1、 项目一审计概述目目 录录任务1.1审计的基本概念 任务1.2 审计目标 任务1.3财务报表审计的职责划分 任务1.4审计证据与审计工作底稿 学习目标n了解审计的概述；n理解审计的分类、职能与作用；n掌握审计的过程与目标；n掌握审计的财务报表审计的职责划分n熟悉审计证据和审计工作底稿 1.1.1 审计的概述审计的概述 (一一)审计的关系审计的关系 要了解审计的定义，必须明确审计活动涉及的三种关系人，他们之间各自的职责以及关系的问题。任务1.1 审计的基本概念审计三种关系人审计三种关系人 第三关系人第二关系人 2、即被审计方，即审计客体，是财产经营管理者1、即审计委托方或授权人，是国家、股东等产
2、权所有人 第一关系人审计关系 3、即审计方，也是审计主体，审计人员必须是市政府 有关部门批准设立、依法专门或专职从事经济监督活动的机构和人员，即政府审计机关、内部审计机关、社会审审计组织和人员。(二二)审计的定义审计的定义 审计是由独立的专门机构和人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的全部或部分经济活动的有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、评价和鉴证的活动。其目的在于确定、解除审计单位的受托经济责任和加强被审计单位的经营管理、控制监督。(三)审计的对象 审计对象是指审计监督的客体，具体包括以下两层含义：一是被审计单位财务收支活动及有关经营管理活动。二是被审
3、计单位的财政收支、财务收支和有关经营管理活动消息的载体。综上所述，审计对象是指被审计单位的财政、财务收支及其有关的经营管理活动，具体对象是指提供经济活动信息的会计资料及其他有关资料等信息载体。审计的特征是指审计区别于其他管理活动的独特之处。独立性是审计的本质特征，同时审计的本质又具有独立性的经济监督活动，因此其特征可集中体现在独立性之中。具体而言，审计的独立性具有以下 （四）审计的特征四个特征四个特征：14组织机构的独立性2 3经济来源的独立性业务工作的独立性组成人员的独立性 1、组织机构的独立性 审计组织是单独设置的专门机构，是保证审计工作独立的关键。同时也不受被审计单位和审计委托方的干涉和
4、管制。尤其是不能成为国家财政部门和各机构财务部门的下属机构；否则，进行独立审计就失去其本质的意义。2、组成人员的独立性 审计人员的指派和任命，不受被审计单位和审计委托方的限制，审计人员完全由独立的审计组织进行管理。审计人员要保证其独立性，应注意不能参与被审计单位的经济活动，不能与被审计单位的主要负责人有伦理上的亲密关系。否则，独立审计就很难得到正确的、公允的、可靠的结果。3、经济来源的独立性 审计组织和审计人员要有法定的专门的经济来源，这是保证审计组织独立和业务独立的物资基础。若审计机构没有一定的经费或收入，其业务活动就无法开展；若其经费或收入受制于被审计单位或与其相关的其他单位，审计的独立性
5、就难以保证。4.业务工作的独立性 审计组织和审计人员依据审计法和审计准则等执行审计业务，保证审计工作不受任何部门、单位和个人的干涉，应独立地对审查的事项作出评价和鉴定；其次又指审计人员要保持精神上的独立，自觉抵制各种干扰，保证审计结论和决定具有法律效力。1.1.2 审计的分类审计的分类 为了正确理解与掌握不同的审计形态，参照国际审计分类的惯例，并结合当前经济类型和审计监督的特点，可将审计划分为基本分类和其他分类两大类。（一）审计的基本分类（一）审计的基本分类 1从审计的历史来看，审计按主体的不同可划分为政府审计、内部审计、注册会计师审计三大基本类型：（1）政府审计）政府审计 政府审计又称国家审
6、计，是指国家审计机构执行的审计。主体：审计署、各级审计厅（局）和其派出机构政府审计 对象：政府财政收支、国有企事业单位的收支等 特点：审计的法定权威性和强制性等（2）内部审计）内部审计 内部审计是企事业单位内部或部门内部所设立的专门审计机构和审计人员进行的审计。主体：单位内部审计活动的机构及其人员内部审计 对象：本单位财务收支、管理活动 特点：内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性 （3）注册会计师审计会计师审计nextpreviousbackindex 注册会计师审计又称为社会审计或民间审计。是经有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。主体：会计师事务所及注册会计师等审计人
7、员注册会计师审计 对象：对被审单位报表及资料独立审查和鉴证 特点：是独立性、受托性和有偿性。2按内容和目的的不同，审计可分为：财务报表审计经营审计合规性审计（1）财务报表审计）财务报表审计 对象：对被审计单位的财务报表与会计资料进行 审计财务报表审计 范围：包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和财务报表附注。（2）经营审计 对象：对经营程序和方法进行审计 经营审计 范围：不限于会计，还包括组织机构、计算机信息系统、生产方法、市场营销以及注册会 计师能够胜任的其他领域（3）合规性审计）合规性审计 对象：对企业财务收支和经营活动以及经济效 益进行审查。合规性审计 范围：会计人员是否
8、遵守了财务主管规定手续，检查工资是否符合工资法规规定的最低限额，或审查与银行签订的合同，以确认被审计单位是否遵守了法定要求（二）审计的其他分类 事前审计 1、按审计实施时间分类 事中审计 （可将审计分为）事后审计 全部审计2、按审计的业务范围分类（可将审计分为）局部审计 综合审计 3、按审计项目的范围分类（可将审计分为）专项审计 定期审计4、按审计是否规定时间分类（可将审计分为）不定期审计 就地审计5、按审计的专线地点分类 （可将审计分为）报送审计1.1.3 审计的职能与作用（一）审计的职能 审计的职能是指审计客观上所具有的功能，是审计能够完成任务、发挥作用的内在能力。审计的职能也就由原来的经
