1、2022-7-23Zhengzhou University第四章 生产费用汇集与分配的程序和方法本章概述本章概述本章重点介绍了制造业企业产品成本计算过程中的本章重点介绍了制造业企业产品成本计算过程中的费用汇集与分配问题，包括各种要素费用、辅助生费用汇集与分配问题，包括各种要素费用、辅助生产费用、制造费用的汇集与分配；同时还介绍了生产费用、制造费用的汇集与分配；同时还介绍了生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配问题、产费用在完工产品和期末在产品之间的分配问题、采用分类成本计算时的类内不同规格产品成本的分采用分类成本计算时的类内不同规格产品成本的分配等问题配等问题本章涉及的成本核算的内容多、难点
2、比较集中本章涉及的成本核算的内容多、难点比较集中2022-7-23Zhengzhou University第四章 生产费用汇集与分配的程序和方法第一节第一节 生产费用的汇集与分配生产费用的汇集与分配第二节第二节 费用在产成品和在产品间分配费用在产成品和在产品间分配第三节第三节 成本成本在类别产品的内部在类别产品的内部分配分配第四节第四节 成本计算中的假设成本计算中的假设本章小结本章小结本章复习思考题本章复习思考题本章练习题本章练习题2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配本节主要相继介绍：本节主要相继介绍：（1）各种要素费用的汇集与分配）各种要素费
3、用的汇集与分配（2）辅助生产费用的汇集与分配）辅助生产费用的汇集与分配（3）间接制造费用的汇集与分配）间接制造费用的汇集与分配首先要求成本核算程序比较清楚，在此基首先要求成本核算程序比较清楚，在此基础上分别学习和掌握本节的内容、各个难础上分别学习和掌握本节的内容、各个难点逐渐突破点逐渐突破2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配一、要素费用的汇集与分配一、要素费用的汇集与分配在日常会计工作中，会经常涉及各种要素费用在日常会计工作中，会经常涉及各种要素费用的分配问题。其分配的基本原则是：能够直接的分配问题。其分配的基本原则是：能够直接对象化的，直接对
4、象化为成本计算对象的生产对象化的，直接对象化为成本计算对象的生产费用；不能直接进行对象化处理的，要看各该费用；不能直接进行对象化处理的，要看各该要素费用是否重要、而且是否要求单独核算：要素费用是否重要、而且是否要求单独核算：重要且要求单独核算的，要先分配、然后直接重要且要求单独核算的，要先分配、然后直接2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配计入各有关成本计算对象的生产费用；不重计入各有关成本计算对象的生产费用；不重要或不要求单独核算的，计入制造费用、并要或不要求单独核算的，计入制造费用、并于期末一并分配转入各成本计算对象的生产于期末一并分配转入各
5、成本计算对象的生产成本成本是否重要是否重要依赖于会计人员的专业判断；依赖于会计人员的专业判断；是否是否要求单独核算要求单独核算要看在成本计算明细账中是否要看在成本计算明细账中是否为各该要素费用专设有成本项目专栏为各该要素费用专设有成本项目专栏各要素费用汇集与分配的流程图：各要素费用汇集与分配的流程图：2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配单项要素费用是否某一产品单独发生重要且单独核算吗记入该产品成本明细账及时分配计入各受益产品成本先归集于制造费用期末分配计入各受益产品成本是否是否判断 与确认2022-7-23Zhengzhou Universit
6、y第一节 生产费用的汇集与分配（一）外购材料和燃料费用的汇集与分配（一）外购材料和燃料费用的汇集与分配外购材料费用是制造业企业最常见的费用外购材料费用是制造业企业最常见的费用要素之一。它包括原材料、主要材料和辅要素之一。它包括原材料、主要材料和辅助材料等方面的耗费助材料等方面的耗费企业平时耗费的外购材料费用，整体的分企业平时耗费的外购材料费用，整体的分配原则是配原则是“根据费用的用途寻找借方账户根据费用的用途寻找借方账户2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配根据费用的内容寻找贷方账户根据费用的内容寻找贷方账户”1.如果属于某一成本计算对象单独耗用
