公布的日期；l6路漫漫其悠远路漫漫其悠远l（2 2）董事会批准财务报告可以对外公布日与实际对）董事会批准财务报告可以对外公布日与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会事会再次批准财务报告对外公布的日期再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。为截止日期。 l（3 3）如果由此影响审计报告内容的，按照独立审计）如果由此影响审计报告内容的，按照独立审计准则的规
5、定，注册会计师可以签署双重报告日期，准则的规定，注册会计师可以签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日；或更改审计报告日期。审计报告日；或更改审计报告日期。 7路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容l1.1.调整事项调整事项l 资产负债表日后获得新的或进一步证据，资产负债表日后获得新的或进一步证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的财务以表明依据资产负债表日存在状况编制的财务报告已不再可靠，应依据新的证据，对资产负报告已不再可靠，应依据新的证据，对资产负债表日所反映的收入、费
6、用、资产、负债以及债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。所有者权益进行调整。8路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容l特点：特点：l（1 1）资产负债表日或以前）资产负债表日或以前已存在已存在，资产负债，资产负债表日后得以证实；表日后得以证实；l（2 2）对按资产负债表日存在状况编制的会计）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生报表产生重大影响重大影响的事项。的事项。9路漫漫其悠远路漫漫其悠远l调整事项调整事项: :l（1 1）资产负债表日后）资产负债表日后诉讼案件结案诉讼案件结案，法院判决证实，法院判决证实了企业在资产负债表
7、日已经存在现时义务，需要调整了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。项新负债。l（2 2）资产负债表日后取得）资产负债表日后取得确凿证据确凿证据，表明某项资产，表明某项资产在资产负债表日发生了在资产负债表日发生了减值减值或者需要调整该项资产原或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。先确认的减值金额。10路漫漫其悠远路漫漫其悠远l调整事项调整事项: :l（3 3）资产负债表日后进一步）资产负债表日后进一步确定确定了资产负债表日前了资产负债表日前购入资产的购入资产的成本或成本或售出资产售出资
8、产的收入的收入。l（4 4）资产负债表日后发现了财务报表）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错舞弊或差错。11路漫漫其悠远路漫漫其悠远l2.2.非调整事项：非调整事项：l 是指资产负债表日该事项的状况并不存在，而是指资产负债表日该事项的状况并不存在，而是期后才发生或存在的事项。是期后才发生或存在的事项。l特点：特点：l（1 1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新新发生发生事项。事项。 （2 2）对理解和分析财务报告有）对理解和分析财务报告有重大影响重大影响事项。事项。12路漫漫其悠远路漫漫其悠远l 非调整事项非调整事项: :l（1 1）资产负债表
9、日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（2 2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。率发生重大变化。（3 3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。损失。（4 4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。举债。13路漫漫其悠远路漫漫其悠远l 非调整事项非调整事项: :l（5 5）资产负债表日后资本公积转增资本。）资产负债表日后资本公积转增资本。（6 6）资产负债表日后发生巨额亏损。）资产负债表日后发生巨
10、额亏损。（7 7）资产负债表日后发生企业合并或处置子）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。公司。14路漫漫其悠远路漫漫其悠远l3.3.调整事项与非调整事项的区别与联系调整事项与非调整事项的区别与联系l区别：区别：l 调整事项是事项存在于资产负债表日或以调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项作进一步的说明；的事项作进一步的说明；l 非调整事项是在资产负债表日尚未存在，非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务会计报告批准报出日之前发生或存在。但在财务会计报告批准报出日之前发生或存在。l 15路漫漫其悠远路漫
