1、第一节 公共财政概述来源：来源：:OECD Economic Outlook No.76 Annex Tables General Government total outlays 2004年OECD国家财政支出占GDP规模（%）0.0 10.0 20.0 30.0 40.0 50.0 60.0 70.0 KoreaUnited StatesAustraliaJapanSlovak RepublicCanadaUnited KingdomLuxembourgCzech RepublicNorwayPolandGermanyItalyNetherlandsGreeceAustriaFinland
2、FranceDenmarkSwedenTotal OECDEuro area美国部分年度财政支出规模（Million$)0500,0001,000,0001,500,0002,000,0002,500,0001930年 1940年 1950年 1960年 1970年 1980年 1990年 2000年 2001年 2002年 2003年 2004年资料来源：资料来源：BUDGET OF THE UNITED STATES GOVERNMENTBUDGET OF THE UNITED STATES GOVERNMENT，Fiscal Year 2006美国财政支出占GDP比例0510152025
3、1930年1940年1950年1960年1970年1980年1990年2000年2001年2002年2003年2004年50-80年代 西方国家推崇凯恩斯主义，财政支出无论是绝对数还是相对数，增长都相当迅速。主要的工业化国家的上升比例都超过了20%。l 80年代至今 财政支出的绝对额依然在继续增长，但在国民收入中的比重变化不大。资料来源：BUDGET OF THE UNITED STATES GOVERNMENT，Fiscal Year 2006资料来源：厦门大学公共财政学教学网站http:/ l中国财政支出和财政收入的变化趋势1978-2003年中国财政支出占GDP比例31.0%27.2%2
4、2.4%16.7%16.6%15.7%14.0%13.4%12.4%11.7%11.7%12.4%13.8%16.1%17.8%19.4%21.0%21.1%0.0%5.0%10.0%15.0%20.0%25.0%30.0%35.0%1978年1980年1982年1984年1986年1988年1990年1992年1994年1996年1998年2000年2002年来源：国家统计局：2003年中国统计年鉴；2004年十届人大二次会议的政府工作报告和预算执行情况报告。国家统计局：2003年中国统计年鉴1978-2003中国财政收入占GDP比例(%)25.722.415.815.814.613.112
5、.611.210.710.911.612.613.91516.81818.60510152025301979年1981年1983年1985年1987年1989年1991年1993年1995年1997年1999年2001年2003年v公共财政是为满足一国社会公共需要而构建的政府收支活动模式或财政运行机制模式，是与市场经济相适应的一种财政模式类型。v公共财政实质上是市场经济财政，突出表现在公共财政理论的核心是市场经济失灵论。公共财政在市场失灵领域提供公共服务弥补市场失灵。市场失灵决定着公共财政存在的必要性及其职能范围。v市场失灵领域通常表现在以下几个方面：公共产品领域 市场外部性的存在 市场不完全
6、性的存在 公平与效率领域的失灵 经济稳定领域的失灵公共财政收入体系公债公债收入收入体系体系规费规费税收税收 税收是国家为实现其职能，满足社会公共税收是国家为实现其职能，满足社会公共需要，依照法律预先规定的标准，强制、无需要，依照法律预先规定的标准，强制、无偿地取得公共财政收入的一种规范形式。偿地取得公共财政收入的一种规范形式。税收税收 一般占经常性公共财政收入的一般占经常性公共财政收入的90以以上。上。（一）税收 v分类：根据征税对象，税收可分为流转税分类：根据征税对象，税收可分为流转税(货物与劳务税货物与劳务税)、所得税、财产税、资源、所得税、财产税、资源税、行为税五类。税、行为税五类。v特
