1、第一章 总论第一章第一章 总论总论1第一节第一节 作为微观实体的企业组织作为微观实体的企业组织第二节第二节 现代企业会计的目标与作用现代企业会计的目标与作用第三节第三节 会计的演进会计的演进第四节第四节 会计学科体系会计学科体系学习目标学习目标、理解作为微观实体的企业组织及不同企业组织形式在法律和、理解作为微观实体的企业组织及不同企业组织形式在法律和会计方面的特性；会计方面的特性；、理解现代企业中会计的目标与作用；、理解现代企业中会计的目标与作用；、初步了解财务会计信息与管理会计信息的联系与区别；、初步了解财务会计信息与管理会计信息的联系与区别；、了解中外会计演进的基本脉络；、了解中外会计演进
2、的基本脉络；、了解会计学科体系所包括的主要分支。、了解会计学科体系所包括的主要分支。学习重点与难点学习重点与难点重点：重点：是区分不同组织形式的企业，明确公司制企业的特征，理是区分不同组织形式的企业，明确公司制企业的特征，理解会计的目标和作用；解会计的目标和作用；难点：难点：是如何正确理解会计的性质，区分财务会计信息和管理会是如何正确理解会计的性质，区分财务会计信息和管理会计信息。计信息。第一节第一节 作为微观实体的企业组织作为微观实体的企业组织二、合伙制企业二、合伙制企业1一、个人业主制企业一、个人业主制企业212 1三、公司制企业3什么是个人业主制企业啊？基本定义：个人业主制企业也称个人独
3、资企业，它由一个自然人出资设立开办，资产和经营都归出资者即业主所有和控制。法律特性：个人业主制企业属自然人企业，业主对企业的全部债务负无限责任。会计特性：个人业主企业与其所有者是性质不同的两个实体，对企业经济活动的会计记录不应包括其所有者个人在企业之外的其他经济活动。一、个人业主制企业基本定义：合伙企业由两个或两个以上的合伙人共同出资设立开办，资产和经营归合伙人共同所有和控制。合伙人可以分为普通合伙人和有限合伙人。法律特性：合伙企业是自然人企业而不是独立的法律主体。会计特性：合伙企业与其合伙人是不同的实体，对企业经济活动的会计记录不应包括各合伙人个人在合伙企业之外的其他经济活动。二、合伙制企业
4、 基本定义：公司制企业是由投资者出资、职业经理人员进行经营管理、具有法人资格的企业。法律特性：法律上具有独立的人格，即公司有独立的法人财产，享有法人财产权，公司以其全部财产对公司的债务承担责任。我国公司制企业包括有限责任公司和股份有限公司。会计特性：公司会计只能记录公司 的经济活动而无需也不可能记录股东在公司 之外的其他经济活动。三、公司制企业个人业主制个人业主制企业企业合伙制企业合伙制企业公司制企业公司制企业所有者数量所有者数量单一所有者单一所有者合伙人，两个合伙人，两个及两个以上，及两个以上，通常数量较少通常数量较少股东，通常数量较多股东，通常数量较多法律地位法律地位非独立法人非独立法人非
5、独立法人非独立法人独立法人独立法人所有者承担所有者承担企业债务的企业债务的责任类型责任类型承担无限责任，承担无限责任，企业资产不足企业资产不足以抵偿其债务以抵偿其债务时，需以个人时，需以个人财产抵偿财产抵偿承担无限责任，承担无限责任，企业资产不足企业资产不足以抵偿其债务以抵偿其债务时，合伙人需时，合伙人需以个人财产抵以个人财产抵偿偿承担有限责任，企业承担有限责任，企业资产不足以抵偿其债资产不足以抵偿其债务时，无需股东以个务时，无需股东以个人财产抵偿人财产抵偿企业组织形式比较项目四、三种企业组织形式的比较个人业主制个人业主制企业企业合伙制企业合伙制企业公司制企业公司制企业企业寿命企业寿命 由所有
6、者个人选由所有者个人选择和其个人寿命择和其个人寿命决定决定由合伙人共同由合伙人共同选择和合伙人选择和合伙人寿命决定寿命决定具有独立的寿命，具有独立的寿命，不受股东的寿命所不受股东的寿命所影响，除非公司破影响，除非公司破产、重组，长期存产、重组，长期存续续管理特点管理特点经营权与所有权经营权与所有权一体，管理结构一体，管理结构简单，管理水平简单，管理水平受到业主能力制受到业主能力制约约经营权与所有经营权与所有权一体，管理权一体，管理结构比较简单，结构比较简单，管理水平受到管理水平受到合伙人能力制合伙人能力制约约经营权与所有权分经营权与所有权分离，管理结构复杂，离，管理结构复杂，能聘请到高水平经能
7、聘请到高水平经营管理者，但代理营管理者，但代理成本加大成本加大所得税交纳所得税交纳不是所得税纳税不是所得税纳税主体主体不是所得税纳不是所得税纳税主体税主体所得税纳税主体所得税纳税主体会计特性会计特性会计主体独立于会计主体独立于业主个人业主个人会计主体独立会计主体独立于合伙人于合伙人会计主体独立于股会计主体独立于股东东企业组织形式比较项目第二节第二节 现代企业会计的目标与作用现代企业会计的目标与作用二、会计目标二、会计目标1一、会计的性质一、会计的性质212 1三、财务会计信息与管理会计信息3四、会计的作用四、会计的作用4 从从静态静态角度看，会计是一个以提供财务信息为主的角度看，会计是一个以提
