1、1会计核算中的涉税处理技巧与风险管控会计核算中的涉税处理技巧与风险管控第1页，共128页。2内内 容容 提提 要要第一部分：会计基本业务的涉税处理方法第一部分：会计基本业务的涉税处理方法 一、货币资金核算的涉税注意事项；一、货币资金核算的涉税注意事项；二、预收（付）账款核算的涉税注意事项；二、预收（付）账款核算的涉税注意事项；三、存货核算的涉税处理方法；三、存货核算的涉税处理方法；四、固定资产核算的涉税处理方法；四、固定资产核算的涉税处理方法；五、长期股权投资核算的涉税处理方法；五、长期股权投资核算的涉税处理方法；六、无形资产核算的控制六、无形资产核算的控制 七、所有者权益核算的控制七、所有者
2、权益核算的控制 八、收入核算的控制八、收入核算的控制 九、成本费用核算的控制九、成本费用核算的控制第2页，共128页。3内内 容容 提提 要要第二部分：会计特殊业务的涉税处理方法第二部分：会计特殊业务的涉税处理方法 一、债务重组业务的会计与涉税处理方法；一、债务重组业务的会计与涉税处理方法；二、非货币性资产交易业务的会计与涉税处理方法二、非货币性资产交易业务的会计与涉税处理方法和技巧；和技巧；三、投资性房地产业务的会计与涉税处理方法；三、投资性房地产业务的会计与涉税处理方法；四、企业合并业务的会计核算与涉税处理方法。四、企业合并业务的会计核算与涉税处理方法。第3页，共128页。4第一部分：第一
3、部分：会计基本业务的涉税处理方法会计基本业务的涉税处理方法第4页，共128页。5一、一、货币资金核算的涉税问题货币资金核算的涉税问题（一）（一）当当货币货币现金增加时现金增加时 借借 :库存现金库存现金（银行存款）（银行存款）贷贷 :相关科目相关科目 涉税注意事项：涉税注意事项：了解资金的来源，是否属于应税收入。了解资金的来源，是否属于应税收入。（1）投资。（）投资。（2）举债。（）举债。（3）出售（出租）资产或者劳务。）出售（出租）资产或者劳务。（4）接受捐赠。（）接受捐赠。（5）投资收益。（）投资收益。（7）返利。）返利。（8）代购代销手续费收入。（代购代销手续费收入。（9 9）债权收回。
4、）债权收回。第5页，共128页。6 （二）货币资金减少时（二）货币资金减少时 1 1、购买物资及接受劳务、购买物资及接受劳务 主要涉及增值税和企业所得税。重点关注票据的真实性主要涉及增值税和企业所得税。重点关注票据的真实性合法性，抵扣凭证进项税额的正确性，核实入账成本。合法性，抵扣凭证进项税额的正确性，核实入账成本。注意付款对象与开具发票单位一致。注意付款对象与开具发票单位一致。对于大额现金交易的，税务机关怀疑其真实性。对于大额现金交易的，税务机关怀疑其真实性。一般通过银行、往来单位查证其资金流，是否存在虚一般通过银行、往来单位查证其资金流，是否存在虚开发票套取现金等。开发票套取现金等。第6页
5、，共128页。7 （1 1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（2 2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；具的财政票据为合法有效凭证；（3 3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收者个人的签收单据为合法有
6、效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注或者注册会计师的册会计师的的确认证明；的确认证明；（4 4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证）国家税务总局规定的其他合法有效凭证第7页，共128页。8 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知通知（国税发（国税发19951995192192号）号）一、关于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题一、关于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题 （三）购进货物或应税劳务支付货款（三）购进货物或应税劳务支付货款,劳务费用的对象。劳务费用的对象。纳税人
7、购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。予抵扣。第8页，共128页。9 2 2、日常管理支出、日常管理支出 主要涉及增值税、企业所得税和个人所得主要涉及增值税、企业所得税和个人所得税扣缴。重点关注大额现金支出和经常性税扣缴。重点关注大额现金支出和经常性支出的合理性。涉及个人的支出如劳务费支出的合理性。涉及个人的支出如劳务费用支出等，需要取得合法票据及扣缴个税。
