1、12022-7-23所得税的税务筹划所得税的税务筹划n第一节第一节 所得税优惠政策的运用所得税优惠政策的运用n第二节第二节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划n第三节第三节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划n第四节第四节 代扣代缴所得税的税务筹划代扣代缴所得税的税务筹划 22022-7-23企业所得税概述企业所得税概述（一）所得税的纳税义务人 n企业所得税的纳税义务人是指在中华人民企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的共和国境内的企业和其他取得收入的组织企业和其他取得收入的组织。但是但是个人独资企业、合伙企业不适用企业个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法
2、。所得税法。企业所得税的纳税人分为居民企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。企业和非居民企业。32022-7-23(二)所得税的征税对象 n企业所得税的征税对象是指企业的企业所得税的征税对象是指企业的生产经生产经营所得、其他所得和清算所得营所得、其他所得和清算所得。居民企业居民企业应就来源于中国应就来源于中国境内、境外境内、境外的所的所得作为征税对象。得作为征税对象。非居民企业非居民企业应就其来源于中国应就其来源于中国境内境内所得缴所得缴纳企业所得税。纳企业所得税。42022-7-23(三)所得税的税率 n基本税率为基本税率为25，国家重点扶持的高新技国家重点扶持的高新技术企业税率为术企
3、业税率为15%。(四）应纳税所得额的计算 n应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损税收入各项扣除以前年度亏损52022-7-23(五)扣除范围 n企业所得税法规定，企业实际发生的与取企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括得收入有关的、合理的支出，包括成本、成本、费用、税金、损失和其他支出费用、税金、损失和其他支出，准予在计，准予在计算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。62022-7-23(六)扣除项目和标准（1）工资、薪金支出。（）工资、薪金支出。（据实扣除据实扣除）（2）职工福利费（）职工福利费（14）
4、、工会经费（）、工会经费（2）、职工教育经费（）、职工教育经费（25的部分准予扣的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。除。）。）。（3）社会保险费。）社会保险费。（4）利息费用。）利息费用。（5）汇兑损失。）汇兑损失。72022-7-23（6）业务招待费。）业务招待费。按照按照发生额的发生额的60扣除，但最高扣除，但最高不得超不得超过当年销售过当年销售(营业营业)收入的收入的0.5。（7）广告费。）广告费。不超过当年销售不超过当年销售(营业营业)收入收入15%的部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年
5、度扣除。年度扣除。82022-7-23（8）环境保护专项资金）环境保护专项资金（9）保险费。）保险费。（10）租赁费。）租赁费。（11）劳动保护费。）劳动保护费。（12）公益性捐赠支出。）公益性捐赠支出。不超过年度会计利润不超过年度会计利润12%的部分，准的部分，准予扣除。予扣除。92022-7-23（1313）有关资产的费用。）有关资产的费用。企业企业转让转让各类固定资产发生的各类固定资产发生的费用费用，允许扣除。企业按允许扣除。企业按规定计算的固定资产规定计算的固定资产折旧费折旧费、无形资产和递、无形资产和递延资产的延资产的摊销费摊销费，准予扣除。准予扣除。（1414）总机构分摊的费用。）
6、总机构分摊的费用。102022-7-23（1616）资产损失。）资产损失。企业当期发生的企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失净损失，经主管税务机关审核批准后，准予扣除；，经主管税务机关审核批准后，准予扣除；因存货盘亏、毁损、报废等原因因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金不得从销项税金中抵扣的进项税金中抵扣的进项税金应视同企业财产损失，准予与应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。存货损失一起在所得税前按规定扣除。（1717）准予扣除的其他项目。）准予扣除的其他项目。如如会员费、合理的会议费、差旅费、诉讼费用会员费、合理的会议费、
7、差旅费、诉讼费用等。等。112022-7-23第一节第一节 所得税优惠政策的运用所得税优惠政策的运用 新企业所得税法根据国民经济和社会发展的新企业所得税法根据国民经济和社会发展的需要，对现行税收优惠政策进行适当调整，将企需要，对现行税收优惠政策进行适当调整，将企业所得税以区域优惠为主的格局，调整为以产业业所得税以区域优惠为主的格局，调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局，国家对重点扶持和鼓励发展的产税收优惠格局，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予了企业所得税优惠。业和项目，给予了企业所得税优惠。122022-7-23
