1、税务代理实务税务代理实务Tax Agent PracticeTax Agent Practice 第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务2第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务3能力目标能力目标教学方法教学方法理解企业所得税、个人所得理解企业所得税、个人所得税纳税申报的程序税纳税申报的程序掌握企业所得税、个人所得掌握企业所得税、个人所得税应纳税额的计算及纳税申税应纳税额的计算及纳税申报表填制报表填制启发式教学启发式教学案例教学法案例教学法归纳教学法归纳教学法第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务4教学时间教学时间教学重点教学重点教学难
2、点教学难点理论教学理论教学4 4学时学时企业所得税、个人所得税纳税申企业所得税、个人所得税纳税申报的程序报的程序企业所得税、个人所得税应纳税企业所得税、个人所得税应纳税额的计算及纳税申报表的填制额的计算及纳税申报表的填制企业所得税、个人所得税应纳税企业所得税、个人所得税应纳税额的计算及纳税申报表的填制额的计算及纳税申报表的填制第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务5案案 例例 分分 析析旭日公司是北京市的一家提供运输、餐饮服务、汽旭日公司是北京市的一家提供运输、餐饮服务、汽车修理修配服务的综合服务公司。该公司适用的所车修理修配服务的综合服务公司。该公司适用的所得税率为得税率
3、为3333。为拓展市场，该公司于。为拓展市场，该公司于20022002年与另年与另一家企业开办了一家联营企业，联营企业的所得税一家企业开办了一家联营企业，联营企业的所得税率为率为1515。2020 xx年该公司的运营状况为：主营业务收入年该公司的运营状况为：主营业务收入78007800万元，成本万元，成本50055005万元，费用万元，费用18061806万元，税费万元，税费278.4278.4万元，利润总额万元，利润总额710.6710.6万元。从联营企业分回税后万元。从联营企业分回税后利润利润255255万元。为避免因为不了解税法而多或少纳万元。为避免因为不了解税法而多或少纳税，该公司委托
4、宏伟税务师事务所代理纳税申报。税，该公司委托宏伟税务师事务所代理纳税申报。第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务6宏伟税务师税务师应按什么程序代理所得税纳税申报？宏伟税务师税务师应按什么程序代理所得税纳税申报？代理所得税纳税申报时，是否应以代理所得税纳税申报时，是否应以701.6701.6万元的利润总万元的利润总额为计税依据计税所得税？如果不是，应如何计算企额为计税依据计税所得税？如果不是，应如何计算企业所得税的应纳税所得额？业所得税的应纳税所得额？公司有哪些纳税调整项目？公司有哪些纳税调整项目？从联营企业分得的税后利润是否需要纳税？应该如何从联营企业分得的税后利润是否需要
5、纳税？应该如何纳税？纳税？第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务7第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务8新增内容新增内容 纳税义务人纳税义务人 税率税率 应纳税所得额应纳税所得额 应纳税额的计算应纳税额的计算 税收优惠税收优惠 源泉扣缴源泉扣缴 特别纳税调整特别纳税调整 申报和缴纳申报和缴纳 第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务9纳税所得额纳税所得额 =纳税人年度的收入总额纳税人年度的收入总额 不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入-准予扣除项目准予扣除项目-允许弥补以前年度的亏损允许弥补以前年度的亏损计计税税依依据据应纳所得税
6、额应纳所得税额 =应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率-减免减免税额税额-抵免税额抵免税额计计算算公公式式第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务10销售货物收入销售货物收入提供劳务收入提供劳务收入股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益利息收入利息收入租金收入租金收入特许权使用费收入特许权使用费收入接受捐赠收入接受捐赠收入其他收入其他收入基本基本收入收入收入总额的确定收入总额的确定第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务11企业取得收入货币形式，包括现金、存款、应收账款、应企业取得收入货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持
7、有至到期的债券投资以及债务的豁免等收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等资、劳务以及有关权益等 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额入额 第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务12不征税收入不征税收入的确定的确定财政拨款财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政依法收取并纳入财政管理
