1、诚信纳税1纳税人涉税税种及计算纳税人涉税税种及计算税收筹划实务税收筹划实务诚信纳税21 1、2009-20122009-2012年注册会计师全国统一考试辅导教年注册会计师全国统一考试辅导教材材税法税法2 2、贺志东、贺志东.新会计准则下企业税务会计操作实务，新会计准则下企业税务会计操作实务，电子工业出版社，电子工业出版社，200720073 3、王素荣、王素荣.税务会计与税收筹划，机械工业出版社，税务会计与税收筹划，机械工业出版社，20092009诚信纳税3 王某是星辰公司的高级管理人员，公司拟支付其每年50万报酬（税前，不考虑公积金、保险），可以采取以下三种方式支付：方式1：月工资3 500
2、元/月，年终奖458 000元；方式2：平均12个月发放，每月41 667元；方式3：月工资3 500元/月，其余458 000元作为股息年终一次性发放 采用哪种方式，最为节税？2022-7-23诚信纳税4工资薪金所得超额累进税率工资薪金所得超额累进税率诚信纳税5 每月3 500元，不需要交个人所得税 年底一次性奖金458 000需要缴纳个人所得税：458 000/12=38 167，税率30%，速算扣除数2 755 应缴个人所得税=458 00030%-2 755=134 645 全年税后所得合计=500 000-134 645=365 355元诚信纳税6 每月41 667元，各月应纳税所得
3、额：41 667-3 500=38 167 税率30%，速算扣除数2 755 全年需要缴纳个人所得税：(38 16730%-2755)12=104 341 全年税后所得合计=500 000-104 341=395 659元诚信纳税7 每月3 500元，不需要交个人所得税 年底获得股息458 000需要缴纳个人所得税：458 00020%=91 600 全年税后所得合计=500 000-91 600=408 400元 企业需要承担企业所得税:458 000/(1-25%)25%=152 667元诚信纳税8 某A化妆品公司为增值税一般纳税人，2009年购进了价值100万元的原材料,准备加工生产成化
4、妆品，预计化妆品售价为600万元。该公司有两种生产方式可供选择，假设生产加工成本均为120万元，一是自行生产；二是委托B厂进行加工，加工完成后由A公司直接对外销售，假设B厂为增值税一般纳税人，且无同类消费品售价。诚信纳税9自行生产方式：A公司应缴纳的增值税：60017-10017=85万元消费税=60030=l80万元城建税与教育费附加=(85+180)(7+3)=26.5万元企业所得税=(600-100-120-180-26.5)25 =173.525=43.38万元A 公司税后净利润=173.5-43.38=130.12万元诚信纳税10委托加工方式：A公司在委托加工环节应纳增值税=1201
5、7=20.4万元在销售环节应纳增值税=60017-10017-20.4=64.6万元合计缴纳增值税=20.4+64.6=85万元委托加工环节应纳消费税=(100+120)/(1-30)30=94.29万元，收回后再销售不征消费税城建税与教育费附加=(85+94.29)(7%+3)=17.93万元企业所得税=(600-100-120-94.29-17.93)25=267.7825 =66.95万元A 公司税后净利润=267.78-66.95=200.83万元诚信纳税11ABC三人联营投资5000万元注册成立一小型汽车制造有限责任公司，主营小型汽车的生产和销售业务（含内销和出口，生产汽车的部分配件
6、需要进口）；兼营汽车的销售运输、设计、维修业务。该公司可能涉及的纳税税种增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、印花税etc.房产税、契税、车辆购置税、车船使用税、城镇土地使用税；个人所得税、关税。Part1 纳税人涉税分析诚信纳税12中国税制体系流转税类行为税类所得税类特定目的税类财产税类农牧业税类增值税消费税营业税关 税企业所得税个人所得税房产税车船使用税契税印花税资源税类资源税城镇土地使用税城市维护建设税耕地占用税土地增值税固定资产投资方向调节税车辆购置税燃油税牧业税农业税物业税诚信纳税13公平原则效率原则 拔鹅毛的艺术诚信纳税14 纳税义务人及扣缴义务人：税法规
7、定的负有纳税义务的单位和个人，亦称为课税主体。有义务从持有的纳税人收入中扣有义务从持有的纳税人收入中扣除纳税人的应纳税款、并代为缴纳的单位和个人。除纳税人的应纳税款、并代为缴纳的单位和个人。如个人所得税的代扣代缴。如个人所得税的代扣代缴。有义务借助经济往来关系有义务借助经济往来关系向纳税向纳税人收取应纳税款、并代为缴纳的单位和个人人收取应纳税款、并代为缴纳的单位和个人。如消。如消费税中的委托加工业务中由受托方代收代缴委托方费税中的委托加工业务中由受托方代收代缴委托方应纳消费税。应纳消费税。诚信纳税15税率：比例税率：按征税对象的数额大小超额累进税率：按征税对象的数额等级分别规定税率；超率累进税
8、率：按征税对象数额的相对率等级分别规定税率；定额税率：按征税对象的计量单位复合税率诚信纳税16 土地增值税超率累进税率土地增值税超率累进税率诚信纳税17 课税对象：征税的目的物或行为 税目：各个税种所规定的具体征税项目 纳税时间：纳税地点：减税免税：起征点：2022-7-23诚信纳税18包括税收法律、法规和规章三种形式p税收法律:全国人大通过并发布 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法（19911991，废止），废止）中华人民共和国个人所得税法（中华人民共和国个人所得税法（19801980、20112011年修订）年修订）中华人民共和国税收征