7、的如果属于某一成本计算对象单独耗用的材料费用或能够明确各成本计算对象分配材料费用或能够明确各成本计算对象分配负担的材料费用：直接依据费用原始凭证负担的材料费用：直接依据费用原始凭证登记该成本计算对象的生产成本明细账登记该成本计算对象的生产成本明细账 2022-7-23Zhengzhou University要注意：会要注意：会计处理与上计处理与上面情况并无面情况并无两样，但这两样，但这里有个间接里有个间接计入材料费计入材料费用分配过程用分配过程第一节 生产费用的汇集与分配2.如果属于多个成本计算对象共同耗用的如果属于多个成本计算对象共同耗用的外购材料费用、而且是重要的并要求单独外购材料费用、而
8、且是重要的并要求单独核算的，则要在费用发生时依据既定的分核算的，则要在费用发生时依据既定的分配标准进行分配、根据分配结果及时登记配标准进行分配、根据分配结果及时登记各受益产品的生产成本明细账各受益产品的生产成本明细账2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配下面重点介绍间接计入材料费用的分配过下面重点介绍间接计入材料费用的分配过程：程：（1）及时分配的必要性：间接计入费用）及时分配的必要性：间接计入费用都应属于直接生产费用，在产品成本中所都应属于直接生产费用，在产品成本中所占比重一般较大、且要求单独核算和反映。占比重一般较大、且要求单独核算和反映。如
9、果不在发生时及时分配，会由于分配标如果不在发生时及时分配，会由于分配标准的合理性而影响分配结果的准确性准的合理性而影响分配结果的准确性2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配（2）间接计入费用的分配标准）间接计入费用的分配标准有三类标准可供选用：消耗类、成果类和有三类标准可供选用：消耗类、成果类和定额类。通过举例说明定额类。通过举例说明（3）间接计入费用分配举例）间接计入费用分配举例例一：消耗类分配标准的运用例一：消耗类分配标准的运用某企业生产某企业生产A、B两种产品，分别消耗甲和两种产品，分别消耗甲和乙两种材料、同时共同消耗丙种材料，且乙两种材料
10、、同时共同消耗丙种材料，且2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配丙种材料的消耗量与各自消耗的甲乙两种材料丙种材料的消耗量与各自消耗的甲乙两种材料直接相关。两种产品对三种材料的消耗情况见直接相关。两种产品对三种材料的消耗情况见下表（单位：元）：下表（单位：元）：2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配丙种材料费用分配率丙种材料费用分配率=0.36材料费用分配表材料费用分配表2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配依据费用原始凭证和材料费用分配表，进依据费用原
11、始凭证和材料费用分配表，进行如下会计处理：行如下会计处理：2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配例二：成果类分配标准的运用例二：成果类分配标准的运用某厂铸造车间生产某厂铸造车间生产A、B两种铸件，两种铸件，A铸件产铸件产量量20000kg，B铸件产量铸件产量15000kg，两种产品，两种产品共耗用原材料共耗用原材料56000元。元。劳动成果与原材料消耗直接相关联，因此采劳动成果与原材料消耗直接相关联，因此采用劳动成果作为间接计入费用的分配标准用劳动成果作为间接计入费用的分配标准2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产
12、费用的汇集与分配原材料费用分配表原材料费用分配表表中分配率表中分配率=56000/35000=1.60（元（元/kg）2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配依据上述分配表，进行如下会计处理：依据上述分配表，进行如下会计处理：例三：定额类分配标准的运用例三：定额类分配标准的运用某车间生产甲、乙两种产品，都耗用某种型号某车间生产甲、乙两种产品，都耗用某种型号的钢材，本月甲产品产量为的钢材，本月甲产品产量为3000件、乙产品件、乙产品2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配产量为产量为7000件，共耗用材料