8、的行政事业性收费、政府性基金事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入收入总额的确定收入总额的确定第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务13准予扣除项目准予扣除项目成本成本费用费用税金税金损失损失纳税人每一纳税年度发生纳税人每一纳税年度发生的与取得应税收入有关的的与取得应税收入有关的所有必要和正常的成本、所有必要和正常的成本、费用、税金和损失费用、税金和损失第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务14价内税费：消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设价内税费：消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、土地增值税、教育费
9、附加（征收比例为税、土地增值税、教育费附加（征收比例为3%，计征基数，计征基数与城市维护建设税相同）等产品销售税金及附加；与城市维护建设税相同）等产品销售税金及附加；企业缴纳的增值税因其属于价外税，故不在扣除之列。企业缴纳的增值税因其属于价外税，故不在扣除之列。费用性税金：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。费用性税金：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。如企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，如企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。税税 金金第八章第八章 所
10、得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务15准予扣除项目的范围和标准准予扣除项目的范围和标准借款费用支出借款费用支出向金融机构的借款利息支出，按照实际发生数扣除向金融机构的借款利息支出，按照实际发生数扣除向非金融机构借款利息支出，在不高于按金融机构同类、向非金融机构借款利息支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除为购置、建造和生产固定资产、无形资产、经过为购置、建造和生产固定资产、无形资产、经过1212个月以个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资
11、产购建期间发生的借款费用，计入资产成本有关资产购建期间发生的借款费用，计入资产成本第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务16案案 例例 分分 析析 借款来源不同借款来源不同,扣除标准不同扣除标准不同某企业的利息费用如下：某企业的利息费用如下：经过批准向本企业职工集资金额经过批准向本企业职工集资金额5050万元，生产用万元，生产用9 9个个月，支付集资利息月，支付集资利息2.252.25万元；万元；向银行流动资金借款金额向银行流动资金借款金额200200万元，借用期限万元，借用期限6 6个月，个月，支付借款利息支付借款利息4.54.5万元。万元。计算应纳税所得额时，准许扣除的
12、利息费用是多少？计算应纳税所得额时，准许扣除的利息费用是多少？第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务17按规定的标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本按规定的标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除社社会会保保险险工资、薪金支出工资、薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除工工资资支支出出除为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院除为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国
13、务院规定可扣除的其他商业保险费外，企业为职工支付规定可扣除的其他商业保险费外，企业为职工支付的商业保险费，不得扣除的商业保险费，不得扣除商商业业保保险险第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务18职工福利费职工福利费 不超过工资总额不超过工资总额14%14%的部分，准予扣除的部分，准予扣除工会经费工会经费 不超过工资总额的不超过工资总额的2%2%的部分，准予扣除的部分，准予扣除职工教育经费职工教育经费 不超过工资总额的不超过工资总额的2.5%2.5%的部分，准予扣除，超过部分，的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除准予在以后纳税年度结转扣除职工工会经费、职工福
