1、第十一章 分析性程序和重新计算重新计算重新计算2分析性程序分析性程序11.1 分析性程序的定义 分析性程序是指审计人员对被审计单位重要的金额、比率或趋势进行比较和分析，并对异常变动和异常项目予以重点关注的审计方法了解被审计单位所在行业和业务 评价行业趋势，搜寻特别事项评价被审计单位的持续经营能力 分析被审计单位是否陷入财务危机暗示财务报表中可能存在的错报 若发现重大未预期差异（异常波动），则可能存在重大错报，需要执行更详细的审计程序减少细节测试 若未发现异常波动，则重大错报可能性降低。分析程序就是支持有关账户余额公允表达的实质性证据，针对这些账户可以执行较少的细节测试1.2 分析程序的目的分析
2、程序的时间安排和目的分析程序的时间安排和目的目的目的阶段阶段计划阶段（要求）测试阶段完成阶段（要求）了解被审计单位的业务和行业主要目的评价持续经营能力次要目的次要目的暗示可能的错报（关注导向）主要目的次要目的主要目的减少细节测试次要目的主要目的与同行业数据进行比较与前期同类数据进行比较与被审计单位的预期结果进行比较与审计师的预期结果进行比较与利用非财务信息确定的预期结果进行比较1.3 分析程序的五种类型帮助审计师了解被审计单位的经营和预测财务失败的可能性，在识别重大错报方面帮助较少。缺陷在于被审计单位的财务信息特征与行业整体的财务信息特征存在差别。通常可以把被审计单位和一个或多个基准公司进行比
3、较。1.与同行业数据进行比较被审计单位被审计单位行业行业2011年2010年2011年2010年存货周转率3.43.53.93.4毛利率26.3%26.4%27.3%26.2%把被审计单位的数据与以前一个或多个期间的同类数据进行比较，分析趋势变化及其原因。比较本年余额与上年余额比较本年余额合计数的明细金额和上年余额合计数的明细金额计算比率或百分比，并与以前年度比较 2.与前期同类数据进行比较比率或比较比率或比较可能的错报可能的错报制造公司的原材料周转率存货或销售成本的错报或原材料存货陈旧销售佣金与销售收入净额之比销售佣金的错报销售退回与折让和销售总额之比销售退回与折让的错误分类或未记录期后退回
4、或折让坏账费用与销售收入净额之比坏账准备的错报各单项制造费用占制造费用总额的百分比制造费用总额中单项费用的重大错报例：希尔伯格五金公司同比损益表（部分）2011年年2010年年2009年年 初始（千美元）销售净收入（%） 已审计（千美元）销售净收入（%） 已审计（千美元）销售净收入（%）销售收入114328100.87132421100.91123737100.86减：退回与折让 销售收入净额143086100.00131226100.00122685100.00商品销售成本 毛利销售费用 广告费26111.8219201.4617901.46管理费用 坏账费用33232.3233942.59
5、31622.58 办公楼修理和维护费8440.595380.414580.37注：计算损益表账户余额与销售收入净额的比率审计师应当调查预算（审计单位预期结果）与实际结果之间差异最显著的领域，这些领域可能包含潜在错报。例如，预算执行率注意： 1.审计师必须评价预算编制是否合理与被审计单位的雇员就预算编制程序进行讨论 2.要注意客户的雇员篡改本期财务信息以接近预算的可能性评价控制风险、对实际数据执行审计细节测试3.与被审计单位预期结果进行比较由审计师根据某一账户与其他的资产负债表（或损益表）账户之间的关系或者根据历史趋势进行推算，预测该账户应有的余额，并与实际余额进行比较。例：利息费用的总体测试4
6、.与审计师预期结果进行比较由审计师根据非财务信息和相关的价格信息估计账户余额，并对照实际账户余额数据，进而分析存在潜在重大错报的可能性。 W=P*Q利用非财务信息主要应注意数据的准确性 5.与利用非财务信息确定的预期结果进行比较常用财务比率常用财务比率短期偿债能力 现金+有价证券 现金比率= 流动负债 现金+有价证券+应收账款净额 速动比率= 流动负债 流动资产 现金+有价证券+应收账款净额+存货 现金比率= 流动负债 流动负债 流动性比率 销售收入净额 应收账款周转率= 应收账款平均总额 365天 平均收账天数= 应收账款平均总额 存货销售成本 存货周转率= 存货平均余额 365天 平均销售
7、天数= 存货周转率偿付长期债务能力 负债总额 负债权益比率= 权益总额 营业利润 已获利息倍数= 利息费用盈利能力比率 净收益 每股收益= 平均发行在外普通股股份 销售收入净额产品销售成本 毛利率= 销售收入净额 营业利润 利润率= 销售收入净额 息前利润+所得税 资产报酬率= 总资产平均余额 息前利润优先股股利 普通股股东权益报酬率= 股东权益平均余额2.1 重新计算的定义 重新计算技术亦称复算或验算，是指通过对有关数据指标进行重新计算，以验证数学计算是否正确可靠的审计技术。进一步审计程序和证据类型之间的关系进一步审计程序和证据类型之间的关系进一步审计程序进一步审计程序控制测试控制测试交易实质性测试交易实质性测试分析程序分析程序余额细节测试余额细节测试证据类型实物检查函证文件检查观察询问重新执行分析程序重新计算
