1、首页课程简介 制作：于波第1页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务学习目标学习目标课程内容案例讨论课后练习参考书目第2页，共154页。本章学习目标 通过对本章的学习，你应能够：了解金融资产核算岗位的职责和要求；理解金融资产的概念及包括的内容；掌握货币资金的核算方法；掌握应收及预付款项的核算方法；掌握购买股票和债券的核算方法；掌握长期股权投资的初始计量及后续计量的方法。第3页，共154页。本章知识结构图金融资产核算岗实务金融资产核算岗位职责和要求金融资产的概述货币资金的核算方法 应收及预付款项的核算方法购买股票和债券的核算方法长期股权投资的计量方法第4页，共154页。【引例】随着经济的发展，
2、金融已成为现代经济的核心，经济金融化与经济全球化已成为当今世界发展的两大特点，对全球经济与社会的发展将产生难以估量的重大影响。当经济与金融日益融合、相互渗透，社会财富与资产日益金融资产化，由此将带来社会经济对金融的依赖逐渐提高。当然，金融工具如果运用不当，也将阻碍经济的发展。我们通过一个案例来看一下：浙江人对于雅戈尔的最初印象是从服装开始的，然而它却因为在证券金融领域的成功投资而迅速走红全国。一时间雅戈尔成了国内民营企业涉足金融投资领域的典范。然而股市风云突变，金融风暴席卷全球。从美洲、欧洲到亚洲无一不受到波及。事实证明，此次风暴来袭，首当其冲的就是金融资产，其市场价值应声而落，惨不忍睹。雅戈
3、尔的金融资产也已经从最高处的200亿元缩水至100亿元左右。雅戈尔股票本身的市值更是在2008年蒸发385.65亿元位列浙江上市公司之首。“除了当初投资中信证券、宁波银行的收益大大缩水之外，雅戈尔去年的第5页，共154页。金融投资基本上都是失败的。”一位证券界人士介绍说，其实雅戈尔并没有摆脱很多民营企业炒股的心态。雅戈尔公布的第三季度季报显示，在2008年11月份前，雅戈尔持有海通证券2亿股，买入价为17.94元而在目前海通证券的股价只有13元左右，以此估算雅戈尔已经浮亏8亿元。此外，在金马股份上面的投资也存在近7000万元浮亏。事实上，金融投资受挫的不仅仅是这两个超大项目，雅戈尔在双鹤药业、
4、中国铁建、大秦铁路、攀钢钢钒上的投资均有折损，仅有中信证券、宁波银行等因持股较早成本超低而依然获利颇丰。案例思考：什么是金融资产？金融资产有哪些分类？上述案例中提到的股票可以划分为哪类？第6页，共154页。任务导入 金融资产是为满足金融和经济发展的需要而产生和发展的。最早的金融资产是作为交易媒介而发生作用的货币资产。随着商品交易的发展，货币逐渐获得了价值尺度和财富储藏手段的功能。货币的储藏功能使得借贷行为产生，从而早期的信用资产也随之产生。信用资产作为传统的投、融资手段，在调整资金余缺、配置金融资源等方面具有重要的作用，但也可能使融资企业背上过重的债务负担，从而具有较高的财务风险，那么在解决该
5、问题方面具有较强优势的股权融资则应运而生。第7页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第一节 金融资产核算的岗位职责和要求一、金融资产核算岗岗位职责1搞好货币资金的日常核算和管理工作2会同有关部门拟定应收及预付款项的管理办法3.做好投融资决策的分析、调查、制定方案等工作第8页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第一节 金融资产核算的岗位职责和要求二、金融资产核算岗岗位基本要求1.熟悉和掌握有关财务会计法规，会同有关部门制定本企业的货币资金、应收及预付款项的核算与管理办法2.掌握金融资产核算的基本知识和要求3.掌握货币资金管理的职责分工4.熟悉资本市场交易品种及交易规则，熟悉各类金融理财产
6、品。5.熟悉投资价值和风险评估、投融资分析的相关法律、法规和流程。第9页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第二节 货币资金核算实务 一、库存现金的总分类核算 （一）库存现金核算的科目设置 为了反映现金的收入、支出和结存情况，应设置“库存现金”总分类科目，由不从事出纳工作的会计人员负责登记。该科目借方登记现金的增加数额，贷方登记现金的减少数额，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”科目或单独设置“备用金”科目核算，不在“库存现金”科目核算。第10页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第二节 货币资金核算实务（二）库存现金核算
7、的账务处理1库存现金收入的核算 企业收入现金的主要途径有：从银行提取现金，收取转账结算金额起点以下的小额销售货款，职工出差报销时交回的剩余借款，对个人收取的款项等。企业收到现金时，根据审核无误的原始凭证，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”、“主营业务收入”、“其他应收款”等科目。第11页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第二节 货币资金核算实务 2库存现金支出的核算 企业在允许使用现金的范围内支付现金时，根据审核无误的原始凭证，借记“管理费用”等科目，贷记“库存现金”科目。【例3-2】南方有限公司采购员李明出差预借差旅费2 000元，以现金付讫，如教材中表3-2，3-3所示。编制会计
8、分录如下：借：其他应收款李明 2 000 贷：库存现金 2 000第12页，共154页。【例3-3】南方有限公司采购员李明出差归来，报销差旅费1 500元，剩余现金500元交回，如教材中表3-4,3-5所示。编制会计分录如下：借：管理费用 1 500 库存现金 500 贷：其他应收款李明 2000 第13页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第二节 货币资金核算实务3备用金的核算 备用金是指由财务部门单独拨给企业内部各职能部门或报账单位用于费用开支或销售找零用的周转使用资金，这部分资金交专人保管，以备日常零星开支之用，通常称为备用金。备用金的需要量，包括在库存现金的限额之内。备用金的收付，
9、也体现了库存现金的收付，在管理和使用上也要执行现金管理的有关规定，不得任意提高开支标准，对于违反国家规定的开支，应拒绝支付或不予报销。第14页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第二节 货币资金核算实务 备用金的管理方法通常有两种制度：一是随借随用，用后报销制度，适用于不经常使用备用金的单位和个人；二是实行定额备用金制度，适用于经常使用备用金的单位和个人。定额备用金是由财会部门根据实际需要拨出一笔固定金额的备用金，由专人领用，按规定的用途使用，定期或备用金不足支出时，凭单据向会计部门报销，并补足其原定额。第15页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第二节 货币资金核算实务 备用金的总分
