1、第三章第三章 消费税法消费税法本章内容提要：本章内容提要：1.1.消费税的纳税人；消费税的纳税人；2.2.征税范围、税目和税率；征税范围、税目和税率；3.3.消费税的计税依据、应纳税额的计算；消费税的计税依据、应纳税额的计算；4.4.出口应税消费品退税和消费税的征收管理。出口应税消费品退税和消费税的征收管理。重点：主要掌握消费税征税范围、计税依据和应纳重点：主要掌握消费税征税范围、计税依据和应纳税额的计算方法。税额的计算方法。消费税与其他税类的关系消费税与其他税类的关系:学习本税种时，除掌握前述相关内容外，学习本税种时，除掌握前述相关内容外，还应注意消费税与增值税、关税、城市维还应注意消费税与
2、增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税等的护建设税、教育费附加、企业所得税等的相互关系。相互关系。消费税的收入情况 (单位:亿元)年度年度税收收入总额税收收入总额消费税收入消费税收入占税收总额的比重占税收总额的比重19945070.85070.851651610.18%10.18%20195973.75973.75665669.47%9.47%20197050.67050.6642.4642.49.11%9.11%20198225.58225.5715.1715.18.69%8.69%20199093.09093.0838.1838.19.22%9.22%201910315.01
3、0315.0854.6854.68.29%8.29%200012665.812665.8877.3877.36.93%6.93%201915165.515165.5946.2946.26.24%6.24%201916996.616996.61072.51072.56.31%6.31%201920466.120466.11221.71221.75.97%5.97%201925718.025718.01550.51550.56.03%6.03%201930865.830865.81634.315.29%201937636.337636.31885.675.01%201949449.292206.8
4、24.46%消费税的概念消费税的概念 消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。属于流转税的范畴。目前，世界上已有一百多个国家开征了这一税种或类目前，世界上已有一百多个国家开征了这一税种或类似税种。我国现行消费税是似税种。我国现行消费税是19941994年税制改革中新设置的一年税制改革中新设置的一个税种。个税种。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，再选择消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，再选择少数消费品再征收的一道税收，目的是为了调节产品结构，少数消费品再征收的一道税收，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家
5、财政收入。引导消费方向，保证国家财政收入。消费税的特点：1、征收范围具有选择性（、征收范围具有选择性（14种）种）2、征税环节具有单一性（一次性征收，只有一、征税环节具有单一性（一次性征收，只有一种消费品两次征收）种消费品两次征收）3、平均税率水平比较高且税负差异大。、平均税率水平比较高且税负差异大。4、征收方法具有灵活性（有按价征收，有按量、征收方法具有灵活性（有按价征收，有按量征收，也有价量结合征收）征收，也有价量结合征收）消费税与增值税的关系消费税与增值税的关系消费税与增值税的区别：消费税与增值税的区别：消费税与增值税的联系消费税与增值税的联系1.1.两者范围不同两者范围不同2.2.两者
6、与价格的关系不同两者与价格的关系不同 3.3.两者的纳税环节不同两者的纳税环节不同4.4.两种的计税方法不同两种的计税方法不同1.1.两者都对货物征收两者都对货物征收2.2.对于从价定率征收消费税对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税需要征收增值税，两者计税依据是一致的依据是一致的第一节纳税义务人与征税范围第一节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人一、纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口的消费品，以及国务院确定的销在我国境内生产、委托加工和进口的消费品，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人为消费税纳税义务人。售消费
7、税暂行条例规定的消费品的单位和个人为消费税纳税义务人。【例题例题多选题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位C.C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位D.D.受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位二、征税范围二、征税范围四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。一次性缴纳，其他环节不再缴纳。1 1、生产应税消费品、生
8、产应税消费品 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费
9、品以外的其他方面都应缴纳消费税。面都应缴纳消费税。2 2、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。
10、扣除。3 3、进口应税消费品、进口应税消费品 单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。环节也要缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。征。4 4、零售应税消费品、零售应税消费品 经国务院批准，自经国务院批准，自20192019年年1 1月月1 1日起，金银首饰消费税日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰
11、以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为零售环节适用税率为5%5%，在纳税人销售金银首饰、钻，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产，经营单位，应将对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产，经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；适
12、用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金
13、银首饰销售价格的，按照组成确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计税价格计算纳税。纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。【例题例题计算题计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.5310.53万元，其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额万元，其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额5.855.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金
14、额为万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.513.51万元，乙商场实际收取的含税金额为万元，乙商场实际收取的含税金额为2.342.34万元。万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。（不考虑进项税）。正确答案正确答案应纳消费税（应纳消费税（10.5310.535.855.85）1.171.175%5%2.342.341.171.175%5%0.30.3（万元）（万元）应纳增值税（应纳增值税（10.5310.535.855.85）1.171.1717%17%2.342.341.171.1717%17%1.021
