1、2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学1第二十一章职业道德基本原则和概念框架第二十一章职业道德基本原则和概念框架审计教研室审计教研室2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2主要内容主要内容职业道德基本原则职业道德概念框架注册会计师对职业道德概念框架的具体运用非执业会员对职业道德概念框架的运用（略）2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学3职业道德基本原则职业道德基本原则l 职业道德职业道德基本原则基本原则（一）总体要求（一）总体要求会员为实现执业目标，必须遵守一些基本原则
2、。会员为实现执业目标，必须遵守一些基本原则。（二）与职业道德有关的基本原则（二）与职业道德有关的基本原则1.1.诚信诚信2.2.独立性独立性3.3.客观和公正客观和公正4.4.专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注5.5.保密保密6.6.良好职业行为良好职业行为2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学4职业道德基本原则职业道德基本原则l 诚信诚信（一）诚信原则的基本要求（一）诚信原则的基本要求诚信原则要求诚信原则要求注册会计师（含会计师事务所，后同）注册会计师（含会计师事务所，后同）在在所有的职业关系和商业关系所有的职业关系和商业关系中，保持正
3、直，秉公处事、实事求是。中，保持正直，秉公处事、实事求是。注册会计师注册会计师不得与有问题的信息发生牵连不得与有问题的信息发生牵连，如果发生牵连，则应当，如果发生牵连，则应当消除牵连消除牵连。【解读】【解读】诚信原则对于注册会计师提出了诚信原则对于注册会计师提出了很高很高的要求，是针对注册会计师所有的的要求，是针对注册会计师所有的职职业活动业活动而言的，包括而言的，包括审计业务、审阅业务、其他鉴证业务以及非鉴证业务审计业务、审阅业务、其他鉴证业务以及非鉴证业务。（二）发生牵连（二）发生牵连1.1.发生牵连是一个法律上的专业术语，是一个发生牵连是一个法律上的专业术语，是一个中性词中性词。2.2.
4、针对注册会计师执行审计业务而言针对注册会计师执行审计业务而言，发生牵连是指注册会计师针对有关，发生牵连是指注册会计师针对有关审计客户审计客户信息出具的审计报告信息出具的审计报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。或同意将其姓名与有关信息联系在一起。【举例】【举例】假设假设ABC会计师事务所的会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，年度财务报表，如果如果A注册会计师在审计报告上注册会计师在审计报告上签名并盖章签名并盖章，则表明，则表明A注册会计师与甲公司审计报告包注册会计师与甲公司审计报告包含的信息含的信息发生牵连发生牵连。2022-6-22中南财经
5、政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学5职业道德基本原则职业道德基本原则l 诚信诚信（三）不得与有问题的信息发生牵连（三）不得与有问题的信息发生牵连注册会计师在其执业过程中不得与客户（所有客户）注册会计师在其执业过程中不得与客户（所有客户）有问题的信息有问题的信息发生牵连，否则发生牵连，否则属于属于违反违反诚信原则。诚信原则。如果注册会计师认为如果注册会计师认为审计客户的审计客户的业务报告、申报资料或者其他信息业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况存在以下情况，则则不得不得与这些有问题的信息发生牵连：与这些有问题的信息发生牵连：（1）含有严重）含有严重虚假或误导性虚假或误导
6、性的陈述；的陈述；（2）含有）含有缺乏充分依据的缺乏充分依据的陈述或信息；陈述或信息；（3）存在）存在遗漏或含糊其辞的遗漏或含糊其辞的信息。信息。（四）判断是否违反诚信原则（四）判断是否违反诚信原则1.1.如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除消除牵连。牵连。2.2.如果对鉴证业务中有问题的信息出具了如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准恰当的非标准业务报告，则业务报告，则不被不被视为视为违反违反诚信原则。诚信原则。2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学6职业道德基本原则职业道德基本