7、征：税收作为一种政策工具，具有分配特征：税收作为一种政策工具，具有分配形式上的强制性、无偿性和固定性特征。形式上的强制性、无偿性和固定性特征。v流转税（主要有：增值税，消费税，营业税，关税）v所得税（企业所得税，外商投资企业和外国企业所得税，个人所得税），v资源税（资源税，城镇土地使用税和耕地占用税）v行为税（印花税，车船使用税），财产税（房产税，契税）.（二）公债 指政府以债务人身份，凭借政府信誉，采用指政府以债务人身份，凭借政府信誉，采用信用方式取得公共财政收入的一种形式。信用方式取得公共财政收入的一种形式。由中央政府发行并承担最终清偿责任的公债由中央政府发行并承担最终清偿责任的公债叫国债
8、，由地方政府发行并承担最终清偿责叫国债，由地方政府发行并承担最终清偿责任的公债叫地方债。任的公债叫地方债。v2、特征：公债以其有偿性、自愿性、灵活性、特征：公债以其有偿性、自愿性、灵活性等基本特征以及其弥补财政赤字、筹集建设等基本特征以及其弥补财政赤字、筹集建设资金、调节货币流通和经济运行等诸多独特资金、调节货币流通和经济运行等诸多独特功能，成为政府筹集资金、调控经济的重要功能，成为政府筹集资金、调控经济的重要政策工具。政策工具。（三）政府非税收入（三）政府非税收入 1、国有资源；、国有资源；2、资产有偿使用收入；、资产有偿使用收入；3、国有资本经营收益；、国有资本经营收益；4、政府基金；、政
9、府基金；5、行政事业性收费和罚没收入；、行政事业性收费和罚没收入；6、彩票公益金；、彩票公益金；7、以政府名义接受的捐赠收入；、以政府名义接受的捐赠收入；8、主管部门集中收入，以及政府财政资金、主管部门集中收入，以及政府财政资金产生的利息收入等。产生的利息收入等。公共财政支出体系行政和国防支出行政和国防支出社会事业支出社会事业支出公益工程支出公益工程支出公共工程支出公共工程支出公共服务中的公共服务中的政策性开支政策性开支公共财政公共财政支出体系支出体系三、财政支出（一）购买性支出（一）购买性支出 1、政府购买商品和服务的活动，、政府购买商品和服务的活动，一手付出资一手付出资金，另一手购得商品与
10、服务。金，另一手购得商品与服务。2、种类：、种类：社会消费性支出和政府投资性支出两部分社会消费性支出和政府投资性支出两部分（1）社会消费性支出：）社会消费性支出：包括国防、行政、科学、文化、教育、卫生包括国防、行政、科学、文化、教育、卫生等部门的事业经费支出。等部门的事业经费支出。（2）政府投资性支出：）政府投资性支出：包括社会基础设施投资支出以及农业、能源、包括社会基础设施投资支出以及农业、能源、通讯、交通等关系到国计民生的领域的投资通讯、交通等关系到国计民生的领域的投资支出。支出。转移性支出的概念v转移性支出直接表现为资金的无偿的、单方转移性支出直接表现为资金的无偿的、单方面的转移。面的转
11、移。v包括：社会保障支出、财政补贴支出、捐赠包括：社会保障支出、财政补贴支出、捐赠支出和债务利息支出等。支出和债务利息支出等。v特点：财政付出了资金，却无任何所得特点：财政付出了资金，却无任何所得 分级财政管理体制分级财政管理体制l第二节第二节 我国预算体制的改革历程我国预算体制的改革历程l1980年年l1994年年l实行高度实行高度集权的计集权的计划型财政划型财政体制体制l实行实行“分灶吃分灶吃饭饭”的预的预算包干制算包干制体制体制l实行分实行分税制财政税制财政体制体制l 时时间间一、高度集权的计划型财政体制一、高度集权的计划型财政体制l计划经济时代，排队是一道不绝的风景。（一）统收统支体制
12、的调整历程（一）统收统支体制的调整历程l1949194919521952年年 中央高度集权中央高度集权 1953195319781978年年 统一领导、分级管理统一领导、分级管理中央中央地方地方（二）高度集中财政体制的特点（二）高度集中财政体制的特点l为新中国的建立做出了历史性的贡献。l社会资源配置效率低下。l不利于调动各方面的积极性，运行失灵，管理失范。l公社食堂大锅公社食堂大锅饭饭 二、转轨初期的财政体制：二、转轨初期的财政体制：“分分灶吃饭灶吃饭”的预算包干制的预算包干制体制体制（一）（一）“划分收支，分级包干划分收支，分级包干”财政体制的的调整历程财政体制的的调整历程 l1980198
13、0年年 划分收入、分级包干划分收入、分级包干l19851985年年 划分税种、核定收支、分级包划分税种、核定收支、分级包干干l19881988年年 6 6种形式的财政包干种形式的财政包干(收入递增收入递增包干、总额分成包干、总额分成 、总额分成加增长分成、总额分成加增长分成、上解递增包干、定额上解、定额补助上解递增包干、定额上解、定额补助)。收入递增包干收入递增包干：每年地方在收入递增率以内的收入按确定的留成、上解比例实行中央地方分成；超过递增率的收入，全部留给 地方；收入达不到递增率影响上解中央的部分，地方以自由财力补足（87年为基数）总额分成总额分成：根据86、87核定收支基数，以地方预算