8、用支出等，需要取得合法票据及扣缴个税。分析：如何取得合法（增值税和营业税）分析：如何取得合法（增值税和营业税）发票？支付给个人的款项哪些要扣缴个税？发票？支付给个人的款项哪些要扣缴个税？第9页，共128页。10 3 3、工资、福利支出、工资、福利支出 影响企业所得税、个人所得税及影响企业所得税、个人所得税及营业税营业税。了解职工。了解职工工资和福利费税前列支范围，个人所得税征税项目和免工资和福利费税前列支范围，个人所得税征税项目和免税项目。税项目。（1 1）职工的范围：与企业订立劳动合同的人员（含）职工的范围：与企业订立劳动合同的人员（含全职、兼职和临时人员）、未订立劳动合同但由企业正全职、兼
9、职和临时人员）、未订立劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员）、其他提式任命的人员（如董事会成员、监事会成员）、其他提供与职工类似服务的人员（如劳务合同派遣人员）。供与职工类似服务的人员（如劳务合同派遣人员）。（2 2）职工薪酬范围：）职工薪酬范围：第10页，共128页。11 4 4、偿还债务、偿还债务 一般对纳税无影响。但债务重组时，债务人以现金一般对纳税无影响。但债务重组时，债务人以现金清偿债务如有少清偿部分属重组收入，则在计算所得清偿债务如有少清偿部分属重组收入，则在计算所得税时，需将重组收入计入当期应纳税所得额。税时，需将重组收入计入当期应纳税所得额。债务重组又称债务
10、重整，是指债权人在债务人发生财债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。法院的裁定作出让步的事项。第11页，共128页。12 5 5、利润分配。、利润分配。主要涉及扣缴所得税款。主要涉及扣缴所得税款。6 6、对外捐赠及支付返利、对外捐赠及支付返利 对外直接捐赠不得扣除；通过有关部门捐赠需按限额税对外直接捐赠不得扣除；通过有关部门捐赠需按限额税前扣除；返利支出不得税前扣除。前扣除；返利支出不得税前扣除。国税函国税函201020107979号：号：企业权益性投资取得股息、企
11、业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。第12页，共128页。13二、二、预收（付）账款的涉税注意事项预收（付）账款的涉税注意事项1、预收账款的涉税注意事项、预收账款的涉税注意事项（1 1）预收账款的营业税问题）预收账款的营业税问题 。（2 2）预收账款的增值税纳税义务时间）预收账款的增值税纳税义务时间.（3 3）预收账款的所得税纳税义务时间。）预收账款的所得税纳税义务时间。2、预付账款的涉税注意事项、预付账款的涉税注意事项 预付账款转入
12、成本费用科目与发票的索取。预付账款转入成本费用科目与发票的索取。第13页，共128页。14二、二、预收（付）账款的涉税注意事项预收（付）账款的涉税注意事项3、应收款项应收款项减减值损失的值损失的涉税注意事项涉税注意事项 会计制度：会计制度：年度终了年度终了 ,分析各项应收款项分析各项应收款项的可收回性的可收回性 ,对没有把握能够收回的应收对没有把握能够收回的应收款项款项（应收账款应收账款、其他应收款其他应收款 、预付账预付账款款）,计提应收款项减值准备。计提应收款项减值准备。税收税收法规：法规：不予认可。不予认可。4 4、无法支付和长期未支付的应付账款无法支付和长期未支付的应付账款 税收税收法
13、规：法规：需要确认为应税所得。需要确认为应税所得。第14页，共128页。15三、三、存货核算的涉税处理方法存货核算的涉税处理方法1、存货减值存货减值的涉税注意事项的涉税注意事项 会计对此的处理为：会计对此的处理为：（1 1）计提时）计提时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 （2 2）发出存货结转存货跌价准备）发出存货结转存货跌价准备 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：主营业务成本贷：主营业务成本税法：税法：企业计提的存货跌价准备不能在税前企业计提的存货跌价准备不能在税前列支。列支。第15页，共128页。162 2、存货盘存货盘亏亏和毁损和毁损的涉税注意事项
14、的涉税注意事项 例例：安泰房地产公司年末盘点时安泰房地产公司年末盘点时,发生存货盘亏和毁发生存货盘亏和毁损的经济业务损的经济业务,编制的会计分录如编制的会计分录如下：下：（1）水泥）水泥材料发生盘亏材料发生盘亏,实际成本为实际成本为 8000元元,原因原因待查。待查。借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 8000 贷贷:原材料原材料8000（2）后查明原因后查明原因,盘亏盘亏水泥水泥材料系定额内合理损材料系定额内合理损耗耗,批准作为管理费用列支。批准作为管理费用列支。借借:管理费用管理费用 8000 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 8000第16页，共128页。172 2、存货盘存货盘亏亏和