10、类核算，一般通过“其他应收款”科目核算，若备用金数额较大时，也可专设“备用金”科目进行核算。【例3-4】南方有限公司行政管理部门员工王强，2015年8月7日因公出差预借备用金500元，实际支出350元，剩余150元交回财会部门。预借时，根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：其他应收款备用金王强 500 贷：库存现金 500第16页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第二节 货币资金核算实务报销时，根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用 350 贷：其他应收款备用金王强 350剩余现金交回财务部门时，填制现金收款凭证，会计分录如下：借：库存现金 150 贷：其
11、他应收款备用金王强 150 第17页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第二节 货币资金核算实务【例3-5】2015年6月3日，南方有限公司会计部门为方便供应部门日常零星开支需要，特设立定额备用金3 000元。设立时，财会部门开出现金支票给供应部门。（1）设立备用金时，会计分录如下：借：其他应收款备用金供应部门 3 000 贷：银行存款 3 000（2）10天后，供应部门凭各种发票报销，发票金额为2500元，会计又开出现金支票2500元补足备用金定额，会计分录如下：第18页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第二节 货币资金核算实务借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500（3
12、）2015年10月15日，企业决定取消备用金制度，供应部门最后一次报销840元，并将多余款项交还出纳人员。会计分录如下：借：管理费用 840 库存现金 2 160 贷：其他应收款备用金供应部门 3 000第19页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第二节 货币资金核算实务4库存现金清查的核算 库存现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的库存现金账款核对和清查小组进行的定期与不定期的库存现金盘点、核对。库存现金清查一般采用实地盘点法，清查的内容主要是检查账款是否相符，是否有白条抵库、超限额留存现金等。第20页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第二节 货币资金核算
13、实务 库存现金清查发现的库存现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。待查明原因后再作处理：（1）库存现金短缺的会计处理 属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收库存现金短缺款（个人）”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，第21页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第二节 货币资金核算实务根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用库存现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属自然灾害等原因造成净损失的金额
14、借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。第22页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第二节 货币资金核算实务（2）库存现金溢余，查明原因后分别不同情况进行会计处理：属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余（个人或单位）”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。第23页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第二节 货币资金核算实务 二、银行存款总分类核算 进行银行存款总分类核算时，应设置“银行存款”科目。用来核算企
15、业存入银行的各种款项。企业收到银行存款时，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；企业支出存款或提取现金时，借记“应付账款”、“库存现金”等科目，贷记“银行存款”科目。第24页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第二节 货币资金核算实务【例3-8】南方有限公司通过网上银行支付90 000元，偿还前欠山东宜家有限公司货款，如表3-8。中国银行 网上银行电子回单 付款付款方方 账号账号53421203198898收款收款方方 账号账号120303567740全称全称南方有限公司全称全称山东宜家有限公司开户银行开户银行中行南宁市支行开户银行开户银行建行青岛市支行行号行号028
16、98行号行号66081金额金额RMB:90 000.00人民币(大写)：玖万玖整流水号流水号X2037050002461153492201验证码验证码08693439摘要摘要 业务类型：网银汇款回单 2015年12月10日 支付前欠货款 第25页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第二节 货币资金核算实务编制会计分录如下：借：应付账款山东宜家有限公司 90 000 贷：银行存款 90 000 第26页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第二节 货币资金核算实务三、其他货币资金的内容及核算（一）其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业除现金、银行存款之外的各种货币资金，主要包括：外埠存款
17、、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款及存出投资款等。第27页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第二节 货币资金核算实务（二）其他货币资金的核算1.外埠存款的核算2.银行汇票存款的核算3.银行本票存款的核算4.信用卡存款的核算5.信用证保证金存款的核算6.存出投资款的核算第28页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算一、应收票据的含义、种类、期限及核算（一）应收票据概述 从广义上说，票据包括各种有价证券和凭证，如股票、国库券、企业债券、发票、提单股票、国库券、企业债券、发票、提单等；而狭义上的票据仅指票据法中规定的票据，即支票、本票和汇票。