13、件，共耗用材料86400元。由于元。由于该厂材料消耗定额比较准确，因而采用定额该厂材料消耗定额比较准确，因而采用定额消耗量比例分配间接计入材料费用。已知甲消耗量比例分配间接计入材料费用。已知甲乙两种产品的原材料消耗量定额分别为乙两种产品的原材料消耗量定额分别为5kg和和3kg。原材料费用分配表原材料费用分配表2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配表中分配率表中分配率=86400/（30005+70005+70003 3）=2.40（元（元/kg）依据上述分配表，进行如下会计处理：依据上述分配表，进行如下会计处理：2022-7-23Zhengzho
14、u University第一节 生产费用的汇集与分配3.属于企业基本生产车间间接耗用的材料费用，属于企业基本生产车间间接耗用的材料费用，比如机物料消耗、金额较小的辅助材料消耗比如机物料消耗、金额较小的辅助材料消耗等，在发生时记入制造费用、与其它间接制等，在发生时记入制造费用、与其它间接制造费用一起按月归集，于月末在各受益产品造费用一起按月归集，于月末在各受益产品之间进行分配：之间进行分配：2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配另外需要说明：另外需要说明：其一、对于辅助生产车间一般不单设制造费其一、对于辅助生产车间一般不单设制造费用明细账户，其消耗
15、的材料费用（无论是直用明细账户，其消耗的材料费用（无论是直接材料费用、还是间接材料费用）都直接计接材料费用、还是间接材料费用）都直接计入辅助生产成本账户：入辅助生产成本账户：2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配其二、燃料费用的分配与外购材料的分配类其二、燃料费用的分配与外购材料的分配类似，所不同的是如果企业的燃料费用较多，似，所不同的是如果企业的燃料费用较多，可能会专设可能会专设“燃料燃料”一级账户专门核算燃料一级账户专门核算燃料的收发。这种情况下，贷记账户应为的收发。这种情况下，贷记账户应为“燃燃料料”：2022-7-23Zhengzhou
16、University第一节 生产费用的汇集与分配其三、企业其他方面所使用的材料费用仍然其三、企业其他方面所使用的材料费用仍然根据使用用途登记相应的借记账户：根据使用用途登记相应的借记账户：2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配其四、为了简化会计核算，无论是材料费用、其四、为了简化会计核算，无论是材料费用、还是燃料费用，都可以在平时收发、并办理还是燃料费用，都可以在平时收发、并办理领发料手续，月末按材料、燃料的用途予以领发料手续，月末按材料、燃料的用途予以汇总登记生产成本明细账户汇总登记生产成本明细账户（二）外购动力费用的分配（二）外购动力费用的分
17、配企业的外购动力包括外购的电力、蒸汽等企业的外购动力包括外购的电力、蒸汽等外购动力费用的分配与外购材料、外购燃料外购动力费用的分配与外购材料、外购燃料2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配费用的分配在借记账户的分配和登记方面费用的分配在借记账户的分配和登记方面并无质的差异。所不同的是：并无质的差异。所不同的是：1.对于产品生产而言，动力费用会因为企对于产品生产而言，动力费用会因为企业计量仪表分装情况的不同而不同：分装业计量仪表分装情况的不同而不同：分装计量仪表的为直接计入动力费用，共装计计量仪表的为直接计入动力费用，共装计量仪表的为间接计入动力费
18、用量仪表的为间接计入动力费用2.无论电力费用、还是蒸汽费用，有的是无论电力费用、还是蒸汽费用，有的是2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配直接生产费用、有的是间接生产费用。比如动力直接生产费用、有的是间接生产费用。比如动力用电是直接生产费用、而照明用电则是间接生产用电是直接生产费用、而照明用电则是间接生产费用，应视具体情况而定费用，应视具体情况而定3.外购动力一般不构成企业的存货。因此，外购外购动力一般不构成企业的存货。因此，外购动力费用在分配时所用的贷记账户要么是动力费用在分配时所用的贷记账户要么是“银行银行存款存款”、要么是、要么是“应付账款
19、应付账款”：（1）一般情况下应贷记）一般情况下应贷记“应付账款应付账款”2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配（2）当且仅当同时符合下列条件时，可以直）当且仅当同时符合下列条件时，可以直接贷记接贷记“银行存款银行存款”：一是付款日期基本固定；：一是付款日期基本固定；二是每月发生金额大体相等二是每月发生金额大体相等直接将本月支直接将本月支付的动力费用计入当月成本付的动力费用计入当月成本4.动力费用在分配时的会计处理仍然是根据动动力费用在分配时的会计处理仍然是根据动力费的用途寻找借方账户、根据内容寻找贷方力费的用途寻找借方账户、根据内容寻找贷方账户，