15、.02（万元）（万元）批发环节：批发环节：只有卷烟在批发环节只有卷烟在批发环节加加征一道消费税征一道消费税自自20092009年年5 5月月1 1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：相关内容如下：纳税人纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税计税依据计税依据批发销售的所有牌号规
16、格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税的消费税税额计算税额计算应纳消费税应纳消费税=销售额（不含增值税）销售额（不含增值税）5%关注的问题：关注的问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税核算的，一并征收消费税（2）卷烟消费税在）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款纳税地点纳税地点卷烟批发企业的
17、机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税由总机构申报纳税消费税纳税环节总结：消费税纳税环节总结：【例题多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒D.零售环节销售的白酒正确答案AB解析白酒在生产环节缴纳消费税，批发、零售环节不再征收消费税。第二节第二节 税目与税率税目与税率一、税目一、税目 按照按照消费税暂行条例消费税暂行条例规定，规定，20192019年年3 3月调整后，月调整后，确定征收消费税的只有烟、
18、酒、化妆品等确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等1414个税目，有的个税目，有的税目还进一步划分若干子目。税目还进一步划分若干子目。消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳。除特殊规定税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳。除特殊规定外，在以后的批发、零售等环节中，不再缴纳消费税。外，在以后的批发、零售等环节中，不再缴纳消费税。（一）烟（一）烟 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。包括本税目的征收范围。包括卷烟卷
19、烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝雪茄烟和烟丝。按照国税函按照国税函20199552019955号规定，从号规定，从20192019年年1212月月2020日起，对既有自产日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加
20、价，凡是符合条件的，不再征收消费税；不符合对外销售时不论是否加价，凡是符合条件的，不再征收消费税；不符合条件的，则征收消费税。条件的，则征收消费税。（二）酒及酒精（二）酒及酒精 酒是酒精度在酒是酒精度在1 1度以上的各种酒类饮料。酒精又名乙醇，度以上的各种酒类饮料。酒精又名乙醇，是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在9595度以上的无色透明液度以上的无色透明液体。体。酒类包括酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。对饮食业
21、、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。【例题例题计算题计算题】某市一娱乐公司某市一娱乐公司2019年年1月月1日开业，经营范日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年餐饮收入围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年餐饮收入600万元（其中万元（其中包括销售自制的包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）。计算该公司应缴吨啤酒所取得的收入）。计算该公司应缴纳的消费税、营业税。纳的消费税、营业税。正确答案正确答案该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳
22、的消费税180250100004.5（万元）（万元）销售自制的销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。售行为，征收营业税。餐饮收入应缴纳的营业税：餐饮收入应缴纳的营业税：6005%30（万元）（万元）（三）化妆品（三）化妆品 化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。品和成套化妆品。美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼
23、油、眼睫毛以及成套化妆品。品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、不属于本税目的征收范围。不属于本税目的征收范围。（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石 包括：凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡包括：凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。工的各种珠宝玉石。对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。对出
24、国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。（五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征消费税。不征消费税。(六）成品油六）成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。汽油、柴油的征收范围仍按原规定执行。燃料油七个子目。汽油、柴油的征收范围仍按原规定执行。（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎 包括的汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其包括的汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、他
25、机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自手扶拖拉机的专用轮胎。自20192019年年1 1月月1 1日起，子午线轮胎日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（八）小汽车（八）小汽车 汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。道承载的车辆。包括含驾驶员座位在内最多不超过包括含驾驶员座位在内最多不超过9 9个座位（含）的，个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内
26、的座位数在含驾驶员座位在内的座位数在1010至至2323座座(含含2323座座)的在设计的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。（九）摩托车（九）摩托车 包括轻便摩托车和摩托车两种。对最大设计车速不超过包括轻便摩托车和摩托车两种。对最大设计车速不超过50km50kmh h，发动机气缸总工作容量不超过发动机气缸总工作容量不超过50ml50ml的三轮摩托车不征收消费税。的三轮摩托车不征收消费税。（十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具 高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动