9、济监督扩展到经济评价和经济鉴证。经济监督、经济评价和经济鉴证是审计的三大主要职能。（二）审计的作用（二）审计的作用1.审计的制约作用 2.审计的促进作用 3.审计的证明作用 1.审计的制约作用 审计的制约作用，又称防护作用，是通过审核检查对被审计单位的财政收支以及其他经济活动进行监督和鉴证，可以查错防弊、堵塞漏洞、杜绝浪费；维护财经纪律、打击贪污受贿、偷税漏税、制止经济犯罪等活动，保证国民经济的有序运行和健康发展。2.审计的促进作用 审计的促进作用，又称建设作用，是通过审核检查对被审计单位提高会计信息质量，加强会计核算，严格遵守各项准则、法律和制度；可以促进被审计单位加强管理，改善现有的技术条
10、件和人员素质，进一步挖掘潜力，提高经济效益；可以促进被审计单位加强内部控制制度建设，提高内部控制制度的执行质量，促进国民经济持续健康发展。3.审计的证明作用 审计的证明作用主要是发挥经济鉴证职能所产生的客观效果。审计人员通过对被审计单位会计资料审核检查，以审计报告的形式确认或解除财产经营者的责任，证明经营者的功过。1.1.4 审计过程审计过程 所谓审计过程，也称审计目标的实现过程，是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员在具体的审计过程中所采取的一系列工作步骤。审计过程审计过程、接受业务委托、计划审计工作审计过程、实施风险评估程序（可分为）、实质性程序、完成审计工作和编制审计报告（一）接受业
11、务委托 会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。在接受委托前，注册会计师应当初步了解审计业务环境，包括业务约定事项、审计对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。（二）计划审计工作计划审计工作是整个审计过程的起点，也是注册会计师做好审计工作的必要前提。计划审计工作十分重要。计划不周不仅会导致盲目实施审计程序，无法获得充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审计资源，增加不必要的审计成本，影响审计工作的效率。（三
12、）实施风险评估程序 所谓风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。根据审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。（四）实施控制测试和实质性程序注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，主要包括实施控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序。（五）完成审计工作和编制审计报告 注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判
13、断，形成适当的审计意见。任务任务1.2 审计目标审计目标 审计目标是审计行为的出发点，是审计工作的方向，是审查和评价审计对象所要达到的具体目的和要求。审计人员应根据审计目标审查判断被审计事项，发表审计意见，确定审计结果。1.2.1审计的总体目标 注册会计师审计的总目标是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。（二）财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。1.2.2 财务报表审计目标 审计具体目标是审计总体目标的具体化，具体审计目标的确定，有助于注册会计师更好地收集充分、适当的审计证据
14、，并根据项目的实际情况确定应收集的证据。（一）被审计单位管理层的认定（一）被审计单位管理层的认定 管理当局的认定，是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否具有合理性和恰当性。1与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定注册会计师对所审计期间与各类交易和事项相关的认定可分为以下五个方面：分类分类概念概念举例举例一是发生即记录的交易和事项均已发生，且与被审计单位有关管理当局认定一项交易事项是有效的二是完整性即所有应当记录交易和项目均已记录管理当局认定所有的费用都记录了
15、，没有遗漏三是准确性即与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录管理当局认定销售发票被债权传递，总数相加正确并且准确地记录到会计系统四是截止即交易和事项已记录于正确的会计期间 管理当局认定当期费用在当期确认记录，而不在下期记录五是分类即交易和事项已记录于恰当的账户管理当局认定费用没有被记录为资产2与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定注册会计师对期末账户余额相关的认定通常分为以下四个方面：分类分类概念概念举例举例一是存在 存在是指记录的资产、负债和所有者权益是存在的管理当局认定资产负债表日存货总数是存在的，存货是待售的二是权利和义务权利和义务是指记录资产由被审计单位拥有或控制，记录的
