1、第五章第五章 会计循环：制造业的会计循环：制造业的 经济活动和会计循环经济活动和会计循环2本讲内容提要本讲内容提要l制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动l筹资业务筹资业务l供应过程：材料采购业务供应过程：材料采购业务l引入存货盘存制度引入存货盘存制度l生产过程：产品生产生产过程：产品生产l销售过程：销售业务销售过程：销售业务l财务成果财务成果l资金退出企业资金退出企业3第一节第一节 制造业企业及其经营循环制造业企业及其经营循环l问题：问题：制造业与商业企业的经营活动有何不同？制造业与商业企业的经营活动有何不同？制造业与商业企业的账户设置有何不同？制造业与商业企业的账户设置有何不同？会计如何
2、对制造业的经营活动进行记录，会计如何对制造业的经营活动进行记录，以准确反映企业的财务成果？以准确反映企业的财务成果？4制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动l制造业基本的经营活动是制造业基本的经营活动是生产产品生产产品l企业的经营：企业的经营：筹资过程筹资过程供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程财务成果的形成与计算财务成果的形成与计算5制造业基本的经营活动（续）制造业基本的经营活动（续）l企业的创办与资金的企业的创办与资金的筹集筹集l企业的经营与资金的企业的经营与资金的周转周转l企业的结束与资金的企业的结束与资金的退出退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或向其他上交税金、向投
3、资者支付利润、偿还借款或向其他单位投资单位投资 货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金结算资结算资金金货币资金货币资金6第二节第二节 筹资业务核算筹资业务核算l资金筹集的来源：资金筹集的来源：投入投入借入借入l所有者与债权人所有者与债权人所有者：股东等所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构债权人：银行、非银行金融机构l资金的形式资金的形式货币形式货币形式非货币形式：非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本方式投入资本7投入资本的确认与计量投入资本的确认与计量l投入资本的定义投入资本的定义投入资本是投资者实际投入企业经
4、营活动的各种财投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。产物资。l我国实行的是注册资本制，企业成立必须要有我国实行的是注册资本制，企业成立必须要有一定的注册资本。所有者向企业投入的资本，一定的注册资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下在一般情况下无需偿还无需偿还，可以长期周转使用。，可以长期周转使用。8实收资本实收资本l开办企业，必须依法筹集最低限度的资本金即注册资本。开办企业，必须依法筹集最低限度的资本金即注册资本。实收资本是指投资者作为资本投入企业的各种财产，是实收资本是指投资者作为资本投入企业的各种财产，是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业注册登记的法定资
5、本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。企业的基本产权关系。l实收资本的构成比例是企业据以向投资者进行利润或股实收资本的构成比例是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据。利分配的主要依据。但是投资者的资本金，往往允许分次缴付，因此在核算但是投资者的资本金，往往允许分次缴付，因此在核算上就有必要设置上就有必要设置“实收资本实收资本”科目，来反映实际收入的科目，来反映实际收入的资本金。投资者在缴清资本金后，企业的实收资本应与资本金。投资者在缴清资本金后，企业的实收资本应与注册资本相一致。注册资本相一致。9账户设置：账户设置：1“实收资本实收资本”账户账户l（1）核算内容：核算投资者投
6、入企业资本金）核算内容：核算投资者投入企业资本金的增减变化和结余情况。的增减变化和结余情况。l（2）性质：）性质：所有者权益所有者权益类账户。类账户。l（3）结构：贷方登记实际收到的投资者投入）结构：贷方登记实际收到的投资者投入的资本金；借方登记因减资而依法退还给投资的资本金；借方登记因减资而依法退还给投资者的资本金。余额在贷方，表示期末资本金的者的资本金。余额在贷方，表示期末资本金的实有数额。实有数额。l（4）本账户一般按）本账户一般按投资者投资者设置明细账。设置明细账。10资本公积资本公积l资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资
