1、1綜合所得稅法令與申報實務綜合所得稅法令與申報實務報 告 人：民雄稽徵所第二股 莊曉文2所得稅法第所得稅法第2 2條第條第1 1項項：凡有中華民國來源所得之凡有中華民國來源所得之個人個人，應依本法規定課徵綜合所得稅。，應依本法規定課徵綜合所得稅。本國個人應負擔之所得稅稱為本國個人應負擔之所得稅稱為綜合所得稅綜合所得稅，而依規定應申報或繳納所得稅之人，而依規定應申報或繳納所得稅之人 則為則為納稅義務人納稅義務人(課稅主體課稅主體)。所得稅法第所得稅法第2 2條第條第2 2項項：非中華民國境內居住者，有中華民國來源所得非中華民國境內居住者，有中華民國來源所得，除另有規定外，應納稅除另有規定外，應納
2、稅額就源扣繳。額就源扣繳。何謂何謂中華民國中華民國境內居住者？非居住者？境內居住者？非居住者？在中華民國境內有住所並經常居住中華民國境內或在中華民國境內無住所在中華民國境內有住所並經常居住中華民國境內或在中華民國境內無住所，於一於一課稅年度內在中華民國境內居留超過課稅年度內在中華民國境內居留超過183183天者；非居住者係指居住者以外之個人。天者；非居住者係指居住者以外之個人。如何完成納稅義務？如何完成納稅義務？居住者：應辦理結算申報（每年五月或離境前；參照所得稅法第居住者：應辦理結算申報（每年五月或離境前；參照所得稅法第7171條、第條、第71-171-1條）條）非居住者：就源扣繳非居住者：
3、就源扣繳給付所得時即依規定比率扣繳稅額以完成納稅義務。給付所得時即依規定比率扣繳稅額以完成納稅義務。一、何謂綜合所得稅？一、何謂綜合所得稅？3所得稅法第所得稅法第1313條條：綜合所得淨額綜合所得淨額=（綜合所得總額綜合所得總額 免稅額免稅額 扣除額扣除額）綜合所得稅綜合所得稅=綜合所得淨額綜合所得淨額 相關稅率相關稅率綜合所得稅的構成項目可大致分為綜合所得稅的構成項目可大致分為4 4項：所得、免稅額、項：所得、免稅額、扣除額、稅率。扣除額、稅率。扣除額包括：扣除額包括：1 1、一般扣除額（分為：標準扣除額、列舉扣除額、一般扣除額（分為：標準扣除額、列舉扣除額【2 2擇擇1 1】）2 2、特別
4、扣除額（分為：薪資所得特別扣除額、財產交易、特別扣除額（分為：薪資所得特別扣除額、財產交易 損失扣除額、儲蓄投資特別扣除額、身心障礙特別扣損失扣除額、儲蓄投資特別扣除額、身心障礙特別扣 除額、教育學費特別扣除額）除額、教育學費特別扣除額）二、綜合所得稅如何計算？二、綜合所得稅如何計算？4所得稅法第所得稅法第1414條第條第1 1項項：各類所得：各類所得(一一)營利所得營利所得：公司分配股東之股利及合作社、獨資、合夥組織營利事：公司分配股東之股利及合作社、獨資、合夥組織營利事 業分配之盈餘或個人一時貿易之盈餘屬之。（業分配之盈餘或個人一時貿易之盈餘屬之。（exex：上市櫃公司分配之：上市櫃公司分
5、配之 股利、經營水電工程行之盈餘、多層次傳銷參加人出售商品之零售利股利、經營水電工程行之盈餘、多層次傳銷參加人出售商品之零售利 潤等潤等）(二二)執行業務所得執行業務所得：執行業務者之業務收入減除其相關必要成本費用後：執行業務者之業務收入減除其相關必要成本費用後 餘額為執行業務所得。餘額為執行業務所得。(主要係專門職業技術人員如：醫師、律師、主要係專門職業技術人員如：醫師、律師、會計師、建築師、專利代理人、記帳士、地政士等，另外居間佣金收會計師、建築師、專利代理人、記帳士、地政士等，另外居間佣金收 入亦屬本類所得。入亦屬本類所得。)(三三)薪資所得薪資所得：任職機關、學校、公私事業之職工薪資及