7、原则l 诚信诚信（四）判断是否违反诚信原则（四）判断是否违反诚信原则【举例】【举例】ABCABC会计师事务所的会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司注册会计师负责审计上市公司甲公司2015年度财务报年度财务报表。表。A注册会计师发现甲公司注册会计师发现甲公司2015年通过年通过关联方提前确认营业收入关联方提前确认营业收入，A注册会计师提请注册会计师提请甲公司管理层针对提前确认的营业收入进行甲公司管理层针对提前确认的营业收入进行调减调减，并在财务报表附注中增加对该关联，并在财务报表附注中增加对该关联方及其交易事项的方及其交易事项的披露披露，但遭到甲公司管理层，但遭到甲公司管理层拒绝拒绝
8、。A A注册会计师针对该问题有两种不同的处理：注册会计师针对该问题有两种不同的处理：处理方法（处理方法（1）：）：A A注册会计师提请甲公司调减（注册会计师提请甲公司调减（2015年通过关联方年通过关联方高估）营业收入高估）营业收入，如果甲公司管理，如果甲公司管理层拒绝调整，但层拒绝调整，但A注册会计师仍然针对甲公司注册会计师仍然针对甲公司2015年度财务报表年度财务报表出具无保留意见出具无保留意见审计报审计报告。告。在这种情形下，在这种情形下，A注册会计师针对客户有问题的信息仍然签发了注册会计师针对客户有问题的信息仍然签发了无保留无保留意见审计报意见审计报告，告，属于与客户有问题的信息发生牵
9、连属于与客户有问题的信息发生牵连。处理方法（处理方法（2）：）：A A注册会计师提请甲公司调减（注册会计师提请甲公司调减（2015年通过关联方年通过关联方高估）营业收入高估）营业收入，但甲公司管理层，但甲公司管理层拒绝调整，则拒绝调整，则A注册会计师针对该情形出具了恰当的注册会计师针对该情形出具了恰当的非无保非无保留意见审计报告。留意见审计报告。在这种情形下，在这种情形下，A注册会计师针对审计客户有问题的信息签发了恰当的注册会计师针对审计客户有问题的信息签发了恰当的非标准非标准审计审计报告，报告，不属于与客户有问题的信息发生牵连不属于与客户有问题的信息发生牵连。2022-6-22中南财经政法大
10、学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学7职业道德基本原则职业道德基本原则l 独立性独立性（一）独立性定义（一）独立性定义独立性包括独立性包括实质上的实质上的独立性和独立性和形式上的形式上的独立性。独立性。1.1.实质上的独立性是一种实质上的独立性是一种内心状态内心状态，使得注册会计师，使得注册会计师在提出结论时在提出结论时不受损害职业判不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。2.2.形式上的独立性是一种外在表现，使得形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方一个理性
11、且掌握充分信息的第三方，在权，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度客观和公正原则或职业怀疑态度的情况的情况。（二）基本要求（二）基本要求1.1.注册会计师执行注册会计师执行审计和审阅审计和审阅业务以及业务以及其他鉴证其他鉴证业务时，应当从业务时，应当从实质上实质上和和形式上形式上保保持独立性，持独立性，不得不得因任何因任何利害关系利害关系影响其影响其客观性客观性。2.2.会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从会计师事务所在承办审计和
12、审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面整体层面和和具具体业务层面体业务层面采取措施，以保持会计师采取措施，以保持会计师事务所事务所和和项目组项目组的独立性。的独立性。（三）非鉴证业务与独立性（三）非鉴证业务与独立性1 1许多非鉴证业务许多非鉴证业务以客户为唯一受益人以客户为唯一受益人，比如会计师事务所承接的为某公司，比如会计师事务所承接的为某公司提供内提供内部审计服务部审计服务，代为编制会计记录或财务报表服务代为编制会计记录或财务报表服务，代公司管理层，代公司管理层招聘服务招聘服务，提供，提供税务税务服务服务等。等。2 2注册会计师在提供这些注册会计师在提供这些非鉴证业务时非鉴证业务时不需
13、要承担不需要承担对第三方报告的责任对第三方报告的责任，因此，因此，不不涉及独立性要求涉及独立性要求。2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学8职业道德基本原则职业道德基本原则l 独立性独立性（四）（四）提供非鉴证业务后提供非鉴证业务后对独立性的考虑对独立性的考虑如果注册会计师如果注册会计师已经为某一客户提供了非鉴证业务已经为某一客户提供了非鉴证业务，现在，现在拟承接该客户的鉴证业务拟承接该客户的鉴证业务（包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务），则（包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务），则需要考虑需要考虑已提供的非鉴证业务对拟已提供的非鉴证业务对拟承接的