20、并于月末编制动力费用分配汇总表、依账户，并于月末编制动力费用分配汇总表、依此进行下列会计处理：此进行下列会计处理：2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配（三）人工费用的汇集与分配（三）人工费用的汇集与分配l进行产品成本和期间成本的计算，还必须进进行产品成本和期间成本的计算，还必须进行人工费用的汇集和分配行人工费用的汇集和分配l企业的人工费用主要包括工资和福利费，有企业的人工费用主要包括工资和福利费，有时还需要考虑其他薪酬形式时还需要考虑其他薪酬形式1.工资费用的
21、汇集与分配工资费用的汇集与分配l企业的工资费用是人工费用要素的重要内容企业的工资费用是人工费用要素的重要内容之一。但是，对于产品生产而言有的工资费用之一。但是，对于产品生产而言有的工资费用2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配属于直接生产费用、有的属于间接生产费属于直接生产费用、有的属于间接生产费用；直接工资费用中有的属于直接计入费用；直接工资费用中有的属于直接计入费用（比如计件工资）、有的属于间接计入用（比如计件工资）、有的属于间接计入费用（比如计时工资）。成本核算过程中费用（比如计时工资）。成本核算过程中应当根据工资费用的具体情况进行会计核应
22、当根据工资费用的具体情况进行会计核算：算：（1）属于直接生产费用、且属于直接计）属于直接生产费用、且属于直接计入入2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配费用的工资费用，直接登记相关的成本计费用的工资费用，直接登记相关的成本计算明细账：算明细账：（2）属于直接生产费用、但却属于间接计）属于直接生产费用、但却属于间接计入费用的工资费用，应当先分配、然后根入费用的工资费用，应当先分配、然后根2022-7-23Zhengzhou University要注意：会计处理与上面情况并无两样，但这里有个间接计入工资费用分配过程第一节 生产费用的汇集与分配据分配的
23、结果计入生产成本明细账：据分配的结果计入生产成本明细账：间接计入工资费用的分配：一是要及时进间接计入工资费用的分配：一是要及时进行；二是一般应依据直接工时比例分配行；二是一般应依据直接工时比例分配2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配间接计入工资费用分配举例间接计入工资费用分配举例某厂生产某厂生产A、B两种产品，两种产品，A产品实用生产工时产品实用生产工时7000小时、小时、B产品实用工时产品实用工时5000小时，生产工小时，生产工资总额资总额50000元。按生产工时比例分配元。按生产工时比例分配工资费用分配表工资费用分配表2022-7-23Zh
24、engzhou University第一节 生产费用的汇集与分配依据分配结果进行如下会计处理：依据分配结果进行如下会计处理：（3）其他人员工资费用的处理：）其他人员工资费用的处理：车间等基层生产单位管理人员工资借记车间等基层生产单位管理人员工资借记“制造费用制造费用”、企业行政管理人员工资借、企业行政管理人员工资借2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配记记“管理费用管理费用”、辅助生产人员工资借记、辅助生产人员工资借记“辅辅助生产成本助生产成本”、工程人员工资借记、工程人员工资借记“在建工程在建工程”等。等。2022-7-23Zhengzhou
25、University第一节 生产费用的汇集与分配2.福利费的汇集与分配（小企业）福利费的汇集与分配（小企业）我国企业财务制度的规定：企业应按照职工我国企业财务制度的规定：企业应按照职工工资总额的工资总额的14%计提职工福利费。在计提职计提职工福利费。在计提职工福利费时，一方面增加企业的成本、费用工福利费时，一方面增加企业的成本、费用等、另一方面增加企业的负债等、另一方面增加企业的负债“应付福应付福利费利费”（1）福利费计提的会计处理）福利费计提的会计处理2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配与工资费用的处理类似，但有下列区别：一是：与工资费用的处
