1、税收筹划组员：程余娇，祝圆圆朱洪贇，尹宝平，周飞目录目录三、税收筹划的意义三、税收筹划的意义一、税收筹划目的及特征一、税收筹划目的及特征二、税收筹划的案例分二、税收筹划的案例分析析一、税收筹划的目的及特征一、税收筹划的目的及特征税收筹划税收筹划做为企业在纳税上的一种精心安排做为企业在纳税上的一种精心安排，是，是以企业为主体，以企业为主体，通过对企业经营管理和业务流程通过对企业经营管理和业务流程等方面的改变来达到节税的目的等方面的改变来达到节税的目的。税收筹划到底有什税收筹划到底有什么用呢？么用呢？什么是企业的税收什么是企业的税收筹划？筹划？目的性目的性超前性超前性宏观性宏观性积极性积极性税收筹
2、划具备以下税收筹划具备以下6 6个方面的特征个方面的特征合法性合法性综合性综合性一、税收筹划的目的及特征一、税收筹划的目的及特征逃税漏税的凄惨下场逃税漏税的凄惨下场 老K医生是个牙医,医术不错，很受患者欢迎。在美国,当牙医的是个高收入行业.在较大的城市里,一个好牙医年收入大都在100万美元以上。但老K医生的年收入却只报50多万美元，当然需要上缴的税也就少多了。当地税务局在一次随机抽查中发现老K先生的报税单很反常，于是就请老K先生到税务局谈话.美国的税务局是个庞大的机构，一般门口都有武装警卫，每个进去的人都要进行严格的检查，要过一次侦测门，看有没有带武器。来到前大厅先要排号等待,税务局的专员呼叫
3、之后才能进入。 税务局的稽查人员还随身带有不逊于专业警察的武器装备。总是严肃认真地对待每一个需要盘查的人。老K先生带着律师和会计师与税务局的专员谈了近二小时。从税务局一出来，老K医生和律师,会计师都感到了有些不对劲儿。但一想到税务局的约谈专员并没有说什么指责的话，他们的侥幸心理还是占了上风.其实,税务专员通过对老K医生和他的律师会计师的谈话,更加深了对老K已生偷税漏税的怀疑,但苦于没有直接证据,只能先是不动声色的稳住他.老K他们离开后,当地税务局决定派探员到他的诊所对面来监控.观察了一个多月，初步一算，老医生每月的收入应该在15万美元左右，既是保守估计也要在10万美元左右，与他申报的数字相差悬
4、殊。税务局的探员通过记录下来的看牙病人的汽车牌号，逐一找到病人，复制他们的收费发票。结果发现有很多穷人因为图便宜，结果老医生少收了他们大约10%的诊费，要的是现金，而不给病人开发票。有了这样的调查结果，税务局的稽查人员心中有了底。为了直接获取证据，一位税务专员还装做病人前往老医生的诊所镶牙。老医生一见又有了病人自然十分高兴,经过检查后，提出了镶牙的方案。当时老K医生镶一颗牙按市场价是900美元。但这位”“病人”听说后，讲自己家境比较困难，问老K医生是否可以付现金而少交钱，自己也可以不要发票。老医生一听,先是很警觉地问：“是谁介绍你来的?”税务局的专员一听有门儿，忙将调查过的一个病人名字讲了出来
5、。老医生还是不放心，让护士小姐查了一下病历，果然有这个病人。护士小姐还与那位病人通了电话,由于事先已做好了工作,当然没有任何破绽了.这时候老K医生才笑盈盈地说:即然你是我的老病人介绍来的，我可以为你破一下例,镶牙一颗本来要900(美)元,你如果支付现金还不要发票，我就只收你810(美)元”.那位特殊的病人与老K医生商量好之后,按商定的价格付了款.然后,打了一个电话,话音刚落,大批警察和全副武装的税务局稽查人员冲进了老K医生购买并居住了十多年的价值一百多万的豪宅兼珍所。一进门，马上就拘捕了老K医生，并对其宣布了逮捕令和搜查令。警察对老K医生的住屋和珍所进行了仔细的搜查，但没有什么结果。税务专员很
6、不甘心，马上又调来了税务局的专业搜查人员。这些搜查人员装备的比警察更好，手持类似探雷器的侦测器在整个豪宅中搜查.果然不出所料，在衣帽间进入棚顶的一块活动的天花板四周,发现了一圈暗箱，这个暗箱做的特别巧妙,如果不借助侦测器还真难发现.后来,又在卧室里发现了一个暗室,在院子里的平台地下3米多处发现了一个金属钱箱,总共搜出现金700多万元.三个月后，税务局控告老K医生的案件在法院审理了，经过一天的审判。法官宣布了结果：“老K犯有偷逃国税，欺诈，隐藏证据，伪造文件等九种罪名成立，判处有期徒刑3年，判罚偷漏税1400(美)元，补缴500万(美)元不得保释。于是,行医三十多年的老K就这样破产入狱了三、税务
7、筹划方案解析三、税务筹划方案解析消费税税收统筹方案解析：消费税税收统筹方案解析：某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水妆品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油元、一瓶指甲油40元、一支口红元、一支口红60元；护肤护发品包括两元；护肤护发品包括两瓶浴液瓶浴液100元、一瓶摩丝元、一瓶摩丝32元；化妆工具元；化妆工具及小工艺品及小工艺品10元、塑料包装盒元、塑料包装盒5元。化妆元。化妆品消费税税率为品消费税税率为30%，上