9、收管理法（中华人民共和国税收征收管理法（19921992、20200101年修订）年修订）中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法(2007)(2007)中华人民共和国车船税法中华人民共和国车船税法(2011)(2011)2022-7-23诚信纳税19p税收暂行条例：均为国务院发布 中华人民共和国增值税暂行条例（2008）中华人民共和国消费税暂行条例（2008）中华人民共和国营业税暂行条例（2008）中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（1985）中华人民共和国耕地占用税暂行条例（1987）中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例（1991）中华人民共和国企业所得税暂行条例（1
10、994，废止）中华人民共和国资源税暂行条例（1994）中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（1988）2022-7-23诚信纳税20p税收实施细则：由财政部或各省、自治区、市人税收实施细则：由财政部或各省、自治区、市人民政府制定民政府制定中华人民共和国个人所得税法实施条例（国务院）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国消费税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 p税收相关决定、通知、补充规定等诚信纳税21Part2 Part2 税收实务税收实务重点介绍：增值税营业税消费税个人所得税企业所得税诚信纳税22对商品或劳务在流转过程中的对商品或劳务在流转过程中的增值额增值额
11、征收的税。我征收的税。我国自国自0909年年1 1月月1 1日开始全面实施消费型增值税日开始全面实施消费型增值税.1.纳税义务人：在我境内销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货物的单位和个人。按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的计征办法 小规模纳税人实行依据其销售额和简易征收率计征税款。诚信纳税23 小规模纳税人：年销售额在规定标准以下，且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。1 1、从事货物、从事货物生产生产或或提供应税劳务提供应税劳务的纳税人，以的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼及以从
12、事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在售额在5050万元万元以下的以下的;2 2、其他纳税人，年应税销售额在、其他纳税人，年应税销售额在8080万元万元以下的以下的.2022-7-23诚信纳税24将将“交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产文化体育业、销售不动产、金融保险业金融保险业、转让无形资转让无形资产产”，由营业税改征增值税。自，由营业税改征增值税。自20122012年年1 1月月1 1日开始试点日开始试点，择机扩大试点范围择机扩大试点
13、范围。根据根据关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知营业税改征增值税试点的通知，在在我我国境内提供交通国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务运输业和部分现代服务业服务(研发和技术服务、信息技研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务服务、鉴证咨询服务)的单位和个人，为增值税纳税人的单位和个人，为增值税纳税人。诚信纳税252.1增值税征税范围的一般规定增值税征税范围的一般规定销售货物：有形动产销售货物：有形动产进口货物：有形动产进
14、口货物：有形动产提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务.2.2增值税征税范围的特殊项目货物期货:商品期货、贵金属期货；银行销售金银的业务；典当业的死当销售业务；集邮商品的生产、邮政部门以外的其他单位和个人销售.诚信纳税262.3增值税征税范围的特殊行为增值税征税范围的特殊行为诚信纳税272.3增值税征税范围的特殊行为增值税征税范围的特殊行为：一项销售行为既涉及增值税一项销售行为既涉及增值税又涉及又涉及从事从事的企业、企业的企业、企业性单位及个体经营者和从事货物的生产、批发或零售为性单位及个体经营者和从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营主，并兼营非应