11、漫其悠远l3.3.调整事项与非调整事项的区别与联系调整事项与非调整事项的区别与联系l共同点：共同点：l 调整事项和非调整事项都是在资产负债表调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间存在或发日后至财务会计报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务状况、经营成果都将生的，对报告年度的财务状况、经营成果都将产生产生重大影响重大影响。l 16路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二节第二节 调整事项的处理原则及方法调整事项的处理原则及方法l一、调整事项的处理原则一、调整事项的处理原则l二、调整事项的会计处理方法二、调整事项的会计处理方法l三、调整事项的案例分析三、调整事项的案例分
12、析 17路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、调整事项的处理原则一、调整事项的处理原则l调整调整资产负债表日所确认的资产、负债和资产负债表日所确认的资产、负债和所有者权益，以及资产负债表日所属期间的收所有者权益，以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进行调整。入、费用等进行调整。l调整事项：调整事项：l 账务处理账务处理记入记入涵盖期间涵盖期间的会计凭证和的会计凭证和会计账簿会计账簿视同报告年度发生的事项，调整视同报告年度发生的事项，调整报告年度会计报表相关项目的年末数和本年累报告年度会计报表相关项目的年末数和本年累计数，以及当期会计报表相关项目的年初数和计数，以及当期会计报表相关项目的年初数和上年数。
13、上年数。 l 18路漫漫其悠远路漫漫其悠远l具体内容：具体内容：1-41-4l1.1.涉及损益的事项涉及损益的事项l “ “以前年度损益调整以前年度损益调整”l2.2.涉及利润分配调整的事项涉及利润分配调整的事项l 在在“利润分配一未分配利润利润分配一未分配利润”科目核算（根科目核算（根据董事会批准的利润分配方案分配利润除外）；据董事会批准的利润分配方案分配利润除外）；l3.3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目；目；19路漫漫其悠远路漫漫其悠远l4.4.通过上述账务处理后，还应同时调整会计报通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字
14、，包括：表相关项目的数字，包括：l（1 1）调整）调整报告年度报告年度资产负债表日编制的会计资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；报表相关项目的数字；l（2 2）调整日后事项发生）调整日后事项发生当期当期编制的资产负债编制的资产负债表相关项目的年初数；表相关项目的年初数；l（3 3）提供比较会计报表时，还应调整相关会）提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的计报表的上年数上年数；l（4 4）如果涉及相关附注内容的，还应当调整）如果涉及相关附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。附注相关项目的数字。20路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、调整事项的会计处理方法二、调整事项的会计处理方法l资产负债
15、表日后事项涉及所得税资产负债表日后事项涉及所得税: :l （1 1）所得税汇算清缴之前所得税汇算清缴之前l 销售退回发生于报告年度销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴所得税汇算清缴之前，之前，则应按资产负债表日后有关调整事项的则应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税。所得额，以及报告年度应交的所得税。l前提：税法允许前提：税法允许l实务：若税法不允许，作为本年纳税调整事项实务：若税法不允许，作为本年纳税调整事项
16、 21路漫漫其悠远路漫漫其悠远l（2 2）所得税汇算清缴之后所得税汇算清缴之后l 销售退回发生于报告年度销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴所得税汇算清缴之后，之后，但在报告年度财务报告批准报出日之前，但在报告年度财务报告批准报出日之前，按照会计准则的规定，虽然销售退回发生于报按照会计准则的规定，虽然销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但由于报告年度告年度所得税汇算清缴之后，但由于报告年度财务报告尚未批准报出，仍然属于资产负债表财务报告尚未批准报出，仍然属于资产负债表日后事项，其销售退回仍应作为资产负债表日日后事项，其销售退回仍应作为资产负债表日后调整事项进行账务处理，并调整报告年度会后
17、调整事项进行账务处理，并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。应作为本年度的纳税调整事项。l通常没有通常没有 22路漫漫其悠远路漫漫其悠远l（3 3）资产减值准备资产减值准备l 日后事项期间发生的日后事项期间发生的涉及资产减值准备涉及资产减值准备的的调整事项，如发生于报告年度所得税调整事项，如发生于报告年度所得税汇算清缴汇算清缴之前之前，应按规定调整报告年度的应交所得税；，应按规定调整报告年度的应交所得税；如发生于如发生于报告年度报