14、鉴证业务导致的影响独立性不利影响。承接的鉴证业务导致的影响独立性不利影响。2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学9职业道德基本原则职业道德基本原则l 保密保密（一）保密原则的基本要求（一）保密原则的基本要求注册会计师应当对注册会计师应当对职业活动职业活动中获知的中获知的涉密信息涉密信息保密，不得有下列行为：保密，不得有下列行为：1.1.未经未经客户授权或法律法规允许客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的，向会计师事务所以外的第三方第三方披露其所获知披露其所获知的涉的涉密信息密信息；2.2.利用所获知的利用所获知的涉密信息涉密信息为自己或第三方谋取
15、利益。为自己或第三方谋取利益。（二）对保密范围提出的要求（二）对保密范围提出的要求1.1.注册会计师应当对其注册会计师应当对其现有客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作现有客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位单位向其披露的向其披露的涉密信息保密涉密信息保密。2.2.在终止与客户或工作单位的关系之在终止与客户或工作单位的关系之后后，注册会计师仍然应当对在，注册会计师仍然应当对在职业关系和商业职业关系和商业关系关系中获知的信息中获知的信息保密保密。（三）无意泄密的对象（三）无意泄密的对象注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无
16、意中泄密警惕无意中泄密的可能性，特别是警的可能性，特别是警惕无意中向惕无意中向近亲属或关系密切的人员近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。泄密的可能性。2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学10职业道德基本原则职业道德基本原则l 保密保密（四）例外情形（四）例外情形注册会计师在注册会计师在下列情况下下列情况下披露涉密信息属于例外情形，不属于泄密，包括：披露涉密信息属于例外情形，不属于泄密，包括：1.1.法律法规允许法律法规允许披露，披露，并取得客户或工作单位的授权并取得客户或工作单位的授权；2.2.根据根据法律法规法律法规的的要求要求，为，为法律诉讼、仲
17、裁准备文件或提供证据法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关，以及向有关监管监管机构报告机构报告所发现的违法行为；所发现的违法行为；3.3.法律法规允许法律法规允许的情况下，在的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；自己的合法权益；4.4.接受接受注册会计师注册会计师协会协会或或监管机构监管机构的的执业质量检查执业质量检查，答复其询问和调查；，答复其询问和调查；5.5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他其他情形。情形。（五）近亲属（五）近亲属在对职业道德基本原则或独立性产生不利影响的判断中常常涉及到近亲属概念。同在对
18、职业道德基本原则或独立性产生不利影响的判断中常常涉及到近亲属概念。同时，针对不同类别的近亲属，其防范措施也是不同的。时，针对不同类别的近亲属，其防范措施也是不同的。下面我们以下面我们以ABC会计师事务所审计项目组成会计师事务所审计项目组成员员CPA“老王老王”为例，结合注册会计师实为例，结合注册会计师实务操作，把务操作，把CPA“老王老王”的近亲属分为主要近亲属（用的近亲属分为主要近亲属（用A表示）和其他近亲属（用表示）和其他近亲属（用B表表示），如图所示：示），如图所示：2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学11职业道德基本原则职业道德基本原则l 保
