1、第第3 3章章 增值税会计增值税会计 引引 言言 2002年圣诞节前夜，法国的莫里斯年圣诞节前夜，法国的莫里斯洛洛雷溘然长逝，享年雷溘然长逝，享年85岁。他是增值税的创岁。他是增值税的创始人，在法国被尊称为始人，在法国被尊称为“增值税之父增值税之父”。自自1954年法国正式开征增值税以来，短短年法国正式开征增值税以来，短短几十年，世界上就有几十年，世界上就有170多个国家和地区采多个国家和地区采用，不能不说是世界税收史的一奇迹。用，不能不说是世界税收史的一奇迹。第第3章章 增值税会计增值税会计3.1 增值税概述增值税概述3.2 增值税的确认、计量与申报增值税的确认、计量与申报3.3 增值税进项
2、税额及其转出的会计处理增值税进项税额及其转出的会计处理3.4 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理3.5 增值税结转及上缴的会计处理增值税结转及上缴的会计处理3.1 增值税概述增值税概述3.1.1 增值税的基本含义增值税的基本含义 增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。1.1.增值税的概念
3、增值税的概念3.1 增值税概述增值税概述3.1.1 增值税的基本含义增值税的基本含义2.2.增值税的类型增值税的类型增值税类型增值税类型生产性生产性收入型收入型消费型消费型从从2009年起，我国转为不完全的消费型增值税。年起，我国转为不完全的消费型增值税。3.1 增值税概述增值税概述3.1.1 增值税的基本含义增值税的基本含义 3.增值税的特点增值税的特点增值税特点增值税特点（1）不重复征税。）不重复征税。（2）既普遍征收又多环节征收。）既普遍征收又多环节征收。（3）若同种产品售价相同，则其税负相同。）若同种产品售价相同，则其税负相同。3.1 增值税概述增值税概述3.1.1 增值税的基本含义增
4、值税的基本含义 4.增值税的优点增值税的优点（1）能够较好地体现公平税负的原则。）能够较好地体现公平税负的原则。（2）有利于促进企业生产经营结构的合理化。）有利于促进企业生产经营结构的合理化。（3）有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。）有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。（4）有利于制定合理的价格政策。）有利于制定合理的价格政策。（5）有利于扩大出口。）有利于扩大出口。（6）有利于平衡进口产品与国内产品的税收负担。）有利于平衡进口产品与国内产品的税收负担。3.1 3.1 增值税概述增值税概述3.1.2 增值税纳税人增值税纳税人1.1.增值税纳税人的界定增值税纳税人的界定 在中华人民
5、共和国境内销售货物、提供应税在中华人民共和国境内销售货物、提供应税劳务、应税服务以及进口货物的单位和个人，为劳务、应税服务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。增值税的纳税人。“境内境内”销售货物、提供销售货物、提供应税劳务、应税服务是指应税劳务、应税服务是指销售货物的起运地或者所销售货物的起运地或者所在地在境内，提供的应税在地在境内，提供的应税劳务、应税服务发生在境劳务、应税服务发生在境内。内。“单位单位”是指企业、是指企业、行政单位、事业单行政单位、事业单位、军事单位、社位、军事单位、社会团体及其他单位；会团体及其他单位；“个人个人”是指个体是指个体工商户和其他个人。工商户和其他个人
6、。3.1 增值税概述增值税概述3.1.2 增值税纳税人增值税纳税人 两类纳税人的划分标准两类纳税人的划分标准 纳税人纳税人 小规模小规模纳税人纳税人 一般一般纳税人纳税人从事货物生产或者提供应税劳从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在年应税销售额在50万元万元以下（含以下（含50万元）万元）年应税销售额在年应税销售额在50万元以上万元以上批发或零售货物的纳税人批发或零售货物的纳税人年应税销售额在年应税销售额在80万元万元以下（含以
7、下（含80万元）万元）年应税销售额在年应税销售额在80万元以上万元以上提供应税服务的纳税人提供应税服务的纳税人年应税销售额在年应税销售额在500万万元以下（含元以下（含500万元）万元）年应税销售额在年应税销售额在500万元以上万元以上3.1 增值税概述增值税概述3.1.3 增值税的纳税范围增值税的纳税范围 征税征税范围范围 项项目目 一般一般规定规定1.1.销售或进口的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务3.销售服务、无形资产和不动产销售服务、无形资产和不动产 特特别别规定规定1 1.视同销售货物视同销售货物2.视同销售服务、无形资
8、产、不动产视同销售服务、无形资产、不动产3.兼营兼营4.混合混合销售销售行为行为5.不征收增值税项目不征收增值税项目3.1 增值税概述增值税概述3.1.3 增值税的纳税范围增值税的纳税范围 1.纳税范围的一般规定纳税范围的一般规定 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、进口货物，销售服务、无形资产和不动产，劳务、进口货物，销售服务、无形资产和不动产，都属增值税的纳税范围。都属增值税的纳税范围。注意：非经营活动不属于增值税的征税范围（注意：非经营活动不属于增值税的征税范围（4项项）3.1 增值税概述增值税概述3.1.3 增值税的纳税范围增值税的
9、纳税范围 2.纳税范围的特别规定纳税范围的特别规定 （1）视同销售货物）视同销售货物 ）将货物交付其他单位或者个人代销；）将货物交付其他单位或者个人代销；）销售代销货物；）销售代销货物；）统一核算，异地移送；）统一核算，异地移送；）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、用于集体福利或者个人消费；用于集体福利或者个人消费；）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户，分配给股东或者投资者，无给其他单位或者个体工商户，分配给股东或者投资者，无偿赠送其他单位或者个人。偿赠送其他
10、单位或者个人。3.1 增值税概述增值税概述3.1.3 增值税的纳税范围增值税的纳税范围 2.纳税范围的特别规定纳税范围的特别规定 （1）视同销售行为）视同销售行为【要点要点】上述（上述（4）（）（5）项视同销售行为，对自产货物处）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。购买的货物：用于投资、分配、赠送，即向外部移购买的货物：用于投资、分配、赠送，即向外部移送送视同销售计算销项税；视同销售计算销项税；购买的货物：用于非增值税应税项目、集体福利和个购买的货物：用于非增值税应税项目、集体福利和个人消费，即货物进入最终消费