15、毁损和毁损的涉税注意事项的涉税注意事项 （3 3）因发生水灾因发生水灾 ,对财产进行盘点。其中对财产进行盘点。其中 ,水泥材料水泥材料毁损额毁损额按实按实 际成本计算为际成本计算为 2 2343400 00 元元 ,并通知保险公司。并通知保险公司。借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 234023400 0 贷贷 :原材料原材料2 234340000 （4 4）事后处理结果，事后处理结果，由保险公司赔偿的损失为由保险公司赔偿的损失为 100010000 0 元元 ,由企业负担的损失为由企业负担的损失为 1 13 340400 0元。元。借借 :其他应收款其他应收款 1000010000 营业外
16、支出营业外支出 13400 13400 贷贷 :待处理财产损溢待处理财产损溢 234023400 0 涉税处理：涉税处理：国税总局公告（国税总局公告（20112011）2525号规定，资产损失的税前号规定，资产损失的税前扣除需要年度申报。扣除需要年度申报。第17页，共128页。183 3、存货对外投资的涉税处理、存货对外投资的涉税处理（1 1）用外购的材料对外投资）用外购的材料对外投资增值税条例细则增值税条例细则第四条（六）项规定，要视同销第四条（六）项规定，要视同销售，缴纳增值税。房企要不要缴增值税？售，缴纳增值税。房企要不要缴增值税？（2 2）用开发产品对外投资）用开发产品对外投资 财税（
17、财税（20022002）191191号文件规定，不征营业税。财税号文件规定，不征营业税。财税（20062006）2121号文件规定，要征收土地增值税。号文件规定，要征收土地增值税。（3 3）用存货对外投资还需要确认应税所得）用存货对外投资还需要确认应税所得 国税发（国税发（20092009）3131号文件规定，用开发产品对外投资号文件规定，用开发产品对外投资视同销售，应确认所得税应税收入。视同销售，应确认所得税应税收入。4 4、存货抵偿债务的涉税处理、存货抵偿债务的涉税处理 按视同销售处理，计算缴纳流转税和所得税。按视同销售处理，计算缴纳流转税和所得税。第18页，共128页。195 5、存货捐
18、赠的涉税处理、存货捐赠的涉税处理（1 1）用存货对外捐赠）用存货对外捐赠 在流转税环节要视同销售，缴纳增值税或营业税。在所得在流转税环节要视同销售，缴纳增值税或营业税。在所得税环节，如不符合税法规定的程序，其捐赠支出不能在税税环节，如不符合税法规定的程序，其捐赠支出不能在税前扣除。前扣除。（2 2）接受捐赠的存货）接受捐赠的存货 所得税法及条例所得税法及条例规定，接受捐赠之日应确认为所得税应税收入。规定，接受捐赠之日应确认为所得税应税收入。借：存货等科目借：存货等科目 贷：待转资产价值接受价值非货币性资产价值贷：待转资产价值接受价值非货币性资产价值 借：待转资产价值接受价值非货币性资产价值借：
19、待转资产价值接受价值非货币性资产价值 贷：应缴税费应缴所得税贷：应缴税费应缴所得税 贷：资本公积贷：资本公积 第19页，共128页。20四、四、固定资产核算的涉税处理方法固定资产核算的涉税处理方法 1、超过正常信用条件购入固定资产的初始计量超过正常信用条件购入固定资产的初始计量 甲公司购买一台设备。价款甲公司购买一台设备。价款900900万元，合同约定从万元，合同约定从0505至至0909的的5 5年内每半年支付年内每半年支付9090万元。（半年折现率为万元。（半年折现率为10%10%、购买价款的、购买价款的现值为现值为900000900000（P/AP/A，10%10%，1010）=5530
20、140=5530140元）元）借：固定资产借：固定资产 55301405530140 未确认融资费用未确认融资费用 34698603469860 贷：长期应付款贷：长期应付款 90000009000000 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 所得税条例所得税条例第五十八条第（一）项规定，外购的固定资产，以第五十八条第（一）项规定，外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；途发生的其他支出为计税基础；第20页，共128页。21四、四、固定资产核算的涉税处
21、理方法固定资产核算的涉税处理方法 2、固定资产盘亏、损失、固定资产盘亏、损失、减值准备、减值准备、对外投资、抵债、对外投资、抵债、捐赠的涉税处理捐赠的涉税处理同存货的处理方法是一致的。同存货的处理方法是一致的。3、固定资产折旧年限、折旧方法的涉税处理、固定资产折旧年限、折旧方法的涉税处理 税法：税法：直线法；直线法；3、4、5、10、20年。年。会计准则：会计准则：企业应当根据固定资产的性质和使用情企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、可选用的折旧方法包括年限平均法、工
22、作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。双倍余额递减法和年数总和法等。第21页，共128页。22四、四、固定资产核算的涉税处理方法固定资产核算的涉税处理方法 4、固定资产评估增值的涉税处理、固定资产评估增值的涉税处理 财税（财税（1997）77号、财税（号、财税（1998）50号号 5、融资租入固定资产的涉税处理、融资租入固定资产的涉税处理 融资租赁是指在实质上转移与一项资产所融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。会计将此确认融资费用分期计入财务费用。会计将此确认融资费用分期计入财务费用。税法：税法：其租金支出不得扣除，但可按
