1、 第一部分工薪与人事循环审计的简介第二部分工薪与人事循环审计程序的操作提示本循环基本业务流程本循环可能存在的风险 本循环涉及的会计科目 本循环常规经济业务与会计分录以会计科目为切入点,以经济活动为依托,具体介绍如何选择执行审计程序的第一部分第一部分 工薪与人事循环审计的简介工薪与人事循环审计的简介本循环基本业务流程工资卡后面的故事人力资源部人力资源部 财财 务务 部部 考勤记录考勤记录审审 签签分分 配配审审 查查审审 定定稽稽 核核核核 对对记账发放记账发放本循环的主要凭证：本循环的主要凭证：工资提取表、工资发放表、工资分配表、考勤表等 （一）工资记录人员是否对职工出勤情况进行了完整性的初始
2、记录；（二）劳资部门负责人是否对编制的工资提取表和工资发放表进行了认真地审查并签章；（三）会计人员是否对工资提取表及工资发放表进行了客观地审查；（四)会计人员是否对有关工资费用在各个受益部门之间进行了合理性分配，并填制工资分配表，填制记账凭证；(五）稽核人员是否对工资的记账凭证及所附的原始凭证进行了谨慎性审核并签章；(六)会计主管人员是否对记账凭证及所附原始凭证进行责任性复核，并在记账凭证上签章；(七)会计人员是否根据记账凭证进行了合规性性登记账簿；(八)有关人员是否对现金支票进行了合法性签发，并向职工发放工资；会计人员是否按照有关规定对总账及有关明细账进行了公允性核对。本循环可能存在的风险
3、薪酬是企业支付给职工的劳动报酬，也是企业最重要的现金结算款项，但由于会计主体的利益驱动和会计人员对“老板”存在着明显的依附关系，应付职工薪酬也是较为容易出问题的一种流动负债。应付职工薪酬的审计，是审计中不可忽视的环节，不仅是现金支出的敏感环节，而且是福利费提取的基础。它涉及到成本费用、利润，乃至于所得税，所以认真、有效地审计具有重大意义。职工薪酬在公司经营业绩分析中的重要作用。职工人数及其变动影响经营业绩 职工薪酬及其波动影响经营业绩职工薪酬及其相关费用影响经营业绩（二）应付职工薪酬可能存在的弊端 1、利用职工薪酬的成本费用化与资本化的选择进行盈余管理利用工资费用调节成本，调控利润。2、通过隐
4、瞒或虚构职工人数进行盈余管理。3、利用提前或延后确认因解除与职工劳动关系给予补偿而产生的预计负债。4、本循环涉及的会计科目和会计准则应付职工薪酬 管理费用第二部分第二部分 工薪与人事循环审计程序的操作提示工薪与人事循环审计程序的操作提示一、本循环常规经济业务与会计分录借：生产成本基本生产车间成本（产品生产人员工资）制造费用（车间管理人员工资）劳务成本（生产部门人员工资）管理费用（管理人员工资）销售费用（销售人员工资）在建工程（在建工程人员工资）研发支出（研发人员工资）利润分配提取的职工奖励及福利基金 （外商投资企业提取的职工奖励及福利金）贷：应付职工薪酬工资/职工福利 借：管理费用/生产成本/
5、制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧借：应付职工薪酬工资 贷：货币资金借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款借：应付职工薪酬工会经费/职工教育经费 /社会保险费/住房公积金 贷：货币资金 借借：应付职工薪酬非货币性福利 贷贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借借：主营业务成本 贷贷：库存商品根据以上会计凭证中的会计分录说明其经济业务活动二、应付职工薪酬 （一）分析性程序 1、执行该审计程序的目标工薪费用、职工人数是否存在异常波动，如存在异常，应分析异常变动的合理性，初步确定本
6、科目审计重点。2、获取或编制的证据（资料）明细表(取得或编制）、上年度应付职工薪酬相关明细表、劳资部提供的社保缴纳明细表、人力资源部提供的职工岗位核定表等 3、相关的工作底稿4-1 检查各月工薪费用的发生额是否有异常波动。审计说明(思路）：分析、比较了被审计单位各月份工资计提、发放情况，6月份、12月份的工资借贷方发生额较大。经查阅应付工资明细账及相关资料，发现6月份被审计单位发放了双薪；12月份被审计单位计提了一笔年终奖金。明细表、对比表经营能力发生大幅度变化4-2 将本期职工薪酬总额与上期上期进行比较，要求被审计单位解释 大幅增减变动的原因。影响职工薪酬总额增减变动的因素：劳动效率改进工艺
7、物价上涨提高工资为什么不跟同行业比较如上述因素未发生大幅度变化，那么职工薪酬应无重大波动，单位人工产出年度间也应比较均衡。4-3 了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期上期或同行业同行业水平进行比较。在审计中，对被审计单位年度间职工薪职工薪酬总额酬总额以及单位人工产出单位人工产出进行分析，分析年度间职工薪酬总额及单位人产出波动的原因及合理性，有助于分析被审计单位是否存在利用职工人数操纵利润的情况。人力资源部劳资部门财务部生产部门核对信息核对信息 1、执行该审计程序的目标检查职工薪酬计算的正确性、工资总额的合规性、工资的合法性、工资发放的合理性、工资分配的客观性。2、获取或编制