6、提供勞務者之：任職機關、學校、公私事業之職工薪資及提供勞務者之 所得（在工作上或職務上取得之各項薪資收入，所得（在工作上或職務上取得之各項薪資收入，exex：薪工資、俸給、：薪工資、俸給、津貼、獎金紅利及各種補助費津貼、獎金紅利及各種補助費）三、綜合所得稅十大類所得三、綜合所得稅十大類所得5三、綜合所得稅十大類所得三、綜合所得稅十大類所得(續續)所得稅法第所得稅法第1414條第條第1 1項項：各類所得：各類所得(四四)利息所得利息所得：凡債券、票券、存款及其他貸出款項利息屬之（債券及：凡債券、票券、存款及其他貸出款項利息屬之（債券及票券利息目前係採票券利息目前係採10%10%分離課稅，毋須申報
7、；其餘如金融機構存款利息、分離課稅，毋須申報；其餘如金融機構存款利息、或私人間之借貸利息則應列為所得申報）或私人間之借貸利息則應列為所得申報）(五五)租賃所得及權利金所得租賃所得及權利金所得：凡以財產出租之租金所得，或其他具經濟：凡以財產出租之租金所得，或其他具經濟價值之權利技術方法等供他人使用收取權利金之所得。（價值之權利技術方法等供他人使用收取權利金之所得。（exex：土地、：土地、房屋、設備出租收入；商標權、專利權、著作權、秘密方法各種特許房屋、設備出租收入；商標權、專利權、著作權、秘密方法各種特許權利等權利等）1 1、可扣除必要費用可扣除必要費用：該項所得係以收入減去為獲取收入所需支出
8、之：該項所得係以收入減去為獲取收入所需支出之 必要成本費用後之餘額為所得；如無法舉證實際費用，則按其類必要成本費用後之餘額為所得；如無法舉證實際費用，則按其類 別依部頒標準認定其費用率。別依部頒標準認定其費用率。6所得稅法第所得稅法第1414條第條第1 1項項：各類所得：各類所得 2 2、即使實際上無收入亦可能有課稅所得即使實際上無收入亦可能有課稅所得(擬制所得擬制所得)：財產借與他人：財產借與他人 使用，除經查明確係無償且非供營業或執行業務使用者外，應參使用，除經查明確係無償且非供營業或執行業務使用者外，應參 照一般租金標準計算租賃收入。照一般租金標準計算租賃收入。(exex：公司負責人以自
9、己所有之房：公司負責人以自己所有之房 屋無償借與公司使用，應設算租賃所得屋無償借與公司使用，應設算租賃所得)3 3、出租財產約定租金如顯較當地一般租金、出租財產約定租金如顯較當地一般租金偏低偏低，稽徵機關得參照一，稽徵機關得參照一 般租金標準調整計算租賃收入。般租金標準調整計算租賃收入。(六六)自力耕作、漁、牧、林、礦之所得自力耕作、漁、牧、林、礦之所得：全年收入減除成本與費用之餘：全年收入減除成本與費用之餘額為所得額。（目前的費用率為額為所得額。（目前的費用率為100100)(七七)財產交易所得財產交易所得：財產及權利因交易所取得之所得。所得之計算：以：財產及權利因交易所取得之所得。所得之計
10、算：以 交易時成交價減除原始取得成本及因取得、改良及移轉該項資產而交易時成交價減除原始取得成本及因取得、改良及移轉該項資產而 支付之一切費用後之餘額為所得。支付之一切費用後之餘額為所得。三、綜合所得稅十大類所得三、綜合所得稅十大類所得(續續)7所得稅法第所得稅法第1414條第條第1 1項項：各類所得：各類所得(八八)競技、競賽及機會中獎之獎金或給與競技、競賽及機會中獎之獎金或給與：參加競技比賽及各種機會中：參加競技比賽及各種機會中 獎之獎金或給與屬之。獎之獎金或給與屬之。(政府舉辦之獎券中獎獎金採政府舉辦之獎券中獎獎金採20%20%分離課稅，分離課稅，不須辦理結算申報不須辦理結算申報)(九九)