18、告年度所得税所得税汇算清缴之后汇算清缴之后，应将，应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为额，作为本年度本年度的纳税调整事项，相应调整本的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税，相关的会计处理按照会计制年度应交所得税，相关的会计处理按照会计制度及相关准则有关资产负债表日后事项的规定度及相关准则有关资产负债表日后事项的规定办理。办理。 23路漫漫其悠远路漫漫其悠远l1.1.诉讼案件结案，证实资产负债表日已经存在诉讼案件结案，证实资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整已确认的预计负债的现时义务，需要调整已确认的预计负债l 比如：资产负债表日或以
19、前已经存在的赔比如：资产负债表日或以前已经存在的赔偿事项，在偿事项，在* * * *之间取得了新的证据，表明企之间取得了新的证据，表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款。或资产业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款。或资产负债表日以前提起的诉讼，以不同于资产负债负债表日以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额而结案，表明企业能够收到赔表中登记的金额而结案，表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款与原估计金额不同。偿款或需要支付赔偿款与原估计金额不同。（见例（见例2 2）l应注意：调整通常不涉及应注意：调整通常不涉及现金流量，所以不调现金流量，所以不调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流整报告
20、年度资产负债表货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。量表正表各项目数字。24路漫漫其悠远路漫漫其悠远l2.2.已证实某项资产在资产负债表日已减损，或已证实某项资产在资产负债表日已减损，或为该项资产已确认的减值损失需要调整为该项资产已确认的减值损失需要调整l 指在年度资产负债表日或以前，根据当时指在年度资产负债表日或以前，根据当时资料判断某项资产可能发生了损失或永久性减资料判断某项资产可能发生了损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生。在值，但没有最后确定是否会发生。在* * * *之间，之间，所取得的新证据能证明该项资产已经发生了损所取得的新证据能证明该项资产已经发生了损失或永久性减值，则
21、应对资产负债表日所作的失或永久性减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。估计予以修正。 25路漫漫其悠远路漫漫其悠远l例如，甲企业应收乙企业账款例如，甲企业应收乙企业账款560000560000元，按合元，按合同约定应在同约定应在20072007年年1111月月1010日前偿还。在日前偿还。在20072007年年1212月月3131日结账时甲企业尚未收到这笔应收账款，日结账时甲企业尚未收到这笔应收账款，并已知乙企业财务状况不佳，近期内难以偿还并已知乙企业财务状况不佳，近期内难以偿还债务，甲企业对该项应收账款提取债务，甲企业对该项应收账款提取 2 2的坏账的坏账准备。准备。20082008年
22、年 2 2月月1010日，在甲企业报出财务报日，在甲企业报出财务报告之前收到乙企业通知，乙企业已宣告破产，告之前收到乙企业通知，乙企业已宣告破产，无法偿付全部欠款。无法偿付全部欠款。26路漫漫其悠远路漫漫其悠远l分析：分析：l20072007年年1212月月3131日日2%2%l20082008年年2 2月月1010日日l 收到乙企业已破产通知收到乙企业已破产通知新的证据新的证据l表明表明20072007年年1212月月3131日日2%2%调整调整l20082008年年2 2月月1010日调整准备：日调整准备：l 548800 548800元（元（560000-560000560000-560
23、0002%2%），其他相），其他相关项目也应随之调整。关项目也应随之调整。 27路漫漫其悠远路漫漫其悠远l3.3.资产负债表日后进一步确定：日前购入资产资产负债表日后进一步确定：日前购入资产成本或售出资产的收入成本或售出资产的收入l 资产负债表日或以前已确认了收入并结转资产负债表日或以前已确认了收入并结转了相关成本，并在会计报表上反映。但在了相关成本，并在会计报表上反映。但在* * * *之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已退回（见例资确实已退回（见例1 1）；资产负债表日前购）；资产负债表日前购入的资产估价入帐，日后获得证据，证实资产入的资