8、一、运用投资于国家重点扶持的产业进一、运用投资于国家重点扶持的产业进行税务筹划行税务筹划 确定享受优惠的产业是农、林、牧、渔业，确定享受优惠的产业是农、林、牧、渔业，基础设施建设项目，环境保护节能、节水、资基础设施建设项目，环境保护节能、节水、资源综合利用，高新技术产业等国家重点扶持的源综合利用，高新技术产业等国家重点扶持的产业。产业。新企业所得税法规定，国家对重点扶持和新企业所得税法规定，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予了减免企业所得鼓励发展的产业和项目，给予了减免企业所得税优惠。税优惠。132022-7-23（一）运用投资于农、林、牧、渔业项目进行（一）运用投资于农、林、牧、渔业
9、项目进行税务筹划税务筹划n新企业所得税实施条例的规定，企业从事下列项目的新企业所得税实施条例的规定，企业从事下列项目的所得，所得，免征免征企业所得税：（企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等
10、农、林、牧、渔服医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（务业项目；（8）远洋捕捞。）远洋捕捞。n企业从事下列项目的所得，企业从事下列项目的所得，减半征收减半征收企业所得税：（企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。142022-7-23n【例例】某大型农场从事种植业，当年，该某大型农场从事种植业，当年，该农场全部土地用来种植棉花和大豆，能实农场全部土地用来种植棉花和大豆，能实现所得额现所得额560万元。农场拟定扩大种植规模，万元。农场拟定扩大种植规模，但在扩大规模的土
11、地是种植烟叶还是种植但在扩大规模的土地是种植烟叶还是种植花卉难以决断。假定，种植烟叶或种植各花卉难以决断。假定，种植烟叶或种植各种花卉均能实现所得额种花卉均能实现所得额180万元。万元。152022-7-23n分析分析：依照企业所得税法规定，企业种植棉花、大豆的：依照企业所得税法规定，企业种植棉花、大豆的所得所得560万元免征企业所得税。万元免征企业所得税。n（1）若企业选择种植烟叶小麦，则种植烟叶的所得应）若企业选择种植烟叶小麦，则种植烟叶的所得应全额征收企业所得税。全额征收企业所得税。n当年应纳企业所得税当年应纳企业所得税1802545（万元）（万元）n（2）若企业选择种植花卉，则种植花卉
12、的所得可以减）若企业选择种植花卉，则种植花卉的所得可以减半征收企业所得税，半征收企业所得税，n当年应纳企业所得税当年应纳企业所得税180255022.5（万元）（万元）n 农场通过投资于税收优惠的的农业项目，可以减轻税农场通过投资于税收优惠的的农业项目，可以减轻税务负担务负担22.5万元。万元。n当然，在筹划中要当然，在筹划中要注意注意，对实现的不同种类植的项目作，对实现的不同种类植的项目作物的所得必须要独立计量和核算，不能把征税作物、减物的所得必须要独立计量和核算，不能把征税作物、减税作物和免税作物的所得混在一起，否则就要就高征税。税作物和免税作物的所得混在一起，否则就要就高征税。16202
13、2-7-23（二）运用投资于公共基础设施进行税务筹划（二）运用投资于公共基础设施进行税务筹划n企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，所属纳税年度起，第一年至第三年免征第一年至第三年免征企业所得企业所得税，税，第四年至第六年减半第四年至第六年减半征收企业所得税。这里征收企业所得税。这里的公共基础设施是指规定的港口码头、机场、铁的公共基础设施是指规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。n
14、需要需要注意注意的是，企业承包经营、承包建设和内部的是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。企业所得税优惠。172022-7-23（三）运用投资于环境保护、节水节能项目（三）运用投资于环境保护、节水节能项目进行税务筹划进行税务筹划n 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所
15、得税。这里的环境四年至第六年减半征收企业所得税。这里的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。造、海水淡化等。n 企业综合利用资源，企业以企业综合利用资源，企业以资源综合利用企资源综合利用企业所得税优惠目录业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料规定的资源作为主要原材料并符合规定比例，生产国家非限制和禁止并符合并符合规定比例，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按9090计入收入总