18、支票、本票和汇票。其中汇票包括银行汇票和商业汇票，但在我国会计实务中，支票、银行汇票和银行本票均为见票即付的票据，无需作为应收票据核算。因此应收票据是指企业因采用商业汇票结算方式销售商品、产品等而收到的商业汇票。第29页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算商业汇票可以按不同的标准进行分类：（1）按照票据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2）按照票据是否计息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。第30页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算（二）应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价入账，即企业收到应收票据时，按照票据的票
19、面金额（即面值）入账。对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的面值和票面利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。第31页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算（三）应收票据的核算 应收票据的核算包括应收票据取得的核算、应收票据持有期间的核算、应收票据转让的核算、应收票据到期以及应收票据贴现的核算。1.应收票据取得的核算 企业销售商品或提供劳务收到商业汇票时，按应收票据的面值，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。第32页，共154页。第三章 金融资产核算岗
20、实务第三节 应收及预付款项核算【例3-19】南方有限公司2014年9月1日销售一批产品给大明公司，货物已发出，南方有限公司开具的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税34 000元。当日收到大明公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。如教材中表3-16所示。南方有限公司应作如下账务处理：借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额)34 000第33页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算2.应收票据持有期间的核算 商业汇票分为带息商业汇票不带息商业汇票。对于不带息商业汇票，持有期间不做
21、任何处理，等到票据到期收回时，按票据的面值，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目；对于带息商业汇票，持有期间应在年末和中期期末计提利息。计提利息时，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。第34页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算【例3-20】承例3-19，南方有限公司每半年计提一次利息，2014年度终了，应计提票据利息。计提票据利息=234 0005%124=3 900(元)借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900第35页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算3.应收票据背书转让的核算（1）背书转让不带息票据 企
22、业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值及增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“材料采购”或“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。第36页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算（2）背书转让带息票据 如果企业将带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值及增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“材料采购”或“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按尚
23、未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按应收或应付的差额，借记或贷记“银行存款”等科目。第37页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算【例3-21】承例3-19，2015年1月1日，南方有限公司向丙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款210 000元，增值税35 700元。由于企业货币资金不足，将其持有的未到期商业汇票背书转让给丙企业，应收票据不足部分以银行存款补足。假定南方有限公司原材料按实际成本计价，材料已验收入库。背书转让票据的账面余额234 000+3 900237 900（元）支付银行存款的金额210 000+35 700-237 9007 8
24、00（元）会计分录如下：借：原材料 210 000 应交税费应交增值税（进项税额）35 700 贷：应收票据 237 900 银行存款 7 800第38页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算4.应收票据到期的核算应收票据到期，应分别以下情况处理：（1）不带息应收票据到期收回票据款，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目。（2）带息应收票据到期收回票据款，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。第39页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算
25、【例3-22】承例3-19，2015年3月1日，南方有限公司收到的应收票据到期，收回票款。票据到期价值234 000+234 0005%126239 850（元）票据账面余额237 900（元）未计提利息239 850-237 9001 950（元）南方有限公司收到票据款时，编制会计分录：借：银行存款 239 850 贷：应收票据 237 900 财务费用 1 950第40页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算5.应收票据贴现的核算 应收票据贴现是指持票人因资金需要，将未到期的商业汇票背书后转给银行，银行扣除按银行贴现率计算确定的贴现息后，将余款给付贴现企业的业务
