1、 学习目标学习目标 理解投资的含义与类型；掌握交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的核算方法。6.1 交易性金融资产6.1.16.1.1交易性金融资产的含义交易性金融资产的含义(2）“公允价值变动损益”账户（3）“投资收益”账户（1）“交易性金融资产”账户6.1.26.1.2交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量 【例6-1】金立建筑公司2013年1月1日从证券市场购入甲公司2012年7月1日发行的期限为3年、一次还本、半年付息一次、票面利率为8的债券，面值为400000元。购买价款为416000元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息16000元)，相关交易费用1000元，款
2、项已通过银行存款支付，债券的利息也于2月10日收到并存入银行。（1）1月1日购入债券，编制会计分录如下。借：WB交易性金融资产甲公司债券(成本)400000 DW应收利息甲公司16000 DW投资收益交易性金融资产收益1000贷：银行存款417 000 （2）2月10日收到利息，编制会计分录如下。借：银行存款16000 贷：应收利息甲公司16000 【例6-2】金立建筑公司2012年3月1日，从证券市场购买A公司股票6000股，当日购买的公允价值为每股10元，支付交易费用900元，股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未发放的现金股利。款项已通过企业“其他货币资金存出投资款”账户支付。（1
3、）3月1日购入股票，编制会计分录如下。借：WB交易性金融资产A公司股票(成本)58800 DW投资收益交易性金融资产收益900 DW应收股利A公司1200贷：其他货币资金存出投资款60 900 （2）4月20日收到股利，编制会计分录如下。借：银行存款1200贷：应收股利A公司12006.1.36.1.3交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产持有收益的确认 【例6-3】金立建筑公司6月30日计提半年利息16000元，编制会计分录如下。借：应收利息甲公司16000贷：投资收益交易性金融资产收益16 000 【例6-4】2012年8月30日A公司宣告半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.16元
4、，于9月8日发放。（1）8月30日，A公司宣告发放现金股利，金立建筑公司编制会计分录如下。借：应收股利A公司960贷：投资收益960 （2）9月8日，收到现金股利，金立建筑公司编制会计分录如下。借：银行存款960贷：应收股利A公司9606.1.46.1.4交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量 【例6-5】2012年6月30日，金立建筑公司购买的A公司股票每股市价为13元。公允价值大于账面价值的差额为19200元，应确认为公允价值变动收益，编制会计分录如下。借：交易性金融资产A公司股票(公允价值变动)19200 贷：公允价值变动损益交易性金融资产损益19200 【例6-6】2012年
5、12月31日，金立建筑公司购买的A公司股票每股市价为8元。公允价值小于账面价值的差额为10800元，应确认为公允价值变动损失，编制会计分录如下。借：公允价值变动损益交易性金融资产损益10800贷：交易性金融资产A公司股票(公允价值变动)108006.1.56.1.5交易性金融资产处置的账务处理交易性金融资产处置的账务处理 【例6-7】2013年2月5日，金立建筑公司通过证券市场将持有的A公司股票6000股全部卖出，每股价格14.50元,出售价款已存入银行。相关会计分录如下。借：银行存款87000贷：WB交易性金融资产A公司股票(成本)58800 DW交易性金融资产A公司股票(公允价值变动)84
6、00 DW投资收益交易性金融资产收益19800同时，将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出。借：公允价值变动损益交易性金融资产损益8400贷：投资收益交易性金融资产收益84006.2 持有至到期投资6.2.16.2.1持有至到期投资的含义持有至到期投资的含义 （1）“持有至到期投资”账户。该账户核算企业持有至到期投资的价值变动和摊余成本。（2）“持有至到期投资减值准备”账户。该账户用以核算企业持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。6.2.26.2.2持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量 【例6-8】2014年1月1日，金立建筑公司购入红星股份有限公司当日发行的面值为500000