16、额。计入收入总额。182022-7-23n二、运用投资于高新技术企业进行税二、运用投资于高新技术企业进行税务筹划务筹划 n 为了继续保持高新技术企业税收优惠的稳为了继续保持高新技术企业税收优惠的稳定性和连续性促进高薪企业加快技术创新和科定性和连续性促进高薪企业加快技术创新和科技进步的步伐，新企业所得税法规定，对于国技进步的步伐，新企业所得税法规定，对于国家需要重点扶持的高新技术企业，家需要重点扶持的高新技术企业，减按减按15%15%的的税率征收企业所得税，不再作地域限制，在全税率征收企业所得税，不再作地域限制，在全国范围都适用。国范围都适用。192022-7-23n【例例】某高新技术当年某高新
17、技术当年1010月经工商管理机关登记注月经工商管理机关登记注册，第二年可以实现所得额册，第二年可以实现所得额160160万元，第三年可以万元，第三年可以实现所得额实现所得额240240万元。享受自获利年度起两年内免万元。享受自获利年度起两年内免征所得税税收优惠。征所得税税收优惠。n 依照有关规定，自依照有关规定，自20192019年年1 1月月1 1日起，原享受企日起，原享受企业所得税定期减免税优惠的企业，新税法施行后继业所得税定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享
18、办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从受税收优惠的，其优惠期限从20192019年度起计算。享年度起计算。享受上述过渡优惠政策的企业，指在受上述过渡优惠政策的企业，指在20192019年年3 3月月1616日日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业。以前经工商等登记管理机关登记设立的企业。202022-7-23 该高新技术企业当年该高新技术企业当年1010月登记设立，符月登记设立，符合享受上述优惠的条件。其成立当年的实合享受上述优惠的条件。其成立当年的实际经营期不足六个月，可选择当年所得减际经营期不足六个月，可选择当年所得减征或推迟到第二年减免。征或推迟到第二年
19、减免。212022-7-23n（1 1）企业是高新技术企业，可以享受按照）企业是高新技术企业，可以享受按照15%15%税率缴纳所得税的优惠税率缴纳所得税的优惠。n 第一：第一：企业同时选择开业当年享受税收企业同时选择开业当年享受税收优惠。应纳所得税税额为：当年的优惠。应纳所得税税额为：当年的2626万元万元所得、第二年的所得、第二年的160160万元所得可以免税，免万元所得可以免税，免税额为税额为27.927.9万元。第三年应纳所得税额万元。第三年应纳所得税额=240=24015%=3615%=36（万元）（万元）n 第二：第二：企业选择开业次年享受税收优惠。企业选择开业次年享受税收优惠。应纳
20、所得税税额为应纳所得税税额为:当年应纳所得税额当年应纳所得税额=26=2615%=3.915%=3.9（万元）。第二年的（万元）。第二年的160160万元万元所得、第三年的所得、第三年的240240万元所得可以免税，免万元所得可以免税，免税额为税额为6060万元。万元。222022-7-23（2 2）假设企业不符合高新技术企业的认定条件，）假设企业不符合高新技术企业的认定条件，就只能作为普通企业按照就只能作为普通企业按照25%25%的税率缴纳企业的税率缴纳企业所得税。所得税。应纳所得税税额为应纳所得税税额为(26+160+240)(26+160+240)25%=106.5(25%=106.5(
21、万元万元)n从以上两个方案看，企业投资于高新技术领域从以上两个方案看，企业投资于高新技术领域并被认定为高新技术企业的，无论是选择开业并被认定为高新技术企业的，无论是选择开业当年还是次年度开始享受所得税优惠，都比作当年还是次年度开始享受所得税优惠，都比作为普通企业会取得更好的税务筹划效果。因此，为普通企业会取得更好的税务筹划效果。因此，企业应密切注意国家对高新技术企业的认定条企业应密切注意国家对高新技术企业的认定条件、认定标准及程序。件、认定标准及程序。232022-7-23 三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进行三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进行税务筹划税务筹划 （一）运用技术转让进行
22、税务筹划（一）运用技术转让进行税务筹划n 一个纳税年度内，居民企业技术转让不超过一个纳税年度内，居民企业技术转让不超过500500万元的部万元的部分，免征企业所得税；超过分，免征企业所得税；超过500500万元的部分，减半征收企业所万元的部分，减半征收企业所得税。居民企业要恰当得税。居民企业要恰当利用技术转让所得的临界点利用技术转让所得的临界点进行税务进行税务筹划。筹划。n根据企业所得税法规定，享受减免企业所得税优惠的技术转根据企业所得税法规定，享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：让应符合以下条件：n（1）享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企）享受优惠的技术转让主体是企
23、业所得税法规定的居民企业；业；n（2）技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；）技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；n（3）境内技术转让经省级以上科技部门认定；）境内技术转让经省级以上科技部门认定；n（4）向境外转让技术经省级以上商务部门认定；）向境外转让技术经省级以上商务部门认定；n（5）国务院税务主管部门规定的其他条件。）国务院税务主管部门规定的其他条件。242022-7-23 【例例】某国有股份公司（居民企业）转让技术，与受某国有股份公司（居民企业）转让技术，与受让方签订了让方签订了3年的协议，共需收取年的协议，共需收取1200万元技术转万元技术转让费。如何进行税务筹划？让费