19、密保密（五）近亲属（五）近亲属从图可以看出：从图可以看出：1.主要近亲属是指老王的配偶、父母或子女，即图主要近亲属是指老王的配偶、父母或子女，即图21-1中的中的A1、A2、A3、A4、A5；2.其他近亲属是指老王的兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女，即图其他近亲属是指老王的兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女，即图21-1中中B1、B2、B3、B4和和B5。2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学12职业道德概念框架职业道德概念框架l 职业道德概念框架职业道德概念框架（一）职业道德概念框架（一）职业道德概念框架职业道德概念框架是指解决
20、职业道德概念框架是指解决职业道德问题职业道德问题的的思路和方法思路和方法。（1）识别识别对职业道德基本原则的对职业道德基本原则的不利影响不利影响；（2）评价评价不利影响的严重程度；不利影响的严重程度；（3）必要时采取）必要时采取防范措施防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。消除不利影响或将其降低至可接受的水平。（二）职业道德概念框架图解（二）职业道德概念框架图解依据教材内容，将依据教材内容，将“职业道德概念框架职业道德概念框架”图解如下：图解如下：2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学13职业道德概念框架职业道德概念框架l 职业道德概念框架职业
21、道德概念框架2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学14注册会计师对职业道德概念框架的具体运用注册会计师对职业道德概念框架的具体运用l 对不利影响因素的识别、评估和应对对不利影响因素的识别、评估和应对（重点）（重点）（一）不利影响的识别（一）不利影响的识别针对导致职业道德基本原则产生不利影响的针对导致职业道德基本原则产生不利影响的自身利益、自我评价、过度推介、密切自身利益、自我评价、过度推介、密切关系关系和和外在压力外在压力五种典型的情形，依据教材内容，将相关知识点归纳如五种典型的情形，依据教材内容，将相关知识点归纳如表表21-1。影响因素影响因素不利影
22、响的具体情形不利影响的具体情形1.1.自身利益自身利益(1)(1)鉴证业务项目组鉴证业务项目组成员成员在鉴证客户中拥有在鉴证客户中拥有直接经济利益（直接经济利益（22.2）(2)(2)会计师会计师事务所事务所的收入过分依赖某一客户的收入过分依赖某一客户(3)(3)鉴证业务项目组鉴证业务项目组成员成员与鉴证客户存在重要且密切的与鉴证客户存在重要且密切的商业关系（商业关系（22.3）(4)(4)会计师会计师事务所事务所担心可能失去某一重要客户担心可能失去某一重要客户(5)(5)鉴证业务项目组鉴证业务项目组成员成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户正在与鉴证客户协商受雇于该客户（22.4）(6)(6)会
23、计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议（22.7）(7)(7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误2.2.自我评价自我评价(1)(1)会计师会计师事务所事务所在对客户提供在对客户提供财务系统的设计或操作服务财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告证报告（22.6）(2)(2)会计师会计师事务所事务所为客户为客户编制原始数据编制原始数据，这些数据构成审计业务的对象，这些数据构成审计业务的对象（22
24、.6）(3)(3)鉴证业务项目组鉴证业务项目组成员成员担任或最近曾经担任客户的担任或最近曾经担任客户的董董事或事或高高级管理人员级管理人员（22.4）(4)(4)鉴证业务项目组鉴证业务项目组成员成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位职位能够对鉴证对象施加重大影能够对鉴证对象施加重大影响响（22.5）(5)(5)会计师会计师事务所事务所为鉴证客户提供直接影响为鉴证客户提供直接影响鉴证对象鉴证对象信息的信息的其他服务（其他服务（22.6）2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学15注册会计师对职业道德概念框架的具体运用注册会
25、计师对职业道德概念框架的具体运用l 对不利影响因素的识别、评估和应对对不利影响因素的识别、评估和应对（重点）（重点）（一）不利影响的识别（一）不利影响的识别影响因素影响因素不利影响的具体情形不利影响的具体情形3.3.过度推介过度推介(1)(1)会计师事务所会计师事务所推介审计客户的股份推介审计客户的股份(2)(2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人（教材担任该客户的辩护人（教材P527“法律法律服务服务”，22.6）4.4.密切关系密切关系(1)(1)项目组成员的项目组成员的近亲属近亲属担任客户的担任客户的董董事或事或