7、元、期限为5年、票面利率为6、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付购买价款500000元，账务处理如下。借：持有至到期投资红星公司债券(成本)500000贷：银行存款500000 【例6-9】承【例6-8】，假设其他因素不变的情况下，金立建筑公司实际支付的购买价款为528 000元，账务处理如下。借：持有至到期投资WB红星公司债券(成本)500000 DW红星公司债券(利息调整)28000贷：银行存款528000 【例6-10】承【例6-8】，假设其他因素不变的情况下，金立建筑公司实际支付的购买价款为516000元，该价款中包括已到付息期但尚未支付的利息30000元
8、，账务处理如下。借：WB持有至到期投资红星公司债券(成本)500000 DW应收利息30000贷：WB银行存款516000 DW持有至到期投资红星公司债券(利息调整)140006.2.36.2.3持有至到期投资利息收入的确认持有至到期投资利息收入的确认 【例6-11】承【例6-9】，2014年12月31日，金立建筑公司通过计算确定债券实际利率为4.72%，采用实际利率法确认利息收入为24922元，账务处理如下。借：应收利息30000贷：WB投资收益24922 DW持有至到期投资红星公司债券(利息调整)5078 6.2.46.2.4持有至到期投资减值持有至到期投资减值 【例6-12】2013年1
9、2月31日，金立建筑公司对持有宏达股份有限公司发行的面值为800000元、期限为5年、票面利率为8、到期一次还本付息的公司债券进行减值测试，确认预计未来现金流量现值为760000元，确认减值损失40000元，账务处理如下。借：资产减值损失持有至到期投资减值损失40000贷：持有至到期投资减值准备400006.2.56.2.5持有至到期投资处置的账务处理持有至到期投资处置的账务处理 【例6-13】2013年12月31日，金立建筑公司收回2008年1月1日购买的甲公司发行面值为300000元、期限为4年、票面利率为6、一次还本付息的到期债券，通过银行收到本金和利息372000元，该债券利息7200
10、0元已计提，账务处理如下。借：银行存款372000贷：WB持有至到期投资甲公司债券(成本)300000 DW持有至到期投资甲公司债券(应计利息)72000 【例6-14】承【例6-9】，2014年5月1日，金立建筑公司将持有的红星股份有限公司的债券提前出售取得转让收入为550000元，转让日的债券账面摊余成本为517604元，账务处理如下。借：银行存款550000贷：WB持有至到期投资红星公司债券（成本）500000 DW持有至到期投资红星公司债券（利息调整）17604 DW投资收益323966.3.16.3.1长期股权投资概述长期股权投资概述1.1.长期股权投资的含义长期股权投资的含义6.3
11、 长期股权投资 （1）成本法。成本法是指长期股权投资的价值通常按初始成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。成本法核算的长期股权投资的范围如下。2.2.长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法 企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资，企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（2）权益法。权益法是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业享有被投资单
12、位所有者权益的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。权益法核算的长期股权投资的范围如下。企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资。6.3.26.3.2长期股权投资成本法的核算长期股权投资成本法的核算1.1.长期股权投资初始成本的计量长期股权投资初始成本的计量 【例6-15】金立建筑公司2011年1月5日购买兴达股份有限公司发行的股票60000股准备长期持有，从而拥有其公司4的股份。每股买入价为8元，另外购买该股票时发生有关税费6240元，款项已由银行存款支付