24、。如何进行税务筹划？n分析：设计几种收取技术转让费的方案。分析：设计几种收取技术转让费的方案。n（1）三年平均收取技术转让费。合计收取）三年平均收取技术转让费。合计收取1200万万元，则平均每年收取技术转让费元，则平均每年收取技术转让费400万元。每年技万元。每年技术转让所得均在纳税免征额以下，三年均不发生企术转让所得均在纳税免征额以下，三年均不发生企业所得税纳税义务。业所得税纳税义务。252022-7-23n（2）第一年多收技术转让费（）第一年多收技术转让费（700万元），后续两年万元），后续两年少收技术转让费（每年少收技术转让费（每年250万元）。第一年收取万元）。第一年收取700万万元技
25、术转让费，超出了免征额元技术转让费，超出了免征额200万元，需要减半缴纳万元，需要减半缴纳企业所得税；第二年、第三年免税。则三年应纳企业所企业所得税；第二年、第三年免税。则三年应纳企业所得税税额为：得税税额为：（700500）25500025（万元）（万元）n（3）第一年收取）第一年收取100万元技术转让费，第二年收取万元技术转让费，第二年收取200万元技术转让费、第三年收取万元技术转让费、第三年收取900万元技术转让费。由万元技术转让费。由上述税收优惠规定可知，第一年、第二年收取的技术转上述税收优惠规定可知，第一年、第二年收取的技术转让费免税；第三年收取的让费免税；第三年收取的900万元技术
26、转让费，超出免万元技术转让费，超出免征额征额400万元，需要减半缴纳企业所得税。则三年应纳万元，需要减半缴纳企业所得税。则三年应纳企业所得税税额为：企业所得税税额为：00（900500）255050（万元）（万元）262022-7-23表表 各种收取技术转让费方案的比较各种收取技术转让费方案的比较 单位：万元单位：万元收取的技术转让费金额应纳所得税额三年纳税总额第一年第二年第三年第一年第二年第三年（1）4004004000000（2）700300200250025（3）100200900005050注：（700500）25500025（万元）00（900500）255050（万元）方案年度27
27、2022-7-23n在三个方案中，该公司在三个方案中，该公司3 3年内收取的技术收入都是年内收取的技术收入都是12001200万元，但由于方案（万元，但由于方案（1 1）将每年实现的收入均）将每年实现的收入均衡地控制在免征额以下，所以每年的应纳企业所得衡地控制在免征额以下，所以每年的应纳企业所得税税额均为税税额均为0 0，取得了最大的减税效应。，取得了最大的减税效应。n注意，注意，享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应业，应单独计算单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所期间费用
28、；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。为了堵塞利用关联交易税款流得企业所得税优惠。为了堵塞利用关联交易税款流失的漏洞，税法规定失的漏洞，税法规定关联企业之间进行技术转让不关联企业之间进行技术转让不享受此优惠。享受此优惠。282022-7-23n（二）运用从事创业投资进行税务筹划（二）运用从事创业投资进行税务筹划n 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的业投资，可以按投资额的一定比例抵扣一定比例抵扣应纳税所得应纳税所得额。额。抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方
29、式投资于未上市的中小高新技术企业权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2 2年年以上（含以上（含2 2年）、符合条件的，可以按照其投资额年）、符合条件的，可以按照其投资额的的70%70%在股权持有期满在股权持有期满2 2年的当年抵扣该创业投资企年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后年度逐年延续抵扣。年度逐年延续抵扣。n创业投资企业投资于符合条件的高新技术企业。创业投资企业投资于符合条件的高新技术企业。292022-7-23n【例例】宇环创业投资有限责任公司（以下简称宇环宇环创业投资有限责任公司（以下简称宇环公司），某年
30、拟用公司），某年拟用12001200万元选一家未上市的企业进万元选一家未上市的企业进行股权投资。备选的有甲、乙两家高新技术企业，行股权投资。备选的有甲、乙两家高新技术企业，情况如表所示。假定宇环公司在进行股权投资的第情况如表所示。假定宇环公司在进行股权投资的第三年取得所得额三年取得所得额800800万元，第四年取得所得额万元，第四年取得所得额11001100万元。万元。表表9 92 2 甲、乙企业情况甲、乙企业情况企业情况企业情况甲甲乙乙类类 别别未上市未上市上市公司上市公司职工人数（人）职工人数（人）360600年销售额（亿元）年销售额（亿元）0.92.8资产总额（亿元）资产总额（亿元）1.