15、税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当者的混合销售行为，视为销售货物，应当其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，（即：征收营业税）（即：征收营业税）某企业销售自产产品,取得不含税销售额80万,另开具普通发票，取得销售该产品运费收入5.58万.诚信纳税282.3增值税征税范围的特殊行为增值税征税范围的特殊行为：增值税纳税人在从事应税货增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务与某一项货物销售或提供应税且从事的非应
16、税劳务与某一项货物销售或提供应税劳务并劳务并无直接联系和从属关系无直接联系和从属关系。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额定货物或者应税劳务的销售额eg.某装饰公司既从事家装服务，又销售各种装修材料，而且二者没有从属关系。2009年12月，该公司销售材料取得不含税销售额25 000元，提供装修劳务取得营业收入20 000元。诚信纳税29 一般纳税人一般纳税人销售货
17、物或进口货物、提供加工修理修配劳销售货物或进口货物、提供加工修理修配劳务，除低税率适用范围及销售个别旧货适用征收率外，务，除低税率适用范围及销售个别旧货适用征收率外，适用基本税率适用基本税率.粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶；暖气、冷气、热水、煤气、天然气暖气、冷气、热水、煤气、天然气etc.；图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜饲料、化肥、农药、农机、农膜etc；农业产品、部分金属矿采选产品和非金属矿采选产品农业产品、部分金属矿采选产品和非金属矿采选产品.-适用于小规模纳税人适用于小规模纳税人诚信纳税30当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 实行
18、凭增值税专用发票抵扣税款的计征办法销项税额=销售额税率销售额：纳税人销售货物或应税劳务向买方收取的全部价款和价外费用。诚信纳税31向购买方收取的销项税额：价外税；受托加工应税消费品代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方承运部门的运费发票开具给购货方纳税人将发票转交给购货方纳税人将发票转交给购货方税率税率含税销售额含税销售额不含税销售额不含税销售额1诚信纳税32 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定组成计税价格：组成计税
19、价格：消费税消费税成本利润率成本利润率成本成本组成计税价格组成计税价格)(1非应税消费品：10%应税消费品：见消费税规定诚信纳税33 进项税额：纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或负担的增值税额。诚信纳税341)1)从销售方取得的从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额上注明的增值税额;2)2)从从海关海关取得的完税凭证上注明的增值税额取得的完税凭证上注明的增值税额;3)3)购进农业生产者销售的购进农业生产者销售的农产品农产品，或向小规模纳税人，或向小规模纳税人购买农产品未取得增值税专用发票，按买价和购买农产品未取得增值税专用发票，按买价和13%13%的扣除率计算进项税额；
20、的扣除率计算进项税额；4)4)一般纳税人购进或销售货物以及在生产经营过程中一般纳税人购进或销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用按支付的运输费用按7%7%的扣除率计算进项税的扣除率计算进项税.诚信纳税351)纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的;2)用于免税项目的购进货物或应税劳务；3)用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务；4)用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；5)非正常损失的购进货物或相关劳务；6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务etc.非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不
21、动产和不动产在建工程。诚信纳税36Eg.Eg.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税率某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17%,17%,某某月份有关经营业务如下：月份有关经营业务如下：1.1.销售甲产品销售甲产品,取得不含税销售额取得不含税销售额8080万万,另开具普通发票，取得另开具普通发票，取得销售该产品运费收入销售该产品运费收入5.585.58万；万；2.2.销售乙产品销售乙产品,取得含税销售额取得含税销售额29.2529.25万万;3.3.将自产一批应税产品用于本企业基建工程，成本价将自产一批应税产品用于本企业基建工程，成本价2020万，万，成本利润率成本利润率10%10%，