26、理类似，但有下列区别：一是：金额的计量相当于工资的金额的计量相当于工资的14%；二是：贷记账；二是：贷记账户应是户应是“应付福利费应付福利费”需注意的是：依据福利人员工资计提的福利费需注意的是：依据福利人员工资计提的福利费不能借记不能借记“应付福利费应付福利费”，而应与行政管理人，而应与行政管理人员福利费一并借记员福利费一并借记“管理费用管理费用”会计分录的一般格式：会计分录的一般格式：2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配工资费用和福利费用的汇集与分配一般于工资费用和福利费用的汇集与分配一般于会计期末合并在一张分配表上进行处理，会计期末合并在一
27、张分配表上进行处理，以简化会计核算程序以简化会计核算程序2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配（四）折旧费的计提和分配（四）折旧费的计提和分配1.折旧是企业固定资产投资逐期回收的一种方折旧是企业固定资产投资逐期回收的一种方式。企业进行成本核算时必须考虑折旧因素的式。企业进行成本核算时必须考虑折旧因素的影响影响2.折旧计提的方法：平均年限法、工作量法、折旧计提的方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等双倍余额递减法、年限总和法等财务管理财务管理课程中研究的内容课程中研究的内容2022-7-23Zhengzhou University
28、第一节 生产费用的汇集与分配3.折旧的会计处理：基本生产车间折旧费折旧的会计处理：基本生产车间折旧费借记借记“制造费用制造费用”，辅助生产车间折旧费，辅助生产车间折旧费借记借记“辅助生产成本辅助生产成本”，行政管理部门折，行政管理部门折旧费借记旧费借记“管理费用管理费用”等等（五）其他费用的分配（五）其他费用的分配其他费用包括成本计算过程中涉及、但不其他费用包括成本计算过程中涉及、但不包括在上述各种要素费用中的其他与产品包括在上述各种要素费用中的其他与产品成本和期间成本有关的费用成本和期间成本有关的费用2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配在企业
29、成本核算中，除了考虑上述各种要素费在企业成本核算中，除了考虑上述各种要素费用外，还应考虑：用外，还应考虑：1.待摊费用的支付和摊销：下面集中介绍待摊费用的支付和摊销：下面集中介绍2.预提费用的计提和支付：下面集中介绍预提费用的计提和支付：下面集中介绍3.低值易耗品的核算：下面集中介绍低值易耗品的核算：下面集中介绍4.其他杂项支出：比如邮电费、差旅费、律师其他杂项支出：比如邮电费、差旅费、律师费、审计费等。这些费用由于金额一般较小、费、审计费等。这些费用由于金额一般较小、2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配而且经常发生，一般于发生时根据其发生而且
30、经常发生，一般于发生时根据其发生的部门或用途直接借记相关账户：的部门或用途直接借记相关账户：2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配二、待摊费用和预提费用的核算二、待摊费用和预提费用的核算进行产品成本核算和期间成本核算同样要进行产品成本核算和期间成本核算同样要贯彻权责发生制原则贯彻权责发生制原则待摊费用和预提费用的核算问题源于权责待摊费用和预提费用的核算问题源于权责发生制的要求发生制的要求（一）待摊费用的支付与摊销（一）待摊费用的支付与摊销1.待摊费用的支付：企业在进行要素费用待摊费用的支付：企业在进行要素费用2022-7-23Zhengzhou
31、University第一节 生产费用的汇集与分配核算时，经常会涉及本期预付未来的费用：核算时，经常会涉及本期预付未来的费用：本期支付、未来受益。企业在预付这类费本期支付、未来受益。企业在预付这类费用时要根据预付金额对本期成本影响的大用时要根据预付金额对本期成本影响的大小分别处理：小分别处理：（1）金额小、对成本影响不大的，直接）金额小、对成本影响不大的，直接计入支付期的成本或费用计入支付期的成本或费用其会计处理：其会计处理：2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配