16、负债是被审计单位应当履行的偿还义务管理当局认定他们对所使用的设备拥有法定的权利，他们也有义务偿还购买设备的欠款三是完整性完整性指所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录管理当局认定所有负债都列示在财务报表中，不存在表外债务。四是计价和分摊计价和分摊是指各项资产、负债和所有者以恰当的金额列入在财务报表中，相关的计价和分摊调整已恰当记录管理当局认定他们的应收账款以账面价值减去计提的坏账准备记录。3与列报相关的认定与列报相关的认定注册会计师对列报相关的认定通常分为以下四个方面：分类分类概念概念举例举例一是发生及权利和义务即披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关管理当局认定发生的事项
17、均已披露二是完整性是指所有应当在财务报表中列示的事项均已包括管理当局认定所有的披露都符合企业会计准则的要求三是分类和可理解性是指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚管理当局认定资产负债表所列示的长期负债将在一个经营周期后或一年后到期四是准确性和计价准确性和计价是指财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当管理当局认定在重大方面不存在错报漏报（二）具体审计目标（二）具体审计目标 注册会计师在了解管理层认定的基础上，可以确定某个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。1与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相
18、关的审计目标包括以下五个方面：分类分类概念概念举例举例一是真实由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录一笔销售，则违反了该目标二是完整性由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标三是准确性由准确性认定推导出的审计目标为已记录的交易是按正确金额反映的发生商品数量与账单上的数量不符，或开账单时使用错误的销售价格，或账单中的计算有误，或在销售日记账中记录了错误的金额，则违反了该目标四是截止由截止认定推导审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间如本期交易推到下期，
19、或下期交易提到本期，均违反了截止目标五是分类由分类认定推导的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类如果现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标2与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标包括以下四个方面：分类分类概念概念举例举例一是存在由存在认定推导的审计目标是记录金额的存在如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。二是权利和义务由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务将他人寄售商品列入被审计单位
20、的存货中，这样就违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，这样就则违反了义务目标三是完整性由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录如果存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客的应收账款，这样就违反了完整性目标四是计价和分摊确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额列入在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录我国企业会计准则存货规定“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”，即当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价，反之，存货按可变现净值计价。因此，如果被审计单位的存货一味地按照历史成本或可变现净值计价就违背了会计准则的要求。3与列报相关的审
21、计目标与列报相关的审计目标注册会计师对列报运用的认定通常分为以下四个方面：分类分类概念概念举例举例一是发生及权利和义务是指披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。将没有发生的交易、事项或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反了该目标复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被押，即是对列报的权利认定的运用。如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制二是完整性是指所有应在财务报表中列示的事项均已包括，如应当包括的事项没有在财务报表中列示，这就违反了该目标该认定所要解决的问题是管理当是否记载了固定资产抵押等事项，如果抵押固定