8、供财务信息为主的经济信息经济信息系统系统，它要收集、加工以财务信息为主的经济信息，并将这，它要收集、加工以财务信息为主的经济信息，并将这些信息传达给那些希望了解企业财务状况和经营情况的利益些信息传达给那些希望了解企业财务状况和经营情况的利益相关者，以便于他们做出正确的决策。相关者，以便于他们做出正确的决策。从从动态动态角度看，会计是为了使信息使用者做出合理判断和决角度看，会计是为了使信息使用者做出合理判断和决策而对一个企业（或其他组织）经济活动进行确认、计量、策而对一个企业（或其他组织）经济活动进行确认、计量、记录和报告的记录和报告的过程过程。一、会计的性质确认对企业发生的经济活动的性质加以认
9、定并进行分类记录和反映。经济活动的性质经济活动影响了资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素中的哪一个或哪几个。会计计量：将符合确认条件的经济活动对会计要素的影响及其结果登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。以货币作为主要的计量尺度是会计的主要特点。重置成本现值历史成本我国基本准则规定了五种可选计量属性。公允价值计量属性可变现净值 会计记录会计记录企业将会计确认和计量的结果在账企业将会计确认和计量的结果在账簿中进行记载。簿中进行记载。会计记录方法：设置账户、复式记账、填制和审核凭会计记录方法：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。证、登记账簿。世界上通行的复式记账方法：借贷记
10、账法。世界上通行的复式记账方法：借贷记账法。会计记录 报告或传递经济信息是会计工作的目标。报告或传递经济信息是会计工作的目标。向企业内部管理者和外部利益相关者提供信息是企业的义向企业内部管理者和外部利益相关者提供信息是企业的义务。务。企业向利益相关者报告财务信息的载体是财务报告。企业向利益相关者报告财务信息的载体是财务报告。财务报告信息包括表内信息和表外信息。财务报告信息包括表内信息和表外信息。财务报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表等。财务报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表等。向信息使用者提供有助于他们做出合向信息使用者提供有助于他们做出合理判断和决策的经济信息。理判断和决策的
11、经济信息。演化出的问题：谁是会计信息的使用者演化出的问题：谁是会计信息的使用者？他们需要什么样的他们需要什么样的信息信息？会计信息使用者会计信息使用者=内部使用者内部使用者+外部使用者外部使用者 内部使用者内部使用者企业管理当局；企业管理当局；外部使用者外部使用者投资者、债权人、政府及其有关部门、社投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。会公众等。会计的基本目标二、会计目标 财务会计信息财务会计信息 内容：财务状况、经营成果、现金流；内容：财务状况、经营成果、现金流；主要报告对象：外部信息使用者；主要报告对象：外部信息使用者；加工标准：公认的或统一会计准则；加工标准：公认的或统一会计准则
12、；信息特征：可验证、可比性强；信息特征：可验证、可比性强；用途：投资者、债权人等决策。用途：投资者、债权人等决策。管理会计信息内容：除财务状况、经营成果、现金流外 的运营、成本等；报告对象：内部管理者加工标准:无统一强制性标准；信息特征：可验证、可比性弱；用途：企业决策、计划、执行、控制等。三、财务会计信息与管理会计信息 完成会计目标所产生的具体效果或效用。完成会计目标所产生的具体效果或效用。反映企业管理当局受托责任履行情况；反映企业管理当局受托责任履行情况；帮助管理当局作出经济决策和管理控制；帮助管理当局作出经济决策和管理控制；为利益相关者决策提供信息。为利益相关者决策提供信息。四、会计的作