24、产估价入帐，日后获得证据，证实资产成本，应对已入帐成本进行调整成本，应对已入帐成本进行调整 28路漫漫其悠远路漫漫其悠远l4.4.资产负债表日后发现财务报表舞弊或差错。资产负债表日后发现财务报表舞弊或差错。l 指在年度资产负债表日已确认并在会计报表指在年度资产负债表日已确认并在会计报表上反映的收益、费用、资产、负债，但在资产负上反映的收益、费用、资产、负债，但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间取得了新证债表日后至财务报告批准报出日之间取得了新证据证明该项确认或计量存在据证明该项确认或计量存在重大误差或舞弊重大误差或舞弊，为，为此，应对资产负债表日所作的估计予以调整。此，应对资产负债表日所
25、作的估计予以调整。 29路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、调整事项的案例分析三、调整事项的案例分析l 例例11销售退回销售退回l 例例22未决诉讼未决诉讼l 例例33计提准备、发生坏账等计提准备、发生坏账等30路漫漫其悠远路漫漫其悠远l例例1 1：乙公司：乙公司20072007年年1111月销售给丙企业一批产月销售给丙企业一批产品，销售价格品，销售价格2500025000元（不含税），销售成元（不含税），销售成本本 20000 20000元，货款于当年元，货款于当年1212月月3131日尚未收到。日尚未收到。20072007年年1212月月2525日接到丙企业通知，在验收物资日接到丙企业通知，在验收
26、物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。乙公司希望通过协商解决问题。在货。乙公司希望通过协商解决问题。在1212月月3131日编制资产负债表日时，将该应收账款日编制资产负债表日时，将该应收账款 29250 29250元（包括增值税）列示于资产负债表应收账款元（包括增值税）列示于资产负债表应收账款项目内，公司按应收账款年末余额的项目内，公司按应收账款年末余额的 5 5计提计提坏账准备。坏账准备。31路漫漫其悠远路漫漫其悠远l20082008年年1 1月月1010日双方协商未成，乙公司收到丙企日双方协商未成，乙公司收到丙企业通知，该批产品已经全部退回
27、。乙公司于业通知，该批产品已经全部退回。乙公司于20082008年年1 1月月1515日收到退回的产品，以及购货方退回的日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。乙公司增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。乙公司所得税核算采用债务法，所得税核算采用债务法，20082008年年2 2月月2828日完成日完成20072007年所得税汇算清缴。年所得税汇算清缴。l（假定增值税率为（假定增值税率为1717，乙公司为增值税一般，乙公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。纳税人。不考虑其他税费因素）。 l判断：该事项属于调整事项判断：该事项属于调整事项32路漫漫其悠远路漫漫
28、其悠远（1 1）调整主营业务收入）调整主营业务收入借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 25000 25000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项） 4250 4250贷：应收账款贷：应收账款 29250 29250 （2 2）调整坏账准备余额）调整坏账准备余额借：坏账准备借：坏账准备 1462.50 1462.50贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1462.50 1462.50 （29250292505%5%）（3 3）调整主营业务成本）调整主营业务成本借：库存商品借：库存商品 20000 20000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 20000 20000
29、33路漫漫其悠远路漫漫其悠远（4 4）调整应交所得税和所得税费用）调整应交所得税和所得税费用借：应交税费应交所得税借：应交税费应交所得税 1601 16017474贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1601.74 1601.74（25000250002000020000292502925055）333334路漫漫其悠远路漫漫其悠远（5 5）调整已确认的递延税款）调整已确认的递延税款 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 434.36 434.36 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 434.36 434.36 （1462.50-146.251462.50-146.25）33%33
30、%35路漫漫其悠远路漫漫其悠远（6 6）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入利润分科目余额转入利润分配配 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 2370.12 2370.12贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2370.12 2370.12（250002500020000200001462.501462.501601.74+434.361601.74+434.36）（7 7）调整利润分配有关数字）调整利润分配有关数字借：盈余公积借：盈余公积 237.01 237.01贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 237.01 237.01 （2370.12237