14、总支出占预算总收入 的比重，确定地方的留成和上解中央的比例。v总额分成加增长分成：每年以上年实际收入为基数，基数部分按总额分成比例分成，增长部分增加分成比例。v上解递增包干:87年上解中央的收入为基数，每年按一定比例递增上缴。v定额上解：核定基数，收大于支的部分，确定固定的上解数额。（上海）v定额补助：核定基数，支大于收的部分，固定数额补助。（二）财政包干体制的历史功效（二）财政包干体制的历史功效l打破了长期以来财政统打破了长期以来财政统 收统支的局面收统支的局面 l支出安排以支出安排以“块块块块”为为 主，较好地处理了中央主，较好地处理了中央 与地方的关系。与地方的关系。l分成比例和补助额由
15、一分成比例和补助额由一 年一变，改为一定年一变，改为一定5 5年年不变不变 l支持其他领域的体制改支持其他领域的体制改革。革。l2020世纪世纪5050年代初吴波在财政部大楼年代初吴波在财政部大楼前前l 年后吴波历年后吴波历任财政部顾任财政部顾问，财政部问，财政部部长、党组部长、党组书记，财政书记，财政部顾问、党部顾问、党组成员。组成员。（三）财政包干体制评价（三）财政包干体制评价l调动了地方组织财政收入调动了地方组织财政收入的积极性。的积极性。l地方也承担一定的风险和地方也承担一定的风险和压力。压力。l国家财政过度分散。国家财政过度分散。l地方财政为了创收，盲目地方财政为了创收，盲目发展，重
16、复建设。发展，重复建设。l包干体制过于复杂包干体制过于复杂 l降低中央发挥调节地区收降低中央发挥调节地区收入分配的作用入分配的作用三、三、19941994年后的分税制财政体制年后的分税制财政体制v 19941994年分税制财政年分税制财政体制改革的内容体制改革的内容v 19951995年的过渡期转年的过渡期转移支付移支付 v 20022002年所得税分享年所得税分享改革改革 我国分税财政体制的框架我国分税财政体制的框架l企业和个人企业和个人l缴纳各项税收缴纳各项税收l国家国家l地方地方一、分税：按税种划分中央与地方财政收入一、分税：按税种划分中央与地方财政收入v 分税的基本原则分税的基本原则v
17、 中央固定收入中央固定收入 ：关税、消费税、中央企：关税、消费税、中央企业所得税、地方银行等金融企业所得税业所得税、地方银行等金融企业所得税v 中央和地方共享收入中央和地方共享收入 ：增值税（中央分：增值税（中央分享享7575，地方分享，地方分享2525）、资源税、证券）、资源税、证券交易税等交易税等v 地方税地方税 ：营业税、地方企业所得税、个：营业税、地方企业所得税、个人所得税、房产税等人所得税、房产税等税收分享改革v1999-2002，个人所得税中央固定收入，征收比例20%。v2002年企业所得税和个人所得税共享税，中央、地方各50%。v2003年，中央60%，地方40%v出口退税v以2
18、003年出口退税实退指标为基数，中央地方负担比例75:25.v2005年中央地方负担比例92.5:7.5v印花税的调整v1994年中央地方各分享50%（上海和深圳）v2000年中央地方分享比例88:12v2002年中央地方分享比例97:3二、中央对地方实行的二、中央对地方实行的税收返还税收返还制度制度(一一)税收返还制度的基本内容税收返还制度的基本内容l19941994年中央对地方税收返还数额的确定。年中央对地方税收返还数额的确定。l19941994年后税收返还额在年后税收返还额在19941994年基数上实年基数上实 行逐年递增返还的方法。行逐年递增返还的方法。是一种年年是一种年年都有的经常都
19、有的经常性收入返还。性收入返还。（三）税收返还的特点（三）税收返还的特点l采取基数法，保护采取基数法，保护地方既得利益的分地方既得利益的分 配方法。配方法。l地方在增量分配中地方在增量分配中所占比重下降速度所占比重下降速度过快。过快。五、税务机构分设实现税收的分五、税务机构分设实现税收的分征分管：利弊共存征分管：利弊共存l（一）税务机构分设的有利效果（一）税务机构分设的有利效果（二）税务机构分设的弊端（二）税务机构分设的弊端l征管权限和事务划分存在交叉。征管权限和事务划分存在交叉。l国税与地税征管范围互有交叉。国税与地税征管范围互有交叉。l共享税征收上存在矛盾。共享税征收上存在矛盾。l机构分设
