1、第一节第一节 企业所得税基本原理企业所得税基本原理 一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税 是国家参与企业利润分配的重要手段是国家参与企业利润分配的重要手段二、企业所得税的计税原理二、企业所得税的计税原理 企业所得税的特点主要是：企业所得税的特点主要是：1 1、通常以纯所得为征税对象、通常以纯所得为征税对象 2 2、通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税、通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据依据 3 3、纳税人和实际负
2、担人通常是一致的、纳税人和实际负担人通常是一致的三、各国对企业所得税征税的一般性做法三、各国对企业所得税征税的一般性做法（一）纳税义务人（一）纳税义务人（二）税基（二）税基（三）税率（三）税率（四）税收优惠（四）税收优惠 四、我国企业所得税制度的演变四、我国企业所得税制度的演变 了解了解 五、企业所得税的作用五、企业所得税的作用第二节第二节 纳税义务人与征税对象纳税义务人与征税对象 一、纳税义务人一、纳税义务人（熟悉）（熟悉）在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人组织为企业所得税的纳税人 个人独资企业个人独资企业、合伙企业合
3、伙企业不是企业所得税的纳税不是企业所得税的纳税人人。分为分为居民企业居民企业和和非居民企业非居民企业（一）居民企业（一）居民企业 包括两大类：包括两大类：依中国的法律在中国境内成立依中国的法律在中国境内成立 依照外国依照外国(地区地区)法律成立但实际管理机构在法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。中国境内的企业。依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及取得收入的其他组织。会团体以及取得收入的其他组织。依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外依照外国（
4、地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和取得收入的其他组国（地区）法律成立的企业和取得收入的其他组织。织。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构 依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）有（）A.A.登记注册地标准登记注册地标准 B.B.所得来源地标准所得来源地标准 C.C.经营行为实际发生地标准经营行为实际发生地标准 D.D.实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准（二）非居民企业（二）非居民
5、企业 也包括两类：也包括两类：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内中国境内 在中国境内设立机构、场所在中国境内设立机构、场所 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得中国境内所得 机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：的机构、场所，包括：1 1、管理机构、营业机构、办事机构；、管理机构、营业机构、办事机构；2 2、工厂、农场、开采自然资源的场所；、工厂、农场、开采自然资源的场所；3 3、提供劳务的场所；、提供劳务的场所；4 4
6、、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；作业的场所；5 5、其他从事生产经营活动的机构、场所。、其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。【例题【例题单选题】下列各项中，不属于企业单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税
7、人的企业是（）。所得税纳税人的企业是（）。A.A.在外国成立但实际管理机构在中国在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业境内的企业B.B.在中国境内成立的外商独资企业在中国境内成立的外商独资企业C.C.在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业D.D.在中国境内未设立机构、场所，但在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业有来源于中国境内所得的企业二、征税对象二、征税对象（熟悉）（熟悉）企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境
8、内、境外的所得。括来源于中国境内、境外的所得。（一）居民企业的征税对象（一）居民企业的征税对象来源于中国境内、来源于中国境内、境外的所得。境外的所得。（二）非居民企业的征税对象（二）非居民企业的征税对象来源于境内，来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企
9、业所得税。【提示】非居民企业发生在我国境外的所得在特【提示】非居民企业发生在我国境外的所得在特别情况下也在我国缴纳企业所得税。别情况下也在我国缴纳企业所得税。（三）所得来源地的确定（三）所得来源地的确定 1 1、销售货物所得、销售货物所得交易活动发生地交易活动发生地 2 2、提供劳务所得、提供劳务所得劳务发生地劳务发生地 3 3、转让财产所得、转让财产所得 不动产不动产不动产所在地不动产所在地 动产动产转让动产的企业或者机构、场所所地转让动产的企业或者机构、场所所地 权益性投资资产权益性投资资产被投资企业所在地被投资企业所在地 4 4、股息红利等权益性投资所得、股息红利等权益性投资所得分配所得
10、企分配所得企业所在地业所在地 5 5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；6 6、其他所得、其他所得国务院财政、税务主管部门确国务院财政、税务主管部门确定定 依据企业所得税法的规定，下列各项中按依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是负担所得的所在地确定所得来源地的是()A.A.销售货物所得销售货物所得 B.B.权益性投资所权益性投资所得得 C.C.动产转让所得
11、动产转让所得 D.D.特许权使用费特许权使用费所得所得【答案】【答案】D D【例题【例题多选题】依据新企业所得税法的规定，下多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有列所得来源地规定正确的有()()。A A销售货物所得按照交易活动发生地确定销售货物所得按照交易活动发生地确定 B B提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定场所所在地确定 C C不动产转让所得按照转让不动产的企业或者不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定机构、场所所在地确定 D D权益性投资资产转让所得按照被投资企业权益性投资资产转让所得按