31、63.1302022-7-23 分析：分析：n（1）宇环公司以股权方式把）宇环公司以股权方式把1200万元资金投资到万元资金投资到甲企业甲企业2年以上（含年以上（含2年）。由表资料可知，甲企业年）。由表资料可知，甲企业符合中小型高新技术企业的认定条件。宇环公司如符合中小型高新技术企业的认定条件。宇环公司如果将资金以股权方式投资到甲企业果将资金以股权方式投资到甲企业2年以上（含年以上（含2年）年）的，可以按照其投资额的的，可以按照其投资额的70在股权持有满在股权持有满2年的年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延
32、续抵扣。足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。312022-7-23n宇环公司可以抵扣的投资额宇环公司可以抵扣的投资额120070840（万元）（万元）n 第三年，宇环公司应纳税所得额第三年，宇环公司应纳税所得额80084040（万（万元），不足抵扣。企业当年不缴纳企业所得税，且可以把尚元），不足抵扣。企业当年不缴纳企业所得税，且可以把尚未得到抵扣的未得到抵扣的40万元股权投资额从第四年实现的所得额中抵万元股权投资额从第四年实现的所得额中抵扣。扣。n第四年，宇环公司应纳所得税额（第四年，宇环公司应纳所得税额（110040）25265（万元）（万元）n（2）宇环公司以股权方式把）宇环公司以股权
33、方式把1200万元资金投资到乙企业万元资金投资到乙企业2年年以上（含以上（含2年），不得享受上述所得税优惠。年），不得享受上述所得税优惠。n第三年至第四年宇环公司应纳所得税额（第三年至第四年宇环公司应纳所得税额（8001100）25475（万元）（万元）n结论：宇环公司以股权方式投资到中小型高新技术企业比投结论：宇环公司以股权方式投资到中小型高新技术企业比投资到普通企业，实现节税资到普通企业，实现节税210万元。万元。322022-7-23n（三）利用企业的（三）利用企业的“三新三新”技术研究开发进技术研究开发进行税务筹划行税务筹划n 为了促进企业技术进步，鼓励企业积极研究开为了促进企业技术进
34、步，鼓励企业积极研究开发新产品、新技术、新工艺，新企业所得税法第三发新产品、新技术、新工艺，新企业所得税法第三十条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生十条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，的研究开发费用，未形成无形资产未形成无形资产计入当期损益的，计入当期损益的，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，即在按照规可以在计算应纳税所得额时加计扣除，即在按照规定据实扣除的基础上，定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的按照研究开发费用的50%50%加加计扣除计扣除；形成无形资产的形成无形资产的，按照无形资产成本的按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。332022-7-23
35、n 四、运用购买专用设备投资进行税务筹划四、运用购买专用设备投资进行税务筹划n 企业所得税法所称税额抵免，是指企业所得税法所称税额抵免，是指自自2019年年1月月1日日起起企业购置并实际使用企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得环境保护专用设备企业所得税优惠目录税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠节能节水专用设备企业所得税优惠目录目录和和安全生产专用设备企业所得税优惠目录安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的该专用设备的投资额的1010可以从企业当年的应纳税可以从企业当年的
36、应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5 5个纳税年度个纳税年度结转抵免。结转抵免。筹划角度主要是，购置符合抵免所得税规筹划角度主要是，购置符合抵免所得税规定的环境保护、节能节水和安全生产三类专用设备，定的环境保护、节能节水和安全生产三类专用设备，抵免所得税的金额为设备价值的抵免所得税的金额为设备价值的10%10%，以实际缴纳税额，以实际缴纳税额抵免。抵免。342022-7-23n【例例】某知名家用电器股份有限公司为扩大生某知名家用电器股份有限公司为扩大生产规模，当年公司决定购买设备生产节能新产产规模，当年公司决定购买设备生产节能新产品，投资额品，投资额