32、（2）金额大、对成本构成影响的，先记）金额大、对成本构成影响的，先记入入“待摊费用待摊费用”、然后于受益期内摊销、然后于受益期内摊销2.待摊费用的摊销：摊销基础为以前预付待摊费用的摊销：摊销基础为以前预付的金额、摊销期限为受益期。摊销时还应的金额、摊销期限为受益期。摊销时还应当考虑受益部门、根据受益部门和费用的当考虑受益部门、根据受益部门和费用的用途决定应借账户：用途决定应借账户：2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配企业在同一会计期间可能同时会涉及本期企业在同
33、一会计期间可能同时会涉及本期预付将来的和本期摊销以前预付的两种情预付将来的和本期摊销以前预付的两种情况况（二）预提费用的计提与支付（二）预提费用的计提与支付1.预提费用的计提：在成本计算过程中为预提费用的计提：在成本计算过程中为了贯彻权责发生制原则，应当考虑预提费了贯彻权责发生制原则，应当考虑预提费用的问题：如果企业由于未来某笔款项的用的问题：如果企业由于未来某笔款项的2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配支付而提前受益，则应在进行产品成本和支付而提前受益，则应在进行产品成本和期间成本计算时将本期应负担部分提前计期间成本计算时将本期应负担部分提前
34、计提出来、作为本期的一笔负债。比如当前提出来、作为本期的一笔负债。比如当前的借款应负担的未来支付的利息费用、当的借款应负担的未来支付的利息费用、当前使用机器设备会导致将来发生的大修理前使用机器设备会导致将来发生的大修理费用等，都应在受益期予以预提费用等，都应在受益期予以预提预提上述费用时，应当进行合理的会计估预提上述费用时，应当进行合理的会计估2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配计，根据估计的费用发生水平计算本期应计，根据估计的费用发生水平计算本期应当负担的费用金额当负担的费用金额其会计处理：其会计处理：2022-7-23Zhengzhou U
35、niversity第一节 生产费用的汇集与分配2.预提费用的支付：以前已预提的相关费预提费用的支付：以前已预提的相关费用在本期支付时，应当冲销以前已经确认用在本期支付时，应当冲销以前已经确认的负债，不能再将所支付费用计入产品成的负债，不能再将所支付费用计入产品成本或期间成本本或期间成本其会计处理：其会计处理：2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配另外需要说明：另外需要说明：其一：某项需要预提的费用如果金额不大，其一：某项需要预提的费用如果金额不大，可以于支付时直接计入当期的产品成本或可以于支付时直接计入当期的产品成本或期间成本期间成本其二：固定资
36、产大修理费用既可摊销、也其二：固定资产大修理费用既可摊销、也可预提，但企业针对自身的大修理费用应可预提，但企业针对自身的大修理费用应采用一贯的会计政策，要么摊销、要么预采用一贯的会计政策，要么摊销、要么预2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配提，不能随意变更提，不能随意变更其三：企业某项预提费用有时会由于会计估其三：企业某项预提费用有时会由于会计估计计时间差异和金额差异的问题，出现借时间差异和金额差异的问题，出现借方余额。出现借方余额的预提费用项目实际方余额。出现借方余额的预提费用项目实际上已经变成了待摊费用。因此，作为资产负上已经变成了待摊费用
37、。因此，作为资产负债表项目，预提费用是负债项目；但是作为债表项目，预提费用是负债项目；但是作为账户，预提费用却属于中性账户账户，预提费用却属于中性账户2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配三、低值易耗品的核算三、低值易耗品的核算低值易耗品是企业拥有的介于固定资产和低值易耗品是企业拥有的介于固定资产和流动资产之间的一种资产形式，比如工具、流动资产之间的一种资产形式，比如工具、器具、模具、玻璃器皿等器具、模具、玻璃器皿等其实物形态与固定资产相接近其实物形态与固定资产相接近长期使长期使用却不改变其资产形态用却不改变其资产形态其价值形态与流动资产相类似其
38、价值形态与流动资产相类似价值不价值不高且对成本影响不甚显著高且对成本影响不甚显著2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配由于低值易耗品的上述特殊性，决定了低由于低值易耗品的上述特殊性，决定了低值易耗品的价值在向产品成本或期间成本值易耗品的价值在向产品成本或期间成本转移时所采用的方法也比较特殊：转移时所采用的方法也比较特殊：一次转销法、分次转销法、五五转销法一次转销法、分次转销法、五五转销法（一）一次转销法：采用这种方法时，低（一）一次转销法：采用这种方法时，低值易耗品一旦被领用便将所领用的低值易值易耗品一旦被领用便将所领用的低值易耗品价值全部从账面