7、者、并且投入金额上超过法定资本部分的资属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。本。投资者投入企业的资金，不一定都能作为资本金，如投资者投入企业的资金，不一定都能作为资本金，如有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、协议有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、协议所规定的出资比例计算的部分，股份有限公司股东在所规定的出资比例计算的部分，股份有限公司股东在股票溢价发行时超过股票面值的溢价，都只能列作资股票溢价发行时超过股票面值的溢价，都只能列作资本公积金，不能作为资本金记入本公积金，不能作为资本金记入“实收资本实收资本”科目。科目。根据公司法的规定，股份有限公司经股东会决议，可根据公
8、司法的规定，股份有限公司经股东会决议，可将资本公积金和盈余公积金转为资本金。将资本公积金和盈余公积金转为资本金。11l将资本公积与实收资本相区分，有利于维护投将资本公积与实收资本相区分，有利于维护投资人按出资比例分享权益；将资本公积与经营资人按出资比例分享权益；将资本公积与经营损益相区分，则可以有效地避免将筹资过程中损益相区分，则可以有效地避免将筹资过程中的资本增值当作经营利润分配，有利于资本保的资本增值当作经营利润分配，有利于资本保全。全。12l（1）核算内容：核算企业资本公积金的增减变化和）核算内容：核算企业资本公积金的增减变化和结余情况。结余情况。l（2）性质：）性质：所有者权益所有者权
9、益类账户。类账户。l（3）结构：贷方登记企业因资本溢价、接受捐赠等）结构：贷方登记企业因资本溢价、接受捐赠等增加的资本公积金的数额；借方登记企业用于转增资增加的资本公积金的数额；借方登记企业用于转增资本或弥补亏损的减少数。余额在贷方，表示资本公积本或弥补亏损的减少数。余额在贷方，表示资本公积金的期末实有数额。金的期末实有数额。l（4）本账户一般按资本公积的）本账户一般按资本公积的具体来源项目具体来源项目设置明设置明细账。细账。2“资本公积资本公积”账户账户13银行存款银行存款l 银行存款银行存款是指企业存放在银行和其他是指企业存放在银行和其他金融金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制机构
10、的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。算。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。账户、临时存款账户和专用存款账户。l企业的银行存款账户只能用来办理本单企业的银行存款账户只能用来办理本单位的生产经营业务活动的结算，不得出位的生产经营业务活动的结算，不得出租和出借账户。租和出借账户。14了解：了解：l基本存款账户基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付是指企业办
11、理日常转账结算和现金收付的账户。的账户。l一般存款账户一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。算和现金缴存，但不能提取现金。l临时存款账户临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，本账户既可以办理转账结算，又可以根开立的账户，本账户既可以办理转账结算，又可以根据现金管理规定存取现金。据现金管理规
12、定存取现金。l专用存款账户专用存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户。是指企业因特定用途需要所开立的账户。企业只能在一家银行的几个分支机构开立一般存款账企业只能在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。户。153“银行存款银行存款”账户账户 （1）核算内容：核算企业存放在金融机构的货）核算内容：核算企业存放在金融机构的货币资金增减变化和结余情况。币资金增减变化和结余情况。l（2）性质：资产类账户。）性质：资产类账户。l（3）结构：借方登记存入银行或其他金融机构）结构：借方登记存入银行或其他金融机构的款项；贷方登记从银行或其他金融机构提取的款项；贷方登记从银行或其他金融机构提取或支付的款项。