14、利费、职工教育经费支出职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务19案案 例例 分分 析析 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出的扣除职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出的扣除 某企业某企业2020 xx年度自行申报应纳税所得额为年度自行申报应纳税所得额为8 8万元，经万元，经注册税务师核定情况如下：注册税务师核定情况如下：全年已扣除的工资、薪金费用总额全年已扣除的工资、薪金费用总额300300万元，并按照万元，并按照规定的比例计算列支了职工工会经费、职工福利费、职工规定的比例计算列支了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费
15、教育经费52.552.5万元，万元，经核定企业全年平均在册职工经核定企业全年平均在册职工300300人，当地计税工资人，当地计税工资标准为标准为16001600元；元；其他项目都符合规定。其他项目都符合规定。要求要求:计算计算2020 xx年度应纳税所得额。年度应纳税所得额。第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务20纳税人用于公益、救济性的捐赠，在纳税人用于公益、救济性的捐赠，在会计利润的会计利润的12%12%以内部分，准予扣除。以内部分，准予扣除。纳税人通过中国境内公益性的社会团体或者县级以上人民政府纳税人通过中国境内公益性的社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于及其
16、部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公规定的公益事业的捐赠。益事业的捐赠。公益救济性捐赠支出公益救济性捐赠支出第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务21、1 1、扣除标准、扣除标准=会计利润会计利润12%12%2 2、实际发生的公益性、救济性捐赠小于扣除标准，、实际发生的公益性、救济性捐赠小于扣除标准，扣除额为实际捐赠额扣除额为实际捐赠额3 3、当实际发生的公益性、救济性捐赠额大于扣除标、当实际发生的公益性、救济性捐赠额大于扣除标准的，扣除额为扣除标准额准的，扣除额为扣除标准额第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务22
17、案案 例例 分分 析析 国债利息收入免税、救济捐赠支出抵税国债利息收入免税、救济捐赠支出抵税 某企业某企业2020 xx年度自行申报应纳税所得额为年度自行申报应纳税所得额为8 8万元，经万元，经注册税务师核定情况如下：注册税务师核定情况如下：全年已扣除的工资、薪金费用总额全年已扣除的工资、薪金费用总额300300万元，并按照万元，并按照规定的比例计算列支了职工工会经费、职工福利费、职工规定的比例计算列支了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费教育经费52.552.5万元，万元，经核定企业全年平均在册职工经核定企业全年平均在册职工300300人，当地计税工资人，当地计税工资标准为标准为16001
18、600元；元；其他项目都符合规定。其他项目都符合规定。要求要求:计算计算2020 xx年度应纳税所得额。年度应纳税所得额。第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务23业务招待业务招待费支出费支出 扣除标准：按照发生额的扣除标准：按照发生额的60%扣除，但最高扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的不得超过当年销售（营业）收入的5即：发生额即：发生额60%与销售收入与销售收入 5取两者的相对较小数取两者的相对较小数第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务24注意事项：注意事项：收入净额是纳税人从事生产、经营活动取得的收收入净额是纳税人从事生产、经营活动取得的
19、收入扣除销售折扣、销货退回等各项支出后的收入额入扣除销售折扣、销货退回等各项支出后的收入额，包括基本业务收入和其他业务收入，包括基本业务收入和其他业务收入 纳税人以偷税手段隐瞒的收入，由税务机关检纳税人以偷税手段隐瞒的收入，由税务机关检查时调增应纳税所得额的部分，不作为计提的基数查时调增应纳税所得额的部分，不作为计提的基数；纳税人聘请中介机构代理纳税事宜时调增的收入；纳税人聘请中介机构代理纳税事宜时调增的收入额，可作为计提的基数额，可作为计提的基数第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务25案案 例例 分分 析析 根据扣除规定计算应纳企业所得税根据扣除规定计算应纳企业所得税某
20、公司上年度财务情况如下：某公司上年度财务情况如下：生产经营收入总额为生产经营收入总额为30003000万元；万元；发生的销售成本为发生的销售成本为24002400万元、财务费用万元、财务费用5050万元、管理万元、管理费用费用300300万元（其中含业务招待费万元（其中含业务招待费1515万元）；万元）；上缴增值税上缴增值税8080万元、消费税万元、消费税120120万元、城市维护建设万元、城市维护建设税税1414万元、教育费附加万元、教育费附加6 6万元；万元；“营业外支出营业外支出”账户违法经营被行政部门罚款账户违法经营被行政部门罚款5 5万元；万元；通过民政部门向灾区捐赠通过民政部门向灾