13、用第三节第三节 会计的演进会计的演进二、会计在中国的发展二、会计在中国的发展1一、会计在国外的发展一、会计在国外的发展212 1远古时代：石头、木牌或陶土记录10世纪前后：西方一般采用单式簿记记账1494年：意大利数学家卢卡帕乔利出书系统介绍了 借贷记账法13世纪初：意大利的佛罗伦萨开始使用借贷记账法15世纪：复式簿记在威尼斯一带已相当流行，此后 在波兰、德国、法国、英国等国传播19世纪中叶之前美国还只是对欧洲簿记的引进、消化、普及；20世纪美国会计逐渐成为世界中心产业革命 股份公司 19世纪中期英格兰 专司独立审计职能的执业会计师1853年又产生了世界上第一个会计师团体爱丁堡 会计师公会一、
14、会计在国外的发展美国公认会计原则产生和各国会计准则的发展1938年注册会计师协会开始发布会计研究公报1973国际会计准则委会成立，会计准则国际化开始20世纪后半期：计算机和互联网技术在会计中运用20世纪20年代，“标准成本”、“差异分析”、“预算控制”引入会计体系二战后，管理会计独立，形成财务会计和管理会计 两个分支 为什么1929年美国经济危机会导致美国会计原则（准则）的产生？为什么会产生国际会计准则？原始社会：结绳记事刻契记事 秦汉时期：秦汉时期：籍书、计书籍书、计书“入、出入、出”唐宋时期：唐宋时期：四柱清册四柱清册明末清初：龙门账 西周时期：西周时期：“会计会计”一词一词“司会司会”职
15、位职位20世纪世纪30年代：年代：改良中式簿记改良中式簿记计划经济时期：计划经济时期：会计制度、记会计制度、记账方法分行业账方法分行业分所有制分所有制市场经济时期市场经济时期：会计制度、准则会计制度、准则并用，记账方法并用，记账方法统一，法规健全统一，法规健全会计手段现代化会计手段现代化四柱清册：旧管新收开除实在龙门账：进缴=存 该二、会计在中国的发展会计明星：徐永祚 徐永祚徐永祚(1893(18931961)1961)，先后毕业于浙江高等学，先后毕业于浙江高等学 堂和上海神州大学。堂和上海神州大学。曾任上海曾任上海银行周报银行周报编辑、主编，银行公会编辑、主编，银行公会 书记长和上海证券物品
16、交易所会计科长。书记长和上海证券物品交易所会计科长。19231923年，开始执行会计师业务，在上海设立徐永祚会计师事务年，开始执行会计师业务，在上海设立徐永祚会计师事务所所(后改名昌明会计事务所后改名昌明会计事务所)。19331933年发表年发表改良中式簿记改良中式簿记一书，创刊主编一书，创刊主编会计杂志会计杂志 因经手捐献财物的进出证件和账册，曾被日本侵略军逮捕监禁，因经手捐献财物的进出证件和账册，曾被日本侵略军逮捕监禁，后经多方营救获释。后经多方营救获释。建国后，应邀参加开国大典，后担任华东军政委员会监察委员，建国后，应邀参加开国大典，后担任华东军政委员会监察委员，并当选上海市第一、二届人
17、民代表大会代表。并当选上海市第一、二届人民代表大会代表。第四节第四节 会计学科体系会计学科体系二、二、会计学科体系会计学科体系1一、会计学的产生和发展一、会计学的产生和发展212 1会计学是关于会计概念和方法的知识体系会计学的学科领域不断拓展，形成了许多新的领域1494年11月出版的意大利数学家卢卡帕乔利（Luca Pacioli）的算术几何比及比例概要中“计算与记录详论”（简称“簿记论”）是会计学的奠基之作会计学已经建立了自己特有的概念框架和方法体系会计学逐渐被当作科学来看待一、会计学的产生和发展 19世纪末，西方会计学知识传入我国，才有人世纪末，西方会计学知识传入我国，才有人把会计作为专门
18、的学科来研究和传授。把会计作为专门的学科来研究和传授。1905年我国学者蔡锡勇编写的年我国学者蔡锡勇编写的连环账谱连环账谱一一书出版。书出版。该书参照意大利借贷复式簿记原理，吸收中国该书参照意大利借贷复式簿记原理，吸收中国传统收付记账法的精华，列示实例，设计完整传统收付记账法的精华，列示实例，设计完整的账簿体系，对复式记账原理、账簿组织、记的账簿体系，对复式记账原理、账簿组织、记账程序、账簿总结等进行全面系统的阐述。账程序、账簿总结等进行全面系统的阐述。我国会计虽然起源很早，但由于重土抑商的思想，会计也如同经商一样受到社会的鄙视。p会计学是一个包括若干相互联系会计学是一个包括若干相互联系 的子
19、学科的学科体系或称学科群。的子学科的学科体系或称学科群。会计学科体系基础会计学财务会计学管理会计学成本会计学审计学会计学的子学科常被称为会计学分支。二、会计学科体系第二章 会计概念框架与会计准则 第二章第二章 会计概念框架与会计准则会计概念框架与会计准则 1第一节第一节 会计概念框架的发展会计概念框架的发展第二节第二节 财务报告的目标财务报告的目标第三节第三节 会计基本假设与会计处理基础会计基本假设与会计处理基础第四节第四节 会计信息的质量要求与操作性限制会计信息的质量要求与操作性限制第五节第五节 会计要素会计要素第六节第六节 会计准则会计准则学习目标学习目标、了解会计概念框架的发展；、了解会