13、余额在借方，表示企业银行存或支付的款项。余额在借方，表示企业银行存款的期末实有数额。款的期末实有数额。l（4）本账户一般按开户银行及存款户头分别设）本账户一般按开户银行及存款户头分别设置置“银行存款日记账银行存款日记账”。16固定资产固定资产l（固定资产是指使用限期在一年以上，单位价值在规（固定资产是指使用限期在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。）器具等。）l根据重要原则，一个企业把劳动资料按照使用年限和根据重要原则
14、，一个企业把劳动资料按照使用年限和原始价值划分固定资产和低值易耗品。原始价值划分固定资产和低值易耗品。l固定资产的原始价值、折旧、折余价值。固定资产的原始价值、折旧、折余价值。l固定资产的原始价值是指购建某项固定资产所发生的固定资产的原始价值是指购建某项固定资产所发生的全部货币支出。全部货币支出。17l固定资产的价值是根据它本身的磨损程度逐渐固定资产的价值是根据它本身的磨损程度逐渐转移到产品中去的，它的磨损分有形磨损和无转移到产品中去的，它的磨损分有形磨损和无形磨损两种情况；固定资产在使用过程中因损形磨损两种情况；固定资产在使用过程中因损耗而转移到产品中去的那部分价值的一种补偿耗而转移到产品中
15、去的那部分价值的一种补偿方式，叫做方式，叫做折旧折旧，折旧的计算方法主要有平均，折旧的计算方法主要有平均年限法、工作量法、年限总和法等。年限法、工作量法、年限总和法等。l固定资产的折旧需要用累计折旧帐户（固定资固定资产的折旧需要用累计折旧帐户（固定资产的备抵账户）反映。产的备抵账户）反映。18l（1）核算内容：核算企业固定资产）核算内容：核算企业固定资产原始价值原始价值的的增减变化和结余情况。增减变化和结余情况。l（2）性质：）性质：资产类资产类账户。账户。l（3）结构：借方登记企业增加的固定资产的原）结构：借方登记企业增加的固定资产的原始价值；贷方登记企业减少的固定资产的原始始价值；贷方登记
16、企业减少的固定资产的原始价值。余额在借方，表示企业期末实有固定资价值。余额在借方，表示企业期末实有固定资产的原始价值。产的原始价值。l（4）本账户一般按）本账户一般按固定资产类别及项目固定资产类别及项目设置明设置明细账。细账。4“固定资产固定资产”账户账户19无形资产无形资产l（无形资产是指特定主体所控制的，不具实物（无形资产是指特定主体所控制的，不具实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。）利益的资源。）20l（1）核算内容：核算企业无形资产的增减变化和结）核算内容：核算企业无形资产的增减变化和结余情况。余情况。l（2）性质：）性质：资
17、产类资产类账户。账户。l（3）结构：借方登记企业取得无形资产的实际支出）结构：借方登记企业取得无形资产的实际支出数；贷方登记无形资产的转让和分期摊销数。余额在数；贷方登记无形资产的转让和分期摊销数。余额在借方，表示企业期末无形资产的实有数额（摊余价借方，表示企业期末无形资产的实有数额（摊余价值）。值）。l（4）本账户一般按）本账户一般按无形资产的项目无形资产的项目设置明细账。设置明细账。5“无形资产无形资产”账户账户21核算举例核算举例l“实收资本”账户20052005年年1 1月，月，南江公司成立，南江公司成立，收到投资者投入的收到投资者投入的货币资金货币资金200 000200 000元，
18、元，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，每台价值每台价值50 00050 000元；元；专利权一项，专利权一项，价值价值80 00080 000元元借：借：银行存款银行存款 200 000 固定资产固定资产 100 000 无形资产无形资产 80 000 贷：实收资本贷：实收资本 380 000 22例：四海企业接受新瑞企业捐赠的货币资例：四海企业接受新瑞企业捐赠的货币资金金200 000元，存入银行。元，存入银行。l这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了款增加了200 000元，另一方面使企业接受的元，另一方面使企业接受的捐赠（资本公积）
19、增加了捐赠（资本公积）增加了200 000元。编制会元。编制会计分录如下：计分录如下：l借：银行存款借：银行存款200 000l贷：资本公积贷：资本公积200 000l23借入资本借入资本l负债的种类负债的种类流动负债流动负债长期负债长期负债 24流动负债的确认与计量流动负债的确认与计量l流动负债的定义流动负债的定义流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务年的一个营业周期内偿还的债务l流动负债的计量流动负债的计量按实际发生数额计量按实际发生数额计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量短期借款可根据借款凭据上的金额