20、使国税系统的纵向管理体机构分设使国税系统的纵向管理体制，同财政体制上的制，同财政体制上的“分级管理分级管理”原则不协调。原则不协调。l层层下达税收指标，形成层层下达税收指标，形成“买税买税”现象。现象。l乡镇一级的机构分设带来的问题更乡镇一级的机构分设带来的问题更为突出。为突出。我国分税分级财政体制的效果我国分税分级财政体制的效果l林毅夫提出，从林毅夫提出，从19941994年进行分税年进行分税制改革以来已经走过了制改革以来已经走过了1212年，目年，目前有必要根据分税制改革的实践前有必要根据分税制改革的实践结果和完善社会主义市场经济体结果和完善社会主义市场经济体制的需要，制的需要，来进行新一
21、轮的税制来进行新一轮的税制改革。改革。l林毅夫说，林毅夫说，19941994年进行的分税制年进行的分税制改革，有效地提高了中央财政进改革，有效地提高了中央财政进行转移支付的力量。不过，伴随行转移支付的力量。不过，伴随着分税制改革的成功，着分税制改革的成功，也出现了也出现了一些问题。一些问题。l林毅夫二、分税制存在的主要问题二、分税制存在的主要问题政府间的事权划分尚不十分明晰政府间的事权划分尚不十分明晰地方税建设相对滞后，财力层层集中，地方地方税建设相对滞后，财力层层集中，地方财政体制不统一，基层财政困难财政体制不统一，基层财政困难地区差距进一步扩大地区差距进一步扩大地方预算外和制度外收入不断膨
22、胀地方预算外和制度外收入不断膨胀三、我国预算体制的改革取向三、我国预算体制的改革取向l中央财政承担调节各地区间差中央财政承担调节各地区间差异的责任。异的责任。l赋予地方必要的税权。赋予地方必要的税权。l中央财政与地方财政分离，形中央财政与地方财政分离，形成相对独立、自求平衡的中央预成相对独立、自求平衡的中央预算和地方预算。算和地方预算。二、我国地方税体系建设中存二、我国地方税体系建设中存在的问题在的问题v中央、地方政府间税种划分不规范，地中央、地方政府间税种划分不规范，地方税税源划分不具科学性。方税税源划分不具科学性。v地方税管理权限划分不尽合理。地方税管理权限划分不尽合理。v地方税管理系统与
23、国税管理系统两者间地方税管理系统与国税管理系统两者间的关系尚未理顺。的关系尚未理顺。第三节 财政审计v一、财政审计的涵义一、财政审计的涵义 是审计机关依照相关法律和行政法规，对政是审计机关依照相关法律和行政法规，对政府财政收支的真实性、合法性和效益性实施府财政收支的真实性、合法性和效益性实施的审计监督。的审计监督。二、财政审计的法律依据v 宪法宪法v审计法审计法（1995）“上审下、同级审上审下、同级审”v中央预算执行情况审计监督暂行办法中央预算执行情况审计监督暂行办法v预算法预算法、国家金库条例国家金库条例（1985）、）、海关法海关法、税收征收管理法税收征收管理法、财政总预算会计制度财政总
24、预算会计制度。法律依据v我国宪法第九十一条和审计法第四条明确规定，审计机关应对本级各部门预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况进行审计监督v审计法第十六条规定，审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告；地方各级审计机关分别在本级政府行政首长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出本级审计结果报告。v审计法第十七条还规定，国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告v具体审计内容：具体审计内容：v本级财政预算执行审计
25、；本级财政预算执行审计；v对下级政府预算执行与决算审计；对下级政府预算执行与决算审计；v部门预算执行与决算审计及其它专项审部门预算执行与决算审计及其它专项审计。（同级审、上审下）计。（同级审、上审下）v预算法规定，一级政府预算是由本级各部门(含直属单位)预算组成的，同时还包括下级政府向上级政府上解的收入数额和上级政府对下级政府返还或者给予补助的数额。第五章 预算执行审计v各级财政部门和发展改革委员会为预算管理各级财政部门和发展改革委员会为预算管理部门；部门；v各级政府部门为预算执行主体；各级政府部门为预算执行主体；v1、财政审计是对财政部门财政资金使用管理情况的审计。（）v2、财政审计是政府审