26、高高级管理人员级管理人员（22.3）(2)(2)项目组成员的项目组成员的近亲属近亲属是客户的是客户的员工员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响，其所处职位能够对业务对象施加重大影响（22.3）(3)(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任曾担任会会计师事务所的项目合伙人计师事务所的项目合伙人（22.5）(4)(4)注册会计师接受客户的注册会计师接受客户的礼品或款待（礼品或款待（22.8）(5)(5)会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴
27、证客户存在长期业务关系（长期业务关系（22.5）5.5.外在压力外在压力(1)(1)会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁(2)(2)审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务的非鉴证业务(3)(3)客户威胁将客户威胁将起诉起诉会计师事务所会计师事务所（22.8）(4)(4)会计师事务所受到会计师事务所受到降低收费降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围的影响而不恰当地缩小工作范围（22.7）(5)(5)由于客户员工对所讨论的事项更
28、具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力(6)(6)会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升升2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学16注册会计师对职业道德概念框架的具体运用注册会计师对职业道德概念框架的具体运用l 对不利影响因素的识别、评估和应对对不利影响因素的识别、评估和应对（重点）（重点）（二）从具体业务层面对不利影响的（二）从具体业务层面对不利影响的防范措施
29、防范措施1.1.对对已执行的非审计业务（比如已执行的非审计业务（比如22.6，后同，后同)，由未参与该业务的注册会计师进行，由未参与该业务的注册会计师进行复复核核，或在必要时提供建议；，或在必要时提供建议；2.2.对对已执行的审计业务已执行的审计业务，由审计业务项目组，由审计业务项目组以外以外的注册会计师进行复核，或在必要的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；时提供建议；3.3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询咨询；4.4.与客户治理层与客户治理层讨论讨论有关的职业道德问题；有关的职业道德问题；5.5.向客户治理层说明提供服务的向客户
30、治理层说明提供服务的性质和收费的范围性质和收费的范围；6.6.由其他会计师事务所由其他会计师事务所执行或重新执行执行或重新执行部分业务；部分业务；7.7.轮换轮换审计业务项目组审计业务项目组合伙人和高级员工（合伙人和高级员工（22.5）。2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学17注册会计师对职业道德概念框架的具体运用注册会计师对职业道德概念框架的具体运用l 专业服务委托专业服务委托专业服务委托包括专业服务委托包括接受客户关系、承接业务接受客户关系、承接业务和和客户变更委托客户变更委托三大不同环节。三大不同环节。依据教材内容，将相关知识点归纳如表依据教材
31、内容，将相关知识点归纳如表21-2：情形情形具体环节具体环节各个环节的评价内容及防范措施各个环节的评价内容及防范措施接受客接受客户关系户关系考虑因素考虑因素（1）客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否）客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信（诚信（20.3）（2）客户是否涉足）客户是否涉足非法活动非法活动（如洗钱）（如洗钱）（13.2）（3）客户是否存在）客户是否存在可疑的可疑的财务报告问题等财务报告问题等防范措施防范措施（1）对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员进行）对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解了解（17.2）（2）要求