31、0.121010）36路漫漫其悠远路漫漫其悠远（8 8）调整报告年度会计报表相关项目的数字）调整报告年度会计报表相关项目的数字 资产负债表（调整年末数）：应收账款调减资产负债表（调整年末数）：应收账款调减27787.527787.5元（元（29250-1462.529250-1462.5）; ;存货调增存货调增2000020000元；递元；递延所得税资产调减延所得税资产调减434.36434.36元；应交税费调减元；应交税费调减5851.745851.74元（元（4250+1601.744250+1601.74）；未分配利润调减）；未分配利润调减2133.112133.11元元（2370.12
32、-237.012370.12-237.01）; ;盈余公积调减盈余公积调减237.01237.01元。元。37路漫漫其悠远路漫漫其悠远利润表：利润表： 主营业务收入调减主营业务收入调减2500025000元；元； 资产减值损失调减资产减值损失调减1462.51462.5元；元； 主营业务成本调减主营业务成本调减2000020000元；元； 所得税费用调减所得税费用调减1167.381167.38元；元； 净利润调减净利润调减2370.122370.12元；元； 未分配利润调减未分配利润调减2133.112133.11元。元。所有者权益变动表（调整本年数）：所有者权益变动表（调整本年数）： 提取
33、盈余公积调减提取盈余公积调减237.01237.01元元 盈余公积调减盈余公积调减237.01237.01元元38路漫漫其悠远路漫漫其悠远 如退货发生在如退货发生在20082008年年3 3月月1515日（所得税汇算清缴日日（所得税汇算清缴日后），则上述分录的第（后），则上述分录的第（4 4）笔应改为：）笔应改为：（4 4）调整）调整递延递延所得税和所得税费用所得税和所得税费用借：递延所得税资产借：递延所得税资产 1601.74 1601.74贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1601.74 1601.74（25000250002000020000292502925055）3333 3
34、9路漫漫其悠远路漫漫其悠远 相关会计报表项目的调整为：相关会计报表项目的调整为： 资产负债表：资产负债表： 递延所得税资产调增递延所得税资产调增1167.381167.38元（元（1601.74-434.361601.74-434.36） 应交增值税调减应交增值税调减42504250元；元； 其他同上。其他同上。 利润及所有者权益变动表：调整同上利润及所有者权益变动表：调整同上40路漫漫其悠远路漫漫其悠远 以上调整基于会计考试；以上调整基于会计考试； 会计实务：会计实务：（1 1）调整主营业务收入）调整主营业务收入借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 25000 25000 应交税费应交增
35、值税（销项）应交税费应交增值税（销项） 4250 4250贷：应收账款贷：应收账款 29250 29250 注意：注意：增值税申报一定在增值税申报一定在20082008年度。会计报表与增值年度。会计报表与增值税的申报不同步。税的申报不同步。41路漫漫其悠远路漫漫其悠远l例例2 2，甲公司与乙公司签订一项供销合同，合，甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中规定甲公司在同中规定甲公司在20072007年年1111月份供应给乙公司月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司要求甲公使乙公司发生重大经济损失。乙公司要求
36、甲公司赔偿经济损失司赔偿经济损失5500055000万元。该诉讼案件至万元。该诉讼案件至20072007年年1212月月3131日尚未判决，甲公司记录了日尚未判决，甲公司记录了4000040000万元的预计负债并将该项赔偿款反映在万元的预计负债并将该项赔偿款反映在20072007年年1212月月3131日的会计报表上，乙公司未记录日的会计报表上，乙公司未记录应收赔偿款。应收赔偿款。42路漫漫其悠远路漫漫其悠远l20082008年年2 2月月7 7日，经法院一审判决，甲公司需要日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失偿付乙公司经济损失5000050000万元，甲公司不再万元，甲公司不再上
37、诉，假定赔偿款已经支付。甲公司与乙公司上诉，假定赔偿款已经支付。甲公司与乙公司均采用均采用应付税款法应付税款法核算所得税，两公司均于核算所得税，两公司均于20082008年年2 2月月1515日完成了日完成了20072007年度所得税汇算清年度所得税汇算清缴。假定税法规定上述预计负债所产生的损失缴。假定税法规定上述预计负债所产生的损失不允许在税前扣除。不允许在税前扣除。43路漫漫其悠远路漫漫其悠远l日后事项的判断：属于调整事项日后事项的判断：属于调整事项l按调整事项处理（金额单位：万元）按调整事项处理（金额单位：万元）l甲公司：甲公司：（1 1）记录支付的赔偿款）记录支付的赔偿款l借：以前年度