11、退職所得退職所得：凡個人領取之退休金、資遣費、退職金、離職金、終身凡個人領取之退休金、資遣費、退職金、離職金、終身 俸、非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例辦理年金保險之保俸、非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例辦理年金保險之保 險給付險給付(自行提繳部分如已於提繳年度計入薪資所得課稅，該部分及自行提繳部分如已於提繳年度計入薪資所得課稅，該部分及 其孳息可免計入退職所得其孳息可免計入退職所得)等所得。等所得。(十十)其他所得其他所得：不屬於上列各類之所得，以其收入減除成本及必要費用：不屬於上列各類之所得，以其收入減除成本及必要費用 後之餘額為所得。（後之餘額為所得。（exex：職工福利委員
12、會發放之福利金、經營幼稚：職工福利委員會發放之福利金、經營幼稚 園補習班之所得、房屋拆遷補償費等園補習班之所得、房屋拆遷補償費等）三、綜合所得稅十大類所得三、綜合所得稅十大類所得(續續)8所得稅法第所得稅法第1717條第條第1 1項第項第1 1款款：免稅額：免稅額納稅義務人依規定減除其本人、配偶及合於規定扶養親屬之免稅額。納稅義務人依規定減除其本人、配偶及合於規定扶養親屬之免稅額。9999年度免稅額標準：年度免稅額標準：82,00082,000元人；元人；7070歲以上之本人、配偶及申報受歲以上之本人、配偶及申報受 扶養直系尊親屬增加扶養直系尊親屬增加5050(123,000(123,000元
13、人元人)扶養親屬：扶養親屬：1 1、直系尊親屬：年滿、直系尊親屬：年滿6060歲或無謀生能力受納稅義務人扶養。歲或無謀生能力受納稅義務人扶養。2 2、子女：未成年或已成年因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅、子女：未成年或已成年因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅 義務人扶養。義務人扶養。3 3、兄弟姊妹：未成年或已成年因在校就學、身心障礙或無謀生能力受、兄弟姊妹：未成年或已成年因在校就學、身心障礙或無謀生能力受 納稅義務人扶養。納稅義務人扶養。4 4、其他親屬或家屬：合於民法第、其他親屬或家屬：合於民法第11141114條第條第4 4款及第款及第11231123條第條第3 3項規定，項規
14、定，未滿未滿2020歲或滿歲或滿6060歲以上無謀生能力，確係受納稅義務人扶養。歲以上無謀生能力，確係受納稅義務人扶養。四、免稅額與扣除額四、免稅額與扣除額9所得稅法第所得稅法第1717條第條第1 1項第項第2 2款款：扣除額：扣除額納稅義務人就標準扣除額或列舉扣除額納稅義務人就標準扣除額或列舉扣除額擇一擇一減除，並減除特別扣除額。減除，並減除特別扣除額。(一一)標準扣除額標準扣除額：單身申報者：單身申報者76,00076,000元，採夫妻合併申報者元，採夫妻合併申報者152,000152,000元。元。(二二)列舉扣除額列舉扣除額：1 1、捐贈：對政府捐贈可全額扣除、捐贈：對政府捐贈可全額扣
15、除;對符合規定之教育、文化、公益、對符合規定之教育、文化、公益、慈善機構或團體在慈善機構或團體在2020所得總額限度內扣除。所得總額限度內扣除。2 2、保險費：本人、配偶及受扶養直系親屬之人身保險費每人最多、保險費：本人、配偶及受扶養直系親屬之人身保險費每人最多 24,000 24,000元，惟全民健康保險費不受金額限制。元，惟全民健康保險費不受金額限制。3 3、醫藥及生育費：本人、配偶及受扶養親屬付與全民健保特約醫療、醫藥及生育費：本人、配偶及受扶養親屬付與全民健保特約醫療 院所之醫藥及生育費，但受有保險給付部分不得扣除。院所之醫藥及生育費，但受有保險給付部分不得扣除。4 4、災害損失：本人