20、计概念框架的发展；、理解财务报告目标；、理解财务报告目标；、理解会计基本假设与会计基础；、理解会计基本假设与会计基础；、初步理解会计信息的质量特征与操作性限制；、初步理解会计信息的质量特征与操作性限制；、熟悉各会计要素的定义，初步理解各会计要素确认的条件；、熟悉各会计要素的定义，初步理解各会计要素确认的条件；、初步了解美国会计准则、国际会计准则的基本情况；、初步了解美国会计准则、国际会计准则的基本情况；、初步了解我国会计准则的发展及准则体系构成。、初步了解我国会计准则的发展及准则体系构成。学习重点与难点学习重点与难点重点：重点：正确理解会计基本假设和会计处理基础，明确各种会计要正确理解会计基本
21、假设和会计处理基础，明确各种会计要素的含义；难点是如何正确理解实质重于形式和谨慎性原则这两素的含义；难点是如何正确理解实质重于形式和谨慎性原则这两个会计信息质量特征以及区分清楚各种会计要素。个会计信息质量特征以及区分清楚各种会计要素。难点：难点：如何正确理解会计的性质，区分财务会计信息和管理会计如何正确理解会计的性质，区分财务会计信息和管理会计信息。信息。第一节第一节 会计概念框架的发展会计概念框架的发展二、会计概念框架的发展二、会计概念框架的发展1一、一、何谓何谓“会计概念框架会计概念框架”212 1 一个由相互联系的会计概念所构成的概念体系，或理一个由相互联系的会计概念所构成的概念体系，或
22、理论体系。论体系。指导会计准则的制定、修订；对已有会计准则的评估；规范尚无会计准则规范的业务领域的会计处理。作用：一、何谓“会计概念框架”会计概念框架国际会计准则委员会国际会计准则委员会（IASC）国际会计准则理事会国际会计准则理事会（IASB）中国财政部中国财政部美国财务会计准美国财务会计准则委员会（则委员会（FASB）财务会计概念公告(1973)企业编制财务报告的目的会计信息的质量特征财务报表的要素企业财务报表项目确认与计量非盈利组织编制财务报告的目的会计计量中的现值问题 编制财务报表的框架(1989)财务报表的目标基础假设财务报表的质量特征财务报表要素的确认与计量资本和资本保全等基本准则
23、(1992，2006)会计目标会计假设会计基础会计信息质量特征会计要素二、会计概念框架的发展第二节第二节 财务报告的目标财务报告的目标二、受托责任观与决策有用观二、受托责任观与决策有用观1一、财务报告目标的含义一、财务报告目标的含义212 1 会计目标：会计目标：向信息使用者提供有助于他们作出合理判断和决策向信息使用者提供有助于他们作出合理判断和决策的经济信息。（这是的经济信息。（这是 “大会计大会计”的目标的目标 ）财务会计目标：财务会计目标：可直接用财务报告的目标表达。可直接用财务报告的目标表达。财务报告的目标：财务报告的目标：我国基本准则的表述：我国基本准则的表述：“财务会计报告的目标是
24、向财务会计报告使用财务会计报告的目标是向财务会计报告使用 者提供与企业财务状况、经营成果和现金流者提供与企业财务状况、经营成果和现金流 量等有关的会计信息，反映企业管理层量等有关的会计信息，反映企业管理层 受托责任履行情况，有助于财务会计报受托责任履行情况，有助于财务会计报 告使用者作出经济决策。告使用者作出经济决策。”一、财务报告目标的含义“受托责任观受托责任观”看重的是历史信息，认为会计信息使用者主要看重的是历史信息，认为会计信息使用者主要是利用企业有关过去和现在财务状况和经营业绩的信息评价管是利用企业有关过去和现在财务状况和经营业绩的信息评价管理层履行受托责任情况。理层履行受托责任情况。
25、“决策有用观决策有用观”强调财务报告要有助于投资者、债权人等信息强调财务报告要有助于投资者、债权人等信息使用者做出决策，即财务报告所提供的信息要与投资者等信息使用者做出决策，即财务报告所提供的信息要与投资者等信息使用者所应对未来问题的决策相关。因此，使用者所应对未来问题的决策相关。因此，“决策有用观决策有用观”更更强调财务报告提供的信息应具有面向未来的特性。强调财务报告提供的信息应具有面向未来的特性。二、受托责任观与决策有用观第三节第三节 会计基本假设与会计处理基础会计基本假设与会计处理基础二、会计处理基础二、会计处理基础1一、会计基本假设一、会计基本假设212 1p会计确认、计量和报告的前提