37、14001400万元。公司预计以后年度的所万元。公司预计以后年度的所得额如表所示。该企业如何在购买设备上进行得额如表所示。该企业如何在购买设备上进行税务筹划？税务筹划？表表93 公司预计实现所得额情况公司预计实现所得额情况 年份年份当年当年第二年第二年第三年第三年税前利润总额（万元）税前利润总额（万元）180260480352022-7-23n（1 1）公司选择购买节能专用设备，企业允许抵免）公司选择购买节能专用设备，企业允许抵免的专用设备投资额的专用设备投资额14001400万元的万元的1010，即，即140140万元。万元。n当应纳企业所得税当应纳企业所得税18018025254545（万
38、元）（万元）n0808年能够得到抵免的专用设备投资额是年能够得到抵免的专用设备投资额是4545万元，万元，当年实际缴纳企业所得税为零。当年实际缴纳企业所得税为零。n第二年应纳企业所得税第二年应纳企业所得税26026025256565（万元）（万元）n第二年能够得到抵免的专用设备投资额是第二年能够得到抵免的专用设备投资额是6565万元，万元，第二年实际缴纳企业所得税为零。第二年实际缴纳企业所得税为零。n第三年应纳企业所得税第三年应纳企业所得税4804802525120120（万元）（万元）362022-7-23n第三年能够将剩余允许抵免的专用设备投资额的第三年能够将剩余允许抵免的专用设备投资额的
39、3030万元（万元（140-45-65140-45-65）进行抵免。当年实际缴纳企业）进行抵免。当年实际缴纳企业所得税为所得税为9090万元。万元。n综上综上，在公司选择购买节能专用设备、抵免，在公司选择购买节能专用设备、抵免1010设设备投资额的情况下，该企业三年实际缴纳企业所得备投资额的情况下，该企业三年实际缴纳企业所得税额是税额是9090万元。万元。n（2 2）公司选择购买普通设备）公司选择购买普通设备n当年第三年应纳企业所得税当年第三年应纳企业所得税（180180260260480480）2525230230（万元）（万元）n三年缴纳企业所得税三年缴纳企业所得税210210万元，比购置
40、节能专用多万元，比购置节能专用多缴纳的企业所得税为缴纳的企业所得税为120120万元。万元。372022-7-23n筹划时要注意的是筹划时要注意的是，必须是购置抵免所得税的范围，必须是购置抵免所得税的范围内的环境保护、节能节水和安全生产规定的专用设内的环境保护、节能节水和安全生产规定的专用设备，要从实际缴纳税额中抵免。该设备必须是企业备，要从实际缴纳税额中抵免。该设备必须是企业实际购置并自身实际投入使用规定的专用设备；企实际购置并自身实际投入使用规定的专用设备；企业购置并实际投入适用、已开始享受税收优惠的专业购置并实际投入适用、已开始享受税收优惠的专用设备，如从购置之日起用设备，如从购置之日起
41、5 5个纳税年度内转让、出个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的转让的受让方可以按照该专用设备投资额的1010抵抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后免的，可以在以后5 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。382022-7-23n 五、运用优惠税率进行税务筹划五、运用优惠税率进行税务筹划n 考虑到许多利润水平较低的小型企业，新企
42、业所考虑到许多利润水平较低的小型企业，新企业所得税法规定，得税法规定，符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业，减按减按20%20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。n 小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（并符合下列条件的企业：（1 1）工业企业，年度应）工业企业，年度应纳税所得额不超过纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，人，资产总额不超过资产总额不超过30003000万元；（万元；（2 2）其他企业，年度）其他企业，年度应纳税应纳税38383838所得额不超过所得
43、额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。n从业人数（年初从业人员年末的从业人员）从业人数（年初从业人员年末的从业人员）2 2n资产总额（年初资产总额年末的资产总额）资产总额（年初资产总额年末的资产总额）2 2392022-7-23n【例例】某商业企业，资产总额某商业企业，资产总额980980万元，有职工万元，有职工6060人。人。20192019年实现应纳税所得额为年实现应纳税所得额为30.130.1万元。万元。n如果该企业在当年如果该企业在当年1212月前预测到这个结果，则可以月前预测到这个结果，则可以在