22、该产品无同类产品市场价格，该产品无同类产品市场价格5.5.购进货物取得增值税专用发票购进货物取得增值税专用发票,注明支付的价款注明支付的价款6060万、进项万、进项税额税额10.210.2万万,另支付运费另支付运费6 6万万,取得普通发票取得普通发票6.6.向农业生产者购进免税农产品一批向农业生产者购进免税农产品一批,支付收购价款支付收购价款3030万万,支付支付运输单位运费运输单位运费5 5万万,取得相关合法票据。本月下旬将购进的取得相关合法票据。本月下旬将购进的农产品农产品20%20%用于支付本企业职工福利。用于支付本企业职工福利。以上票据均已通过认证。要求计算该企业该月份应纳增值税额以上
23、票据均已通过认证。要求计算该企业该月份应纳增值税额诚信纳税37计算过程计算过程销项税额：销项税额：(1):80(1):8017%+5.85/(1+17%)17%+5.85/(1+17%)17%=14.4517%=14.45(2):29.25/(1+17%)(2):29.25/(1+17%)17%=4.2517%=4.25(3):20(3):20(1+10%)(1+10%)17%=3.7417%=3.74(4):1.04/(1+4%)(4):1.04/(1+4%)4%4%50%50%5=0.15=0.1进项税额：进项税额：(5):10.2+6(5):10.2+67%=10.627%=10.62(
24、6):(30(6):(3013%+513%+57%)7%)(1-20%)=3.4(1-20%)=3.4应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额=8.52=8.5238应纳税额=销售额征收率 按照销售额和相应的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。Eg.某商店为增值税小规模纳税人，某月份取得零售收入总额12.48万元。要求：计算该商店该月份应纳增值税 应纳税增值税=12.48/(1+3%)3%=0.36万诚信纳税39：报关入境的货物：报关入境的货物：进口货物的收货人进口货物的收货人办理报关手续的单位和个人办理报关手续的单位和个人应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关
25、税+消费税诚信纳税40Eg.Eg.某企业某年某企业某年1010月进口货物一批月进口货物一批，该批货物在国外的买该批货物在国外的买价价4040万万，另在运抵我国海关前发生包装费、运输费、保另在运抵我国海关前发生包装费、运输费、保险费等险费等2020万。货物报关后万。货物报关后，企业按规定缴纳了进口环节企业按规定缴纳了进口环节增值税并取得了海关开具的完税凭证增值税并取得了海关开具的完税凭证。该批货物进口后该批货物进口后在国内全部销售在国内全部销售，取得不含税销售额取得不含税销售额8080万元万元。计算该笔计算该笔货物进口、国内销售环节分别应缴纳的增值税货物进口、国内销售环节分别应缴纳的增值税(关税
26、税关税税率率15%)15%)。(1)(1)关税关税=(40+20)=(40+20)15%=915%=9(2)(2)组成计税价格组成计税价格=40+20+9=69=40+20+9=69(3)(3)进口环节增值税进口环节增值税=69=6917%=11.7317%=11.73(4)(4)内销环节销项税额内销环节销项税额=80=8017%=13.617%=13.6(5)(5)国内销售环节应缴增增税国内销售环节应缴增增税=13.6-11.73=1.87=13.6-11.73=1.87万万诚信纳税41 对特定的消费品和特定的消费行为课征的税。纳税义务人：在我国境内纳税义务人：在我国境内生产生产、委托加工委
27、托加工和和进口进口应税消费品的单位和个人。应税消费品的单位和个人。诚信纳税4243诚信纳税44诚信纳税45从价定率：从价定率：以应税消费品的销售额为计税依据，以应税消费品的销售额为计税依据，按照规定的适用税率计算应纳税额按照规定的适用税率计算应纳税额从量定额：从量定额：以应税消费品的销售数量为计税依以应税消费品的销售数量为计税依据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额复合计税复合计税46纳税人销售应税消费品向购买方收取的全纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用部价款和价外费用(不包括收取的销项税额不包括收取的销项税额)。(1)销售销售:应税消费
28、品的销售数量应税消费品的销售数量(2)自产自用自产自用:应税消费品的应税消费品的移送使用移送使用数量数量(3)委托加工委托加工:纳税人纳税人收回收回的应税消费品数量的应税消费品数量(4)进口进口:海关核定海关核定的的应税消费品进口征税数量应税消费品进口征税数量诚信纳税47纳税人生产应税消费品后，不是用于纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，自己连续生产应税消费品，或用于其它方面。或用于其它方面。纳税人自产应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其它方面的，于移送时纳税。销售额按下列顺序确定：同类消费品当月平均销售价格；同类消