22、资产需要在财务报表中列报，则说明该权利受到限制三是分类和可理解性是指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用四是准确性和计价准确性和计价是指财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是达到列报的准确性和计价认定的运用（三）项目审计目标（三）项目审计目标项目审计目标是一般审计目标的具体化，是适用于财务报表具体项目审计所要达到的目标。通常特定财务报表项目的具体审计目标是依据管理层的认定和审计一般目标，针对被
23、审计单位具体情况而确定的。任务任务 1.3 财务报表审计的职责划分财务报表审计的职责划分在财务报表中，被审计单位管理层和注册会计师承担着不同的责任，要明确责任的划分，不仅有助于被审计单位管理层和注册会计师认真履行各自的职责，为财务报表及其审计报告的使用者提供有用的经济决策信息，还有利于保护各方的正当权益。1.3.1被审计单位管理层与治理层的责任被审计单位管理层与治理层的责任按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。具体包括以下三项内容：1、事业单位一般采用事业单位（一）选择适用的会计准 会计制度。则和相关会计制度 2、企业单位通常根据企业性质的 不同分别采用如
24、；而企业会 计准则、企业会计制度、金融企业会计制度和小企 业会计制度等。会计政策是指企业在会计确认、（二）选择和运用适 计量和报告中所采用的原则、当的会计政策 基础和会计处理方法。1、固定资产的预计使用年限和净（三）根据企业的具体情况 残值、应收账款的可收回金额等 做出合理的会计估计 2、管理层有责任根据企业的实际 情况，做出合理的会计估计。1.3.2 注册会计师的责任注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照
25、审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据提取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。被审计单位管理层与治理层的责任。1.3.3 两种责任不能相互取代两种责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。即使财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。1.3.4注册会计师考试注册会计师考试 我国在1991年开始实施注册会计师全国统一考试制度。注册会计师全国统一考试办法由国务院财政部制定，由中国注册会计师协会组织实施
26、。报名条件是：凡具有专科以上学校毕业的学历或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民。均可以申请参加注册会计师全国统一考试。考试科目经过反复调整，目前，依据中国注册会计师协会发布的注册会计师考试制度改革方案，新的考试制度于2009年度开始实施。注册会计师考试划分为两个阶段：第一阶段是专业考试阶段，主要测试考生进行注册会计师执业所需的专业知识、基本技能和职业道德要求，考试科目分为会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法六科；第二阶段是综合考试阶1.3.4注册会计师考试注册会计师考试 段，主要测试考生在执业环境中运用专业知识，保持职业价值观等能力，第二阶段设综合一科，主要
27、根据中国注册会计师胜任能力指南要求，测试考生是否具备注册会计师执业环境中能够合理、有效地运用专业知识和法律知识的能力，并测试考生“保持价值观、道德观与态度”等综合能力，包括智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能组织和企业管理技能等。两个阶段的考试，每年举行一次。第一阶段的单科合格成绩5年有效，对在连续5年内第一阶段6个科目合格成绩的考生，发放专业阶段合格证。第二阶段科目考试应在取得专业阶段考试后5年内完成。对取得第二阶段科目考试合格成绩的考生，发放全科合格证。任务 1.4 审计证据与审计工作底稿1.4.1 审计证据（一）审计证据的含义 根据中国注册会计师审计准则1301号审计证据的
28、规定，审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，采用规定的方法获取审计证据，以支持自己提出的审计意见，做出正确的审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（二）审计证据的特征 注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性，以得出合理的审计结论，作为形成审计证据的基础。审计证据的充分性审计证据的充分性 （1）概念：审计证据的充分性是对审计证据的数量必须 足够支持注册会计师做出的审计结论。这主 要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据审计证据的充分性的充分性 （2）判断审计证据是否充分，通常应当考虑以下的因素：a、审计
29、风险的大小；b、审计证据的质量；c、审计项目的重要性；d、审计证据的类型与用途。2审计证据的适当性审计证据的适当性 （1）概念：审计证据的适当性是指审计证据的相关 性和可靠性 相关性是指审计证据必须与 审计目 标相关联。审计证据审计证据的适当性的适当性 （2）审计证据的可靠程度通常采用以下标准来判断：a、从外部来源获取的审计证据比内部证据更可靠；b、书面证据比口头证据可靠；c、注册会计师自行获得的证据比被审计单位自行提供的 证据可靠；d、内部控制有效时内部生成审计证据比内部控制薄弱时内 部生成的审计证据更可靠。（三）审计证据的收集与整理 （1）分析程序 （2）检查记录或文件1审计证据的收集 （