26、计永恒的主题，财政资金使用到哪里，政府审计就跟踪到哪里。（）v国务院三峡工程建设委员会办公室移民管理国务院三峡工程建设委员会办公室移民管理咨询中心办公室原副主任郭守彪贪污案咨询中心办公室原副主任郭守彪贪污案v审计署在国务院三峡工程建设委员会办公室审计中发现，2003年至2009年，郭守彪利用职务之便，先后在多家服务场所购买、虚开或索要餐费、住宿费等发票，并以接待费名义在单位报销21万元据为己有。第一节 预算执行审计 预算执行的主要任务：v依法组织财政收入v依法拨付财政资金v合理使用财政资金预算执行审计的目标v总体目标总体目标v具体目标具体目标v 核实财政收支v 查处和揭露问题，制约权力v 提出
27、建议，促进改革v 综合分析评价预算监督预算监督v对财政部门对财政部门 审计内容审计内容v1、预算的批复（是否及时、足额？）、预算的批复（是否及时、足额？）v2、预算收入管理、预算收入管理v3、预算支出管理、预算支出管理v4、转移支付管理（补助地方支出情况）、转移支付管理（补助地方支出情况）v5、预算平衡、预算平衡v6、部门、企业决算批复情况、部门、企业决算批复情况v7、政府的债务收支、政府的债务收支（一）预算批复情况审计（一）预算批复情况审计v1.有无预算批复不有无预算批复不及时及时，影响部门单位预算，影响部门单位预算执行的问题。执行的问题。v2.审查财政部门是否按照人大批准的预算，审查财政部
28、门是否按照人大批准的预算，足额足额向各部门批复。向各部门批复。v按规定在本级人民代表大会批准后按规定在本级人民代表大会批准后30天内向天内向本级各部门批复预算本级各部门批复预算（二）预算收入情况（二）预算收入情况v核实预算收入数字的核实预算收入数字的真实性真实性v非税性收入非税性收入的情况的情况 v办理预算收入办理预算收入退库退库审计预算收入的完整性v是否及时？足额？是否及时？足额？v征管是否有力？存在拖欠、坐支、私分？征管是否有力？存在拖欠、坐支、私分？v是否按规定科目和级次缴入国库？是否按规定科目和级次缴入国库？v全额纳入预算管理？全额纳入预算管理？政府基金审计重点v代征部门是否按规定征收
29、代征部门是否按规定征收v财政部监管是否严格？财政部监管是否严格？v是否按规定的时间、比例、预算级次和科目是否按规定的时间、比例、预算级次和科目足额缴入国库？足额缴入国库？v是否隐瞒、截留、转移财政收入是否隐瞒、截留、转移财政收入？v项目立项是否合规？项目立项是否合规？行政性收费和罚没收入征管审计（审计重点）v是否按规定范围和标准收缴？是否按规定范围和标准收缴？v是否及时足额入国库？是否及时足额入国库？v有无擅自设置收费、罚没项目等问题？有无擅自设置收费、罚没项目等问题？v有无全额纳入预算管理？全额上缴财政？有无全额纳入预算管理？全额上缴财政？v有无搞比例提成、收支挂钩？通过退库解决有无搞比例提
30、成、收支挂钩？通过退库解决相关单位经费问题。相关单位经费问题。v有无给执收、执罚单位和个人下达收费指标。有无给执收、执罚单位和个人下达收费指标。预算收入退库审计（一）退库（一）退库 退库是指征收机关根据财政、税务管理退库是指征收机关根据财政、税务管理体制的有关规定体制的有关规定,将已人库的预算收人从将已人库的预算收人从国库中退付给纳税人的一种方法国库中退付给纳税人的一种方法（二）退库原因：（二）退库原因：v工作疏忽，发生工作疏忽，发生技术性差错技术性差错，需要退库。，需要退库。v改变改变隶属关系隶属关系，办理财务结算，需要退库，办理财务结算，需要退库v按规定可以从预算收入中退库给国企计划亏按规
31、定可以从预算收入中退库给国企计划亏损补贴。损补贴。v企业按计划上缴税利超额。企业按计划上缴税利超额。v财政部规定的其它退库项目。财政部规定的其它退库项目。v是指单位用自己业务收入的现金直接支付是指单位用自己业务收入的现金直接支付业务支出的行为。根据现金管理条例，未经业务支出的行为。根据现金管理条例，未经银行同意，不得有银行同意，不得有坐支行为坐支行为。其业务收入所。其业务收入所得现金应于收款的当天存入银行得现金应于收款的当天存入银行v按照有关规定，允许坐支的单位主要包括按照有关规定，允许坐支的单位主要包括 v基层供销社、粮店、食品店、委托商店等销基层供销社、粮店、食品店、委托商店等销售兼营收购