23、规定其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。提取折旧费用。6、固定资产后续支出的涉税处理、固定资产后续支出的涉税处理第22页，共128页。23 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。企业所得
24、税法企业所得税法第第1313条条第23页，共128页。24固定资产的固定资产的改建支出改建支出 改变改变房屋房屋或者或者建筑物建筑物结构、延长使用年限等发生的结构、延长使用年限等发生的支出。支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出 按照固定资产预计尚可使用年按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。限分期摊销。改建支出与大修理支出改建支出与大修理支出 租入固定资产的改建支出 按照合同约定的剩余租按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。赁期限分期摊销。条例条例第第6868条条第24页，共128页。25 固定资产的大修理支出，是指固定资产的大修理支出，是指同时符合同时符合下列条下列条件的支出：件的支出：（
25、一）修理支出达到取得固定资产时的计税基（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础础50%50%以上以上 ；（二）修理后固定资产的使用年限延长；（二）修理后固定资产的使用年限延长2 2年年以上。以上。固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出 ，按照固定资产尚可使用年限分按照固定资产尚可使用年限分期摊销。期摊销。条例条例第第69条条改建支出与大修理支出改建支出与大修理支出 第25页，共128页。26 7、停用和与经营无关的固定资产的涉税处理、停用和与经营无关的固定资产的涉税处理 8、固定资产处置的涉税处理固定资产处置的涉税处理（1 1）转入清理借：固定资产清理）转入清理借：固定资产清理 累计折旧累
26、计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产（2 2）发生清理费借：固定资产清理）发生清理费借：固定资产清理 贷：银行存款等贷：银行存款等（3 3）取得清理收入借：银行存款等）取得清理收入借：银行存款等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（4 4）缴纳营业税）缴纳营业税 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应缴税费应缴营业税贷：应缴税费应缴营业税（5 5）结转清理净损失借：营业外支出）结转清理净损失借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（6 6）结转清理净收益借：固定资产清理）结转清理净收益借：固定资产清理 贷：贷：营业外收入营业外收入第26页，共128页。27
27、五、五、长期股权投资核算的涉税处理方法长期股权投资核算的涉税处理方法 1.由于权益法核算导致的纳税调整由于权益法核算导致的纳税调整 准则第准则第2号号第十条第十条 投资企业取得长期股权投资投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。股权投资的账面价
28、值。税法规定：税法规定：被投资单位发生亏损只能由该企业用以被投资单位发生亏损只能由该企业用以后年度实现的所得弥补；收到现金股利时计入应税后年度实现的所得弥补；收到现金股利时计入应税所得。所得。第27页，共128页。28 2.长期股权投资计税成本的处理长期股权投资计税成本的处理 （1 1）国税发（）国税发（20032003）4545号，纳税人为投资而发生的借款费号，纳税人为投资而发生的借款费用，可直接在税前扣除，无需资本化。用，可直接在税前扣除，无需资本化。（2 2）债转股。按应收债权的公允价值，加上应支付的相关税）债转股。按应收债权的公允价值，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。有支付补价