30、3）询问 （可分为以下几种）（4）函证 （5）重新计算 （三）审计证据的收集与整理 （1）分类 （2）计算2审计证据的整理 （3）比较（可分为以下几种）（4）小结 1.4.2 审计工作底稿审计工作底稿（一）审计工作底稿的含义 根据中国注册会计师审计准则1131号审计工作底稿规定：审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。（二）编制审计工作底稿的目的 1提供充分、适当的记录，审计报表的基础 编制的目的
31、 2提供证据，证明其按照中国注册会计师 审计准则的规定执行了审计工作（三）审计工作底稿的内容（三）审计工作底稿的内容nextpreviousbackbreak 1被审计单位名称 2审计项目名称 3审计项目时点和期间 4审计过程记录注册会计师在编制审计工作底稿时，（主要包括以下10个基本要素）5审计结论 6审计标识及其说明 7索引号及编号 8编制者姓名及编制日期 9复核者姓名及复核日期 10其他应说明事项 （四）审计工作底稿的基本格式 审计工作底稿的格式按审计工作的需要可设计为四种格式：专用审计工作底稿、通用审计工作底稿、科目审定表和明细账户审定表等。（五）审计工作底稿的归档管理1审计工作底稿的
32、归档期限(归档期限为审计报告日后60天内)2审计工作底稿的分类(可分为永久性档案和当期档案两类)3审计工作底稿的性质4审计工作底稿的归档后的变动5审计工作底稿的保存期限(审计工作底稿至少保管10年)【项目小结项目小结】审计经过不断的完善和发展，已经形成较完备的学科体系。本项目主要介绍了审计的关系，阐述了审计的定义、对象和特征，审计的分类，明确了审计的职能与作用，审计的过程，审计的目标以及被审计单位管理层与注册会计师的职责，审计证据和审计工作底稿等内容。项目二注册会计师职业准则体系和职业道德规范目目 录录任务2.1 注册会计师执业准则概述 任务2.2 中国注册会计师鉴证业务准则 任务2.3注册会
33、计职业道德规范 学习目标n了解注册会计师执业准则体系的基本框架；n 熟悉中国注册会计师鉴证业务准则；n 掌握注册会计师职业道德规范；n熟识各类业务质量的会计师事务所质量控制准则。其中审计准则是执业准则体系的核心内容等。2.1.1 注册会计师执业准则的概念注册会计师执业准则的概念 注册会计师执业准则，又称审计标准，是由国家审计部门或注册会计师在执行业务的过程中所应遵守的职业规范，是规范注册会计师职业的行为，衡量和评价审计工作质量的尺度和标准。注册会计师执业准则的制定和实施，使注册会计师在执行审计业务时有了规范和指南，也便于提高注册会计师执业质量和维护社会公众利益。任务2.1注册会计师执业准则概述
34、2.1.2注册会计师执业准则的作用 注册会计师执业质量的两个关键因素是：一是对注册会计师的业务素质和工作经验提出了要求，促使注册会计师在工作中谨慎工作，依法办事；二是向社会提供审计质量的评判依据，将审计置于公众的监督之下，从而提供审计执业工作质量。注册会计师执业准则的主要作用注册会计师执业准则的主要作用 14实施注册会计师执业准则，有助于社会公众对审计工作的理解和信任2 3实施注册会计师执业准则，有助于推动审计理论的研究和现代审计人才的培养实施注册会计师执业准则，有助于促进国际审计经验的交流实施注册会计师执业准则，有助于维护会计师事务所和注册会计师的合法权益 2.1.3 中国注册会计师执业准则
35、体系 中国注册会计师执业准则体系由48项准则构成，这些准则已于2006年2月15日由财政部发布，2007年1月1日起在会计师事务所施行。（一）鉴证业务准则（一）鉴证业务准则审计准则 用以规范注册会计师执业历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极的方式提出结论。中国注册会计师审计准则包括第1101第1633号（共有41项）。审阅准则 其他鉴证业务准则 用以规范注册会计师执业历史财务信息的审计业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以消极的方式提出结论。中国注册会计师审阅准则第2101号（只有1
36、项）。用以明确鉴证业务的目的、要素，确定审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。中国注册会计师基本准则第1121号（只有1项）。基本准则用以规范注册会计师执业历史财务信息的审计业务。根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。中国注册会计师其他鉴证业务准则包括第3101第3111号（共有2项）。（二）相关服务准则 相关服务准则用以规范注册会计师代编财务报表、执行商定程序、提供管理咨询、税务咨询等其他服务。在提供相关服务时，由于业务性质注册会计师不提供任何程度的保证。中国注册会计师相关服务准则包括第4101第4111号（共有2项）。（三）会计师事务所质量控制准则
37、 质量控制准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质务量控制责任，适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服业务。会计师事务所业务质量准则第5101号（只有1项）。（一）体现了维护社会公众利益的宗旨（三）体现了风险导向审计的要求（二）体现了国际趋同的要求（四）体现了强化会计师事务所质量控制的要求（五）体现了科学、民主和公开的决策程序执业准则的特点2.1.4 注册会计师执业准则的特点任务任务2.2 中国注册会计师鉴证业务准则中国注册会计师鉴证业务准则2.2.1 鉴证业务的定义鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强