27、所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。高尔夫球是指重量不超高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。高尔夫球是指重量不超过过45.9345.93克、直径不超过克、直径不超过42.6742.67毫米的高尔夫球运动比赛、练习用球；毫米的高尔夫球运动比赛、练习用球；高尔夫球杆是指被设计用来打高尔夫球的工具，由杆头、杆身和握高尔夫球杆是指被设计用来打高尔夫球的工具，由杆头、杆身和握把三部分组成；高尔夫球包（袋）是指专用于盛装高尔夫球及球杆的包把三部分组成；高尔夫球包（袋）是指专用于盛装高尔夫球及球杆的包（袋）。（袋）。（十一）高档手表（十一）高档手表 高档手表是指销售价格（
28、不含增值税）每只在高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在1000010000元（含）以元（含）以上的各类手表。上的各类手表。征收范围包括符合以上标准的各类手表。征收范围包括符合以上标准的各类手表。（十二）游艇（十二）游艇 游艇是指长度大于游艇是指长度大于8 8米小于米小于9090米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。征收范围包括艇身长度大于征收范围包括艇身长度大于8 8米（含）小于米（
29、含）小于9090米（含），内置发米（含），内置发动机，可以在水上移动动机，可以在水上移动,一般为私人或团体购置，主要用于水上运动一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子 木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。各类一次性使用的筷子。本税目征收范围包括各种规格的木制一次
30、性筷子。未经打磨、倒角本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子也属于本税目征税范围。的木制一次性筷子也属于本税目征税范围。（十四）实木地板（十四）实木地板 实木地板是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、实木地板是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。实木地板按生产工艺不同，可分为独板（块）实木地板、实木指接实木地板按生产工艺不同，可分为独板（块）实木地板、实木指接地板、实木复合地板三类。地板、实木复合地板三类。按表面处理状态不同，可分为未涂饰地板（
31、白坯板、素板）和漆饰按表面处理状态不同，可分为未涂饰地板（白坯板、素板）和漆饰地板两类。地板两类。二、税率二、税率 消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。不同应税消费品的实际情况。1、比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从、比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至至56%；2、定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤、定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。酒、黄酒、成品油。现行消费税的税目、税率现行消费税的税目、税率序号序号税税 目目 名名 称称税税 率率1烟烟 （卷烟、雪茄烟、
32、烟丝）（卷烟、雪茄烟、烟丝）56%、36%、30%、5%2酒及酒精酒及酒精 （粮食白酒、薯类白酒、酒精、黄酒）（粮食白酒、薯类白酒、酒精、黄酒）20%、5%、240元元/吨吨3化妆品化妆品 30%4贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 5%-10%5鞭炮、鞭炮、及焰火及焰火 15%6成品油成品油（汽油、柴油、汽油、柴油、润滑油润滑油 等等）0.2元元/升、升、0.1元元/升等升等7汽车轮胎汽车轮胎 3%8小汽车小汽车 3%、5%、9%、12%等等9摩托车摩托车 3%、10%10高尔夫球及球具高尔夫球及球具 10%11高档手表高档手表 （10000元及以上元及以上/只）只）20%12游艇游艇 1
33、0%13木制一次性筷子木制一次性筷子 5%14实木地板实木地板 5%第三节第三节 计税依据计税依据三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式1.1.从价定率计税从价定率计税应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率2.2.从量定额计税从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额3.3.复合计税复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）烟）应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销比例税率销售数量售数量单位税额单位税额一、从价计征一、从价计征 在从价定率计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售额乘在从价定率计算方法下，应纳
34、税额等于应税消费品的销售额乘以适用税率。基本公式：以适用税率。基本公式：应纳税额应纳税额=销售额销售额适用税率适用税率应纳税额的多少取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。应纳税额的多少取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。1 1、销售额的确定、销售额的确定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款全部价款和价和价外费用（实为价外收入）。外费用（实为价外收入）。该价款中包含消费税税额，但不包括增该价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额。值税税额。“价外费用价外费用”，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补，是指价外收取的基金、集
35、资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。2.2.包装物包装物（1 1）包装物连同产品销售。）包装物连同产品销售。（2 2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期
36、未收回的包装物不再退还的和已税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取收取1 1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。适用率征收消费税。（3 3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4 4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类
37、产品的适用税率征收消费税。产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。包装物押金的税务处理包装物押金的税务处理押金种类押金种类收取时，未逾期收取时，未逾期逾期时逾期时一般应税消费品的包一般应税消费品的包装物押金装物押金不缴增值税，不缴消不缴增值税，不缴消费税费税缴纳增值税，缴纳消缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为费税（押金需换算为不含税价）不含税价）酒类产品包装物押金酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含（押金需换算为不含税价）税价）不再缴纳增值税、消不再缴纳增值税、消费税费税啤酒、黄酒包装物押啤酒、黄酒包装物押金金不缴
38、增值税，不缴消不缴增值税，不缴消费税费税只缴纳增值税，不缴只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量纳消费税（因为从量征收）征收）【例题例题11多选题多选题】（20192019年）企业生产销售白酒取得年）企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）A.A.优质费优质费B.B.包装物租金包装物租金C.C.品牌使用费品牌使用费D.D.包装物押金包装物押金 【例题例题22计算题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。生产粮食白酒和啤酒。20192019年年1 1月销售粮食白酒月销售粮食白酒600