29、费品近期平均销售价格：组成计税价格。消消费费税税税税率率成成本本利利润润率率成成本本组组成成计计税税价价格格1)1(诚信纳税48应税消费品成本利润率诚信纳税49 由受托方向委托方交货时，按照受托方的同类消费品的销售价格计算并代收代缴消费税。没有同类销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。消费税税率消费税税率加工费加工费材料成本材料成本组成计税价格组成计税价格1诚信纳税50Eg.某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类
30、产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。(1)鞭炮的适用税率15%(2)组成计税价格=(30+4)(1-15%)=40(万元)(3)应纳税额=4015%=6(万元)诚信纳税51用外购已交消费税的应税消费品连续生产出来的应用外购已交消费税的应税消费品连续生产出来的应税消费品在计算征税时，应按照当期生产领用数量税消费品在计算征税时，应按照当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已经缴纳的消费税。计算准予扣除外购的应税消费品已经缴纳的消费税。生产领用外购酒和酒精已纳消费税款不予扣除；纳税人用外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的
31、已纳消费税额。允许扣除的应税消费品仅限于从工业企业购进和进口应税消费品已纳税额；从境内商业企业购进应税消费品已纳税额不予抵扣。诚信纳税52 委托方收回货物用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳税额中扣除。生产领用委托加工酒和酒精已纳消费税款不予扣除；纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税额。诚信纳税53Eg.Eg.某卷烟厂为增值税一般纳税人，某年某卷烟厂为增值税一般纳税人，某年1010月有关生产月有关生产经营情况如下：经营情况如下：(1)(1)从某烟丝厂购进已税烟丝从某
32、烟丝厂购进已税烟丝200200吨，每吨不含税单价吨，每吨不含税单价2 2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款款400400万元、增值税万元、增值税6868万元，烟丝已验收入库。万元，烟丝已验收入库。(2)(2)向农业生产者收购烟叶向农业生产者收购烟叶3030吨，收购凭证上注明支付吨，收购凭证上注明支付收购货款收购货款4242万元，另支付运输费用万元，另支付运输费用3 3万元，取得运输万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专往烟丝厂加工成
33、烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费用发票，注明支付加工费8 8万元、增值税万元、增值税1.361.36万元，万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。诚信纳税54(3)(3)卷烟厂生产领用外购已税烟丝卷烟厂生产领用外购已税烟丝150150吨，生产卷烟吨，生产卷烟20 20 000000标准箱（每箱标准箱（每箱5000050000支，每条支，每条200200支，每条调拨支，每条调拨价在价在5050元以上），当月销售给卷烟专卖商元以上），当月销售给卷烟专卖商1800018000箱，箱，取得不含税销售额取得不含税销售额36 00036 0
34、00万元。万元。（以上增值税凭证均符合税法规定）（以上增值税凭证均符合税法规定）要求要求(1)(1)计算卷烟厂计算卷烟厂1010月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。(2)(2)计算卷烟厂计算卷烟厂1010月份应缴纳的消费税。月份应缴纳的消费税。诚信纳税55增值税计算：增值税计算：增值税销项税额增值税销项税额=3 6000=3 600017%=612017%=6120万元万元增值税进项税额增值税进项税额=68+42=68+4213%+313%+37%+1.36=75.037%+1.36=75.03万万增值税应纳税额增值税应纳税额=6120-75.03=6044.97=6120-75.03=6
35、044.97消费税计算：销售卷烟：3600045%+180000.015=16470万元委托加工：8+42(1-13%)+3(1-7%)/(1-30%)30%=20.28万元扣除外购烟丝已纳消费税=150230%=90万元应纳消费税=16470+20.28-90诚信纳税56进口应税消费品,于报关进口时缴纳消费税纳税规定：从价定率：从量定额复合计税消费税税率消费税税率关税关税关税完税价格关税完税价格组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率组成计税价格组成计税价格应纳税额应纳税额1应纳消费税=海关核定的数量单位税额应纳消费税=海关核定的数量单位税额+组成计税价格比例税率诚信纳税57消费税税率消