20、来确认和计量25账户设置：账户设置：1“短期借款短期借款”账户账户l（1）核算内容：核算企业从银行或其他金融）核算内容：核算企业从银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内（含一年）的机构借入的、偿还期在一年以内（含一年）的各种借款的增减变化和结欠情况。各种借款的增减变化和结欠情况。l（2）性质：）性质：负债类负债类账户。账户。l（3）结构：贷方登记企业借入的各种短期借）结构：贷方登记企业借入的各种短期借款；借方登记企业偿还的短期借款。余额在贷款；借方登记企业偿还的短期借款。余额在贷方，表示企业期末尚未偿还的短期借款。方，表示企业期末尚未偿还的短期借款。l（4）本账户一般按）本账户一般按借款种
21、类借款种类设置明细账。设置明细账。262“财务费用财务费用”账户（利息支出）账户（利息支出）（1）核算内容：核算企业为筹集生产经营活动所需资）核算内容：核算企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的各项费用，包括利息支出和相关的手续费金而发生的各项费用，包括利息支出和相关的手续费等。等。l（2）性质：）性质：损益类损益类（费用类）账户。（费用类）账户。l（3）结构：借方登记企业发生的利息支出和相关的）结构：借方登记企业发生的利息支出和相关的手续费等；贷方登记企业财务费用的期末结转数。期手续费等；贷方登记企业财务费用的期末结转数。期末，本账户余额应转入末，本账户余额应转入“本年利润本年利润”账户，结
22、转后本账户，结转后本账户无余额。账户无余额。l（4）本账户一般按）本账户一般按费用项目费用项目设置明细账。设置明细账。27流动负债的记录流动负债的记录2005年年2月月6日，日，南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限为为3个月的生产周转借款个月的生产周转借款100 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 短期借款短期借款登记到期偿还的登记到期偿还的 登记取得的短期登记取得的短期短期借款短期借款 借款借款 100000 期末反映尚未偿期末反映尚未偿 还的短期借款还的短期借款 28l四海企业向银行借款四海企
23、业向银行借款30,000元，期限三个月，元，期限三个月，年利率年利率4.8%,借款到期，四海企业将借款本金借款到期，四海企业将借款本金和利息一并归还银行。和利息一并归还银行。l29l借：短期借款借：短期借款30 000l其他应付款其他应付款 360l贷：银行存款贷：银行存款 30 360l或：或：l借：短期借款借：短期借款30 000l财务费用财务费用 120l 其他应付款其他应付款 240l贷：银行存款贷：银行存款 30 36030长期负债的确认长期负债的确认l定义定义长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债一个营业周期的负债 l特点
24、特点偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的年或长于超过一年的 一个一个 营业周期的负债才是长期负债。营业周期的负债才是长期负债。举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩是为扩 展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺乏的大量长期资而缺乏的大量长期资金。金。举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的举债金额：长
25、期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支一项长期的固定支 出，企业还本付息的负担较重出，企业还本付息的负担较重31长期负债的计量长期负债的计量l长期负债的种类长期负债的种类长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款l长期借款的确认和计量长期借款的确认和计量长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期限在一年或超过一年的一个营业周 期的期的 款项款项应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额的贷款数额(实际发生数实际发生数)进行确认与计量