32、的单位，向个人收购支付的款项。售兼营收购的单位，向个人收购支付的款项。v邮局以汇兑收入款支付个人汇款。邮局以汇兑收入款支付个人汇款。v医院以收入款项退还病人的住院押金、伙食医院以收入款项退还病人的住院押金、伙食费及支付输血费等。费及支付输血费等。v饮食店等服务行业的营业找零款项等。饮食店等服务行业的营业找零款项等。v其他有特殊情况而需要坐支的单位。其他有特殊情况而需要坐支的单位。预算收入退库审计重点v收入退库：是否按规定？是否超越审批权？收入退库：是否按规定？是否超越审批权？超越范超越范v国企计划亏损补贴退款：有无无计划、超计国企计划亏损补贴退款：有无无计划、超计划退库的问题划退库的问题？v审
33、计审计“先征后退先征后退”退税时：是否符合规定？退税时：是否符合规定？扩大范围、超越权限、提高标准？多退上级扩大范围、超越权限、提高标准？多退上级库款？库款？v审查预算收入项目更正时：审查预算收入项目更正时：v科目的真实性？符合规定？挤占中央财政或科目的真实性？符合规定？挤占中央财政或上级财政收入？不正当使用？上级财政收入？不正当使用？v（三）预算支出的审计v是否超支？v是否拖延/闲置？v是否挪用？调剂？v（四）转移支付/补助地方支出情况。v转移支付项目主要包括v税收返还v体制补助v一般转移支付v专项拨款补助v结算补助v其他补助 财政部具体组织财政部具体组织2005年度中央预算执行审计结年度中
34、央预算执行审计结果果 （二六年九月八日公告）v据不完全统计，2005年中央财政分配的239项专项转移支付项目中，有41项内容交叉重复，涉及资金156.37亿元；有65项没有管理办法或管理办法未公开，涉及资金705.89亿元，占专项转移支付资金总额的20%。v财政部具体组织财政部具体组织2005年度中央预算执行审计年度中央预算执行审计结果结果 （二六年九月八日公告）v省级财政对中央税收返还和补助收入预算编报不完整。v按预算法规定，省级政府应将中央财政对该地区的税收返还和补助收入全部编入本级预算。但据对20个省（区、市）的审计调查，2005年，这些省（区、市）本级预算共编报中央税收返还和补助收入3
35、444.27亿元，仅为中央实际补助7733.65亿元的44.5%。v究其原因：v 一是中央预算年初没有将中央补助地方支出分解到地区和项目，而且省本级预算编报的时间早于全国人大审查批准中央预算的时间，地方政府在编制预算时难以对中央补助资金特别是专项补助的数额作出预计。v 二是一些地方政府及其财政部门自觉接受人大监督的意识不强。虽然财政部2005年提出了“按上一年执行数或上级下达的预计数编报”的原则要求，但各地在实际执行中仍不规范。调查的20个省（区、市）2005年本级预算编报的中央税收返还和补助收入仅为上年执行数的47.7%，2006年也才达到52.5%。v（六）预算资金平衡情况v财政赤字和债务
36、规模是否突破预算v资金结存是否真实v暂存暂付是否及时清理。有无通过预算暂存、暂付办理资金拨付，以此脱离预算监督的问题；有无以预留收入、虚列支出等方式，将预算内资金转入暂存或预算外，逃避各方面监督的问题等。v有无虚假调入资金，搞假平衡真赤字v结余未清理v动用往年结余资金v增加举债v赤字v根据财政部提供的情况，2005年中央财政总收入17 260.49亿元，完成预算的106.4%；总支出20 259.99亿元，完成预算的105.4%；赤字2999.5亿元，控制在全国人大批准的3000亿元赤字范围内。l2009年，赤字规模猛增至9500亿元；l2010年拟安排财政赤字10500亿元；三、对下级预算执
37、行和决算审计v 财政部门v审计的主要内容v 下级政府和财政部门贯彻国家统一政令、执行上级政府情况的审计。v 影响上级财政收入的情况v税收审计v非税收入审计v财政收入退库情况审计v财政支出审计v财政结余资金审计v结转下年支出审计税收审计v（一）税收计划执行及完成情况 是否完成计划？超收？短收？虚列收入？v（二）税收政策执行情况 随意减免税、增税、违规征收基金、附加税、延迟征税v（三）税收征管情况 混库、坐支、退库（四）财政支出审计v支出列报是否真实v执行法律和财政政策影响v转移支付资金的管理和使用情况v(五五)财政结算资金审计财政结算资金审计v税收返还税收返还(增值税、消费税增值税、消费税)v（