26、条件，是对会计核算所处的会计确认、计量和报告的前提条件，是对会计核算所处的时间、空间环境等所作的合理时间、空间环境等所作的合理设定设定。会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量一、会计基本假设 （一）会计主体概念意义会计工作为之服务的特定对象，也就是会计人员进行确认、计量、记录、报告等一系列工作的空间范围。明确会计主体才能分清会计核算的空间范围，使会计工作为其特定的实体服务，从而向会计信息使用者提供决策有用的信息。n 区分会计主体会计主体与会计主体的所有者会计主体的所有者n 区分会计主体与有经济来往的其他会计主体会计主体与有经济来往的其他会计主体 n 一般而言，法律主体均可以是会计主体，一
27、般而言，法律主体均可以是会计主体，而会计主体则未必都是法律主体。而会计主体则未必都是法律主体。如何明确会计主体要区分会计主体与法律主体 概念意义运用（二）持续经营企业的生产经营活动会持续不断地进行下去，在可以预见的将来，企业不会破产和被清算。持续经营是财务会计一系列原则和方法的基本前提，资产的计价、收益的确认都建立在这个“非清算基础”之上。持续经营假设以合理判断为基础，如果有证据证明企业由于内部或外部原因已经难以继续经营下去，会计人员就应该放弃这一假设，按破产清算状态重新选择会计确认、计量和报告的原则和方法。（三）会计分期概 念采用规定将企业持续不断的生产经营过程划分为一个个连续不断、长短相同
28、的时间段落，据以计算损益，编制财务会计报告。企业会计准则基本准则规定：会计期间分为年度和中期。半年度、季度和月度均称会计中期。我国会计期间采用公历年制，均按公历起讫日期确定。2018 （四）货币计量概念规定注意以货币作为统一的计量尺度对企业的交易或者事项进行会计确认、计量、记录和报告。我国企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但财务会计报告必须为人民币。1.货币计量的附带假设是币值稳定。2.货币计量不排斥非货币计量。会计基础收付实现制权责发生制以现金实际收到或付出的时间为标准来确认和记录企业收入的实现或费用的发生。根据权责关
29、系的实际发生和影响期间来确认当期损益。也即企业交易对财务报表影响的时间是收入和费用发生的期间而不是现金的收取或支付时间。合理划分收入和费用归属期间所应遵循的标准。二、会计处理基础 优点：期末不需要进行账项调整，会计处理比较简便。期末不需要进行账项调整，会计处理比较简便。不足：不能真实地反映各会计期企业的财务不能真实地反映各会计期企业的财务 状况和经营成果，会计信息缺乏可比性。状况和经营成果，会计信息缺乏可比性。适用：在我国，收付实现制主要在我国政府会计制在我国，收付实现制主要在我国政府会计制 度中的预算会计采用。度中的预算会计采用。优点：能更为完整和准确地计算和反能更为完整和准确地计算和反 映
30、企业经营成果。映企业经营成果。不足：会计处理相对复杂。会计处理相对复杂。适用：主要在公司制企业、政府会计主要在公司制企业、政府会计 制度中的财务会计采用制度中的财务会计采用两种会计基础的优点与不足收付实现制权责发生制第四节第四节 会计信息的质量要求与操作性限制会计信息的质量要求与操作性限制二、会计操作限制二、会计操作限制1一、会计信息质量要求一、会计信息质量要求212 1 内容可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性企业财务报告所提供的会计信息能够对信息使用者的决策有用而应具备的基本特性，也就是会计确认、计量和报告应遵循的原则性要求。概念一、会计信息质量要求n会计信息有用性的构
31、成要件，是会计信息有用性的基础。会计信息有用性的构成要件，是会计信息有用性的基础。n要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认、计量要求的各项会计要素及其他相关信报告，如实反映符合确认、计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息息，保证会计信息真实可靠、内容完整。真实可靠、内容完整。n企业提供的会计信息应当与投资者等会计信息使用者进行经济决策企业提供的会计信息应当与投资者等会计信息使用者进行经济决策的需要相关联，应有助于会计信息使用者对企业过去、现在或未来的需要相关联，应有助于会计信息使用者
32、对企业过去、现在或未来作出评价或预测。作出评价或预测。（一）可靠性（二）相关性（有用性）n 便于使用者便于使用者理解和使用。理解和使用。n 企业应该提企业应该提供供清晰、明清晰、明了了的会计信的会计信息，进而减息，进而减少会计信息少会计信息使用者识别使用者识别信息的成本。信息的成本。（三）可理解性（四）可比性n 企业不同会计企业不同会计期之间的信息期之间的信息，以及不同企，以及不同企业之间的信息业之间的信息相互可比。相互可比。n 企业提供的财企业提供的财务状况、经营务状况、经营成果和现金流成果和现金流量等信息应具量等信息应具有有纵向纵向和和横向横向的可比性。的可比性。n 实质重于形式：企业应当