16、、配偶及受扶養親屬遭受不可抗力之災害損失，、災害損失：本人、配偶及受扶養親屬遭受不可抗力之災害損失，但受有保險賠償或救濟金部分不得扣除。但受有保險賠償或救濟金部分不得扣除。四、免稅額與扣除額四、免稅額與扣除額(續續)10所得稅法第所得稅法第1717條第條第1 1項第項第2 2款款：扣除額：扣除額 5 5、購屋借款利息：本人、配偶或受扶養親屬購買自用住宅，向金、購屋借款利息：本人、配偶或受扶養親屬購買自用住宅，向金 融機構貸款所支付之利息，以融機構貸款所支付之利息，以3030萬元為限得列報扣除，惟須減萬元為限得列報扣除，惟須減 除該申報戶之儲蓄投資特別扣除額（僅得申報除該申報戶之儲蓄投資特別扣除
17、額（僅得申報1 1屋屋）。）。6 6、房屋租金支出：本人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內、房屋租金支出：本人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內 租屋供自住且非供營業或執行業務使用所支付之租金，在租屋供自住且非供營業或執行業務使用所支付之租金，在1212萬萬 元限度內得列報扣除；此項與購屋借款利息僅得元限度內得列報扣除；此項與購屋借款利息僅得擇一減除擇一減除。四、免稅額與扣除額四、免稅額與扣除額(續續)11四、免稅額與扣除額四、免稅額與扣除額(續續)所得稅法第所得稅法第1717條第條第1 1項第項第2 2款款：扣除額：扣除額(三三)特別扣除額：特別扣除額：1 1、財產交易損失扣除額：此項損
18、失扣除額以不超過當年度申報之財產、財產交易損失扣除額：此項損失扣除額以不超過當年度申報之財產 交易所得為限，如當年度有尚未扣除餘額，得予以後交易所得為限，如當年度有尚未扣除餘額，得予以後3 3年內減除。年內減除。2 2、薪資所得特別扣除額：有薪資所得之個人得在、薪資所得特別扣除額：有薪資所得之個人得在104,000104,000元限度內扣除。元限度內扣除。3 3、儲蓄投資特別扣除額：取自金融機構之存款利息，全戶在、儲蓄投資特別扣除額：取自金融機構之存款利息，全戶在2727萬元限萬元限 度內扣除。度內扣除。4 4、身心障礙特別扣除額：領有身心障礙手冊者，或取具專科醫師開立診、身心障礙特別扣除額：
19、領有身心障礙手冊者，或取具專科醫師開立診 斷證明係精神衛生法第斷證明係精神衛生法第3 3條第條第4 4款規定之病人。款規定之病人。5 5、教育學費特別扣除額：納稅義務人就讀大專以上院校之子女，每人每、教育學費特別扣除額：納稅義務人就讀大專以上院校之子女，每人每 年最高扣除年最高扣除25,00025,000元，但專校前三年、空中大學及已接受政府補助元，但專校前三年、空中大學及已接受政府補助 者，不得扣除者，不得扣除。12所得稅法第所得稅法第5 5條第條第2 2項項:課稅級距及累進稅率課稅級距及累進稅率9999年度課稅級距速算公式：年度課稅級距速算公式：課課 稅稅 所所 得得 淨淨 額額 (AE)
20、AE)稅率稅率 累進差額累進差額 0 0(AE)500,000AE)500,000 5%5%-500,000 500,000(AE)1,130,000 12%35,000(AE)1,130,000 12%35,000 1,130,000 1,130,000(AE)2,260,000 20%125,400(AE)2,260,000 20%125,400 2,260,000 2,260,000(AE)4,230,000 30%351,400(AE)4,230,000 30%351,400 (AE)4,230,000 40%774,400 (AE)4,230,000 40%774,400 五、稅率五