21、区捐赠1010万元。万元。要求要求:该年度应缴企业所得税。该年度应缴企业所得税。第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务26广告费和广告费和业务宣传业务宣传费费 扣除标准：扣除标准：不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%的部分，的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除结转扣除第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务27案案 例例 分分 析析 广告宣传费扣除规定广告宣传费扣除规定某企业的广告费用如下：某企业的广告费用如下：20201111年销售收入年销售收入80008000万元，广告费万元
22、，广告费15001500万元万元20201212年销售收入年销售收入90009000万元，广告费万元，广告费800800万元万元要求：计算应纳税所得额时，准许扣除的广告费用要求：计算应纳税所得额时，准许扣除的广告费用是多少？是多少？第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务28固定资产固定资产租赁费租赁费 扣除标准：扣除标准：经营租赁经营租赁按照租赁期限均匀扣除按照租赁期限均匀扣除融资租赁融资租赁不得扣除不得扣除（按规定提取折旧费（按规定提取折旧费扣除）扣除）第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务29坏账损失和坏账准备金坏账损失和坏账准备金 坏账准备金，不得
23、超过坏账准备金，不得超过年末应收账款余额年末应收账款余额的的55注：年末应收账款余额注：年末应收账款余额纳税人因销售商品产品或提供劳务等，纳税人因销售商品产品或提供劳务等，应向购货方收取的的款项，包括代垫运杂费应向购货方收取的的款项，包括代垫运杂费 坏账损失按其坏账损失按其实际发生额实际发生额据实扣除据实扣除纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，间的任何往来账款，不得提取不得提取坏账准备金坏账准备金 一一般般扣扣除除标标准准第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务30支付的管理费支付的管理费企业之间支付的管理费、
24、企业内营业机构之间支付的租金企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除利息，不得扣除非居民企业在中国境内设立机构、场所，就其中国境外总非居民企业在中国境内设立机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除证明文件，并合理分摊的，准予扣除第八章第八章 所得税纳税申报代
25、理实务所得税纳税申报代理实务31固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除扣除有有关关资资产产费费用用扣扣除除标标准准存货的成本计算方法，可以在先进先出法、存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种加权平均法、个别计价法中选用一种转让资产转让资产,该资产净值该资产净值,准予在计算应纳税所准予在计算应纳税所得时扣除得时扣除企业转让或者处置投资资产时，投资资产成企业转让或者处置投资资产时，投资资产成本，准扣本，准扣第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳
26、税申报代理实务32其他费用其他费用企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除准予扣除企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除企业按规定提取的用于环境保护、生态恢复等企业按规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除方面的专项资金，准予扣除第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务33新产品、新技术、新工艺研究开发费用新产品、新技术、新工艺研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的，在按未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发照规定据实扣除的基础上，按照研
27、究开发费用的费用的50%加计扣除；加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。摊销。第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务34企业财产损失企业财产损失扣除标准：扣除标准：应在损失当年申报扣除，不得提前或延后应在损失当年申报扣除，不得提前或延后已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得并入应纳税所得第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务35不准予扣除的项目不准予扣除的项目 向投资者支付的股息、红
28、利等权益性投资收益款项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款企业所得税税款 税收滞纳金税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失 非公益救济性捐赠和超过扣除标准的捐赠支出非公益救济性捐赠和超过扣除标准的捐赠支出 赞助支出赞助支出 未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务36案案 例例 分分 析析某企业某企业2020 xx年度生产经营情况如下，计算其应纳所得税额：年度生产经营情况如下，计算其应纳所得税额：产品销售收入产品销售收入500500万