33、按照交易或事项的经济实质重于形式：企业应当按照交易或事项的经济 实质进行确认、计量和报告，不应当仅仅以交易或事项的法律实质进行确认、计量和报告，不应当仅仅以交易或事项的法律形式为依据。形式为依据。（五）实质重于形式（六）重要性 企业应在对其财务状况、经营成果和现金流量等会计信息尽量企业应在对其财务状况、经营成果和现金流量等会计信息尽量做到全面反映的前提下，视交易或事项对信息使用者决策的影做到全面反映的前提下，视交易或事项对信息使用者决策的影响程度确定重点单独反映，并据此选择会计处理方法和程序。响程度确定重点单独反映，并据此选择会计处理方法和程序。n 谨慎性谨慎性要求企业在要求企业在对交易或事项
34、进行对交易或事项进行确认、计量和报告确认、计量和报告时保持应有的谨慎，时保持应有的谨慎，不高估资产或收益、不高估资产或收益、不低估负债或者费不低估负债或者费用。用。n 谨慎并不意味着谨慎并不意味着企企业可以随意或者滥业可以随意或者滥用会计方法，操纵用会计方法，操纵会计数据。会计数据。（七）谨慎性（八）及时性n 及时性及时性要求企业对要求企业对已经发生的交易或已经发生的交易或事项及时进行确认事项及时进行确认、计量和报告。、计量和报告。n 及时性具体表现及时性具体表现为为及时处理日常的经及时处理日常的经济业务、及时向利济业务、及时向利益相关者提供会计益相关者提供会计信息。信息。某企业为了及早披露年
35、度会计信息，在未得到有关控股企业财务状况、经营成果和现金流量准确数据的情况下，采用了估计的办法将控股公司的会计数据合并编入母公司财务报告。你认为这种做法合适吗？为什么？n 何谓何谓“会计操作限制会计操作限制”？会计信息质量特征的实现所受到的会计会计信息质量特征的实现所受到的会计 信息成本效益的约束。信息成本效益的约束。只有当一项会计信息所带来的效益高于其成本时，才是有效只有当一项会计信息所带来的效益高于其成本时，才是有效益的，才值得提供。否则，该信息就不值得提供。益的，才值得提供。否则，该信息就不值得提供。n 准则制定者和监管者：准则制定者和监管者：在准则制定和发布之前，要估计、权在准则制定和
36、发布之前，要估计、权衡会计准则所要求的会计信息质量可能发生的成本和收益。衡会计准则所要求的会计信息质量可能发生的成本和收益。n 企业会计师：企业会计师：在遵循准则的前提下权衡会计信息加工和报告在遵循准则的前提下权衡会计信息加工和报告的成本与收益。的成本与收益。二、会计操作限制第五节第五节 会计要素会计要素二、负债二、负债一、资产一、资产21三、所有者权益3四、收入四、收入4六、利润六、利润6五、费用五、费用5 会计要素概念会计要素分类静态动态资产负债所有者权益收入费用利润会计对象按其属性所作的归类，是会计内容的具体化。过去的交易或事项形成，并由企业拥有或控制过去的交易或事项形成，并由企业拥有或
37、控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（1）由）由过去的交易或事项形成。过去的交易或事项形成。（2）企业拥有或控制。）企业拥有或控制。（3）预期会给企业带来经济利益。）预期会给企业带来经济利益。（1）与该项资源有关的经济利益）与该项资源有关的经济利益很可能流入企业。很可能流入企业。（2）该资产的成本或者价值）该资产的成本或者价值能够可靠计量。能够可靠计量。定义确认条件静态要素要点一、资产分类（按流动性）流动资产 可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。包括库存现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。长期投资 持有时间准备
38、超过一年（不含一年）的各种股权性投资、不能变现或不准备随时变现的债券、长期债权投资和其他长 期投资。固定资产 企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一个会计年度的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等有形资产。无形资产 企业拥有或者控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权 非专利技术、商标权、著作权土地使用权。定义要点确认条件静态要素（1）企业承担的现时义务。（2）偿还责任的履行预期会导致经济利益流出企业。（3）由过去的交易或事项而形成。（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出经济利益的金额能够可靠计