26、，作为银行对企业的短期贷款。具体可分为附追索权和不附追索权的票据贴现。附追索权，相当于利用票据进行抵押贷款，到期承兑人不付款时，被贴现人有权要求企业归还贴现款；不附追索权，相当于出售应收票据，到期承兑人不付款时，被贴现人无权要求企业归还贴现款。第41页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算【例3-23】承例3-19，假设南方有限公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则南方有限公司应按票面金额确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）与票据之间的差额确认为财务费用，假定南方有限公司该票据的贴现净额为215 000元，则相关分录如下：借：银行存款
27、215 000 财务费用 19 000 贷：短期借款 234 000若不附有追索权时，账务处理如下：借：银行存款 215 000 财务费用 19 000 贷：应收票据 214 000第42页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算二、应收账款的含义、入账价值和会计处理（一）应收账款的含义 应收账款是指企业在正常经营活动中，因销售商品、提供劳务等，应向购货或接受劳务的单位收取的款项，包括货款、应向对方收取的税款和代垫的运杂费等。（二）应收账款的确认时间和入账价值 应收账款是企业因赊销活动所引起的，因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关，应收账款应于收入实现时确认入账。
28、应收账款的入账价值，是指对应收账款入账金额的确定。通常情况下，应收账款应按实际发生额记账，但在计价时，通常要考虑商业折扣和现金折扣这两个因素。第43页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算1.商业折扣 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。由于商业折扣在实现销售时同时发生的，买卖双方都按扣减商业折扣后的价格成交，因此，对应收账款和营业收入的金额均不产生影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。第44页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算2.现金折扣 现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款
29、，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常用符号“折扣/付款期”表示。如2/10，1/20，n/30，表示客户在10天内付款，可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超过20天付款，则不享受折扣，需按成交额全额付款。第45页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算 现金折扣发生于交易成立之后，在交易成立日，应收账款入账价值的确定有两种方法：一是总价法，二是净价法一是总价法，二是净价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值，而净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。我国企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，采用总价法，即按不
30、扣除现金折扣的总额入账。我国企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，采用总价法，即按不扣除现金折扣的总额入账。第46页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算（三）应收账款的会计处理（1）企业发生应收账款时，按应收的全部金额，借记“应收账款“科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，如果未发生现金折扣，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；如果发生现金折扣，借记“财务费用”和“银行存款”等科目，贷记本科目。第47页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预
31、付款项核算【例3-24】南方有限公司采用赊销方式销售给A公司商品一批，价款总计60 000元，适用的增值税税率为17%，规定对全部货款（含增值税）的现金折扣条件为2/10，n/30。企业代购货单位垫付运杂费900元（运费发票开给购货方），企业已办妥委托银行收款手续。编制会计分录如下：借：应收账款A公司 71 100 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额）10 200 银行存款 900第48页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算假如客户10天内付款，享受现金折扣1 404（70 2002%）元，应收账款收回时，编制会计分录如下：借：银行存款
32、69 696 财务费用 1 404 贷：应收账款A公司 71 100 假如客户超过10天付款，则无现金折扣，应收账款收回时，编制会计分录如下：借：银行存款 71 100 贷：应收账款A公司 71 100第49页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算（2）企业利用应收账款进行融资的两种方式分别为应收账款抵借和应收账款出售。应收账款抵借是指企业以其销售形成的应收账款作为质押，向银行或其他金融机构取得借款的一种融资方式。取得借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目，发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时，应按借款核算的有关规定进行处理。第50页，共
33、154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算 应收账款出售分为附追索权和不附追索权出售。不附追索权的应收账款出售是指在所售应收账款无法收回时，银行等金融机构不能向出售应收账款的企业进行追偿，企业应将所售应收账款予以转销。出售时，借记“银行存款”科目，按银行收取的手续费及预留余款，分别借记“财务费用”、“其他应收款”科目，贷记“应收账款”科目。附追索权的应收账款的出售，即当应收账款无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收账款的企业追偿。第51页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算三、预付账款和其他应收款的核算（一）预付账款 预付账款，是指