26、进行确认与计量32账户设置：账户设置：1“长期借款长期借款”账户账户l（1）核算内容：核算企业从银行或其他金融机构借）核算内容：核算企业从银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以上的各种借款的增减变化和结入的、偿还期在一年以上的各种借款的增减变化和结欠情况。欠情况。l（2）性质：）性质：负债类负债类账户。账户。l（3）结构：贷方登记企业借入的各项长期借款及应）结构：贷方登记企业借入的各项长期借款及应付而未付的利息；借方登记企业归还的长期借款的本付而未付的利息；借方登记企业归还的长期借款的本金和利息。余额在贷方，表示企业期末尚未偿还的长金和利息。余额在贷方，表示企业期末尚未偿还的长期借款本息。期
27、借款本息。l（4）本账户一般按）本账户一般按借款种类借款种类设置明细账。设置明细账。33l南江公司向银行借入期限为南江公司向银行借入期限为5年的长期借款年的长期借款200万元，年利率万元，年利率6%，用于购买新设备。款，用于购买新设备。款项存入银行。项存入银行。34l借入时：借入时：l借：银行存款借：银行存款 2000000l 贷：长期借款贷：长期借款 2000000l年末账项调整时：年末账项调整时：l借：财务费用借：财务费用 120000l 贷：长期借款贷：长期借款 12000035l到期还本付息：到期还本付息：l 借：长期借款借：长期借款 2600000 l 贷：银行存款贷：银行存款 26
28、00000l或：或：l借：长期借款借：长期借款 2480000l 财务费用财务费用 120000l 贷：银行存款贷：银行存款 260000036第三节：供应过程：材料采购业务核算第三节：供应过程：材料采购业务核算l供应过程的主要经济业务供应过程的主要经济业务采购材料采购材料货款结算货款结算采购费用的分配采购费用的分配材料成本的结转材料成本的结转37材料采购成本的内容材料采购成本的内容材料买价材料买价材料运费材料运费 运输途中合理损耗运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用支付的各种税金支付的各种税金采购费用采购费用38l材料采购成本的计算材料采购成本的计算直接费用直接计入直接费
29、用直接计入间接费用分配计入间接费用分配计入材料采购成本的计算公式材料采购成本的计算公式39采购业务核算设置的账户采购业务核算设置的账户 l“物资采购物资采购”账户账户 l“原材料原材料”账户账户 l“应付账款应付账款”账户账户 l“应付票据应付票据”账户账户 l“预付账款预付账款”账户账户l“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户401“物资采购物资采购”账户账户（1）核算内容：核算包括）核算内容：核算包括材料等存货材料等存货的采购成本。的采购成本。l（2）性质：）性质：成本类、资产类成本类、资产类账户。账户。l（3）结构：借方登记企业购进材料的买价和各）结构：借方登记企业购进材料的买
30、价和各种采购费用；贷方登记结转入库材料的采购成种采购费用；贷方登记结转入库材料的采购成本。余额在借方，表示期末尚未入库的在途材本。余额在借方，表示期末尚未入库的在途材料的实际成本。料的实际成本。l（4）本账户一般按）本账户一般按材料的种类材料的种类设置明细账。设置明细账。412“原材料原材料”账户账户l（1）核算内容：核算企业）核算内容：核算企业库存材料库存材料的增减变的增减变动和结存情况。动和结存情况。l（2）性质：资产类账户。）性质：资产类账户。l（3）结构：借方登记入库材料的采购成本，）结构：借方登记入库材料的采购成本，贷方登记发出材料的采购成本。余额在借方，贷方登记发出材料的采购成本。
31、余额在借方，表示期末库存材料的采购成本。表示期末库存材料的采购成本。l（4）本账户一般按）本账户一般按材料的种类材料的种类设置明细账。设置明细账。4243 3“应付账款应付账款”账户账户l（1）核算内容：核算企业）核算内容：核算企业因购买材料、接因购买材料、接受劳务受劳务等，应向供应方支付的款项。等，应向供应方支付的款项。l（2）性质：负债类账户。）性质：负债类账户。l（3）结构：贷方登记企业因购买材料、接）结构：贷方登记企业因购买材料、接受劳务等发生的应付而未付的款项；借方登受劳务等发生的应付而未付的款项；借方登记已支付或已开出商业汇票抵付的应付款项。记已支付或已开出商业汇票抵付的应付款项。