39、量。负债是指企业过去的交易或者事项形成、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。实质：企业债权人对企业资产的要求权。二、负债 将在一年（含一年）或者超过一将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。年的一个营业周期内偿还的债务。包括包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款项应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款项和一年内到期的长期借款等。和一年内到期的长期借款等。偿还期在一年或者超过偿还期在一年或者超过 一年的一个营业周期以上的负债。一年的一个营业周期以上的负债。包括包括长期借款、应付债券
40、、长期长期借款、应付债券、长期 应付款等。应付款等。流动负债负债的分类长期负债企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益又称为股东权益。所有者权益又称为股东权益。实质：企业投资者对企业净资产的所有权。实质：企业投资者对企业净资产的所有权。定义所有者权益实收资本由投资者出资形成的资本资本公积资本溢价、直接计入所有者权益的利得和损失盈余公积按规定从净利润中提取的积累资金未分配利润留待以后年度分配的利润静态要素三、所有者权益 三个静态要素之关系资产 =负债+所有者权益所有者权益 =资产负债收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致
41、所有中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利经济利 益益的的总流入总流入。n 强调：强调：收入是由于企业在收入是由于企业在日常经营活动日常经营活动所形成的经济利益的流所形成的经济利益的流入。日常经营活动包括制造企业销售产品、商业企业销售商品、入。日常经营活动包括制造企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务等。咨询公司提供咨询服务等。与收入相关的经济利益很可能流入企业；与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入
42、额能够可靠地计量。经济利益的流入额能够可靠地计量。概念确认条件动态要素四、收入费用是指企业在日常经营活动中发生的、会导费用是指企业在日常经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。济利益的总流出。p费用由企业的日常经营活动所形成。费用由企业的日常经营活动所形成。p费用只有与收入配比时才能加以确认。费用只有与收入配比时才能加以确认。经济利益很可能流出企业；经济利益很可能流出企业；费用的发生会导致企业资产减少或者负债增加；费用的发生会导致企业资产减少或者负债增加；经济利益的流出额能够可靠计量。经济利益的流出额能够
43、可靠计量。确认条件概念动态要素五、费用利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量收入、费用、利得、损失金额的计量。概念来源构成收入减去费用后的净额直接计入当期损益的利得和损失企业日常活动的经营业绩企业非日常活动的经营业绩利润的确认企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。动态要素六、利润 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入费用=利润三动态要素之关系静、动态要素之关系收入收入费用费用=利润利润 会
44、计要素静态动态资产负债所有者权益收入费用利润资产负债表利润表第六节第六节 会计准则会计准则二、我国会计准则二、我国会计准则1一、美国会计准则和国际会计准则一、美国会计准则和国际会计准则212 1 会计人员从事会计工作的规则和指南，也即加工和报会计人员从事会计工作的规则和指南，也即加工和报告会计信息的标准。告会计信息的标准。n 按使用单位的经营性质，会计准则可分为按使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的营利组织的会计准则会计准则和和非营利组织的会计准则非营利组织的会计准则。n 按所起的作用，可分为基本准则和具体准则。按所起的作用，可分为基本准则和具体准则。1938年注册会计师协会会计程序委