34、企业按照购货合同规定，预先支付给供货或提供劳务单位的款项。企业按购货合同的规定预付货款时，按实际预付的金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到预定的物资时，应根据发票账单等列明的应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”等科目，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）等科目，按应付的金额，贷记“预付账款”科目；补付货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。收回购货方退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。第52页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算【例3-26】2015年8月1日，南
35、方有限公司与乙公司签订一份总额为468 000元（其中：价款400 000元，增值税68 000元）的材料采购合同，合同规定，南方有限公司在合同签订日预付60 000元货款，余款于收货后付清。南方有限公司于2015年9月8日收到所购买的原材料并验收入库，取得增值税专用发票，通过银行补付其余货款。会计处理如下：第53页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算（1）预付货款：借：预付账款乙公司 60 000 贷：银行存款 60 000（2）收到所购买的原材料：借：原材料 400 000 应交税费应交增值税（进项税额）68 000 贷：预付账款乙公司 468 000（3）补
36、付货款：借：预付账款乙公司 408 000 贷：银行存款 408 000第54页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算（二）其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款。（2）应收出租包装物租金。（3）应向职工收取的各种垫付款项。（4）备用金（不单独设置“备用金”科目的企业，向内部各职能科室、车间等拨付的以备零星开支的现金）。（5）存出保证金，如租入包装物支付的押金。（6）预付账款转入。（7）其他各种应收、暂付款项。第55页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算
37、 企业发生其他应收款时，按应收金额，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”等有关科目。收回各种款项时，借记“银行存款”等有关科目，贷记“其他应收款”科目。企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得通过“其他应收款”科目核算。企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。第56页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算四、坏账及坏账损失核算 坏账，是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。坏账损失有两种核算方法：直接转销法和备抵法。直接转销法是指在实际发生坏账损失时，直接从
38、应收账款中转销，计入当期资产减值损失的一种方法。当确认坏账时，借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目；已冲销的坏账又收回时，借记“应收账款”科目，贷记“资产减值损失”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。该种方法虽然账务处理简单，但不符合权责发生制和收入与费用相配比的原则。第57页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算 备抵法是指企业按期估计可能发生的坏账损失，并形成坏账准备，当实际发生坏账损失时，再冲减坏账准备和应收账款的一种方法。根据企业会计准则的规定，企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分
39、析法、赊销百分比法等。应收账款余额百分比法是按应收账款期末余额的一定比例计算提取坏账准备金的一种方法；账龄分析法是指根据应收账款的时间的长短来估计坏账损失的一种方法；赊销百分比法是企业根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的一种方法。第58页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算 企业应当设置“坏账准备”科目，该科目是应收账款、其他应收款等科目的备抵科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已
40、计提但尚未转销的坏账准备。第59页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目已有贷方余额（或加上“坏账准备”科目已有借方余额）计算出来当期应计提的坏账准备若是正数，表示应补提的金额；若为负数，则表示应冲减的坏账准备金额。企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。第60页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算【例3-27】2014
41、年12月31日，南方有限公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为2 000 000元，南方有限公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2014年末计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失 200 000 贷：坏账准备 200 000第61页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算 企业确实无法收回的应收款项按管理权限，报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。第62页，共