13、。根据有关信息，编制会计分录如下。借：长期股权投资486240贷：银行存款4862402.2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 【例6-16】承【例6-15】，2011年7月10日，金立建筑公司收到兴达股份有限公司宣告发放2010年度现金股利12000元的通知。根据有关信息，编制会计分录如下。借：应收股利12000贷：长期股权投资12000 【例6-17】承【例6-15】，2012年2月10日，兴达股份有限公司宣布分派现金股利每股0.30元。2012年3月15日，金立建筑公司收到股利180000元存入银行。根据有关信息，编
14、制会计分录如下。（1）宣布分派股利。借：应收股利180000贷：投资收益长期股权投资收益180000 （2）收到现金股利。借：银行存款180000贷：应收股利1800003.3.长期股权投资的处置长期股权投资的处置 【例6-18】金立建筑公司将列作长期股权投资的宏达公司的股权转让，该股权的账面余额为3050000元，没有计提减值准备，转让价款为3200000元，相关税费为41600元，款项已通过银行收到。根据资料编制会计分录如下。借：银行存款3158400贷：WB长期股权投资宏达公司3050000 DW投资收益长期股权投资收益1084006.3.36.3.3长期股权投资权益法的核算长期股权投资
15、权益法的核算1.1.长期股权投资初始成本的计量长期股权投资初始成本的计量 【例6-19】2011年1月5日，金立建筑公司向华商公司投资，支付价款650万元，享有其40%的股权。金立建筑公司投资时，华商公司净资产账面价值为2000万元，与可辨认净资产的公允价值相同。根据资料编制会计分录如下。借：长期股权投资华商公司(成本)8000000贷：WB银行存款6500000 DW营业外收入15000002.2.持有长期股权投资期间投资收益的确定持有长期股权投资期间投资收益的确定 【例6-20】承【例6-19】，2011年年末，华商公司实现净利润280万元，金立建筑公司分得宣告发放的现金股利为28万元。根
16、据相关信息编制会计分录如下。（1）按持股比例计算确认投资收益时。借：长期股权投资华商公司(损益调整)1120000贷：投资收益长期股权投资收益1120000 （2）登记宣告发放的现金股利时。借：应收股利华商公司280000贷：长期股权投资华商公司(损益调整)280000 【例6-21】承【例6-19】，2012年12月31日，华商公司2012年度发生净亏损45万元，没有进行利润分配，金立建筑公司应承担亏损额18万元。根据资料编制会计分录如下。借：投资收益长期股权投资收益180000贷：长期股权投资华商公司(损益调整)1800003.3.被投资单位所有者权益的其他变动被投资单位所有者权益的其他变
17、动 【例6-22】承【例6-19】，华商公司因2011年增发股份产生股本溢价250000元，金立建筑公司按持股比例计算应享有的份额为100000(即25000040)元。根据资料编制会计分录如下。借：长期股权投资华商公司(其他权益变动)100000贷：资本公积其他资本公积100000 【例6-23】华商公司接受宏达企业捐赠设备一台，该设备的公允价值为23万元，宏达企业按持股比例计算应享有的份额为9.2万元。根据资料编制会计分录如下。借：长期股权投资华商公司(其他权益变动)92000贷：资本公积其他资本公积920004.4.处置长期股权投资处置长期股权投资 【例6-24】金立建筑公司将持有长期股
18、权投资的兴达公司的股权转让，收到转让价款4500万元，其中包括兴达公司已宣告但尚未发放的现金股利300万元。转让日，该项股权投资的账面价值为3650万元，其中，成本2200万元，损益调整1200万元，其他权益变动250万元。根据资料编制会计分录如下。借：银行存款45000000贷：WB长期股权投资兴达公司(成本)22000000 DW兴达公司(损益调整）12000000 DW兴达公司（其他权益变动）2500000 DW应收股利3000000 DW投资收益长期股权投资收益5500000 借：资本公积其他资本公积2500000贷：投资收益25000006.3.46.3.4长期股权投资减值长期股权投
19、资减值 【例6-25】资产负债表日，金立建筑公司持有的列作长期股权投资的东方股份公司股权存在减值迹象，该长期股权投资账面余额为1250万元，没有计提减值准备，经测试，预计可收回金额为950万元，确认减值损失为300万元。根据资料编制会计分录如下。借：资产减值损失长期股权投资减值准备3000000 贷：长期股权投资减值准备东方股份公司3000000一、实训目的练习交易性金融资产的核算。二、实训资料胜利建筑工程公司2012年发生了下列投资业务。实训实训12 2月月1010日，在证券市场购入日，在证券市场购入A A公司于公司于20112011年年1 1月月1 1日日发行的发行的3 3年期债券，面值为
