1、1 第十八章第十八章 验资、盈利预测审核及内部控制审核验资、盈利预测审核及内部控制审核 本章学习目的：本章学习目的：1.了解验资含义、意义与类型 2.了解和掌握验资的程序、审验的内容与方法 3.了解和掌握验资报告的要素、类型与格式 4.了解预测性财务信息审核含义、目的与范围 5.了解和掌握预测性财务信息审核的程序和内容 6.了解和掌握预测性财务信息审核报告的要素、类型与格式 7.了解内部控制审核的含义、业务承接与审核计划 8.了解和掌握内部控制审核的程序和内容 9.了解和掌握内部控制审核报告的要素、类型与格式2 本章主要内容本章主要内容 第一节第一节 验验 资资 第二节第二节 预测性财务信息审
2、核预测性财务信息审核 第三节第三节 内部控制审核内部控制审核3 第一节第一节 验验 资资 一、一、验资的含义、意义与类型验资的含义、意义与类型 二、二、验资的程序验资的程序 三、三、审验的内容与方法审验的内容与方法 四、四、验资报告验资报告4第一节第一节 验验 资资 一、验资的含义、意义与类型一、验资的含义、意义与类型 （一）验资的含义（一）验资的含义 验资是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。根据有关法律、法规，企业在申请开业或变更注册资本及实收资本前，必须委托注册会计师对其注册资本的实收或注册资
3、本及实收资本的变更情况进行审验。因此，验资是我国注册会计师所特有的法定业务之一，是独立审计业务的一个重要领域。5 （二）验资意义（二）验资意义 w 验资有利于界定企业的产权关系，维护投 资各方的合法权益 w 验资有利于维护债权人的合法权益 w 验资有利于维护正常的社会经济秩序 6 （三）验资的类型（三）验资的类型w 验资分为设立验资和变更验资两类。w 设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的审验。w 变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。7第一节第一节 验验 资资 二、验资的程序二、验资的程序 （一）准备验资阶段
4、（一）准备验资阶段 1.了解被审验单位的基本情况 2.考虑自身能力和独立性 3.初步评估验资风险 4.与委托人的沟通 5.签订验资业务约定书 6.编制验资计划 8 （二）实施验资阶段（二）实施验资阶段 1.进一步了解被审验单位的情况，并对其 内部控制进行评审 2.执行验证业务 （1）获取注册资本实收情况明细表或注册 资本、实收资本变更情况明细表。（2）审验范围9 （三）提交验资报告阶段（三）提交验资报告阶段 提交验资报告阶段是验资工作的总结阶段。此阶段的主要工作包括：分析验资工作底稿，形成初步的验资意见；起草验资报告；将报告送审稿和有关的工作底稿送交事务所业务负责人审核；出具验资报告，提交委托
5、单位。10第一节第一节 验验 资资 三、审验的内容与方法三、审验的内容与方法（一）货币资金出资的审验（一）货币资金出资的审验 1.货币资金出资审验目标货币资金出资审验目标 审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的货币资金如期、足额存入被审验单位在其所在地银行开设的账户。11 2.货币资金的一般审验程序货币资金的一般审验程序 （1）检查货币出资清单。（2）检查收款凭证。（3）检查截至验资报告日止的银行对账单的 收款金额、币种、日期等是否与收款凭 证一致，并关注其间资金往来有无明显 异常情况。（4）向银行寄发询证函，检查出资者是否缴 存货币资金，金额是否与收款凭证一致。12 （二）实物出
6、资的审验（二）实物出资的审验 1.实物出资的审验目标 审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的实物资产如期、足额投入被审验单位，并办理有关产权转移手续。13 2.实物出资的审验程序实物出资的审验程序 （1）检查实物出资清单。（2）查验评估报告。（3）检查房屋、建筑物的平面图、位置图，验证其相关 证明，验证出资前的产权是否归出资者所有。（4）检查机器设备、运输工具和材料等实物的购货发票、货物运输单、提货单、保险单、车辆行驶证等单证，验证其权属及作价依据。（5）检查实物是否办理交接手续，交接清单是否得到出资 者及被审验单位的确认，与实物交付相关的内容是否 符合协议、合同、章程的规定。（6