12、照被投资企业所在地确定所在地确定 【答案】【答案】ADAD第三节税率（熟悉）第三节税率（熟悉）种类种类税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。所有关联的非居民企业。两档优惠税率两档优惠税率减按减按20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业减按减按l5%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业低税率低税率20%（实际征税时（实际征税时适用适用l0%税率）税率）适用于在中国境内未设立机构、适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、
13、场所场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业所没有实际联系的非居民企业【例题【例题多选题】以下使用多选题】以下使用25%25%税率的企业有税率的企业有（）。）。A A在中国境内的居民企业在中国境内的居民企业 B B在中国境内设有机构场所，且所得与机构场在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业所有关联的非居民企业 C C在中国境内设有机构场所，但所得与机构场在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业所没有实际联系的非居民企业 D D在中国境内未设立机构场所的非居民企业在中国境内未设立机构
14、场所的非居民企业【答案】【答案】ABAB第四节第四节 应纳税所得额的计算（掌握）应纳税所得额的计算（掌握）应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。弥补的以前年度亏损后的余额。直接计算法直接计算法的应纳税所得额计算公式：的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除金额各项扣除金额-以前年度亏损以前年度亏损 间接计算法间接计算法的应纳税所得额计算公式：的应纳税所得额计算公式
15、：应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额一、收入总额一、收入总额 收入总额是企业以货币形式和非货币形式从各种收入总额是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入来源取得的收入 货币形式的收入货币形式的收入现金、应收账款、应收票据、现金、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、豁免的债务准备持有至到期的债券投资、豁免的债务 非货币形式的收入非货币形式的收入货币形式以外的收入，包货币形式以外的收入，包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及投资、不准备持有至到期的债券
16、投资、劳务以及有关权益有关权益 对于非货币形式取得的收入，按公允价值确对于非货币形式取得的收入，按公允价值确定收入额定收入额【例题【例题多选题】企业按照公允价值确定收入的多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（收入形式包括（）。）。A A债务的豁免债务的豁免 B B股权投资股权投资 C C劳务劳务 D D不准备持有到期的债券不准备持有到期的债券投资投资【答案】【答案】BCDBCD【提示】【提示】关于收入总额，要注意三方面问题：关于收入总额，要注意三方面问题：一是不同收入项目的区分；二是收入实现的规一是不同收入项目的区分；二是收入实现的规定；三是受赠资产相关金额的确定。其中收入定；三是受
17、赠资产相关金额的确定。其中收入实现的确认实现是重点。实现的确认实现是重点。（一）一般收入范围的确认（一）一般收入范围的确认 销售货物收入；销售货物收入；提供劳务收入；提供劳务收入；转让财产收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；利息收入；租金收入；租金收入；特许权使用费收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；接受捐赠收入；其他收入。其他收入。（一）一般收入范围和时限的确认（一）一般收入范围和时限的确认 1 1、销售货物收入、销售货物收入 企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。耗
18、品以及其他存货取得的收入。企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（和实质重于形式原则。（P258)P258)（1 1）企业销售商品同时满足下列条件的，应确）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的
19、金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。算。（2 2）符合上款收入确认条件，采取下列商品销）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：(P259)(P259)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。续时确认收入。销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。认收入。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商销售商品需要安装和检验的，在购买方
20、接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。序比较简单，可在发出商品时确认收入。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。收到代销清单时确认收入。2 2、劳务收入、劳务收入 建筑安装、建筑安装、修理修配修理修配、交通运输、仓储租赁、金、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、
21、娱乐、加工和理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工和其他劳务服务活动取得的收入其他劳务服务活动取得的收入 主要是营业税的营业额主要是营业税的营业额 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。(P259)(P259)（1 1）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可