32、客户对完善公司）要求客户对完善公司治理结构或内部控制治理结构或内部控制作出作出承诺承诺后续评价后续评价（1）如果不能将客户存在的问题产生的不利影响）如果不能将客户存在的问题产生的不利影响降低降低至可接受的水平，注册会计师应至可接受的水平，注册会计师应当当拒绝拒绝接受客户关系接受客户关系（2）如果向同一客户）如果向同一客户连续提供专业服务连续提供专业服务，注册会计师应当定期，注册会计师应当定期评价评价继续保持客户关系继续保持客户关系是否适当是否适当2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学18注册会计师对职业道德概念框架的具体运用注册会计师对职业道德概念框架
33、的具体运用l 专业服务委托专业服务委托专业服务委托包括专业服务委托包括接受客户关系、承接业务接受客户关系、承接业务和和客户变更委托客户变更委托三大不同环节。三大不同环节。依据教材内容，将相关知识点归纳如表依据教材内容，将相关知识点归纳如表21-2：情形情形具体环节具体环节各个环节的评价内容及防范措施各个环节的评价内容及防范措施承接业务承接业务承接业务的原则承接业务的原则（1）仅向客户提供）仅向客户提供能够胜任能够胜任的专业服务（的专业服务（20.3）（2）在承接某一客户业务）在承接某一客户业务前前，注册会计师应当，注册会计师应当确定确定承接该业务是否对职业承接该业务是否对职业道德基本原则产生不
34、利影响道德基本原则产生不利影响防范措施防范措施（1）了解了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况（2）了解了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围目的、性质和范围（3）了解了解相关监管要求或报告要求相关监管要求或报告要求（4）分派分派足够的具有胜任能力的员工足够的具有胜任能力的员工（5）必要时利用专家的工作（）必要时利用专家的工作（15.2）（6）就执行业务的时间安排与客户达成一致意见）就执行业务的时间安排与客户达成一致意见（7）遵守质量控
35、制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务）遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务对专家的要求对专家的要求（1）当利用专家的工作时，注册会计师应当考虑专家的声望、专长及其可）当利用专家的工作时，注册会计师应当考虑专家的声望、专长及其可获得的资源，以及适用的执业准则和职业道德规范等因素，以确定专家的工作获得的资源，以及适用的执业准则和职业道德规范等因素，以确定专家的工作结果是否值得依赖（结果是否值得依赖（15.2）（2）注册会计师可以通过以前与专家的交往或向他人咨询获得相关信息）注册会计师可以通过以前与专家的交往或向他人咨询获得相关信息（15.2）2022-6-22中南财经政法
36、大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学19注册会计师对职业道德概念框架的具体运用注册会计师对职业道德概念框架的具体运用l 专业服务委托专业服务委托专业服务委托包括专业服务委托包括接受客户关系、承接业务接受客户关系、承接业务和和客户变更委托客户变更委托三大不同环节。三大不同环节。依据教材内容，将相关知识点归纳如表依据教材内容，将相关知识点归纳如表21-2：情形情形具体环节具体环节各个环节的评价内容及防范措施各个环节的评价内容及防范措施客户变更客户变更委托委托客户变更原则客户变更原则如果应客户要求或考虑以如果应客户要求或考虑以投标投标方式方式接替前任接替前任注册会计师，注册会计师应当从
37、专注册会计师，注册会计师应当从专业角度或其他方面确定业角度或其他方面确定是否是否承接该业务（承接该业务（14.2）防范措施防范措施（1）当应邀）当应邀投标投标时，在投标书中说明，在承接业务时，在投标书中说明，在承接业务前前需要与需要与前任前任注册会计师注册会计师沟通，以了解是否存在沟通，以了解是否存在不应不应接受委托的理由（接受委托的理由（14.2）（2）要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师）要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前前，需要，需要了解了解的事实或情况
38、的事实或情况（3）从其他渠道获取必要的）从其他渠道获取必要的信息信息2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学20注册会计师对职业道德概念框架的具体运用注册会计师对职业道德概念框架的具体运用l 利益冲突利益冲突（重点）（重点）利益冲突可以从导致利益冲突的利益冲突可以从导致利益冲突的情形情形、评价评价利益冲突产生不利影响的严重程度、利益冲突产生不利影响的严重程度、防防范措施范措施以及以及无法无法消除或降低利益冲突的四个环节来考虑。消除或降低利益冲突的四个环节来考虑。依据教材内容，将相关知识点归纳如表依据教材内容，将相关知识点归纳如表21-3：涉及环节涉及环节