8、的证据（资料）核准工薪制度的文件、工资提取表、工资发放表、工资分配表、考勤表等。3、相关的工作底稿测试表等 工效挂钩计税工资 工效挂钩计税工资 获取主管部门核定效益工资总额的文件；复核确定可予发放的效益工资的有关指标；检查计提、发放额的正确性，检查是否需要作纳税调整。获取当地计税工资标准；获取被审计单位平均人数证明，并进 行复核；计算准予从应纳税所得额中扣除的工 资费用，对超支部分的工资及附加费 应提出纳税调整建议；对未提供“工会经费拨缴款专业发票”所 计提的工会经费，应提出纳税调整建议。示例见后生产成本制造费用营业费用管理费用在建工程等工资费用 借方全年累计发生额应付职工薪酬工资费用贷方全年
9、累计发生额核对核对数据是否一致；核对各部门间工薪分配是否与企业生产经营相匹配,符合配比原则和权责发生制原则。项 目 单位缴费基数单位缴费比例职工缴费基数职工缴费比例备注工会经费职工当年工资总额2%职工教育经费2.5%项 目 单位缴费基数单位缴费比例职工缴费基数职工缴费比例备注住房公积金单位全部职工的缴费基数之和12%按上年7月至本年6月职工月平均工资作为基数12%养老保险费单位全部职工的缴费基数之和20%本人上一年度月平均工资（基数自当年4月起调整）8%项 目 单位缴费基数单位缴费比例职工缴费基数职工缴费比例备注医疗保险费本单位全部职工的缴费基数之和10%本人上一年度月平均工资2%失业保险费本
10、单位全部职工的缴费基数之和1.5%本人上一年度月平均工资0.5%项 目 单位缴费基数单位缴费比例职工缴费基数职工缴费比例备注按缴纳城镇养老保险费缴费基数0.8%审计思路：1.检查工薪制度，索取工资总额的核准文件。2.检查被审计单位应付职工薪酬借、贷方发生额。3.检查应付职工薪酬贷方余额的合理性。检查应付职工薪酬贷方余额的合理性的审计程序 年末应付工资余额200万元，经询问询问，其中198万元是公司计提的准备在下一年度发放的本年度的年终奖金，另外2万元，是未支付的新进人员工资。检查2008年相关凭证。假设：经检查获知：与询问结果一致与询问结果一致 检查2008年相关凭证。假设：经检查获知：与询问
11、结果不一致与询问结果不一致、（一）分析性程序与检查程序的联动执行 1、执行该审计程序的目标用有效、有限的时间选对检查范围。2、获取或编制的证据（资料）明细表(取得或编制）、上年度管理费相关明细表、会计资料等 3、相关的工作底稿管理费用 本年度管理费用与上年度的管理费用变动进行比较（绝对值、相对值）对本年度各个月份的管理费用变动进行比较 对管理费用各子目所占合计数的比例进行比较 转88凭证 2月11日进口料件入库 借 存货原材料 1,602,564.10 管理费用其他关税 150,000.00 应交税金增值税进项税 272,435.90 贷 应付账款KK公司 2,025,000.00 附：增值税
12、发票、关税税单、料件入库单审计说明：支付进口料件的关税费用应构成存货的采购成本，而不应计入管理费用作为期间费用处理。应予调整。调整分录：借 存货原材料 5,000.00 （12月采购入库的进口料件尚未被领用）主营业务成本 145,000.00 （2月采购入库的进口料件已生产领用，并已 结转销售）贷 管理费用其他关税 150,000.00 2007年3月15日银付188凭证 借 管理费用咨询费 200,000.00 贷 银行存款建行 200,000.00 附：社科院发票、转账支票存根联审计说明审计说明：我们认为，被审计单位作为一家生产、销售服装的企业，一般不会向社科院接受咨询服务，因此怀疑此记账
13、凭证所记录的咨询业务的真实性。我们基于上述怀疑，向会计主管进行了询问，了解到被审计单位支付的20万元，实际上是 支付上级公司所分摊的费用。我们要求被审计单位提供经税务主管部门批准的上级公司分摊管理费用的文件，但被审计单位未能提供。根据上述情况，我们认为应进行调整，调整分录如下：例：每月都列支一笔3万元的董事工薪费用。借 管理费用董事会费 30,000.00 贷 其他应付款董事会费 30,000.00 审计人员查验12月25日银付57凭证 借 管理费用董事会费 156,000.00 贷 银行存款建行 156,000.00 附：装修公司装修工程发票、银行汇票存根 根据上述情况，我们认为应进行调整，
14、调整分录如下：例：从“管理费用明细项目分月发生汇总表”发现，12月份的办公费金额为-358,822.29元。12月13日银收28凭证 收NH公司租赁费收入 借 银行存款交通银行 400,000.00 贷 管理费用办公费 400,000.00 附：银行进账单、发票存根联 （二）截止性测试程序 1、执行该审计程序的目标检查归属期间是否正确，有无跨期现象。2、获取或编制的证据（资料）银行未达账项、会计资料等（二）新企业所得税法实施后如何掌握“福利费”？中华人民共和国企业所得税法实施条例国务院令512号第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（三）新实施后如何掌握“教育经费”？中华人民共和国企业所得税法实施条例国务院令512号第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（四）新企业所得税法业务招待费扣除标准 中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。