44、在1212月月3131日前安排支付一笔日前安排支付一笔0.20.2万元的费用，其年万元的费用，其年终应纳税所得额就变为终应纳税所得额就变为29.929.9万元，就可以按照万元，就可以按照2020的税率缴纳的税率缴纳5.985.98万元的企业所得税；否则就要按照万元的企业所得税；否则就要按照2525的税率缴纳的税率缴纳7.5257.525万元的所得税。万元的所得税。n虽然多支付了虽然多支付了0.20.2万元的费用，却少缴纳万元的费用，却少缴纳1.5451.545万元万元的税款。的税款。402022-7-23 六、运用选择地区投资优惠进行税务筹划六、运用选择地区投资优惠进行税务筹划（一）利用国家对
45、西部投资的税收优惠（一）利用国家对西部投资的税收优惠n 对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在外商投资企业，在20192019年至年至20192019年期间，减按年期间，减按15%15%的税率征收企业所得税。国家鼓励类产业的内资的税率征收企业所得税。国家鼓励类产业的内资企业是指以企业是指以当前国家重点鼓励发展的产业、产当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录品和技术目录(2000(2000年修订年修订)中规定的产业项目中规定的产业项目为主营业务，其主营业务收入占企业总收入为主营业务，其主营业务收入占企业总收入70%70%以以上的企业。
46、上的企业。412022-7-23n 国家鼓励类的外商投资企业是指以国家鼓励类的外商投资企业是指以外商外商投资产业指导目录投资产业指导目录中规定的鼓励类项目和中规定的鼓励类项目和由国家经济贸易委员会、国家发展计划委员由国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会和对外经济贸易合作部联合发布的会和对外经济贸易合作部联合发布的中西中西部地区外商投资优势产业目录部地区外商投资优势产业目录(第第1818号令号令)中规定的产业项目为主营业务，其主营业务中规定的产业项目为主营业务，其主营业务收入占企业总收入收入占企业总收入70%70%以上的企业。以上的企业。422022-7-23n 对在西部地区新办交通、电力、水
47、利、邮政、对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入入70%70%以上的，可以享受企业所得税如下优惠政以上的，可以享受企业所得税如下优惠政策策：内资企业自开始生产经营之日起，第一年：内资企业自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；外商投资企业经营期在半征收企业所得税；外商投资企业经营期在1010年以上的，自获利年度起，第一年至第二年免年以上的，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业征企业所得税，第三
48、年至第五年减半征收企业所得税。所得税。432022-7-23 （二）利用经济特区、上海浦东新区税收优（二）利用经济特区、上海浦东新区税收优惠进行税务筹划惠进行税务筹划n 根据税法有关规定，国务院决定对法律设根据税法有关规定，国务院决定对法律设置的发展对外经济合作和经济交流特区以及置的发展对外经济合作和经济交流特区以及上海浦东新区地区新设立的国家需要重点扶上海浦东新区地区新设立的国家需要重点扶持的高新技术产业，实行持的高新技术产业，实行过度性过度性税收优惠。税收优惠。442022-7-23n 主要内容：对经济特区（深圳、珠海、汕主要内容：对经济特区（深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区）和上海浦
49、东新区内头、厦门、海南经济特区）和上海浦东新区内在在20192019年年1 1月月1 1日（含）之后完成登记注册的国日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业设高新技术企业)，在经济特区和上海浦东新，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照得税，第三年至第五年按照25%25%的法定税率减的法定税率减半征收企业所得税。半征收企业所得税。452022-7-
50、23n 在五大经济特区和上海浦东新区内新设高在五大经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业，同时在五大经济特区和上海浦新技术企业，同时在五大经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的，应当单东新区以外的地区从事生产经营的，应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。单独计算的，不得享受企业所得税优惠。462022-7-23n居民企业被认定为高新技术企业，同时又处居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于于国务院关于实施企业所得税过渡优惠政国务院