38、除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信任程度的业务。鉴证对象信息是指按照标准对象进行评价和计量的结果。例如责任方按照会计准则和相关制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。2.2.2 鉴证业务的目标鉴证业务的目标 （一）合理保证的鉴证业务的目标鉴证业务的目标 （二）有限保证的鉴证业务的目标2.2.3 鉴证业务的要素鉴证业务的要素 鉴证业务的要素主要包括鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五个方面。（一）鉴证业务的三方关系（一）鉴证业务的三方关系第三方关系第二方关系2、即责任方，是指责任方的界定与所执行鉴
39、证业务的类型有关 1、即注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。第一方关系鉴证业务关系 3、即预期使用者，是指预期使用鉴证报告的组织或人员 (二)鉴证的对象 1鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式主要包括以下几点：（1）当鉴证对象为财务业绩或状况（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量）时，鉴证对象信息是财务报表。（2）当鉴证对象为非财务业绩或状况（如企业的运营情况）时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标。（3）当鉴证对象为物理特征（如设备的生产能力）时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件。（4）当鉴证对象为某种系统和
40、过程时（如企业的内部控制或信息技术系统）时，鉴证对象信息可能是有关于其有效性的认定。（5）当鉴证对象为一种行为（如遵守法律法规的情况）时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。鉴证对象具有不同特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间等。这些特征会产生按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性的影响和对证据的说服力产生的影响。例如，当鉴证对象为遵守法律法规的情况时，它的特征是定性的；当鉴证对象为财务业绩或状况时，它的特征是定量的。2鉴证对象特征（三）审计标准（三）审计标准 1审计标准的意义 标准是用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标
41、准可以是正式的规定，也可以是非正式的规定。1相关性相关的标准有助于审计人员做出审计结论、提出审计意见，便于预期使用者做出决策。2审计标准的特征审计标准的特征2完整性完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报基准。3 可靠性可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象做出合理一致的评价和计量3中立性3 可理解性中立的标准有助于得出无偏向的结论。可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。3审计标准的获取 审计标准应当能够为预期使用者所获取，便于预期使用者了解鉴证对象的评价和计量。审计标准可通过下列方式向预期使用者提供，
42、具体包括：公开发布；在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；在鉴证报告中以明确的方式表述；常识理解，如计量时间的 是小时或分钟。4时间标准的运用应注意的问题 如果审计标准选择和使用不当，将会造成审计评价失误，注册会计师所承受的审计风险也会大大增加。因此，注册会计师在执行业务时必须注意准确、合理灵活选择和运用可靠的审计标准。只有选择适当的审计标准，才能保证审计工作的质量。（四）证据 证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。注册会计师应秉持职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。（五）鉴证报告 注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面
43、是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论，即鉴证报告。2.3.4 审计质量控制准则审计质量控制准则 根据会计师事务所业务质量控制准则的规定，会计师事务所应当制定质量控制制度，以合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定，并合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体出具恰当的报告。2.3.4 审计质量控制准则审计质量控制准则 （一）对业务质量承担的领导责任（一）对业务质量承担的领导责任 （二）职业道德规范（二）职业道德规范 质量控制制度质量控制制度 （三）客户关系和具体业务的接受得与保护（三）客户关系和