20、年期债券，面值为100000100000元，票面利率为元，票面利率为5%5%，半年支付利息一次，实际支付价款为，半年支付利息一次，实际支付价款为8300083000元元（包含到期尚未领取的（包含到期尚未领取的20112011年下半年利息年下半年利息25002500元元和手续费和手续费500500元）。元）。(2)2 2月月2525日，收到日，收到A A公司债券的利息公司债券的利息2 5002 500元，存入银元，存入银行。行。(1)6 6月月3030日，计提利息收入日，计提利息收入25002500元。元。(3)6 6月月3030日，该债券的市值为日，该债券的市值为106000106000元。元
21、。(4)7 7月月1818日，收到上半年利息日，收到上半年利息25002500元，存入银行。元，存入银行。(5)1212月月3131日，确定该债券公允价值为日，确定该债券公允价值为105000105000元。元。(5)三、实训要求编制以上各项债券业务的会计分录。实训实训1一、实训目的练习长期股权投资的核算。二、实训资料甲公司的投资业务如下。2011年3月1日，甲公司购进乙公司股票3000万元作为长期股权投资，占乙公司有表决权股份的40。同日，乙公司净资产公允价值为9000万元。乙公司于2011年5月26日宣布分配2010年股利400万元。2011年乙公司实现净利润1600万元，2012年5月8
22、日宣告分派股利700万元。2012年乙公司发生亏损3000万元，2013年5月18日宣告分派股利200万元。2013年6月7日乙公司接收捐赠100万元。三、实训要求编制甲公司各个时间点投资关联的会计分录。实训实训2一、实训目的综合练习投资的核算。二、实训资料2012年红星股份有限公司（以下简称红星公司）对外投资的有关资料如下。实训实训31 1月月1 1日，购进日，购进B B公司当日发行的面值为公司当日发行的面值为600000600000元、期元、期限为限为5 5年、票面利率为年、票面利率为6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、到期日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的价
23、款为还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的价款为625000625000元。元。(2)1 1月月1010日，红星公司以银行存款购买甲公司发行的日，红星公司以银行存款购买甲公司发行的股票股票850850万元准备长期持有，同时支付相关税费万元准备长期持有，同时支付相关税费1111万元，对甲公司有重大影响并占其表决权股份的万元，对甲公司有重大影响并占其表决权股份的3 30 0，投资时甲公司可辨认净资产公允价值为，投资时甲公司可辨认净资产公允价值为30003000万元。万元。(1)(3)5 5月月1515日，公司从二级市场购入日，公司从二级市场购入A A公司股票作为短公司股票作为短期投资，支付价款期
24、投资，支付价款400400万元万元(其中包含宣告但尚未其中包含宣告但尚未发放的现金股利发放的现金股利1010万元万元)，另支付相关交易费用，另支付相关交易费用3 3万元，均以存款支付。万元，均以存款支付。6 6月月1010日，公司收到日，公司收到A A公司发放的现金股利公司发放的现金股利1010万元万元并存入银行。并存入银行。(4)6 6月月3030日，公司持有日，公司持有A A公司股票的公允价值下跌了公司股票的公允价值下跌了2 20 0万元。万元。(5)8 8月月1515日，公司出售日，公司出售A A公司全部股票，售价为公司全部股票，售价为365365万万元，款项存入银行。元，款项存入银行。
25、(6)甲公司甲公司20122012年实现净利润年实现净利润500500万元。万元。(7)甲公司甲公司20122012年年末股本溢价，增加资本公积年年末股本溢价，增加资本公积7070万万元。元。(8)三、实训要求根据上述资料逐笔编制红星公司相关会计分录。实训实训3课外拓展课外拓展 没有投资就没有发展，投资是寻找新的赢利机会的惟一途径，也贯穿于企业经营的始终：新建项目的投资、扩建项目的投资、技术改造的投资、参股控股的投资。每一项投资都蕴含着新的希望，每一次投资都面临着无尽的风险尤其对民营企业而言，一次投资失误也许就意味着一生的一蹶不振。投资陷阱投资陷阱1 1）政策性陷阱）政策性陷阱2 2）非市场竞争陷阱）非市场竞争陷阱3 3）人文环境陷阱）人文环境陷阱4 4）技术及人才陷阱）技术及人才陷阱5 5）求新求异陷阱）求新求异陷阱6 6）规模经济陷阱）规模经济陷阱7 7）短期利润陷阱）短期利润陷阱8 8）项目运作陷阱）项目运作陷阱9 9）品牌延伸陷阱）品牌延伸陷阱1010）并购陷阱）并购陷阱课外拓展课外拓展