7、）对实物中须办理过户手续的，检查有关手续是否办 妥；对拟设立企业在验资时尚未办妥过户手续的，检 查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办 妥过户手续的承诺函。14（三）无形资产出资的审验（三）无形资产出资的审验 1.无形资产的审验目标 审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的知识产权、非专利技术、土地使用权等无形资产如期、足额投入被审验单位，并办理有关产权转移手续。15 2.无形资产的审验程序无形资产的审验程序（1）检查无形资产的出资清单所列项目是否符合协 议、合同、章程的规定；核对无形资产出资清单 与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是 否相符（2）查验评估报告。查验其评
8、估报告所列内容是否满足验资 的要求；（3）检查专利权出资人为全民所有制单位的专利权转让是否 经过上级主管部门批准；检查商标权出资是否经商标主 管部门审批同意。（4）验证出资前专利、商标的产权是否归出资者所有。（5）检查知识产权、非专利技术作价金额占注册资本的比例 是否符合有关规定16（6）检查出资的高新技术成果是否经国家或省级科技管理部 门审查认定，其作价总金额占注册资本的比例是否符合 国家有关规定。（7）审验土地使用权证载明的有关内容是否真实，土地使用 权的作价依据是否合理；以划拨土地使用权出资的，检 查出资者是否办理土地使用权出让手续。（8）审验无形资产的出资比例是否合规。（9）检查无形资
9、产是否办理交接手续，（10）检查知识产权是否办理产权转让登记手续，非专利技术 是否签订技术让合同，土地使用权是否办理变更土地登 记手续；对拟设立企业在验资时尚未办妥上述手续的，检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办 妥有关手续的承诺函。17第一节第一节 验验 资资 四、验资报告四、验资报告 （一）出具验资报告的前提（一）出具验资报告的前提 出具审计报告必须具备以下三个前提：一是完成预定的审验程序。只有按照总体验资计划和具体验资计划的安排，完成预定的审验程序后，才能形成审验结论，出具验资报告；二是取得充分、适当的审验证据；三是分析和评价审验结论。要分析审验计划中所确定的审验领域是否恰当
10、，执行的程序是否充分，审验证据是否有足够的证明力；评价审验意见是否恰当地反映了被审验单位的实际情况，并在此基础上形成审验意见。18 （二）验资报告的作用（二）验资报告的作用 验资报告具有法定证明效力，供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。委托人、被审验单位及其他第三者因使用验资报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。使用验资报告需要注意以下两点：（1）验资报告只能合理地保证已验证的被审验单位注册资本的实收或变更情况符合国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求而不能绝对地保证；（2）验资报告具有很强的时效性（验资报告出具之后可用于工商登记的有
11、效期为90日），不能作为被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力的保证。19 （三）验资报告的要素（三）验资报告的要素 （1）标题 （2）收件人 （3）范围段 （4）意见段 （6）附件 （7）签章与会计师事务所地址 （8）报告日期20 第二节第二节 预测性财务信息审核预测性财务信息审核 一、一、预测性财务信息审核的涵义预测性财务信息审核的涵义 二、二、预测性财务信息审核的目的与范围预测性财务信息审核的目的与范围 三、三、盈利预测审核的程序盈利预测审核的程序 四、四、预测性财务信息审核报告预测性财务信息审核报告21第一节第一节 预测性财务信息审核预测性财务信息审核一、预测性财务信息