44、具体业务的接受得与保护 包括七项要素包括七项要素 （四）人力资源（四）人力资源 （五）业务执行（五）业务执行 （六）业务工作底稿（六）业务工作底稿 （七）监控（七）监控 任务任务2.3 注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范 2.31 注册会计师职业道德以及规范注册会计师职业道德以及规范（一）注册会计师职业道德（一）注册会计师职业道德 道德是社会为了调整人们之间以及个人与社会之间的关系所提倡的社会行为规范的总和。所谓职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其接受的职业行为会员自愿标准。所谓注册会计师职业道德是指注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。（二）
45、注册会计师的职业道德规范（二）注册会计师的职业道德规范 中国注册会计师专业道德规范指导意见分为两个层次：一是基本原则，二是具体要求。基本原则包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的执业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等内容。具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的操作、接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。2.3.2 注册会计师职业道德遵循的基本原则注册会计师职业道德遵循的基本原则 注册会计师执行审计、审核和审阅时，应遵守独立、客观、公正的原则。独立、客观、公正
46、是职业道德规范中最重要的三个概念，也是的注册会计师职业道德的三条最重要的具体要求。1、独立、客观、公正、独立、客观、公正 2、专业胜任能力与应有关注、专业胜任能力与应有关注 基本原则基本原则 3、保密、保密 4、专业行为、专业行为 5、技术准则、技术准则三、注册会计师专业道德具体要求三、注册会计师专业道德具体要求 1、独立性、独立性 2、专业胜任能力、专业胜任能力 3、保密、保密具体要求具体要求 4、收费与佣金、收费与佣金 5、与执行鉴证业务不相容的工作、与执行鉴证业务不相容的工作 6、关于接任前任注册会计师的审计业务、关于接任前任注册会计师的审计业务 7、广告、业务招揽和宣传、广告、业务招揽
47、和宣传【项目小结项目小结】本项目主要阐述了注册会计师执业准则体系与职业道德规范。注册会计师执业准则体系涵盖注册会计师所有执业领域，包括审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则，以及相关服务准则。此外，还包括用于保证各类业务质量的会计师事务所质量控制准则。其中审计准则是执业准则体系的核心内容。主要包括注册会计师职业道以及规范、注册会计师职业道德遵循的基本原则、注册会计师职业道德具体要求。（一）（一）操操 作作 方方 法法 Chapter 1 Chapter 2Chapter 1 Chapter 2 Chapter 3 Chapter 4 Chapter 3 Chapter 4 Chapter 5 C
48、hapter 6 Chapter 7 Chapter 8 Chapter 5 Chapter 6 Chapter 7 Chapter 8 Chapter 9 Chapter 10 Chapter 11 Chapter 12 Chapter 9 Chapter 10 Chapter 11 Chapter 12 Chapter 13 Chapter 14 Chapter 15 Chapter 16 Chapter 13 Chapter 14 Chapter 15 Chapter 16 Chapter 17 Chapter 17项目三项目三 审计业务的承接审计业务的承接 nextpreviousba
49、ckindexbreakover任务任务3.1 初步业务活动初步业务活动 3.1.1开展初步业务活动的目的开展初步业务活动的目的注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：审计工作时达到下列要求：(1)注册会计师已具备执行业务所需要的独立注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；性和专业胜任能力；(2)不存在因管理层诚信问题而影响注册会计不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；师保持该项业务意愿的情况；(3)与被审计单位不存在对业务约定条款的误与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。解。nextp
50、reviousbackindexbreakover3.1.2初步业务活动内容初步业务活动内容（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序质量控制程序会计师事务所应区别首次接受委托和针对连续审会计师事务所应区别首次接受委托和针对连续审计的情况制定不同的质量控制程序，以提高审计工作计的情况制定不同的质量控制程序，以提高审计工作的效率和效果。连续审计时，注册会计师通常执行针的效率和效果。连续审计时，注册会计师通常执行针对保持客户关系和具体审计业务的质量控制程序，而对保持客户关系和具体审计业务的质量控制程序，而在首次接受审计委托时，注册会计师