39、具体的情形具体的情形1.1.利益冲突的情利益冲突的情形形（1）注册会计师与客户存在）注册会计师与客户存在直接竞争关系直接竞争关系，或与客户的，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响（可能对客观和公正原则产生不利影响（22.3）（2）注册会计师）注册会计师为两个以上客户提供服务为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响2.2.评价不利影响评价不利影响的严重程
40、度的严重程度（1）注册会计师应当评价利益冲突产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消）注册会计师应当评价利益冲突产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平除不利影响或将其降低至可接受的水平（2）在接受或保持客户关系和具体业务）在接受或保持客户关系和具体业务前前，如果与客户或第三方存在，如果与客户或第三方存在商业利益或关系商业利益或关系，注，注册会计师应当评价其所产生不利影响的严重程度册会计师应当评价其所产生不利影响的严重程度2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学21注册会计师对职业道德概念框架的具体运用注
41、册会计师对职业道德概念框架的具体运用l 利益冲突利益冲突（重点）（重点）利益冲突可以从导致利益冲突的利益冲突可以从导致利益冲突的情形情形、评价评价利益冲突产生不利影响的严重程度、利益冲突产生不利影响的严重程度、防防范措施范措施以及以及无法无法消除或降低利益冲突的四个环节来考虑。消除或降低利益冲突的四个环节来考虑。依据教材内容，将相关知识点归纳如表依据教材内容，将相关知识点归纳如表21-3：涉及环节涉及环节具体的情形具体的情形3.3.防范措施防范措施（1）如果会计师）如果会计师事务所的商业利益或业务活动事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在可能与客户存在利益冲突利益冲突，注册会计师应当，注册会
42、计师应当告知告知客户，并在征得其客户，并在征得其同意同意的情况下执行业务的情况下执行业务（2）如果为存在利益冲突的）如果为存在利益冲突的两个以上客户服务两个以上客户服务，注册会计师应当，注册会计师应当告知所有已知相关方告知所有已知相关方，并，并在征得他们在征得他们同意同意的情况下执行业务的情况下执行业务（3）如果为某一特定行业或领域中的）如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户两个以上客户提供服务，注册会计师应当提供服务，注册会计师应当告知告知客户，客户，并在征得他们并在征得他们同意同意的情况下执行业务的情况下执行业务（4）分派）分派不同的项目组不同的项目组为相关客户提供服务为相关客户提供服务
43、（5）实施必要的）实施必要的保密保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的项目组实施严格的隔程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作离程序，做好数据文档的安全保密工作（6）向项目组成员提供有关）向项目组成员提供有关安全和保密安全和保密问题的问题的指引指引（7）要求会计师事务所的合伙人和员工）要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议签订保密协议（8）由未参与执行相关业务的高级员工定期）由未参与执行相关业务的高级员工定期复核复核防范措施的执行情况防范措施的执行情况4.4.无法消除或无法消除或降低不利影响时降低不利影响时的决策的决策如果利益
44、冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无法消除无法消除不利影响或不利影响或将其将其降低降低至可接受的水平，注册会计师应当至可接受的水平，注册会计师应当拒绝拒绝承接某一特定业务，或者承接某一特定业务，或者解除解除一个或多个存一个或多个存在冲突的业务约定在冲突的业务约定2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学22注册会计师对职业道德概念框架的具体运用注册会计师对职业道德概念框架的具体运用l 应客户要求提供第二次意见应客户要求提供第二次意见（一）应客户要求提供第二次意见的含义（一）应客户