29、的，再加上或减去相应的费，作为初始投资成本。有支付补价的，再加上或减去相应的补价部分。补价部分。（3 3）以非货币性资产换入的股权投资，按换出资产的）以非货币性资产换入的股权投资，按换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。公允价值，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。（会税一致）（会税一致）（4 4）如发生下列情况，计税成本要进行调整：）如发生下列情况，计税成本要进行调整：第28页，共128页。29 3、投资收益的纳税处理、投资收益的纳税处理 （1）居民企业直接投资于其他居民企业取得的投）居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益为免税收入。资收益为免税收入。（2）企
30、业因收回、转让或清算处置股权投资而发生）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让所得与损失的权益性投资转让所得与损失 损失的税前扣除国税公告（损失的税前扣除国税公告（2010）6号号 （3）被投资企业出现严重的资产损失，在税前扣除的）被投资企业出现严重的资产损失，在税前扣除的问题问题财税（财税（2009）57号第六条；号第六条；国税总局公告国税总局公告（20112011）2525号号 4、长期股权投资减值准备的纳税处理、长期股权投资减值准备的纳税处理 同存货的纳税处理方法相同。同存货的纳税处理方法相同。第29页，共128页。30六、无形资产核算的控制六、无形资产核算的控制 无形
31、资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，包括：专利权、非专利的可辨认的非货币性资产，包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。无形资产核算时主要涉及增值税、营业税、企业所得无形资产核算时主要涉及增值税、营业税、企业所得税、土地增值税、耕地占用税、契税、土地使用税、房税、土地增值税、耕地占用税、契税、土地使用税、房产税和印花税。产税和印花税。第30页，共128页。31 增值税主要是涉及进项税额抵扣问题；营业税和土地增增值税主要是涉及进项税额抵扣问题；营业税和土地增值税
32、方面主要是转让无形资产；值税方面主要是转让无形资产；企业所得税方面取得时计税基础的确定、是否允许摊企业所得税方面取得时计税基础的确定、是否允许摊销及摊销时间、研发费用加计扣除；销及摊销时间、研发费用加计扣除；耕地占用税、契税、土地使用税主要是取得土地无形资耕地占用税、契税、土地使用税主要是取得土地无形资产时，要及时缴纳契税、土地使用税或房产税；转让或交产时，要及时缴纳契税、土地使用税或房产税；转让或交付时，减少使用税。付时，减少使用税。印花税主要涉及技术合同和版权、商标专用权、专利印花税主要涉及技术合同和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权转让合同权、专有技术使用权等
33、转移书据、土地使用权转让合同的印花税。的印花税。第31页，共128页。32 （一）土地使用权处理（一）土地使用权处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。自用土地使用权用于开发地上建筑物的，土地使用自用土地使用权用于开发地上建筑物的，土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行处理；外购的土地及建筑物所支付的价款应当在土处理；外购的土地及建筑物所支付的价款应当在土地使用权及建筑物之间分配，难以合理分配的，应地使用权及建筑物之间分配，难以合理分配的，应当全部计入固定资产；房地产开发企业用于建造开当
34、全部计入固定资产；房地产开发企业用于建造开发产品的，计入开发成本；改变用途，作为用于出发产品的，计入开发成本；改变用途，作为用于出租后增值目的时，转为投资性房地产。租后增值目的时，转为投资性房地产。第32页，共128页。33 （二）研究开发费用（二）研究开发费用 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时期计入当期损益。发生时期计入当期损益。会计处理分为：会计处理分为：“研发支出研发支出-费用化支出费用化支出”和和“研发研发支出支出资本化支出资本化支出”科目过
35、渡。科目过渡。增值税问题：进项税额能否抵扣？增值税问题：进项税额能否抵扣？企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：条件的，才能确认为无形资产：第33页，共128页。34 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自运用该无形资产生产的产品存在市场或无形
36、资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。量。第34页，共128页。35 （三）后续计量（三）后续计量 无形资产在其后使用期间内应以成本减去累计摊销无形资产在其后使用期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。使用寿命有限的无额和累计减值损失后