22、靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算（2 2）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：列方法：已完工作的测量；已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。发生成本占总成本的比例。（3 3）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：规定确认收入：(P259)(P259)安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品工作是商品销售附
23、带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。销售实现时确认收入。宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。根据制作广告的完工进度确认收入。软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。开发的完工进度确认收入。服务费。包含在商品售价内服务费。包含在商品售价内可区分可区分的服务费，的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。在提供服务的期间分期确认收入。艺术艺术表演、招待宴会表演、招待宴会和
24、其他特殊活动的收费。和其他特殊活动的收费。在相关活动在相关活动发生时发生时确认收入。收费涉及几项活动确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。认收入。会员费。会员费。会籍会员费会籍会员费+其他单项商品服务费其他单项商品服务费方式方式即时确认即时确认 会籍会员费会籍会员费+免费或低免费或低价商品服务费方式价商品服务费方式收益期内分期确认收益期内分期确认 特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属
25、于提供初始及后续服务的特许权费，在提入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。供服务时确认收入。劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。务费，在相关劳务活动发生时确认收入。3 3、转让财产收入、转让财产收入 企业转让固定资产、投资性房地产、生物企业转让固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权、债权等所取得的资产、无形资产、股权、债权等所取得的收入收入4 4、股息、红利等权益性投资收益、股息、红利等权益性投资收益 企业因权益性投资从被投资方取得的分配企业因权益性投资从被投资方取得的分配收入。收入
26、。被投资企业作出利润分配决定的日期被投资企业作出利润分配决定的日期确认收入确认收入 5 5、利息收入、利息收入 指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或因他人占用本企业资金所取得的利息收入，包或因他人占用本企业资金所取得的利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现期确认收入的实现6 6、租金收入、租金收入 企业提供固定资产、包装物和其他有形资企业提供固定资产、包装物和其他有形资产的使用
27、权取得的收入。产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现期确认收入的实现7 7、特许权使用费收入、特许权使用费收入 企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。以及其他特许权的使用权而取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现用费的日期确认收入的实现8 8、接受捐赠收入、接受捐赠收入 企业无偿取得的收入，包括货币收入和非企业无偿取得的收入，包括货币收入和非货币收入货币收入 接受捐赠取得的非货
28、币资产，按公允价值接受捐赠取得的非货币资产，按公允价值确认收入确认收入 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。8 8、接受捐赠收入、接受捐赠收入【特别说明】接受捐赠收入的确认【特别说明】接受捐赠收入的确认（1 1）企业接受捐赠的货币性资产：）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。并入当期的应纳税所得。（2 2）企业接受捐赠的非货币性资）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳
29、税所得额的内容包非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。付或应付的相关税费。【例题】某企业【例题】某企业20102010年年1212月接受捐赠月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款注明价款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元，企万元，企业另支付运输费用业另支付运输费用0.80.8万元。万元。要求计算：要求计算：1.1.该项受赠资产应交企业所得税；该项受赠资产应交企业所得税；2.2.该受赠资产
30、的账面价值；该受赠资产的账面价值；3.3.可抵扣的增值税额。可抵扣的增值税额。应纳税所得额：应纳税所得额：10+1.710+1.711.711.7（万元）（万元）应纳所得税应纳所得税11.711.725%25%2.932.93（万元）（万元）受赠资产的账面价值：受赠资产的账面价值：10+0.810+0.8（1-7%1-7%）10.7410.74（万元）（万元）可以抵扣的增值税可以抵扣的增值税1.7+0.81.7+0.87%7%1.761.76（万元）（万元）9 9、其他收入、其他收入 企业资产溢余收入企业资产溢余收入 逾期未退包装物押金收入逾期未退包装物押金收入 确实无法偿付的应付款项确实无法
31、偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项 债务重组收入债务重组收入 补贴收入补贴收入 违约金收入违约金收入 汇兑收益等汇兑收益等【例题【例题多选题】下列各项中，属于多选题】下列各项中，属于企业所得税法中企业所得税法中“其他收入其他收入”的有的有（）。（）。A.A.债务重组收入债务重组收入B.B.视同销售收入视同销售收入C.C.资产溢余收入资产溢余收入D.D.补贴收入补贴收入【答案】【答案】ACDACD【例题【例题多选题】多选题】企业所得税法规定的企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（转让财产收入包括转让（）。）。A A无形资产无形资产 B B存货存