45、要求提供第二次意见的含义应客户要求提供第二次意见是指应客户要求提供第二次意见是指某公司或实体不是注册会计师的现行客户某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而，而该公该公司或实体要求司或实体要求注册会计师注册会计师对前任对前任注册会计师在运用会计、审计或其他准则或原则注册会计师在运用会计、审计或其他准则或原则处理处理有关情形和交易的情况有关情形和交易的情况提供第二次意见。提供第二次意见。【解读】【解读】应客户要求提供第二次意见属于注册会计师应客户要求提供第二次意见属于注册会计师承接审计业务时的一种非常特承接审计业务时的一种非常特殊的情形殊的情形，为了便于正确理解，请看图，为了便于正确理解，请看图
46、21-3：2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学23注册会计师对职业道德概念框架的具体运用注册会计师对职业道德概念框架的具体运用l 应客户要求提供第二次意见应客户要求提供第二次意见（一）应客户要求提供第二次意见的含义（一）应客户要求提供第二次意见的含义如图如图21-3所示，假设所示，假设B会计师事务所（会计师事务所（“后任注册会计师后任注册会计师”）正在考虑）正在考虑是否承接是否承接甲公甲公司针对司针对“特定交易或事项特定交易或事项”提供提供“第二次意见第二次意见”，该，该“特定交易或事项特定交易或事项”甲公司已经甲公司已经委托委托A会计师事务所（会计
47、师事务所（“前任注册会计师前任注册会计师”）作出了）作出了“结论结论”，但是甲公司针对，但是甲公司针对A会计会计师事务所作出的师事务所作出的“结论结论”不满意。此时，作为提供不满意。此时，作为提供“第二次意见第二次意见”的的B会计师事务所面会计师事务所面临着对临着对“专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注”产生的不利影响，产生的不利影响，因为甲公司可能并没有将因为甲公司可能并没有将“特定交易或事项特定交易或事项”的全部信息的全部信息告知告知B会计师事务所。会计师事务所。2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学24注册会计师对职业道德概念框架的具
48、体运用注册会计师对职业道德概念框架的具体运用l 应客户要求提供第二次意见应客户要求提供第二次意见（二）（二）评价不利影响以及防范措施评价不利影响以及防范措施依据教材内容，将相关知识点归纳如表依据教材内容，将相关知识点归纳如表21-4。涉及环节涉及环节各个环节的要求或防范各个环节的要求或防范措施措施1.1.评价因素评价因素如果第二次意见如果第二次意见不是不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据证据不充分不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。不利影响存在与，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。不利影响存在
49、与否及其严重程度，取决于业务的具体情况，以及为提供第二次意见所能获得的所否及其严重程度，取决于业务的具体情况，以及为提供第二次意见所能获得的所有相关事实及证据有相关事实及证据2.2.防范措施防范措施（1）征得客户）征得客户同意同意与前任注册会计师沟通与前任注册会计师沟通（2）在与客户沟通中说明注册会计师发表）在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性专业意见的局限性（3）向前任注册会计师提供第二次意见的）向前任注册会计师提供第二次意见的副本副本3.3.考虑是否提供第考虑是否提供第二次意见二次意见如果客户如果客户不允许不允许与与前任前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑注册会计师沟通，注
50、册会计师应当在考虑所有情况后所有情况后决定决定是否适宜是否适宜提供第二次意见提供第二次意见2022-6-22中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学25注册会计师对职业道德概念框架的具体运用注册会计师对职业道德概念框架的具体运用l 收费收费注册会计师行业中最主要的收费问题包括过低收费、或有收费、收取介绍费或佣金、注册会计师行业中最主要的收费问题包括过低收费、或有收费、收取介绍费或佣金、支付介绍费等。依据教材内容，将相关知识点归纳如表支付介绍费等。依据教材内容，将相关知识点归纳如表21-5。情形情形评价的因素或事项评价的因素或事项防范措施防范措施1.1.收费收费报价过低报价