29、元万元出售固定资产收入出售固定资产收入6060万元万元投资股息收入投资股息收入1010万元万元产品销售成本产品销售成本425425万元万元产品销售费用产品销售费用3030万元万元准许税前扣除的相关税费准许税前扣除的相关税费5050万元万元发生管理费用发生管理费用4040万元（其中业务招待费用万元（其中业务招待费用5 5万元）万元）经批准向职工集资经批准向职工集资100100万元，经营用万元，经营用1010个月，支付利息个月，支付利息8 8万元，万元，同期银行贷款利率为同期银行贷款利率为6%6%经税务机关核定年终原材料盘亏净损失经税务机关核定年终原材料盘亏净损失6 6万元万元第八章第八章 所得税
30、纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务37案案 例例 分分 析析某企业某企业2020 xx年度向税务机关申报应纳税所得额（利润总额）年度向税务机关申报应纳税所得额（利润总额）3838万元。经税务机关核定，情况如下：万元。经税务机关核定，情况如下：“营业外支出营业外支出”账户中列支有违法经营的罚款支出账户中列支有违法经营的罚款支出3 3万元万元 各种非广告性质的赞助支出各种非广告性质的赞助支出5 5万元万元 通过民政部门向困难地区捐赠通过民政部门向困难地区捐赠6 6万元万元 企业全年平均职工人数企业全年平均职工人数100100人，全年计入各种成本、费用人，全年计入各种成本、费用的工资总额的工资总
31、额106106万元万元按工资总额计算提取职工工会经费按工资总额计算提取职工工会经费2.122.12万元（收取合法收万元（收取合法收据）、职工福利费用据）、职工福利费用14.8414.84万元、职工教育经费万元、职工教育经费1.591.59万元万元 当地政府规定人均月计税工资标准为当地政府规定人均月计税工资标准为16001600元元要求：计算应纳企业所得税额。要求：计算应纳企业所得税额。第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务38亏损弥补亏损弥补扣除标准：扣除标准：企业纳税年度发生的亏损企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补用以后年度
32、的所得弥补,但结转年限最长不得超但结转年限最长不得超过五年过五年企业在汇总计算缴纳企业所得税时企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务39 企业允许抵补的亏损额是指经税务机关按税法规定企业允许抵补的亏损额是指经税务机关按税法规定核定、调整后的金额，非财务报表的账面金额核定、调整后的金额，非财务报表的账面金额 自亏损年度的下一年度起，连续自亏损年度的下一年度起，连续5年不间断计算年不间断计算 若纳税人在若纳税人在5年中不都是盈利也要连续作为弥补期年中不都是
33、盈利也要连续作为弥补期限限 连续发生年度亏损，补亏顺序只能从第一个亏损年连续发生年度亏损，补亏顺序只能从第一个亏损年度算起，连续计算弥补亏损期度算起，连续计算弥补亏损期注意注意第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务40应纳税额的计算应纳税额的计算 应当按月度或季度的实际利润数预缴应当按月度或季度的实际利润数预缴 按月度或季度的实际利润数预缴有困难的，可按上按月度或季度的实际利润数预缴有困难的，可按上一年度应纳税所得额一年度应纳税所得额1/121/12或或1/41/4预缴预缴 经当地税务机关认可的其他方法分期预缴经当地税务机关认可的其他方法分期预缴按月（季）预缴按月（季）预缴
34、预缴及汇算清缴预缴及汇算清缴第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务41 全年应纳所得税额全年应纳所得税额 =全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额 多退少补所得税额多退少补所得税额 =全年应纳所得税额已预缴所得税全年应纳所得税额已预缴所得税年终汇算清缴年终汇算清缴应纳税额的计算应纳税额的计算第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务42必须是企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法必须是企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所
35、得税性质的税款，不包括减免税及纳税后又得到补偿性质的税款，不包括减免税及纳税后又得到补偿可抵免的外国税收范围可抵免的外国税收范围居民企业来源于中国境外的应税所得居民企业来源于中国境外的应税所得非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得可抵免的所得额可抵免的所得额境外所得税抵免和应纳税额的计算境外所得税抵免和应纳税额的计算第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务43抵免限额抵免限额=中国境内、境外所得应纳税额中国境内、境外所得应纳税额来源于某