32、货 C C股权股权 D D债权债权【答案】【答案】ACDACD【例题【例题多选题】多选题】以下关于企业所得税收以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（入确认时间的正确表述有（）。）。A.A.股息、红利等权益性投资收益，以投资股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现方收到分配金额作为收入的实现 B.B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现利息的日期确认收入的实现 C.C.租金收入，在实际收到租金收入时确认租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现收入的实现 D.D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时接受捐赠收入，
33、在实际收到捐赠资产时确认收入的实现确认收入的实现【答案】【答案】BDBD（二）特殊收入的确认（二）特殊收入的确认 企业下列经营业务可以分期确认收入的实现企业下列经营业务可以分期确认收入的实现:以分期收款方式销售货物的，按照合同约定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；的收款日期确认收入的实现；受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过务等，持续时间超过1212个月的，按照个月的，按照纳税年度内纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认
34、收入的实现完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。品的公允价值确定。企业发生非货币性资产交换，以及将货企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当配等用途的，应当视同视同销售货物、转让财销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主产或者提供劳务，但国务院财政、税务
35、主管部门另有规定的除外。管部门另有规定的除外。采用售后回购方式，销售的商品按售价确认采用售后回购方式，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。费用。销售商品以旧换新，销售商品应当按照销售销售商品以旧换新，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购商品收入确认
36、条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。进商品处理。P258P258 商业折扣条件销售，应当按照扣除商业折扣商业折扣条件销售，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。后的金额确定销售商品收入金额。现金折扣条件销售，应当按扣除现金折扣现金折扣条件销售，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。际发生时作为财务费用扣除。折让方式销售企业已经确认销售收入的售折让方式销售企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。期冲
37、减当期销售商品收入。买一赠一方式组合销售，企业以买一赠一等买一赠一方式组合销售，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。摊确认各项的销售收入。P259P259（三）处置资产收入的确认（三）处置资产收入的确认 内部处置资产内部处置资产所有权在形式和内容上均不变，所有权在形式和内容上均不变，不视同销售确认收入（将资产移至境外的除外）不视同销售确认收入（将资产移至境外的除外）P257-258P257-258 资产移送他人资产移送他人所有
38、权属已发生改变，按视同所有权属已发生改变，按视同销售确定收入销售确定收入【例题【例题多选题】多选题】下列情况属于内部处置下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（资产，不需缴纳企业所得税的有（）。）。A.A.将资产用于市场推广将资产用于市场推广 B.B.将资产用于对外赠送将资产用于对外赠送 C.C.将资产在总机构及其分支机构之间转移将资产在总机构及其分支机构之间转移 D.D.将自建商品房转为自用将自建商品房转为自用【答案】【答案】CDCD二、为什么区分不征税收入和免税收入？二、为什么区分不征税收入和免税收入？不征税收入的主要目的是对部分不征税收入的主要目的是对部分非经营活动非经营活动或
39、或非非营利活动营利活动带来的经济利益流入从应税总收入中排带来的经济利益流入从应税总收入中排除除 我国组织形式多样，除企业外，还有事业单我国组织形式多样，除企业外，还有事业单位、公益慈善组织、其他的社会团体和民办非企位、公益慈善组织、其他的社会团体和民办非企业单位等业单位等 这些机构是不以营利活动为目的的，其收入这些机构是不以营利活动为目的的，其收入的形式主要靠财政拨款以及为承担行政性职能所的形式主要靠财政拨款以及为承担行政性职能所收取的行政事业性收费等收取的行政事业性收费等(注意注意)见见P261P261三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围要点要点具体规定具体规定扣除原则（扣除原则（5 5个）
40、个）权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则原则、合理性原则基本范围（基本范围（5 5个）个）成本、费用、税金、损失、其他支出成本、费用、税金、损失、其他支出具体项目和具体项目和标准标准按照实际生额扣除按照实际生额扣除（在符合扣除原则（在符合扣除原则的前提下）的前提下）工薪、社保、财险、向金融机工薪、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动构借款利息、汇兑损失、劳动保护费保护费限定比例扣除限定比例扣除（最（最重要）重要）职工福利费、职工教育经费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠工会经费、招待费、公益捐赠广
41、告费、向金融机构以外的借广告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金款利息、手续费及佣金限定手续扣除限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失总机构分摊的费用、资产损失限定用途扣除限定用途扣除环境保护专项基金环境保护专项基金三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围（一）税前扣除项目的原则（一）税前扣除项目的原则 企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。真实是指能够提供证明有关支出确属已经实际发真实是指能够提供证明有关支出确属已经实际发生；生；合法是指符合国家税法的规定，其他法规与税收合法是指符合国家税法的规定，其他法规与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。法