36、费税定额税关税关税完税价格组成计税价格1复合计税的组成计税价格：58纳税义务人：在我国境内提供纳税义务人：在我国境内提供、或或的单位和个人。的单位和个人。59诚信纳税60应纳营业税：根据营业额及适用营业税率计算确定应纳营业税=营业额适用税率营业额：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销营业额：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。诚信纳税61营业额的具体规定营业额的具体规定建筑业建筑业(1)(1)从事建筑、修缮、装饰工程作业：营业额均应包括从事建筑、修缮、装饰工程作业：营业额均应包括工程所用工程所用原材料及其他物资和动
37、力原材料及其他物资和动力的价款；的价款；(2)(2)从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的装工程产值的,其营业额应包括设备的价款；其营业额应包括设备的价款；(3)(3)总包人将工程分包总包人将工程分包(转包转包)：总包人的营业额为全部：总包人的营业额为全部承包额减去付给分包人承包额减去付给分包人(转包人转包人)的价款后的余额；的价款后的余额；诚信纳税62营业额的具体规定营业额的具体规定交通运输业：交通运输业：v运输企业由中国境内运输旅客运输企业由中国境内运输旅客(货物货物)出境，在境外出境，在境外改由其他运输企业承运：改由其他运输企
38、业承运：全程运费全程运费-付给境外承运付给境外承运企业的运费后的余额。企业的运费后的余额。v联运业务：联运业务：以实际取得的营业额为计税依据以实际取得的营业额为计税依据诚信纳税63Eg.某运输公司某运输公司7月份取得货运收入月份取得货运收入50万元，托运装卸万元，托运装卸收入收入8万元；另取得货物堆存收入万元；另取得货物堆存收入3万元，出租卡车万元，出租卡车收入收入9.5万元。要求：计算该运输公司本月份应纳万元。要求：计算该运输公司本月份应纳营业税。营业税。交通运输业营业额交通运输业营业额=50+8=58=50+8=58万元万元 服务业营业额服务业营业额=3+9.5=12.5=3+9.5=12
39、.5万元万元 应纳营业税应纳营业税=58=583%+12.53%+12.55%=2.3655%=2.365万万诚信纳税64服务业服务业(1)广告代理业：广告代理业：代理者向委托方收取的全部价款和价外费代理者向委托方收取的全部价款和价外费用用减去付给广告发布者减去付给广告发布者的广告发布费后的余额的广告发布费后的余额；(2)旅游企业组织旅游团在中国境内旅游：旅游企业组织旅游团在中国境内旅游：以收取的全部旅以收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营门票或支付给其他接团旅游企业的旅
40、游费后的余额为营业额；业额；(3)从事物业管理的单位：从事物业管理的单位：以与物业管理有关的以与物业管理有关的全部收入全部收入减减去代业主支付的水、电、燃气以及去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付代承租者支付的水、的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额.营业额的具体规定营业额的具体规定诚信纳税65营业税例题营业税例题Eg.甲建筑工程公司下辖3个施工队、1个金属结构件工厂、1个招待所(均为非独立核算单位)，2003年经营业务如下：(1)承包某建筑工程，并与建设方签订施工总包合同，总包合同明确工程总造价3000万元，其中建设方提供材料等1500
41、万元。工程当年完工并进行了价款结算。(2)甲建筑公司将其中200万元的建筑工程分包给B建筑公司(B建筑公司为只提供建筑业劳务的单位)。诚信纳税66营业税例题营业税例题(3)甲建筑公司向C建筑公司转让闲置办公用房一幢(购置原价700万元)，取得转让收入1300万元。(4)甲建筑公司招待所取得客房收入30万元，餐厅、歌厅、舞厅收入共55万元。要求：计算甲建筑公司2003年应纳营业税、代扣代缴营业税。诚信纳税67u营业税税收优惠营业税税收优惠v育养服务、婚介、殡葬服务育养服务、婚介、殡葬服务;v残疾人个人为社会服务；残疾人个人为社会服务；v学校、教育机构提供的教育劳务学生勤工俭学；学校、教育机构提供
42、的教育劳务学生勤工俭学；v纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、图书馆、文物纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动、宗教场所举办宗教活动等保护单位举办文化活动、宗教场所举办宗教活动等 ；v单位单位(个人个人)：技术转让、开发、资讯技术服务业务：技术转让、开发、资讯技术服务业务 v个人转让著作权；个人转让著作权；v土地使用权转让给农业生产者用于农业生产；土地使用权转让给农业生产者用于农业生产；v社会团体按规定收取的会费；社会团体按规定收取的会费；v个人住房公积金贷款的利息收入；个人住房公积金贷款的利息收入；v金融机构的出纳长款收入金融机构的出纳长款收入etc.