39、0060000斤斤，取得不含销售额，取得不含销售额105000105000元；销售啤酒元；销售啤酒150150吨，每吨不含吨，每吨不含税售价税售价29002900元。另外，收取粮食白酒品牌使用费元。另外，收取粮食白酒品牌使用费46804680元元；本月销售粮食白酒收取包装物押金；本月销售粮食白酒收取包装物押金93609360元，销售啤酒元，销售啤酒收取包装物押金收取包装物押金11701170元。计算该酒厂本月应纳消费税税元。计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额额（啤酒单位税额220220元元/吨）。吨）。3 3、含增值税销售额的换算、含增值税销售额的换算 应税消费品在缴纳消费税的同时，与
40、一般货物一样，还应缴纳增值应税消费品在缴纳消费税的同时，与一般货物一样，还应缴纳增值税。按照规定，应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税。按照规定，应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应将含增值税的销售额换算为不含增值税税款的销售额。其费税时，应将含增值税的销售额换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：换算公式为：应税
41、消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1 1增值税税率增值税税率或征收率）或征收率）。在使用换算公式时，应根据纳税人的具体情况分别使用增值税税在使用换算公式时，应根据纳税人的具体情况分别使用增值税税率或征收率。率或征收率。如果消费税的纳税人同时又是增值税一般纳税人的，应适用如果消费税的纳税人同时又是增值税一般纳税人的，应适用17%17%的的增值税税率；如果消费税的纳税人是增值税小规模纳税人的，应适用增值税税率；如果消费税的纳税人是增值税小规模纳税人的，应适用3%3%的征收率。的征收率。二、从量计征二、从量计征 在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售在从量
42、定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售数量乘以单位税额。数量乘以单位税额。应纳税额的多少取决于应税消费品的销售数量和单位税应纳税额的多少取决于应税消费品的销售数量和单位税额两个因素。额两个因素。实行从量定额计征应纳税额的计算：实行从量定额计征应纳税额的计算：应纳税额应税消费品数量应纳税额应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额销售数量的确定销售数量的确定 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：具体规定为：销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。自产自用应税消费品的，
43、为应税消费品的移送使用数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口的数量。进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口的数量。关于卷烟征税的计算关于卷烟征税的计算 长沙卷烟厂长沙卷烟厂20192019年年5 5月份销售一批甲类卷烟给月份销售一批甲类卷烟给A A烟草公司，烟草公司，不含税价款不含税价款100100万元，每标准条卷烟价格万元，每标准条卷烟价格500500元（不含税）。元（不含税）。计算长沙卷烟厂应该缴纳多少消费税？（计算长沙
44、卷烟厂应该缴纳多少消费税？（1 1）A A烟草公司烟草公司将这笔卷烟销售给将这笔卷烟销售给B B烟草公司，不含税价款烟草公司，不含税价款110110万元；（万元；（2 2）A A烟草公司将这笔卷烟销售给长城宾馆，不含税价款烟草公司将这笔卷烟销售给长城宾馆，不含税价款110110万万元。元。纳税人之间销售卷烟不要缴纳批发环节的消费税，纳税人纳税人之间销售卷烟不要缴纳批发环节的消费税，纳税人销售卷烟给其他单位和个人要缴纳批发环节的消费税销售卷烟给其他单位和个人要缴纳批发环节的消费税 假设假设长沙卷烟厂长沙卷烟厂20192019年年5 5月份购进月份购进2020万元的烟叶，支付运万元的烟叶，支付运费
45、费2 2万元并取得合法的普通发票。长沙卷烟厂是增值税的万元并取得合法的普通发票。长沙卷烟厂是增值税的一般纳税人。问长沙卷烟厂一般纳税人。问长沙卷烟厂20192019年年5 5月应缴纳多少增值税？月应缴纳多少增值税？A A烟草公司应缴纳多少增值税？烟草公司应缴纳多少增值税？三、复合计征三、复合计征 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方法。类白酒采用复合计征方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上应税应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上应税销售额乘以比例税率。销售额乘以比例税率。生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白
46、酒从量定额计税依生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为实际销售数量。据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。托方收回数量、移送使用数量。四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。格是指卷烟生产企业通
47、过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会（定货）会20002000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格该牌号规格卷烟市场核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格该牌号规格卷烟市场零售价格零售价格（l l35%35%）实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按
48、实际销售价格征收实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。格征收消费税。非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量，依其实际销售收入非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。（二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消（二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消
49、费品，应当按照门市部费品，应当按照门市部对外销售额对外销售额或者销售数量征收消费税。或者销售数量征收消费税。【例题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。正确答案应纳税额销售额税率16380（117%）3010%42000010%42000（元）（三）（三）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应
50、税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计作为计税依据计算消费税。税依据计算消费税。【例题】某百货商场为增值税一般纳税人，本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进和某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计234 000元。该批金银首饰的成本为140 000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为190 000元；若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为220 000元。要求：指出百货商场是否需要计算增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税金。正确答案以金银首饰抵偿债务，