39、上转销耗品价值全部从账面上转销2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配优点：简单易行优点：简单易行缺点：费用负担不均衡，而且低值易耗品一旦缺点：费用负担不均衡，而且低值易耗品一旦被领用便从账面上消失、很容易出现管理上的被领用便从账面上消失、很容易出现管理上的漏洞漏洞举例说明举例说明一次转销法一次转销法某企业花费某企业花费600元购置了元购置了30把扳手，本期领用把扳手，本期领用10把，其中基本生产车间领用把，其中基本生产车间领用7把、厂部司机把、厂部司机2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配领用领用3
40、把。采用一次转销法分配其费用把。采用一次转销法分配其费用2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配一次转销法适用于：金额小、经常发生的一次转销法适用于：金额小、经常发生的低值易耗品核算低值易耗品核算（二）分次转销法：如果低值易耗品的金（二）分次转销法：如果低值易耗品的金额较大、一次转销其费用会导致本期成本额较大、一次转销其费用会导致本期成本发生显著提高的情况下，应按其预计的使发生显著提高的情况下，应按其预计的使用期间分次摊销其费用用期间分次摊销其费用优点：比较合理优点：比较合理缺点：比较复杂，而且实物控制也比较松缺点：比较复杂，而且实物控制也比较松2
41、022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配散散分次转销法适用于不经常领用、且价格较分次转销法适用于不经常领用、且价格较高的低值易耗品费用核算高的低值易耗品费用核算举例说明举例说明分次转销法分次转销法企业购置企业购置10个模具花费个模具花费10000元。本期领元。本期领用用6个、预计可使用半年。采用分次转销个、预计可使用半年。采用分次转销法分配其费用法分配其费用2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配（三）五五摊销法：比较常
42、用的是这种方（三）五五摊销法：比较常用的是这种方法，这种方法是在低值易耗品领用时和报法，这种方法是在低值易耗品领用时和报废时各摊销其费用的废时各摊销其费用的50%优点：简便，有利于低值易耗品的实物控优点：简便，有利于低值易耗品的实物控制制缺点：费用负担不均，且会计处理比较复缺点：费用负担不均，且会计处理比较复杂杂2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配举例说明举例说明五五摊销法五五摊销法企业花费企业花费8000元购置了元购置了80件防护面罩，本期件防护面罩，本期车间领用车间领用50件、报废时的残值为件、报废时的残值为100元。采用元。采用五五摊销法
43、进行费用分配五五摊销法进行费用分配会计处理如下：会计处理如下：2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配报废处理完毕后，在用的低值易耗品和低值报废处理完毕后，在用的低值易耗品和低值易耗品摊销各明细账户无余额、库存低值易易耗品摊销各明细账户无余额、库存低值易2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配耗品仍然是耗品仍然是3030件、余额件、余额30003000元。经过五五摊元。经过五五摊销法的处理，制造费用前后共负担低值易耗销法的处理，制造费用前后共负担低值易耗品费用品费用49004900元、残值回收元、残值回
44、收100100元元四、综合费用的汇集与分配四、综合费用的汇集与分配如前所述，综合费用是指经过集合分配账户如前所述，综合费用是指经过集合分配账户将发生于企业内部的多种要素费用汇集、继将发生于企业内部的多种要素费用汇集、继而转入成本计算明细账户后表面上形成一笔而转入成本计算明细账户后表面上形成一笔2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配费用的综合成本项目费用的综合成本项目企业产品成本和期间成本负担的综合费用企业产品成本和期间成本负担的综合费用包括辅助生产费用、制造费用、要求单独包括辅助生产费用、制造费用、要求单独核算情况下的废品损失和停工损失等核算情况