32、余额在贷方，表示企业尚未偿还的应付款项。余额在贷方，表示企业尚未偿还的应付款项。l（4）本账户一般按）本账户一般按供应单位供应单位设置明细账。设置明细账。444“应付票据应付票据”账户账户l（1）核算内容：核算企业因购买材料、接受劳务等，）核算内容：核算企业因购买材料、接受劳务等，向供应方开出并承诺到期付款的向供应方开出并承诺到期付款的商业汇票。商业汇票。l（2）性质：负债类账户。）性质：负债类账户。l（3）结构：贷方登记企业开出的商业汇票的应付额；）结构：贷方登记企业开出的商业汇票的应付额；借方登记到期商业汇票的实际支付额。余额在贷方，借方登记到期商业汇票的实际支付额。余额在贷方，表示尚未到
33、期、应付而未付的应付票据款。表示尚未到期、应付而未付的应付票据款。l（4）本账户可以按）本账户可以按收款单位收款单位设置明细账。为了详细反设置明细账。为了详细反映应付票据的具体情况，企业一般要设置映应付票据的具体情况，企业一般要设置“应付票据应付票据备查簿备查簿”，用以登记商业汇票签发和支付的详细情况。，用以登记商业汇票签发和支付的详细情况。45商业汇票商业汇票l商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。l商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票商业汇票按
34、其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。和银行承兑汇票两种。l所谓承兑，是指汇票的付款人愿意负担起票面金额的所谓承兑，是指汇票的付款人愿意负担起票面金额的支付义务的行为，通俗地讲，就是它承认到期将无条支付义务的行为，通俗地讲，就是它承认到期将无条件地支付汇票金额的行为。件地支付汇票金额的行为。l商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或者由付款人签发并承兑的汇票；银行承兑汇票是指由者由付款人签发并承兑的汇票；银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银
35、行审查同意承兑的汇票。行申请，经银行审查同意承兑的汇票。465“预付账款预付账款”账户账户l（1）核算内容：核算企业按购货合同的约定，预先）核算内容：核算企业按购货合同的约定，预先支付给供应单位的货款。支付给供应单位的货款。l（2）性质：资产类账户。）性质：资产类账户。l（3）结构：借方登记按照合同规定预先支付给供应）结构：借方登记按照合同规定预先支付给供应单位的货款和补付的货款；贷方登记收到所购货物的单位的货款和补付的货款；贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的货款。余额一般在借方，表示实际货款和退回多付的货款。余额一般在借方，表示实际预付的款项。若余额在贷方，则表示尚未补付的款项。预付的款
36、项。若余额在贷方，则表示尚未补付的款项。l（4）本账户一般按）本账户一般按供应单位供应单位设置明细账。设置明细账。476“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户l（1）核算内容：核算增值税的计缴情况。）核算内容：核算增值税的计缴情况。l（2）性质：负债类账户。）性质：负债类账户。l（3）结构：借方登记进项税额、已交税金等；）结构：借方登记进项税额、已交税金等；贷方登记销项税额、出口退税、进项税额转出贷方登记销项税额、出口退税、进项税额转出等。本账户的期末贷方余额表示尚未缴纳的增等。本账户的期末贷方余额表示尚未缴纳的增值税额；若为借方余额则表示可以继续抵扣的值税额；若为借方余额则表示可以
37、继续抵扣的进项税额。进项税额。48增值税增值税l增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种流转税。增转环节的增值额为征税对象的一种流转税。增值税是价外税，即最终由消费者承担。值税是价外税，即最终由消费者承担。l商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。普遍采用的税款抵扣的办法。l增值税的应纳税额当期销项税额当期进项税额增值税的应纳税额当期销项税额当期进项税额49供应过程的主要经济业务核
38、算举例供应过程的主要经济业务核算举例 50515253课堂练习：课堂练习：l1：四海企业从东方工厂购入甲材料：四海企业从东方工厂购入甲材料200kg，单，单价价80元，货款共计元，货款共计16 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额2 720元，价税合计元，价税合计18 720元。全部款项均已用银元。全部款项均已用银行存款支付。行存款支付。l2：四海企业从东方工厂购入的上述甲材料验收：四海企业从东方工厂购入的上述甲材料验收入库。入库。l3：四海企业从南方工厂购入乙材料：四海企业从南方工厂购入乙材料50kg，单价，单价150元，货款共计元，货款共计7 500元，增值税进项税额元，增值税进项税