38、六）结转下年支出审计（六）结转下年支出审计案例：桦川县违规出台政策v黑龙江穆陵市审计局接受审计厅的授权，对桦川县20042006年的土地出让金的收缴、管理、使用情况进行了审计。v 2003年桦川县对省政府定价的国有土地年租金价格举行了听证会，会后国土局、物价局、财政局联合发文，对省政府批准的价格进行了调整。v零售和饮食服务业下调60%，住宅、工业下调50%。l是否可以？v国有土地收益流失近1500万元。v下级预算执行,因此，要考虑是否影响上级财政收入的情况。预算执行审计问题分类v动用往年结余资金动用往年结余资金是指支出部门在没有财政是指支出部门在没有财政部门审批的情况下擅自支出往年结余资金的部
39、门审批的情况下擅自支出往年结余资金的行为。行为。中央部门财政拨款结转和结余资金中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法管理办法第十六条规定，中央部门项目支第十六条规定，中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度部门出结余资金，在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。需支出的，应报财政部审批。v动用往年结余资金v2009年，中央财政本级实际支付以前年度结转资金1343.10亿元，1至11月实际支付时均记列为当年预算支出，年末再一次
40、性调减，使财政部向社会公布的1至11月中央本级财政支出数据不够准确。v未细化、不完整v烟草局、教育部等19个部门存在预算不细化、不完整和批复不及时等问题，涉及金额190.03亿元。v结余未清理v截至2006年底，财政部对以前年度安排未用和结余的项目资金174.22亿元长期挂账，未清理缴回预算。v会计操作（会计欺骗）v在中国的预算执行实践中多表现为少列支出、虚增开支、虚假发票等。v216个二三级单位，查出隐瞒收入、私设账外账等问题金额37亿元。（2002）v26个部门隐瞒、截留或坐支预算外资金2.68亿元。v中科院、水利部等13个部门所属的50个单位对外投资管理不严，转制不规范，少计国有资产和权
41、益等，涉及金额22.84亿元。具体是：5个部门所属的39个单位在转制和对外投资过程中，少计国有资产和权益20.12亿元；4个部门所属的7个单位出借资金、对外投资造成国有资产损失或潜在损失2.29亿元；5个部门所属的5个单位擅自处置、核销或低价出售国有资产4300.05万元。v超收收入是指年度预算执行结果实际完成的预算收入超过年初收入预算规模的部分v经测算，2011年中国的财政超收收入将创新高，保守估计将达到1.4万亿元。而综合2000年以来的每年超收，近十年来政府的超收收入近5万亿元。“没有超收，年底别想好好过。”一位地方财政官员说。v马蔡琛教授经过对十几年来中国财政预算收入增幅和实际收入增幅
42、相比较发现，实际增幅通常是预算增幅的1.5倍，如2010年年初预算收入增收目标为8%，实际实现21.4%。“中国目前的超收已经不是预算精确度低的问题了，而是机制性超收。”马蔡琛解释道，超收收入在某种意义上构成了游离于预算外的一笔财政收入，所以其支出也具有较大程度的自由裁量权，这也是地方政府追求大幅超收的一个原因v预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各项财政性资金。v预算外收入具体包括：行政事业性收费、政府性基金、主管部门集中收入、乡镇自筹统筹收入、其他收入(2005年部门决算报表统计口
43、径)v预算外资金v8个部门所属的48个单位违规收费和未严格执行收支两条线26.54亿元。其中：未经批准自定项目收费或超标准收费1.15亿元；收取的行政事业性收费、国有资本经营收益等未按规定上缴财政25.39亿元。v预算外资金v1998年6月，财政部原工交司部分人员在机构改革之前，利用职权，向民航总局等5家单位募集资金，成立中盛科技投资发展有限公司，其中，要求民航总局作为股东之一出资，并同意可以从民航基础设施建设基金中列支。截止1998年8月，共募集股本金9200万元，主要用于购买国债和炒股票。v“2006年，中央集中的彩票公益金138.8亿元，支出110.28亿元，主要用于补充社保基金、医疗补
44、助等。这些资金在财政预算外专户管理，由相关部门分配使用，未纳入预算。”财政部将彩票公益金存放在预算外专户形成预算外收入，由相关部门分配使用，没有纳入预算，不受预算约束，更不受人大监督。v卫生部、国家信息中心等12个部门存在违规收费或未严格执行非税收入管理规定的问题，涉及金额1.85亿元。（2006）v拖延是以时间为评判标准，是指预算执行在时间上与预算案发生偏离，没有在规定时间内完成预算收入或支出计划。v预算款项没有及时拨付使用v部门未及时完成征缴任务v部门出借资金没有及时归还造成拖延 v根据预算法实施条例的规定，全国人大批准中央预算后，财政部应当在30日内批复到各预算单位。但财政部没有及时批复