21、、稅率13(一一)申報期限申報期限：以：以9999年度綜合所得稅為例，年度綜合所得稅為例，100100年年5 5月月1 1日至日至5 5月月3131日。日。(二二)申報方式申報方式：目前可採用之申報方式有：目前可採用之申報方式有4 4種。種。1 1、人工申報人工申報：分為簡式及一般申報書，申報書可洽各國稅單位索取：分為簡式及一般申報書，申報書可洽各國稅單位索取 ，並向各國稅單位臨櫃收件或以掛號郵寄戶籍所在地稽徵機關辦，並向各國稅單位臨櫃收件或以掛號郵寄戶籍所在地稽徵機關辦 理申報。理申報。2 2、二維條碼申報二維條碼申報：須先安裝報稅軟體，自行鍵入申報資料後產出附：須先安裝報稅軟體，自行鍵入申
22、報資料後產出附 條碼申報書，並向稽徵機關辦理申報。條碼申報書，並向稽徵機關辦理申報。3 3、網路申報網路申報：須安裝報稅軟體，確認申報資料無誤後直接上傳報稅：須安裝報稅軟體，確認申報資料無誤後直接上傳報稅 主機，列印收執聯備考，如有附件資料請檢附。主機，列印收執聯備考，如有附件資料請檢附。(申報期時，可從申報期時，可從 財政部電子申報繳稅服務網站財政部電子申報繳稅服務網站http:/taxhttp:/tax.nat.gov.tw.nat.gov.tw或各區國稅或各區國稅 局網站下載局網站下載)4 4、稅額試算服務稅額試算服務：本項為自本年度起新增之強化服務措施，針對較：本項為自本年度起新增之強
23、化服務措施，針對較 單純案件，篩選出符合既定試算標準之納稅人，參考往年稅籍及單純案件，篩選出符合既定試算標準之納稅人，參考往年稅籍及 課稅年度所得資料，先行試算其應補課稅年度所得資料，先行試算其應補(退退)稅額，並寄發表單請納稅額，並寄發表單請納 稅人確認，如經納稅義務人向國稅局確認無誤，即視同完成申報。稅人確認，如經納稅義務人向國稅局確認無誤，即視同完成申報。六、申報實務六、申報實務14(三三)申報時應補繳或可退稅？申報時應補繳或可退稅？綜合所得淨額綜合所得淨額=（綜合所得總額綜合所得總額 免稅額免稅額 扣除額）扣除額）綜合所得稅之應納稅額綜合所得稅之應納稅額(A)=A)=綜合所得淨額綜合所
24、得淨額 相關稅率相關稅率應納稅額應納稅額(A)A)扣繳或可扣抵稅額扣繳或可扣抵稅額(B)B)應自行繳納應自行繳納(應退還應退還)稅額稅額(C)C)納稅義務人應負擔之稅捐總額稱為納稅義務人應負擔之稅捐總額稱為應納稅額應納稅額(A)A)，扣繳稅額或可扣抵稅額扣繳稅額或可扣抵稅額(B)B)係取得所得時依規定預扣之稅捐係取得所得時依規定預扣之稅捐(或隨同分配的抵稅權或隨同分配的抵稅權)，性質形同預，性質形同預繳稅捐，可自應納稅額中減除；繳稅捐，可自應納稅額中減除；1.1.如如(A)(A)(B)B)，則，則(C)C)0 0，此時預繳不足，應繳納差額。，此時預繳不足，應繳納差額。2.2.如如(A)(A)(
25、B)B)，則，則(C)C)0 0，此時預繳太多，應退還差額。，此時預繳太多，應退還差額。3.3.如如(A)(A)(B)B)，則，則(C)C)0 0，此時不補不退。，此時不補不退。六、申報實務六、申報實務(續續)15(四四)繳稅方式繳稅方式：1 1、現金繳稅現金繳稅:填具繳款書向各代收稅款行庫填具繳款書向各代收稅款行庫(郵局不代收郵局不代收)或便利商店繳或便利商店繳納（納（7-117-11、全家、萊爾富、來來、全家、萊爾富、來來OKOK等，繳納金額等，繳納金額2 2萬元以內）。萬元以內）。條碼化繳款書：為提昇稽徵效率，目前繳款書已條碼化，納稅義務條碼化繳款書：為提昇稽徵效率，目前繳款書已條碼化，