12、审核的涵义一、预测性财务信息审核的涵义 预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。预测性财务信息可以表现为预测、规划或两者的结合，可能包括财务报表或财务报表的一项或多项要素。预测性财务信息审核是指注册会计师接受委托，对被审核单位预测性财务信息进行检查与复核，并发表审核意见。22 二、预测性财务信息审核的目的与范围二、预测性财务信息审核的目的与范围 1.目的：预测性财务信息审核的目的是对被审核单位预测性财务信息所依据的最佳估计假设是否合理、推测性假设与信息的编制目的是否相适应、预测性财务信息是否在假设的基础上恰当地编制、预测性财务信息是否已恰当列报、
13、预测性财务信息的编制基础与历史财务报表是否一致、是否选用了恰当的会计政策，并发表审核意见。23 2.范围范围 预测性财务信息审核的范围除了包括预测性财务信息所依据的最佳估计假设、推测假设、选用的会计政策及其编制基础外，还应包括影响注册会计师审核程序的性质、时间和范围的因素。24三、盈利预测审核的程序三、盈利预测审核的程序 （一）接受委托并签订业务约定书 （二）了解被审核单位的有关情况 （三）制定审核计划 （四）获取有关资料 （五）进行审核和评价 （六）出具预测性财务信息审核报告25四、预测性财务信息审核报告四、预测性财务信息审核报告（一）审核报告的基本要素一）审核报告的基本要素（1）标题。标题
14、统一规范为“审核报告”；（2）收件人。收件人是注册会计师致送审核报告的 对象。一般为审核业务约定书中的委托人，也可 能是审核业务约定书中指明的其他致送对象，审 核报告中应当载明收件人的全称；（3）指出所审核的预测性财务信息，即对预测性财 务信息做出的界定与描述；（4）提及审核预测性财务信息时依据的准则；26（5）说明管理层对预测性财务信息（包括编制 该信息所依据的假设）负责；（6）适当时，提及预测性财务信息的使用目的 和分发限制；（7）以消极方式说明假设是否为预测性财务信 息提供合理基础；（8）对预测性财务信息是否依据假设恰当编 制，并按照适用的会计准则和相关会计制 度的规定进行列报发表意见；
15、27（9）对预测性财务信息的可实现程度作出适 当警示；（10）注册会计师的签名及盖章；（11）会计师事务所的名称、地址及盖章；（12）报告日期。报告日期应为完成审核工作 的日期。（二）预测性财务信息审核报告的范例（略）（二）预测性财务信息审核报告的范例（略）28 第三节第三节 内部控制审核内部控制审核 一、一、内部控制审核的涵义内部控制审核的涵义 二、二、业务承接与审核计划业务承接与审核计划 三、三、内部控制审核的程序和内容内部控制审核的程序和内容 四、四、向管理当局获取书面声明向管理当局获取书面声明 五、五、审核报告审核报告29一、内部控制审核的涵义一、内部控制审核的涵义 内部控制审核是指注
16、册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。理解内部控制审核需要注意以下三点：1.内部控制审核业务是一项专门鉴证业务；2.内部控制审核的范围限于特定日期与会计报表 相关的内部控制。3.被审核单位管理当局应当就内部控制的有效性 提供书面认定，以明确被审核单位管理当局建立 健全内部控制并保持其有效性的责任。30第三节第三节 内部控制审核内部控制审核 二、业务承接与审核计划二、业务承接与审核计划 （一）业务承接 注册会计师应当在初步了解被审核单位基本情况的基础上，考虑自身能力和能否保持独立性，确定是否接受委托。如果接受委托，会计师事务
17、所应当与委托人签订业务约定书。业务约定书应当包括以下主要内容：委托目的；委托业务的性质；审核范围；被审核单位管理当局的责任和注册会计师的责任；内部控制的固有限制；评价内部控制有效性的标准；报告分发和使用的限制。31 （二）审核计划（二）审核计划 在编制审核计划前，注册会计师应获取被审核单位管理当局有关内部控制有效性的书面认定，以及内部控制手册、流程图、调查问卷和备忘录等文件。注册会计师在编制内部控制审核计划时应重点考虑以下因素：（1）被审核单位所在行业的情况，包括行业景气 程度、经营风险、技术进步等。（2）被审核单位的内部情况，包括组织结构、经 营特征、资本构成、生产和业务流程、员工 素质等。