45、下的废品损失和停工损失等本节只讨论辅助生产费用和制造费用的汇本节只讨论辅助生产费用和制造费用的汇集和分配问题集和分配问题2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配（一）辅助生产费用的汇集与分配（一）辅助生产费用的汇集与分配辅助生产是指为企业的基本生产及其他相辅助生产是指为企业的基本生产及其他相关部门提供产品或劳务服务的生产形式。关部门提供产品或劳务服务的生产形式。比如工具和模具的生产、水电供应和设备比如工具和模具的生产、水电供应和设备维修、运输服务等维修、运输服务等基本生产是指直接服务于企业基本生产是指直接服务于企业目的行为目的行为的的生产。比如机械
46、制造等生产。比如机械制造等2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配相对于企业的基本生产而言，辅助生产虽然相对于企业的基本生产而言，辅助生产虽然不是企业的目的行为、但它为目的行为的开不是企业的目的行为、但它为目的行为的开展提供着重要的、有时甚至是必不可少的内展提供着重要的、有时甚至是必不可少的内部自用产品或劳务的供应部自用产品或劳务的供应辅助生产的属性决定了：其一，它要发生生辅助生产的属性决定了：其一，它要发生生产耗费；其二，其生产耗费没有自身独立的产耗费；其二，其生产耗费没有自身独立的价值补偿渠道、需要将其耗费转嫁到受益部价值补偿渠道、需要将其耗费
47、转嫁到受益部门或受益产品的成本中，从而间接的获得价门或受益产品的成本中，从而间接的获得价2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配值补偿值补偿因此，在企业成本核算过程中必须首先进因此，在企业成本核算过程中必须首先进行辅助生产费用的汇集和分配、然后才能行辅助生产费用的汇集和分配、然后才能正确的计算基本生产的产品成本和期间成正确的计算基本生产的产品成本和期间成本本1.辅助生产费用的汇集辅助生产费用的汇集辅助生产费用的汇集是借助辅助生产费用的汇集是借助“辅助生产辅助生产”2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配
48、明细账户、伴随着各种要素费用的分配和明细账户、伴随着各种要素费用的分配和待摊费用的摊销、预提费用的预提等过程待摊费用的摊销、预提费用的预提等过程逐渐完成的逐渐完成的在前述相关内容中，许多地方都涉及了在前述相关内容中，许多地方都涉及了“辅助生产辅助生产”明细账户的借方登记问题。明细账户的借方登记问题。我们将这些会计处理予以集中反映便可看我们将这些会计处理予以集中反映便可看出辅助生产费用的汇集过程：出辅助生产费用的汇集过程：2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配将上
49、述会计处理依据费用凭证登记入将上述会计处理依据费用凭证登记入“辅助辅助生产生产”明细账后、截止分配之前的累计发生明细账后、截止分配之前的累计发生额便是有待分配的辅助生产费用额便是有待分配的辅助生产费用2.辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配辅助生产的劳动成果的属性不同，辅助生产辅助生产的劳动成果的属性不同，辅助生产费用的分配形式也不同费用的分配形式也不同（1）如果辅助生产提供的是）如果辅助生产提供的是“可持有可持有”的的产产2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配品，其生产费用的分配可比照后面所介品，其生产费用的分配可比照后面所介绍的基本产品的完工
50、产品与期末在产品绍的基本产品的完工产品与期末在产品生产费用分配的办法进行分配。本期完生产费用分配的办法进行分配。本期完工辅助产品成本转作库存存货工辅助产品成本转作库存存货低值低值易耗品等；期末在产品成本留作辅助生易耗品等；期末在产品成本留作辅助生产明细账户的期末余额。比如工具、模产明细账户的期末余额。比如工具、模具等具等（2）如果辅助生产提供的是劳务或是）如果辅助生产提供的是劳务或是2022-7-23Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配“不可持有不可持有”的产品，则应将本期辅助生的产品，则应将本期辅助生产费用全部分配、结转完毕，不留余额产费用全部分配、结转完毕，