26、納稅義務人可自行上財政部稅務入口網人可自行上財政部稅務入口網（https:/wwwhttps:/www.etax.nat.gov.tw.etax.nat.gov.tw）自自行登錄列印附條碼繳款書行登錄列印附條碼繳款書(超商只收有條碼之繳款書超商只收有條碼之繳款書)，如無法列印，如無法列印亦可至各國稅單位索取傳統繳款書，惟只能到各代收稅款行庫繳納。亦可至各國稅單位索取傳統繳款書，惟只能到各代收稅款行庫繳納。2 2、繳稅取款委託書繳稅取款委託書:俗稱的俗稱的“帳戶扣款帳戶扣款“，如採人工或二維方式申報可，如採人工或二維方式申報可用用申報書內任何一人之帳戶申報書內任何一人之帳戶，並須蓋該帳戶原留印鑑
27、；如採網路申報，並須蓋該帳戶原留印鑑；如採網路申報，限用納稅義務人或配偶之帳戶。限用納稅義務人或配偶之帳戶。3 3、信用卡繳稅信用卡繳稅:限本人或配偶持有之信用卡，僅能使用一卡，須以電話限本人或配偶持有之信用卡，僅能使用一卡，須以電話或至線上繳稅網站或至線上繳稅網站（https:/https:/paytax.nat.gov.tw/paytax.nat.gov.tw）取得發卡機構核發取得發卡機構核發之授權碼，填載於申報書之授權碼，填載於申報書(採人工與二維申報者採人工與二維申報者)，是否須支付手續費是否須支付手續費視各發卡機構而定。視各發卡機構而定。六、申報實務六、申報實務(續續)16(四四)繳
28、稅方式繳稅方式：4 4、支票繳稅支票繳稅:填具繳款書併同票據向金融機構辦理交換後，將繳款書證填具繳款書併同票據向金融機構辦理交換後，將繳款書證 明聯，併同申報書辦理申報。（明聯，併同申報書辦理申報。（票據正面受款人處應載明票據正面受款人處應載明“限繳稅限繳稅 款款”，發票日不應逾申報期限，又發票人如非納稅義務人時，納稅義，發票日不應逾申報期限，又發票人如非納稅義務人時，納稅義 務人應於背面背書）。務人應於背面背書）。5 5、自動櫃員機繳稅自動櫃員機繳稅:可利用具繳稅功能的自動櫃員機繳款，應將交易明可利用具繳稅功能的自動櫃員機繳款，應將交易明 細表連同申報書一併提出。細表連同申報書一併提出。6
29、6、晶片金融卡繳稅晶片金融卡繳稅:可利用綜合所得稅電子申報軟體或至線上繳稅網站可利用綜合所得稅電子申報軟體或至線上繳稅網站 （https:/https:/paytax.nat.gov.tw/paytax.nat.gov.tw）持晶片金融卡依指示操作繳稅，完成持晶片金融卡依指示操作繳稅，完成 後列印交易明細表以為繳稅憑證，可用任何人之晶片金融卡繳稅。後列印交易明細表以為繳稅憑證，可用任何人之晶片金融卡繳稅。繳納期間屆滿後繳納期間屆滿後2 2日內，除無法以繳稅委託取款書及支票方式繳稅外，日內，除無法以繳稅委託取款書及支票方式繳稅外，其他方式仍得辦理，惟屬逾期繳稅案件；逾其他方式仍得辦理，惟屬逾期繳稅案件；逾6 6月月2 2日繳納者，僅得向代收日繳納者，僅得向代收稅款行庫繳納。稅款行庫繳納。六、申報實務六、申報實務(續續)17(五五)退稅方式退稅方式：1 1、帳戶退稅帳戶退稅：可用申報書上任何人之帳戶。：可用申報書上任何人之帳戶。2 2、憑單退稅憑單退稅：不採帳戶退稅者，國稅局會寄發以納稅義務人為受款人之：不採帳戶退稅者，國稅局會寄發以納稅義務人為受款人之 退稅憑單。退稅憑單。六、申報實務六、申報實務(續續)18報告完畢敬請指教