42、规规定不一致的，以税收法规规定为准。除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：应遵循以下原则：1 1、权责发生制原则、权责发生制原则 应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除 2 2、配比原则、配比原则 发生的费用应与收入配比扣除。除特殊规定发生的费用应与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。3 3、相关性原则、相关性原则 可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。税收入相关。4 4、确
43、定性原则、确定性原则 可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。确定的。5 5、合理性原则、合理性原则 可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例经营常规和会计惯例（二）扣除项目的范围（二）扣除项目的范围 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。应注意的问题：应注意的问题：（1 1）区分资本性支出和收益性支出）区分资本性
44、支出和收益性支出 资本性支出：计入有关资产成本，不得资本性支出：计入有关资产成本，不得在当期直接扣除在当期直接扣除 收益性支出：在发生当期直接扣除收益性支出：在发生当期直接扣除（2 2）企业的不征税收入用于支出所形成的费用企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。扣除。（3 3）实际发生的成本、费用、税金、损失和其）实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出不得重复扣除他支出不得重复扣除1 1、成本、成本 成本，是指企业为生产经营活动过程中发生：成本，是指企业为生产经营活动过程中发生：销售成本销售成本 销货成本
45、销货成本 业务支出业务支出 其他耗费其他耗费2 2、费用、费用费用项目应重点关注问题费用项目应重点关注问题销售费用销售费用:广告费和业务宣传费是否超支；广告费和业务宣传费是否超支；管理费用管理费用:（1 1）招待费是否超支）招待费是否超支 （2 2）保险费是否符合标准）保险费是否符合标准财务费用财务费用:（1 1）利息费用是否超过标准（金融）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）；机构同类同期）；（2 2）借款费用资本化与费用化的）借款费用资本化与费用化的区分。区分。3 3、所得税前可扣除的税金图示：、所得税前可扣除的税金图示：准予扣除的税金的方准予扣除的税金的方式式可扣除税金举例可扣除税金
46、举例在发生当在发生当期扣除期扣除通过计入通过计入销售税金销售税金及附加在及附加在当期扣除当期扣除消费税、营业税、城市维护消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土建设税、关税、资源税、土地增值税、教育费附加等销地增值税、教育费附加等销售税金及附加售税金及附加通过计入通过计入管理费在管理费在当期扣除当期扣除房产税、车船税、城镇土地房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等使用税、印花税等在发生当期计入相关在发生当期计入相关资产的成本，在以后资产的成本，在以后各期分摊扣除各期分摊扣除车辆购置税、购置消费品车辆购置税、购置消费品（如小轿车等）不得抵扣的（如小轿车等）不得抵扣的增值税等增值税等 4
47、 4、损失：指企业在生产经营活动中损失和、损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失其他损失（1 1）包括：固定资产和存货的盘亏、）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。造成的损失以及其他损失。（2 2）税前可以扣除的损失为净损失。）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。后的余额。（3 3）企业已经作为损失处理的资产，）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部
48、收回或者部分收回在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。时，应当计入当期收入。【案例】某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行【案例】某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行驶，造成车辆报废，该车账面净值驶，造成车辆报废，该车账面净值1010万元，保险万元，保险公司给与赔偿公司给与赔偿6 6万元，张某按企业要求赔偿万元，张某按企业要求赔偿3 3万元，万元，计算该车可在企业账面扣除的净损失。计算该车可在企业账面扣除的净损失。该车可在企业账面扣除的净损失为：该车可在企业账面扣除的净损失为：10-6-3=110-6-3=1（万元）。（万元）。5 5、其他支出、其他支出 除成本、费用、税金、损失
49、外，企业在生产经营除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。出。（三）扣除项目的标准（三）扣除项目的标准 1 1、职工工资薪金、职工工资薪金 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。关于关于“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照股东大，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。2 2、职工福利费、工会经费、职工教育
50、经费、职工福利费、工会经费、职工教育经费项目项目准予扣除的限度准予扣除的限度超过规定比例部超过规定比例部分的处理分的处理职工福职工福利费利费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额1414的部分的部分不得扣除不得扣除工会经工会经费费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2 2的部分的部分不得扣除不得扣除职工教职工教育经费育经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.52.5的部分的部分准予在以后纳税准予在以后纳税年度结转扣除年度结转扣除【特别提示】【特别提示】（1 1）职工福利费有内容上的限制规定，要注意）职工福利费有内容上的限制规定，要注意职工福利费与管理费、营业外支出项目的区分。职工福利费与管理