45、员会制定1959年注册会计年注册会计师协会会计师协会会计原则委员会原则委员会制定制定1973年财务会年财务会计准则委计准则委员会制定员会制定51份会计研究公报 31份会计原则委员会意见书159份会计准则美国会计准则制定财务会计准则委员会制定准则财务会计基金会筹资及监督运营证券交易委员会授权一、美国会计准则和国际会计准则n国际会计准则1973年，澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英年，澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国爱尔兰和美国的会计团体成立了国际会计准则委员会（国爱尔兰和美国的会计团体成立了国际会计准则委员会（IASC）,以推以推动会计和财务报告准则在全球
46、范围内的认可和遵循。动会计和财务报告准则在全球范围内的认可和遵循。2001年年IASC重组成立国际会计准则理事会（重组成立国际会计准则理事会（IASB），承担国际财务报），承担国际财务报告准则的制定。至今，告准则的制定。至今，IASC、IASB已发布和生效会计准则已发布和生效会计准则41项，这些项，这些准则已被准则已被100多个国家使用过。多个国家使用过。2006年年12月我国证监会首席会计师张为国月我国证监会首席会计师张为国被任命为国际会计准则理事会理事，目前被任命为国际会计准则理事会理事，目前理事会共有理事会共有16位理事。位理事。19921992年年1111月：第月：第1 1个会计准则个
47、会计准则 企业会计准则企业会计准则 （基本会计准则）（基本会计准则）19971997年年5 5月：第月：第1 1个具体会计准则个具体会计准则关联方关系及其交易的关联方关系及其交易的披露披露 19971997至至20052005年总共发布年总共发布1616项具体会计准则项具体会计准则n 20062006年年2 2月：发布新会计准则体系月：发布新会计准则体系11项基本准则项基本准则+38+38项具体会项具体会计准则计准则n 20062006年年1010月：月：企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南n 另：另：“解释公告解释公告”、“专家工作组意见专家工作组意见”等等二、我国会计准则）我国会计准则
48、是国家统一会计制度的重要组成部分我国会计准则是国家统一会计制度的重要组成部分，目前还不是全部。，目前还不是全部。我国会计准则是由财政部制定和发布，不像美国等我国会计准则是由财政部制定和发布，不像美国等国家那样由民间职业团体制定。国家那样由民间职业团体制定。我国我国19981998年年1010月成立的财政部会计准则委员会是会月成立的财政部会计准则委员会是会计准则制定的咨询机构，其宗旨是为制定和完善中计准则制定的咨询机构，其宗旨是为制定和完善中国的会计准则提供咨询意见和建议。国的会计准则提供咨询意见和建议。第四章 会计凭证和会计账簿第四章第四章 会计凭证和会计账簿会计凭证和会计账簿第一节第一节 会
49、计凭证会计凭证第二节第二节 会计账簿会计账簿学习目标学习目标、理解会计凭证的概念，了解会计凭证的意义；、理解会计凭证的概念，了解会计凭证的意义；、熟悉原始凭证、记账凭证的构成要素；、熟悉原始凭证、记账凭证的构成要素；、熟悉原始凭证、记账凭证的分类；、熟悉原始凭证、记账凭证的分类；、掌握原始凭证与记账凭证的填制要求和方法；、掌握原始凭证与记账凭证的填制要求和方法；、了解会计凭证的传递与保管；、了解会计凭证的传递与保管；、掌握会计账簿的概念和分类；、掌握会计账簿的概念和分类；、掌握登记账簿的基本要求、库存现金日记账与银行存款日记、掌握登记账簿的基本要求、库存现金日记账与银行存款日记账的登记方法、更
50、正错账的方法；账的登记方法、更正错账的方法；掌握总账与明细账平行登记的要点和方法；掌握总账与明细账平行登记的要点和方法；掌握对账及结账方法。掌握对账及结账方法。学习重点与难点学习重点与难点重点：重点：会计凭证的概念，原始凭证和记账凭证的分类和填制方法，会计凭证的概念，原始凭证和记账凭证的分类和填制方法，会计账簿的分类，登记账簿的基本要求，更正错账的方法，总账会计账簿的分类，登记账簿的基本要求，更正错账的方法，总账与明细账平行登记的要点和方法；与明细账平行登记的要点和方法；难点：难点：难点是记账凭证的填制方法。难点是记账凭证的填制方法。第一节第一节 会计凭证会计凭证二、原始凭证二、原始凭证1一、