45、1998年度农林水利气象事业费、文教科学事业费等支出预算，有的延迟1至5个月批复，有的延迟半年以上，到第四季度才批复。（1998）v闲置是指年初预算不细化没有编制某部分资金的使用计划或者没有执行年初预算计划导致部分资金闲置。v闲置v至2005年底，尚有国债资金234.54亿元没有安排下达或投入使用，占当年可安排国债投资的20.1%。v截至2010年3月底，发展改革委下达的2009年农网完善工程等中央预算内投资计划79.79亿元中，有32.03亿元国家电网公司尚未向财政部申请使用，占40.14%；有11.03亿元滞留在省级电网公司未用。v原铁道部、交通部等11个行业基本养老保险统筹移交地方管理后
46、，财政部自1998年开始，陆续将存放在这些部门的行业统筹资金结余收缴到中央财政养老保险基金专户，截止2002年底余额为59.34亿元。v根据国务院规定，上述资金应主要用于平衡移交过程中地区的资金缺口问题。但财政部一直将这部分资金存放在中央财政养老保险基金专户，没有按规定安排使用，每年又另外通过预算支出，安排行业统筹移交地方后的资金缺口。这种做法，不仅造成了这部分资金的长期闲置，而且还加大了中央财政支出负担。v经费流用是指科目之间的调整，预算调剂是指项目之间的调整，挪用是指是指基本支出与项目支出之间甚至是公共支出与非公共支出之间的调整。就调整幅度来说，经费留用最小，预算调剂次之，挪用的调整幅度最
47、大。经费流用经费流用v15个部门擅自调整支出预算41.93亿元（2000年）v用词不明确，不理解是增加了支出还是减少了支出，还是科目间支出的流用。挪用v1992年底，财政部提出由各省财政厅集资在上海浦东建金隆大厦。截止1999年1月，共筹集支农周转金等财政资金1.45亿元。该大厦已基本完工，建筑面积3万平方米，共24层，包括综合商场、客房和写字间等。v挪用v1998年2月和4月，财政部人教司将应拨给部属院校211工程特批的专项资金4000万元，以及部属院校以前年度基建征地结余款等5500万元，作为定期存款，存入中国经济开发信托投资公司。v频繁的预算追加v2006年，财政部在年度预算执行中追加部
48、门预算816.5亿元，占年初批复部门预算的12%。v2006年10月，发展改革委批复宜昌至万州铁路项目建设调整方案，将国务院确定的项目概算总投资由167亿元增加到225.7亿元，增幅达35.1%。发展改革委应将上述概算投资调整情况报国务院审批或核准。v思考 讨论v为什么会闲置v财政资金闲置对经济产生的影响l钱为什么没花出去v案例一v某财政全额拨款的事业单位，利用无线电资源每年可取得相当数额的广告收入。v规定：广告收入应属“国有资源有偿使用收入”，应缴入财政专户管理。v该事业单位成立独立核算的所谓 的“全资公司”，v结余以“管理费”名义全额被该事业单位占用并单设帐目核算。v案例二v某财政定额补助
49、的事业单位，利用无线电资源，每年通过全资公司可取得上千万元的广告收入；v广告收入应缴纳的营业税等已全部上缴，但收支结余后利润仍相当可观；v该事业单位让子公司出资30万元与个人合资成立子公子控股的“孙”公司，原有广告业务的1/3交给“孙”公司经营。v“孙”公司职工共9人，3人是下岗工人v2004年成立的“孙”公司，至2006年累计利润600万元，该事业单位的子公司亏损。v 该事业单位的子公司以亏损为由，2006年购置专项设备时，获得财政专项补贴150万元。减免税优惠政策减免税优惠政策v 例题v审计发现，某财政部门代开退库申请书，退库原因是：计算有误，退还某企业税收收入*万元。提出哪些疑问？应如何
50、审计/推理？v1、为什么代开退库申请书？v2、退库的真实原因是什么？v3、退库是否真到了企业？v思考：v 某职能部门2003-2005年根据财政预算，将财政补贴资金全额下拨给下属单位，延伸审计相关单位，发现大量支出与预算项目不吻合，2003-2005年支出中由该职能部门使用的资金分别占该项财政补贴资金的13.18%和28.45%v1.上述问题的性质？是哪方面的问题？v2.发现大量支出与预算项目不吻合时，你的审计思路/设计方法？课堂练习v洪水肆虐，2003.7至2004.2，中央紧急下达安徽省救灾补助资金55亿元，但 2003.9，蚌埠市财政局将专门用于购买灾民口粮的100万元，用于某县的试点建