37、的余额计量。使用寿命有限的无形资产需要在估计的使用寿命采用系统合理的方法进形资产需要在估计的使用寿命采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。销。无形资产的摊销期限应自其可供使用开始至终止确认无形资产的摊销期限应自其可供使用开始至终止确认时止。残值一般为时止。残值一般为0 0。摊销方法一般为直线法和生产。摊销方法一般为直线法和生产产量法。产量法。第35页，共128页。36 税法规定税法规定 实施条例实施条例第六十七条无形资产按照直线法计第六十七条无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。算的摊销费用，准予扣除。无形资产
38、的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于1010年年。作为投资或者受让的无形资产，有关作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者法律规定或者合同约定了使用年限的合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。年限分期摊销。外购外购商誉商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。准予扣除。第36页，共128页。37（四）处置（出售、出租、报废、（四）处置（出售、出租、报废、投资投资）某公司出售无形资产非专利技术取得收入某公司出售无形资产非专利技术取得收入800800万元，该项万元，该项资产账面余额为资产账面余额
39、为700700万元，累计摊销万元，累计摊销350350万元，计提减万元，计提减值准备值准备200200万元。账务处理：万元。账务处理：借：银行存款借：银行存款 800800 累计摊销累计摊销 350350 无形资产减值准备无形资产减值准备 200200 贷：无形资产贷：无形资产 700700 应交税费应交税费-营业税营业税 4040 营业外收入营业外收入 610610第37页，共128页。38 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发营业税税目注营业税税目注释释(试行稿试行稿)的通知的通知（国税发（国税发19931993149149号）号）八、转让无形资产。是指转让无形资产的八、转让无形资产。
40、是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。本税目的征收范所有权或使用权的行为。本税目的征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。权、转让商誉。第38页，共128页。39七、所有者权益核算的控制七、所有者权益核算的控制 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益可分为实收资本（或股本）、资剩余权益。所有者权益可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润部分。本公积、盈余公积和未分配利润部分。主要涉
41、及企业所得税（分配）、个人所得税（分配）主要涉及企业所得税（分配）、个人所得税（分配）和印花税（实收资本和资本公积）。和印花税（实收资本和资本公积）。（一）接受现金投资（一）接受现金投资 分析资金来源；掌握关联方信息。涉及个人投资者个分析资金来源；掌握关联方信息。涉及个人投资者个人所得税和企业印花税。人所得税和企业印花税。第39页，共128页。40（二）接受非现金资产投资（二）接受非现金资产投资 借：相关资产借：相关资产 贷：实收资本（资本公积）贷：实收资本（资本公积）涉税问题：资产票据的合法性；资产评估涉税问题：资产票据的合法性；资产评估增值涉及企业所得税和个人所得税；资产增值涉及企业所得税
42、和个人所得税；资产转移视同销售增值税、营业税、契税。转移视同销售增值税、营业税、契税。第40页，共128页。41 （三）实收资本增减变动（三）实收资本增减变动 1 1、增资、增资 （1 1）投资者追加投资。涉及资本公积（股）投资者追加投资。涉及资本公积（股本溢价），是否视为接受捐赠征税问题。本溢价），是否视为接受捐赠征税问题。（2 2）资本公积、盈余公积转增资本。借）资本公积、盈余公积转增资本。借记资本公积（或盈余公积）；贷记实收资记资本公积（或盈余公积）；贷记实收资本。本。（3 3）发放股票股利。借记利润分配（转）发放股票股利。借记利润分配（转作股本的股票股利），贷记股本。作股本的股票股利）
43、，贷记股本。第41页，共128页。42 2.2.减资减资 企业减资股东作为收回投资处理，超过或低于计税成企业减资股东作为收回投资处理，超过或低于计税成本的涉及企业所得税和印花税。本的涉及企业所得税和印花税。股票买卖涉及营业税股票买卖涉及营业税。财税财税200316200316号号：从事股票、债券买卖业务以股：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红