8、述价格均不含，上述价格均不含税。税。分析要求：从税务筹划角度，分析分析要求：从税务筹划角度，分析企业采用成套销售是否有利？企业采用成套销售是否有利？三、税务筹划方案解析三、税务筹划方案解析解析：随着人们生活和消费水平的提高，解析：随着人们生活和消费水平的提高，“成套成套”消费品的市场需求日益扩大。销售成套消消费品的市场需求日益扩大。销售成套消费品，不仅可以扩大生产企业产品的市场需求，而且能增强企业在市场中的竞争优势。税法费品，不仅可以扩大生产企业产品的市场需求，而且能增强企业在市场中的竞争优势。税法规定，纳税人兼营非应征消费税货物，应当分别核算不同货物的销售额或销售数量，未分别规定，纳税人兼营
9、非应征消费税货物，应当分别核算不同货物的销售额或销售数量，未分别核算的，非应征消费税货物一并计缴消费税。习惯上，工业企业销售产品，都采取核算的，非应征消费税货物一并计缴消费税。习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装先包装后销售后销售”的方式进行，如果改成的方式进行，如果改成“先销售后包装先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。需要注意的是，如果上述产品采取且增值税税负仍然保持不变。需要注意的是，如果上述产品采取“先销售后包装先销售后包装”方式，但方式，但在账务上未分别核算其销售额，则税务部门仍按照在账务上未分别核算其销售
10、额，则税务部门仍按照30%的最高税率对所有产品缴纳消费税的最高税率对所有产品缴纳消费税税负比较：成套销售应交消费税：税负比较：成套销售应交消费税：120+40+60+100+32+10+530%=110.1（元）如果改成（元）如果改成“先销售后包装先销售后包装”方式，方式，可以大大降低消费税税负（可以大大降低消费税税负（120+40+60）30%=66（元）可见，如果改成（元）可见，如果改成“先销先销售后包装售后包装”方式，每套化妆品消费税税方式，每套化妆品消费税税负降低负降低44.1元，而且增值税税负仍然保持元，而且增值税税负仍然保持不变。因此，企业从事消费税的兼营业不变。因此，企业从事消费
11、税的兼营业务时，能单独核算，最好单独核算，没务时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担量降低企业的税收负担消费税税收统筹方案解析：消费税税收统筹方案解析：三、税务筹划案例分析三、税务筹划案例分析企业增值税税收统筹：企业增值税税收统筹：某建筑材料企业，在主营建筑材料批发某建筑材料企业，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作和零售的同时，还对外承接安装工程作业。假定该企业某年度混合销售行为较业。假定该企业某年度混合销售行为较多，当年建筑材料的销售额为多，当年建筑材料的销售额为200200万元，万元，购进项
12、目金额为购进项目金额为180180万元，销项税率与进万元，销项税率与进项税率均为项税率均为17%17%，取得施工作业收入，取得施工作业收入180180万元，营业税税率为万元，营业税税率为3%3%。分析要求：从税务筹划的角度，分分析要求：从税务筹划的角度，分析该企业缴纳增值税和营业税中的哪一析该企业缴纳增值税和营业税中的哪一种税比较有利？种税比较有利？解题思路解题思路 企业实际增值率（200180180）（200180）100%52.63% 而平衡点增值率R%（117）17%20.65% 企业实际增值率（52.63%）大于平衡点增值率（20.65%），因此，应选择缴纳营业税，可以减少纳税17.6
13、6万元，即（200180）（117）17%180（117）17%（200180）%。相关的税收法规：相关的税收法规： 涉及的税收法规：（1）增值税暂行条例实施细则第5条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。 （2）营业税暂行条例实施细则第5条规定：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企
14、业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。税收筹划的意义税收筹划的意义 （一）有利于企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争能力 1、有利于增加企业可支配收入。 2、有利于企业获得延期纳税的好处。 3、有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益。 4、有利于企业减少或避免税务处罚。 （二）有利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入。 1、有利于国家税收政策法规的落实。 2、有利于增加财政收入。 3、有利于增加国家外汇收入。 4、有利于税收代理业的发展。