39、额1 275元，价税合计元，价税合计8 775元；另外，南方工厂代元；另外，南方工厂代垫运杂费垫运杂费200元。款项尚未支付。元。款项尚未支付。54l4：四海企业从南方工厂购入的上述乙材料验：四海企业从南方工厂购入的上述乙材料验收入库。收入库。l5：四海企业以银行存款偿还前欠南方工厂货：四海企业以银行存款偿还前欠南方工厂货款等共计款等共计8 975元。元。l6：如果四海企业不是以银行存款偿还前欠货：如果四海企业不是以银行存款偿还前欠货款，而是开出商业汇票款，而是开出商业汇票8 975元抵付。元抵付。l7：6中所述的商业汇票到期，四海企业以银中所述的商业汇票到期，四海企业以银行存款偿还票据款行存
40、款偿还票据款8 975元。元。55l8：四海企业按照购货合同的约定，以银行存款：四海企业按照购货合同的约定，以银行存款预付西方工厂购买丙材料款预付西方工厂购买丙材料款21 060元。元。l9：从西方工厂购入的丙材料已到，增值税专用：从西方工厂购入的丙材料已到，增值税专用发票上注明：丙材料发票上注明：丙材料600kg，单价，单价30元，货款元，货款共计共计18 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额3 060元，价税元，价税合计合计21 060元。元。l10：丙材料验收入库。：丙材料验收入库。56l11：四海企业从北方工厂购入下列材料：甲：四海企业从北方工厂购入下列材料：甲材料材料500kg
41、，单价，单价78元，货款共计元，货款共计39 000元；元；乙材料乙材料200kg，单价，单价148元，货款共计元，货款共计29 600元。两种材料共应付增值税税款元。两种材料共应付增值税税款11 662元。另元。另外，支付材料运杂费外，支付材料运杂费1 400元。全部款项均以元。全部款项均以银行存款支付。银行存款支付。57引入存货盘存制度引入存货盘存制度l存货与盘存制度存货与盘存制度l实地盘存制实地盘存制l永续盘存制永续盘存制l存货与流动性存货与流动性l存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求l存货的增减变动记录在账簿中的形式存货的增减变动记录在账
42、簿中的形式l存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度58实地盘存制的概念实地盘存制的概念l实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法推算出本期发出存货数量的一种方法 l制造业与制造业与“以存计耗制以存计耗制”或或“盘存计耗制盘存计耗制”59实地盘存制要点：实地盘存制要点：l平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减进或收入的数量和金额
43、，不登记存货发出和减少的数量。少的数量。l期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量l倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。算出本期的销售成本。60实地盘存制的程序实地盘存制的程序61永续盘存制的定义永续盘存制的定义l永续盘存制：永续盘存制：对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出数量，对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出数量，通过结账，随时反映账面结存数量。通过结账，随时反映账面结存数量。l永续盘存制永续盘存制 与明细账的设置和登记与明细账的设置和登记 采用这种方法，要按每一存货的品种，规
44、格设置明细采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，有时还要登记金额。有时还要登记金额。62永续盘存制与存货的账簿组织永续盘存制与存货的账簿组织l按存货的品种和规格开设总账和明细账按存货的品种和规格开设总账和明细账 l如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明细账之间按商品的类别开设二级账细账之间按商品的类别开设二级账 l两账合一两账合一 63永续盘存制的程序永续盘存制的程序64第四节：生产过程：产品生产业务核算第四节：生产过程：产品生产业务核算 制造企业将材料