18、32 （3）被审核单位近期在经营和内部控制方面的变 化；（4）管理当局的诚信、能力及发生舞弊的可能性；（5）管理当局评价内部控制有效性的方法和证据；（6）特定内部控制的性质及其在内部控制整体中的 重要性；（7）从其他专业服务中了解到的有关被审核单位内 部控制的情况。33第三节第三节 内部控制审核内部控制审核 三、内部控制审核的程序和内容三、内部控制审核的程序和内容 （一）了解内部控制的设计（一）了解内部控制的设计 可以通过询问被审核单位的有关人员、检查内部控制生成的文件和记录、观察被审核单位的经营管理活动三种方法了解内部控制设计情况。34 （二）评价内部控制设计的合理性（二）评价内部控制设计的
19、合理性 在了解内部控制各要素的基础上，根据内部控制能否防止和发现会计报表有关认定的重大错报，评价内部控制设计的合理性。在评价内部控制设计的合理性时，注册会计师应当关注内部控制整体能否实现控制目标，而不应孤立地关注特定内部控制。在确定评价特定内部控制设计合理性的程序时，应考虑三个因素：（1）特定内部控制的性质；（2）特定内部控制的描述方式；（3）经营活动及其管理系统的复杂性。35 （三）测试和评价内部控制执行的有效性（三）测试和评价内部控制执行的有效性 在测试内部控制执行的有效性时，注册会计师应当关注该项内部控制是否得到执行、如何执行、由谁执行以及是否得到一贯执行。1测试内部控制有效性的程序 （
20、1）询问被审核单位的有关人员；（2）检查内部控制生成的文件和记录；（3）观察被审核单位的经营管理活动；（4）重新执行有关内部控制。36 2评价特定内部控制未得到遵循的风险评价特定内部控制未得到遵循的风险 在评价特定内部控制未得到遵循的风险时，应考虑以下因素：（1）交易的数量和性质是否发生变化，以至对特定内部控 制 的设计和执行产生不利影响；（2）内部控制是否发生变化；（3）特定内部控制对其他内部控制有效性的依赖程度；（4）执行或监控内部控制的关键人员是否发生变动；（5）特定内部控制的执行是依赖人工还是电子设备；（6）特定内部控制的复杂程度；（7）特定控制目标的实现是否依赖于多项内部控制。37四
21、、向管理当局获取书面声明四、向管理当局获取书面声明 注册会计师应当就一些重要事项向管理当局获取书面声明，如果管理当局拒绝提供有关内部控制的书面声明，注册会计师应当将其视为审核范围受到限制，并考虑管理当局其他声明的可靠性。这些事项包括：（1）管理当局对建立健全内部控制并保持其有效 性负责；（2）管理当局已对内部控制的有效性进行了评 价；38 （3）管理当局已作出特定日期与会计报表相关的 内部控制有效性的认定；（4）管理当局已向注册会计师告知内部控制在设 计和执行方面存在的重大缺陷；（5）管理当局已向注册会计师告知发生的重大舞 弊，以及虽不重大但涉及管理人员或在内部 控制过程中起关键作用的员工的其
22、他舞弊；（6）期后发生的内部控制变化和可能影响内部控 制的其他因素，包括管理当局针对重大缺陷 采取的各项改进措施。39五、审核报告五、审核报告 （一）审核报告的基本内容（一）审核报告的基本内容 （1）标题。审核报告的标题应当统一规范为“内部 控制审核报告”。（2）收件人。审核报告的收件人应当为审核业务 的委托人，应当载明收件人的全称。（3）引言段。引言段应当说明以下内容：被审 核单位管理层对特定日期与会计报表相关的 内部控制有效性的认定；被审核单位管理 层的责任；注册会计师的责任。40 （4）范围段。范围段应当说明以下内容：审核依据，即 内部控制审核指导意见；审核程序；实施的审 核程序为注册会
23、计师发表审核意见提供了合理的基础。（5）固有限制段。固有限制段应当说明以下内容：内部控制的固有限制；根据内部控制评价结果 推测未来内部控制有效性的风险。（6）意见段。意见段应当说明被审核单位于特定日期在所有 重大方面是否保持了与会计报表相关的有效的内部控 制。（7）签章和会计师事务所地址。审核报告应当由注册会计师 签名并盖章，加盖会计师事务所公章，标明会计师事 务所地址。（8）报告日期。报告日期是指注册会计师完成外勤审核工作 的日期。41 （二）几种情形下审核意见类型的选择（二）几种情形下审核意见类型的选择 1.被审核单位内部控制存在重大缺陷 2.审核范围受到限制 3.期后事项 （三）无保留意见审核报告参考格式（三）无保留意见审核报告参考格式