36、国来源于某国（地区）的应纳税所得额（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得中国境内、境外应纳税所得总额总额抵免限额的计算抵免限额的计算抵免限额抵免限额=境外所得额境外所得额税用税率税用税率企业来源于中国境外的所得企业来源于中国境外的所得,依照企业所得税法的规定计依照企业所得税法的规定计算的应纳税额，该抵免限额应分国（地区）不分项计算算的应纳税额，该抵免限额应分国（地区）不分项计算税收抵免限额税收抵免限额第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务44 来源于境外所得实际缴纳的所得税款，低于扣除限来源于境外所得实际缴纳的所得税款，低于扣除限额，可如数扣除其在境外实际缴纳的所得
37、税款额，可如数扣除其在境外实际缴纳的所得税款 如超过扣除限额，其超过部分不得在本年度作为税如超过扣除限额，其超过部分不得在本年度作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以在以后年度额扣除，也不得列为费用支出，但可以在以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期最长不超税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期最长不超过过5 5年（次年起连续年（次年起连续5 5个纳税年度）个纳税年度）抵免不足部分的处理抵免不足部分的处理抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年份的有关纳税凭证务机关出具的税款所属年份的有关纳税凭证注注第八章第八章 所得税纳税申
38、报代理实务所得税纳税申报代理实务45案案 例例 分分 析析 境外所得税抵免时的企业所得税计算境外所得税抵免时的企业所得税计算某企业某企业2020 xx年度财务情况如下：年度财务情况如下：境内所得为境内所得为800800万元万元同期从境外某国分支机构取得税后收益同期从境外某国分支机构取得税后收益140140万元，万元，境外已缴纳了境外已缴纳了20%20%所得税（如果境外所得税率为所得税（如果境外所得税率为20%20%）该企业适用税率为该企业适用税率为25%25%，要求：计算该企业本年度应缴纳的所得税额。要求：计算该企业本年度应缴纳的所得税额。第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理
39、实务46案案 例例 分分 析析 联营分回利润享受税收优惠联营分回利润享受税收优惠某企业上年度自行申报利润总额为某企业上年度自行申报利润总额为8080万元。经税务机关万元。经税务机关审核，情况如下：审核，情况如下：申报利润中含有上年度购买国库券利息收入申报利润中含有上年度购买国库券利息收入2020万元；万元；从联营企业分回的税后利润从联营企业分回的税后利润3838万元；万元；另外，另外，“营业外支出营业外支出”账户中列支有被工商管理部门账户中列支有被工商管理部门的罚款支出的罚款支出5 5万元；万元；支付非金融机构借款利息超标准支付非金融机构借款利息超标准3 3万元；万元；该企业所得税税率该企业所
40、得税税率25%25%，联营企业所得税税率，联营企业所得税税率25%25%；要求：计算该企业上年度实际应缴纳的企业所得税。要求：计算该企业上年度实际应缴纳的企业所得税。第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务47对实行源泉扣缴的非居民企业的应纳税额，对实行源泉扣缴的非居民企业的应纳税额，以支付人为扣缴义务人以支付人为扣缴义务人扣缴义务人未依法扣缴可者无法履行扣缴扣缴义务人未依法扣缴可者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳义务的，由纳税人在所得发生地缴纳源泉扣缴源泉扣缴第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务48关联企业关联企业在资金、经营、购销等方面存
41、在直接在资金、经营、购销等方面存在直接或间接的控制关系或间接的控制关系直接可间接地同为第三者控制直接可间接地同为第三者控制在利益上具有相关联的其他关系在利益上具有相关联的其他关系特别纳税调整特别纳税调整第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务49 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收收入或交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整 可比非受控价格法可比非受控价格法 再销售价格法再销售价格法 成本加成法成本加成法 交
42、易净利润法交易净利润法 利润分割法利润分割法合理方法第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务50企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊进行分摊企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料求报送有
43、关资料企业从其关联方接受的债权性投资与收益性投资的比例超过规定企业从其关联方接受的债权性投资与收益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务51深入企业了解其性质、经营范围及征免税范围深入企业了解其性质、经营范围及征免税范围按照财务会计制度，审查企业的收入账户及主要原始凭证，合适各应按照财务会计制度，审查企业的收入账户及主要原始凭证，合适各应税项目、免税项目的营业计算当期生产经营收入、财产转让收入、股税项目、免税项目的营业计算当期生产经营收入、财产转让收入、股