38、损益调整借：以前年度损益调整1000010000贷：其他应付款贷：其他应付款1000010000l借：预计负债借：预计负债4000040000贷：其他应付款贷：其他应付款 4000040000l借：其他应付款借：其他应付款5000050000贷：银行存款贷：银行存款 5000050000l 44路漫漫其悠远路漫漫其悠远l应注意：应注意：l 资产负债表日后发生的调整事项如资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，涉及现金收支项目的，均不调整报告年均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字量表正表各项目数字。本例中，已支付。本例中，
39、已支付的赔偿款，作为的赔偿款，作为20082008年的会计事项处理。年的会计事项处理。l税法：确凿证据税法：确凿证据允许调整应交税费允许调整应交税费45路漫漫其悠远路漫漫其悠远借：应交税费借：应交税费所得税所得税1650016500贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 16500 16500（2 2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”余额转入利润分余额转入利润分配：配：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 6500 6500贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 6500 6500 （3 3）调整利润分配：）调整利润分配：借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润
40、650 650贷：盈余公积贷：盈余公积 650 650 46路漫漫其悠远路漫漫其悠远l（4 4）调整报告年度会计报表相关项目的数字）调整报告年度会计报表相关项目的数字 资产负债表（调整年末数）：资产负债表（调整年末数）：l 其他应付款调增其他应付款调增5000050000万元；万元；l 预计负债调减预计负债调减4000040000万元；万元；l 应交税费调减应交税费调减1650016500万元；万元；l 盈余公积调增盈余公积调增650650万元万元; ;l 未分配利润调增未分配利润调增58505850万元万元 。l 47路漫漫其悠远路漫漫其悠远l（4 4）调整报告年度会计报表相关项目的数字）调
41、整报告年度会计报表相关项目的数字 利润表及所有者权益变动表（调整本年数）：利润表及所有者权益变动表（调整本年数）：l 营业外支出调增营业外支出调增1000010000万；万；l 所得税费用调减所得税费用调减1650016500万元；万元；l 净利润调增净利润调增65006500万元；万元；l 提取盈余公积调增提取盈余公积调增650650万元；万元；l 盈余公积调增盈余公积调增650650万元；万元；l 未分配利润调增未分配利润调增58505850万元。万元。 48路漫漫其悠远路漫漫其悠远l乙公司：乙公司：（1 1）记录已收到的赔偿款）记录已收到的赔偿款借：其他应收款借：其他应收款5000050
42、000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 5000050000l（2 2）借：银行存款）借：银行存款5000050000 贷：其他应收款贷：其他应收款 5000050000l 注意：注意：l 第二笔分录作为第二笔分录作为20082008年的会计事项处理。年的会计事项处理。49路漫漫其悠远路漫漫其悠远l乙公司：乙公司：（3 3）计提所得税）计提所得税l 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整1650016500贷：应交税费贷：应交税费所得税所得税 1650016500l（4 4）调整利润分配）调整利润分配l借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 33500 33500贷：利润分配贷：利
43、润分配-未分配利润未分配利润 33500 33500l（5 5）提取盈余公积）提取盈余公积l 借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 3350 3350贷：盈余公积贷：盈余公积 3350 335050路漫漫其悠远路漫漫其悠远l（4 4）调整报告年度会计报表相关项目的）调整报告年度会计报表相关项目的数字数字 资产负债表（调整年末数）：资产负债表（调整年末数）：l 其他应收款调增其他应收款调增5000050000万元；万元；l 应交税费调增应交税费调增1650016500万元；万元；l 盈余公积调增盈余公积调增33503350万元；万元；l 未分配利润调增未分配利润调增3015030150