43、etc.诚信纳税68四、城建税和教育费附加四、城建税和教育费附加纳税人：纳税人：增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税的纳税人的纳税人纳税依据纳税依据：纳税人缴纳的三税纳税人缴纳的三税教育费附加费率：3%城建税率：7%、5%、1%应纳税额=纳税人实纳三税适用税率 与三税同时缴纳，同时减免诚信纳税69五、个人所得税五、个人所得税1.纳税人:包括中国公民、个体工商业者、在中国境内有所得的外籍人员、港澳台同胞。按照居所和居住时间标准：居民纳税义务人：在中国境内有住所，或无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税(无限纳税义务)非居民纳税义务人:在中国境内无住
44、所又不居住或无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税(有限纳税义务);诚信纳税702 2、个人所得税应税所得项目、个人所得税应税所得项目2.1 2.1 工资、薪金所得工资、薪金所得;2.2 2.2 个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得;2.3 2.3 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得;2.4 2.4 劳务报酬所得劳务报酬所得;2.5 2.5 稿酬所得稿酬所得;2.6 2.6 特许权使用费所得特许权使用费所得;2.7 2.7 利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；2.8 2.8 财产租赁所得财产租赁所
45、得;2.9 2.9 财产转让所得财产转让所得;2.10 2.10 偶然所得偶然所得;2.11 2.11 经国务院财政部门确定征税的其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得 诚信纳税712.1 2.1 工资、薪金所得工资、薪金所得应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数诚信纳税72u附加减除费用附加减除费用v在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外外籍人员籍人员;v应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关中工作的关中工作的外籍专家外籍专家;v在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇在中国境内有住所
46、而在中国境外任职或者受雇取得取得工资、薪金所得的个人工资、薪金所得的个人;v财政部确定的其他人员。财政部确定的其他人员。附加减除费用标准：每月减除3500+13002022-7-23诚信纳税73工资薪金所得超额累进税率工资薪金所得超额累进税率诚信纳税742.2 2.2 个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数个体工商户的生产经营所得税率个体工商户的生产经营所得税率诚信纳税762.3 2.3 对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得诚信纳税772.4 2.4 劳务报酬所得劳务报酬所得应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除
47、数诚信纳税782.5 2.5 稿酬所得稿酬所得应纳税额=应纳税所得额20%(1-30%)应纳税所得额=每次收入额-800或扣除20%诚信纳税792.6 2.6 特许权使用费所得特许权使用费所得应纳税额=应纳税所得额20%应纳税所得额=每次收入额-800或扣除20%诚信纳税802.7 2.7 股利、利息、红利所得股利、利息、红利所得个人储蓄存款利息所得，暂免征收个人所得税；个人购买国债、国家发行的金融债券利息所得、教育储蓄存款利息免征个人所得税。应纳税额=每次收入额20%诚信纳税812.82.8财产租赁所得财产租赁所得 应纳税额=应纳税所得额适用税率诚信纳税822.92.9财产转让所得财产转让所
48、得应纳税额=应纳税所得额税率应纳税所得额=每次收入额-800或扣除20%诚信纳税832.10 2.10 偶然所得偶然所得 应纳税额=每次收入额20%诚信纳税843 3、公益救济性捐赠：、公益救济性捐赠：应纳税所得额应纳税所得额30%30%以内的部以内的部分准予扣除。分准予扣除。4 4、境外所得已纳税扣除、境外所得已纳税扣除：纳税义务人从中国境纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国个人所得税法规定计算的义务人境外所得依照
49、我国个人所得税法规定计算的应纳税额。应纳税额。(分国不分项限额抵扣分国不分项限额抵扣)诚信纳税855 5、个人所得税优惠、个人所得税优惠 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金奖金;国债和国家发行的金融债券利息国债和国家发行的金融债券利息;按照国家统一规定发给的补贴、津贴按照国家统一规定发给的补贴、津贴;福利费、抚恤金、救济金福利费、抚恤金、救济金;保险赔款保险赔款;
50、军人的转业费、复员费军人的转业费、复员费etc.etc.Eg.Eg.李某为一文工团演员，李某为一文工团演员，20112011年年912912月收入情况如月收入情况如下所示：下所示：(1)(1)每月工薪收入每月工薪收入50005000元，元，1212月取得年终奖金月取得年终奖金1800018000元；元；(2)(2)每月参加赴农村文艺演出一次，每次收入每月参加赴农村文艺演出一次，每次收入30003000元，元，每次均通过当地教育局向农村义务教育捐款每次均通过当地教育局向农村义务教育捐款20002000元；元；(3)(3)在在A A国举行演出一次，取得收入国举行演出一次，取得收入500005000