44、利收入的余额确定。利收入的余额确定。第42页，共128页。43 （四）资本公积（四）资本公积 资本公积核算包括资本溢价（或股本溢价）核算、其他资资本公积核算包括资本溢价（或股本溢价）核算、其他资本公积核算和资本公积转增资本等内容。本公积核算和资本公积转增资本等内容。其他资本公积形成包括采用权益法核算的长期股权投资、其他资本公积形成包括采用权益法核算的长期股权投资、存货或自用房地产转为投资性房地产、可供出售金融资产公存货或自用房地产转为投资性房地产、可供出售金融资产公允价值变动、金融资产重分类、以权益结算的允价值变动、金融资产重分类、以权益结算的股份支付股份支付。原会计制度资本公积核算内容较多，
45、如接受捐赠资产准备、原会计制度资本公积核算内容较多，如接受捐赠资产准备、股权投资差额、债务重组收益、无法支付的应付款项等。股权投资差额、债务重组收益、无法支付的应付款项等。税收上主要涉及资本公积印花税和分配涉及的所得税。税收上主要涉及资本公积印花税和分配涉及的所得税。第43页，共128页。44 股份支付会计处理股份支付会计处理 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。份或其他权益工具作为对价进行结
46、算的交易。举例：举例：A A公司实施股权激励，公司实施股权激励，20072007年年1 1月授予月授予200200名名管理人员每人管理人员每人100100股，允许股，允许3 3年后按年后按4 4元行权，授予日公元行权，授予日公允价允价1515元。第一年预计离职元。第一年预计离职20%20%；第二年修正为；第二年修正为15%15%，第三年累计离职第三年累计离职4545名。名。第44页，共128页。45 （五）留存收益（五）留存收益 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。包括：盈余公积和未分配利润留存于企业内部的积累。包括
47、：盈余公积和未分配利润两部分。分配时主要涉及企业所得税和个人所得税，不两部分。分配时主要涉及企业所得税和个人所得税，不同的投资者税收待遇不同。同的投资者税收待遇不同。是否可以约定不按投资比例是否可以约定不按投资比例分配利润？分配利润？利息股息红利所得征税问题利息股息红利所得征税问题.doc.doc 盈余公积的用途：弥补亏损、转增资本或股本、发放盈余公积的用途：弥补亏损、转增资本或股本、发放现金股利或利润、扩大经营。现金股利或利润、扩大经营。第45页，共128页。46八、收入核算的控制八、收入核算的控制 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权
48、益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。分为：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权分为：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。收入、建造合同收入等。收入涉及的税收种类较多，主要为流转税类、所得税收入涉及的税收种类较多，主要为流转税类、所得税类及其他以收入为计税依据的税种。税务上存在的风险类及其他以收入为计税依据的税种。税务上存在的风险是：收入确认的时间、收入适用的税种（如混合销售）、是：收入确认的时间、收入适用的税种（如混合销售）、折扣折让、返利以及按收入核定征收的印花税等，以及折扣折让、返利以及按收入核定
49、征收的印花税等，以及各税种税目、税率和税收优惠适用的准确性。各税种税目、税率和税收优惠适用的准确性。第46页，共128页。47 （一）销售商品收入（一）销售商品收入 会计收入确认条件需同时满足以下会计收入确认条件需同时满足以下5 5点：点：1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；货方；2 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；也没有对已售出的商品实施有效控制；3 3、收入的金额能够可靠计量；、收入的金额能够可靠计量；4 4、相关的经济利益
50、很可能流入企业；、相关的经济利益很可能流入企业；5 5、相关的已发生的成本能够可靠地计量。、相关的已发生的成本能够可靠地计量。第47页，共128页。48 1 1、所得税收入时点的确认、所得税收入时点的确认 商品销售计税收入与会计收入确认的时点基本一致。商品销售计税收入与会计收入确认的时点基本一致。特殊之处在于：特殊之处在于：（1 1）税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照）税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。合同约定的收款日期确认收入的实现。（2 2）房地产企业取得预收账款，需先确认收入，）房地产企业取得预收账款，需先确认收入，按预计计税毛利率分季（或月