42、154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算【例3-28】南方有限公司2014年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失60 000元。确认坏账损失时，应作如下会计处理：借：坏账准备 60 000 贷：应收账款 60 000【例3-29】承例3-27和例3-28，南方有限公司2015年末应收丙公司的账款余额为1 500 000元，经减值测试，南方有限公司决定仍按照10%计提坏账准备。第63页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算 根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为150 000元（1 500 00010%）；计提坏账准备前，“坏
43、账准备”科目实际余额为贷方140 000（200 000-60 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为10 000元（150 000-140 000）。南方有限公司应作如下会计处理：借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 000第64页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第三节 应收及预付款项核算 已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。【例3-30】南方有限公司2015年4月20日收到2014年已转销
44、的坏账40 000元，已存入银行。南方有限公司应作如下会计处理：借：应收账款 40 000 贷：坏账准备 40 000借：银行存款 40 000 贷：应收账款 40 000第65页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第四节 购买股票和债券核算金融资产在初始确认时划分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产。第66页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第四节 购买股票和债券核算一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期
45、损益的金融资产。（一）交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生金融工具。第67页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第四节 购买股票和债券核算（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）该指定可以消除或明显减少由于金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确定或
46、计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。第68页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第四节 购买股票和债券核算（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（1）企业取得交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。（2）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债
47、表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。第69页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第四节 购买股票和债券核算（3）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（4）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产成本”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动
48、损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第70页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第四节 购买股票和债券核算【例3-31】2014年1月1日，南方有限公司从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息期但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，南方有限公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2014年1月5日，收到该债券2013年下半年利息20 000元；（2）2014年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息)；（3）2014年7月
49、5日，收到该债券半年利息；（4）2014年12月31 日，该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息)；（5）2015年1月5日，收到该债券2014年下半年利息；（6）2015年3月31日，南方有限公司将该债券出售，取得价款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。第71页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第四节 购买股票和债券核算假定不考虑其他因素，南方有限公司的账务处理如下：（1）2014年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000（2）2014年1月5日，收到该债券
50、2013年下半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000第72页，共154页。第三章 金融资产核算岗实务第四节 购买股票和债券核算（3）2014年6月30日，确认债券公允价值变动损益（1 150 0001 000 000=150 000元和投资收益（1 000 0004%2）=20 000（上半年利息收入）借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000(4)2014年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000第73页，共154页。第三章 金