44、息收入等各项收入息收入等各项收入审查成本核算账户和原始凭证，根据现行企业会计制度，确定当期产审查成本核算账户和原始凭证，根据现行企业会计制度，确定当期产品销售成本品销售成本审查主要的期间费用账户和原始凭证，确定当期实际支出的期间费用审查主要的期间费用账户和原始凭证，确定当期实际支出的期间费用审查税金核算账户，确定税前应扣除的税金审查税金核算账户，确定税前应扣除的税金审查损失账户，计算资产损失、投资损失和其他损失审查损失账户，计算资产损失、投资损失和其他损失审查营业外收支账户和凭证，计算营业外收支净额审查营业外收支账户和凭证，计算营业外收支净额据以上审查结果，填报相应的纳税申报表附表据以上审查结
45、果，填报相应的纳税申报表附表 根据纳税申报表附表填报纳税申报表主表根据纳税申报表附表填报纳税申报表主表代理所得税纳税申报流程代理所得税纳税申报流程第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务52材料：材料：申报表申报表附表附表会计记报表会计记报表主表与附表的关系：主表与附表的关系：附表是为计算主表的相关项目而设置附表是为计算主表的相关项目而设置的，是主表项目的细化。的，是主表项目的细化。代理企业所得税纳税申报需准备的材料代理企业所得税纳税申报需准备的材料第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务53旭日公司是北京市的一家提供运输、餐饮服务、汽车修理旭日公司是北京市
46、的一家提供运输、餐饮服务、汽车修理修配服务的综合服务公司。该公司适用的所得税率为修配服务的综合服务公司。该公司适用的所得税率为2525。为拓展市场，该公司于为拓展市场，该公司于20022002年与另一家企业开办了一家联年与另一家企业开办了一家联营企业，联营企业的所得税率为营企业，联营企业的所得税率为1515。2020 xx年该公司的运营状况为：主营业务收入年该公司的运营状况为：主营业务收入78007800万元，万元，成本成本50055005万元，费用万元，费用18061806万元万元(其中广告费其中广告费12001200万元；业万元；业务招待费务招待费4242万元；向非金融机构借入资金万元；向
47、非金融机构借入资金100100万元，本年万元，本年度付息度付息9 9万元，同期同类银行贷款年利率万元，同期同类银行贷款年利率6%;6%;营业外支出营业外支出100100万元，其中通过非营利性社会团体向灾区捐赠万元，其中通过非营利性社会团体向灾区捐赠9090万元万元)，税费税费278.4278.4万元，利润总额万元，利润总额710.6710.6万元。从联营企业分回税万元。从联营企业分回税后利润后利润255255万元。万元。要求：要求：计算该公司当年度应纳企业所得税。计算该公司当年度应纳企业所得税。第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务54第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所
48、得税纳税申报代理实务55因个人独资企业是由一个自然人投资的经营实体；合伙企业因个人独资企业是由一个自然人投资的经营实体；合伙企业法规定由合伙人分别缴纳所得税，为避免重复征税，个人独法规定由合伙人分别缴纳所得税，为避免重复征税，个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法。资企业和合伙企业不适用企业所得税法。企业分为居民企业和非居民企业。依照中国法律、法规在中企业分为居民企业和非居民企业。依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立且实际管理机国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立且实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。依照外国（地区）法律、构在中国境内的企业，为居民企业。依
49、照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。源于中国境内所得的企业，为非居民企业。一、纳税人一、纳税人第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务56税税 率率新企业所得税法：新企业所得税法：一般企业一般企业25%25%；小型微利企业；小型微利企业20%20%；国家；国家需要重点扶持的高新技术企业需要重点扶持的高新技术企业15%15%；预提；预提所得税所得税20
50、%20%减按减按10%10%征收。征收。第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务57新企业所得税法新企业所得税法应纳税所得额应纳税所得额 收入总额不征税收入免税收入各项扣除弥补亏损收入总额不征税收入免税收入各项扣除弥补亏损例：某企业例：某企业200200年收入总额年收入总额100100万元，准予扣除项目金额万元，准予扣除项目金额7070万万元，元，20062006年有需要弥补亏损年有需要弥补亏损2020万元，有免税所得万元，有免税所得1515万元。万元。则则20082008年应纳税所得额年应纳税所得额100100707015151515例：下列项目中属于新企业所得税法不征税收