44、万元。万元。l 51路漫漫其悠远路漫漫其悠远l（4 4）调整报告年度会计报表相关项目的数字）调整报告年度会计报表相关项目的数字利润表及所有者权益变动表（调整本年数）利润表及所有者权益变动表（调整本年数）l 营业外收入调增营业外收入调增5000050000万元；万元；l 所得税费用调增所得税费用调增1650016500万元；万元；l 净利润调增净利润调增3350033500万元；万元；l 提取盈余公积调增提取盈余公积调增33503350万元；万元；l 盈余公积调增盈余公积调增33503350万元；万元；l 未分配利润调增未分配利润调增3015030150万元。万元。l 52路漫漫其悠远路漫漫其悠
45、远l课后思考题：课后思考题：l假定双方企业采用债务法核算所得税，假定双方企业采用债务法核算所得税，请考虑如何进行会计处理？请考虑如何进行会计处理？53路漫漫其悠远路漫漫其悠远l例例3 3，甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增，甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人。值税一般纳税人。20042004年年4 4月月2020日，甲公司日，甲公司20032003年度的财务报告经董事会批准对外报出。该公年度的财务报告经董事会批准对外报出。该公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货计司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货计价，按单项存货计提跌价准备；采用应付税款价，按单项存货计提跌价准备；采用
46、应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为法核算所得税，适用的所得税税率为33%33%。甲公。甲公司司20032003年度所得税汇算清缴完成于年度所得税汇算清缴完成于20042004年年4 4月月3030日。甲公司日。甲公司20032003年度实现的净利润尚未分配。年度实现的净利润尚未分配。54路漫漫其悠远路漫漫其悠远l甲公司甲公司0404年年1 1月月1 1日至日至4 4月月2020日，发现：日，发现：l（1 1）1 1月月2020日，甲公司发现在日，甲公司发现在0303年年1212月月3131日计日计算算A A库存产品的可变现净值时发生差错，该库库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成
47、本为存产品的成本为15001500万元，预计可变现净值应万元，预计可变现净值应为为10001000万元。万元。20032003年年1212月月3131日，甲公司误将日，甲公司误将A A库存产品的可变现净值预计为库存产品的可变现净值预计为12001200万元。万元。l会计处理：增加计提减值准备会计处理：增加计提减值准备200200万元：万元：l借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整200200贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备20020055路漫漫其悠远路漫漫其悠远l（2 2）1 1月月2020日，甲公司收到乙企业通知；被告日，甲公司收到乙企业通知；被告知乙企业于知乙企业于1 1月月1818日受
48、洪水袭击，整个企业被日受洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的淹，预计所欠甲公司的400400万元货款全部无法万元货款全部无法偿还。偿还。20032003年年1212月月3131日，甲公司根据乙企业的日，甲公司根据乙企业的财务状况，对账龄在财务状况，对账龄在1 1年以内应收乙企业的年以内应收乙企业的400400万元账款计提了万元账款计提了10%10%的坏账准备。的坏账准备。l 属于资产负债表日后事项的非调整事项，属于资产负债表日后事项的非调整事项，不做处理。不做处理。l56路漫漫其悠远路漫漫其悠远l（3 3）1 1月月2525日，甲公司收到丙企业通知，被告日，甲公司收到丙企业通知，被告知丙企
49、业因现金流量严重不足，无法持续经营知丙企业因现金流量严重不足，无法持续经营而宣告破产，预计只能收回丙企业所欠而宣告破产，预计只能收回丙企业所欠200200万万元的元的20%20%。l企业现金流量不足的情况于企业现金流量不足的情况于20022002年度已经年度已经存在，且积欠甲公司的款项已超过存在，且积欠甲公司的款项已超过2 2年。年。20032003年年1212月月3131日，甲公司根据丙企业的财务状况，日，甲公司根据丙企业的财务状况，对应收丙企业的对应收丙企业的200200万元账款计提了万元账款计提了40%40%的坏账的坏账准备。准备。l会计处理会计处理: :增加计提坏账准备增加计提坏账准备
50、8080万元：万元：l借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整80 80 l贷：坏账准备贷：坏账准备 80 80l 200 20080%80%20020040%40%） 57路漫漫其悠远路漫漫其悠远l（4 4）2 2月月2626日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁企业丁企业220220万元损失。甲公司和丁企业均不再上诉。万元损失。甲公司和丁企业均不再上诉。0303年度财务报告对外报出时，年度财务报告对外报出时，220220万元赔偿款尚未支万元赔偿款尚未支付。付。甲公司赔偿丁企业的损失，系甲公司于甲公司赔偿丁企业的损失，系甲公司于0202年度年度销售给丁企业的产