45、投入生产到产品完工的过程称制造企业将材料投入生产到产品完工的过程称为为生产过程生产过程，在这个过程中，在这个过程中，生产费用的归集生产费用的归集、分配分配和和产品生产成本的确定产品生产成本的确定是产品生产业务的是产品生产业务的核算内容。核算内容。65制造企业生产过程费用的归集制造企业生产过程费用的归集l费用的区分与成本的计算费用的区分与成本的计算生产费用与非生产费用生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与间接费用直接费用与间接费用完工产品成本与在产品成本完工产品成本与在产品成本66产品成本的确定产品成本的确定产品生产成本的计算产品生产成本的计算，就
46、是把企业在生产过程中发生的，就是把企业在生产过程中发生的各种生产费用，按照产品的品种或种类，分别归集和各种生产费用，按照产品的品种或种类，分别归集和分配，计算出各产品的实际总成本和单位成本。分配，计算出各产品的实际总成本和单位成本。l产品生产成本的内容产品生产成本的内容直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用67产品生产阶段核算设置的主要账户产品生产阶段核算设置的主要账户 l“生产成本生产成本”账户账户 l“制造费用制造费用”账户账户 l“待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”账户账户 l“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 l“累计折旧累计折旧”账户账户 l“产成品产成品”账户账
47、户 681“生产成本生产成本”账户账户l（1）核算内容：核算企业为生产产品而发生的）核算内容：核算企业为生产产品而发生的各项各项生产费用。（包括直接费用和间接费用）生产费用。（包括直接费用和间接费用）l（2）性质：成本类账户。（资产类账户）性质：成本类账户。（资产类账户）l（3）结构：借方登记本期为生产产品发生的直接材）结构：借方登记本期为生产产品发生的直接材料、直接工资、其他直接费用以及由料、直接工资、其他直接费用以及由“制造费用制造费用”账账户归集后分配转入的制造费用。贷方登记已完工并验户归集后分配转入的制造费用。贷方登记已完工并验收入库的完工产品的实际生产成本。期末余额在借方，收入库的完
48、工产品的实际生产成本。期末余额在借方，表示尚未完工的在产品成本。表示尚未完工的在产品成本。l（4）本账户一般按）本账户一般按产品的品种或类别产品的品种或类别设置明细账。设置明细账。692“制造费用制造费用”账户账户l（1）核算内容：归集和分配企业为生产产品和提供）核算内容：归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项劳务而发生的各项间接费用间接费用，包括车间管理人员工资，包括车间管理人员工资及福利费、折旧费、修理费、水电费等。及福利费、折旧费、修理费、水电费等。l（2）性质：成本类账户。）性质：成本类账户。l（3）结构：借方登记本期发生的制造费用；贷方登）结构：借方登记本期发生的制造费用；贷
49、方登记月末分配结转到记月末分配结转到“生产成本生产成本”账户，应由各种产品账户，应由各种产品负担的制造费用。期末一般无余额。负担的制造费用。期末一般无余额。l（4）本账户一般按）本账户一般按不同的车间、部门不同的车间、部门设置明细账。设置明细账。70 制造费用的分配结转制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受当的分配标准分配给各受益对象。益对象。分配标准：分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等生产工时、生产工人工资、机器工时等 分配率分配率=制造费用总额制造费用总额 分配额分配额（某种产品应负担的制造
50、费用）（某种产品应负担的制造费用）=分配率分配率该种产品的分配标准该种产品的分配标准各种产品的分配标准合计数各种产品的分配标准合计数借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本-A 贷贷借借 生产成本生产成本-B 贷贷制造费用的分配和结转制造费用的分配和结转71制造费用分配与结转核算举例制造费用分配与结转核算举例 假设某生产车间生产假设某生产车间生产A、B两种产品，本月两种产品，本月“制造费用制造费用”账户借方所归集的制造费用发生额为账户借方所归集的制造费用发生额为8000元，按照元，按照A、B两种两种产品的生产工时将其在产品的生产工时将其在A、B两种产品之间进行分配，其中两种产品之间进