11、人消费，即货物进入最终消费不得抵扣进项税；已抵扣不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。的，作进项税转出处理。3.1 增值税概述增值税概述3.1.3 增值税的纳税范围增值税的纳税范围 2.纳税范围的特别纳税范围的特别规定规定（1）视同销售行为）视同销售行为【多选题多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。增值税的有（）。A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工将外购的服装作为春节福利发给企业员工B.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户将委托加工收回的卷烟用于赠送客户C.将新研发的玩具交付某商场代为销售将新研发的玩具交付某商场代为
12、销售D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建将外购的水泥用于本企业仓库的修建正确答案正确答案BC3.1 增值税概述增值税概述3.1.3 增值税的纳税范围增值税的纳税范围 2.纳税范围的特别纳税范围的特别规定规定（2）视同销售服务、无形资产、不动产。）视同销售服务、无形资产、不动产。单位、个体工商户向其他单位或个人无偿提供单位、个体工商户向其他单位或个人无偿提供劳务服务、无偿转让无形资产、不动产，但用于劳务服务、无偿转让无形资产、不动产，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。公益事业或以社会公众为对象的除外。3.1 3.1 增值税概述增值税概述3.1.3 增值税的纳税范围增值税的纳税范围 2.纳税
13、范围的特别规定纳税范围的特别规定 （3）兼营）兼营 纳税人兼营销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资纳税人兼营销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产适用不同税率和征收率的，应当分别核算适用产、不动产适用不同税率和征收率的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，原则不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，原则上税率从高。上税率从高。3.1 增值税概述增值税概述3.1.3 3.1.3 增值税的纳税范围增值税的纳税范围 2.2.纳税范围的特别规定纳税范围的特别规定 （4）混合销售）混合销售 一项销售行为既涉及服务、又涉及货物，为混合销售。一项销售行为既涉及
14、服务、又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物缴纳增值税；其体工商户的混合销售行为，视为销售货物缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。他单位和个人的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。3.1 增值税概述增值税概述3.1.3 增值税的纳税范围增值税的纳税范围 2.纳税范围的特别纳税范围的特别规定规定（5）不征收增值税的项目）不征收增值税的项目 1）根据国家指令无偿提供的铁路运输、航空运输，属于公）根据国家指令无偿提供的铁路运输、航空运输，属于公益事
15、业的服务；益事业的服务；2）存款利息；）存款利息；3）被保险人获得的保险赔付；）被保险人获得的保险赔付；4）房地产主管部门等代收的住宅专项维修资金；）房地产主管部门等代收的住宅专项维修资金；5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售等方式，将）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售等方式，将全部或部分资产与其相关联的债权、负债和劳动力一并转全部或部分资产与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。让行为。3.1 增值税概述增值税概述 按按纳税人划分纳税人划分税率或征收率税率或征收率适用范围适用范
16、围一般纳税人一般纳税人17%17%销售或进口货物；提供应税劳务；销售或进口货物；提供应税劳务；提供有形动产租赁服务提供有形动产租赁服务13%13%销售或进口税法列举的五类货物销售或进口税法列举的五类货物11%11%提供交通提供交通运输、邮政运输、邮政、基础电信、建、基础电信、建筑、不动产租赁、销售不动产、转让筑、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权土地使用权6%6%提供现代服务业提供现代服务业服务服务、增值电信服务、增值电信服务、金融业和生活服务业金融业和生活服务业零税率零税率纳税人出口货物；列举的应税服务纳税人出口货物；列举的应税服务5 5%征收率征收率小规模纳税人小规模纳税人3%3%征收
17、率征收率3.1.4 增值税的税率、征收率、预征增值税的税率、征收率、预征率率3.1 增值税概述增值税概述3.1.4 增值税的税率、征收率、预征增值税的税率、征收率、预征率率（1）3%的征收率。小规模纳税人以及适用简易计的征收率。小规模纳税人以及适用简易计税方法的建筑服务、公交运输服务、销售旧货等。税方法的建筑服务、公交运输服务、销售旧货等。（2）5%的征收率。的征收率。（3）2%、3%、5%的预征率。的预征率。3.1 增值税概述增值税概述3.1.5 增值税的纳税期限与纳税地点增值税的纳税期限与纳税地点 1.纳税期限纳税期限 按期纳税：按期纳税：为为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15
18、日、一日、一个月或者一个季度。个月或者一个季度。纳税人以一个月或者一个季度为一个纳税期的，纳税人以一个月或者一个季度为一个纳税期的，自期满之日起自期满之日起15日内申报纳税；以日内申报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起日为一个纳税期的，自期满之日起5日内日内预缴税款，于次月日起预缴税款，于次月日起15日内申报纳税并结清上月日内申报纳税并结清上月应纳税款。应纳税款。按次纳税。按次纳税。3.1 增值税概述增值税概述3.1.5 增值税的纳税期限与纳税地点增值税的纳税期限与纳税地点 2.纳税地点纳税地点 纳税人纳税人 纳税纳税地点地点（1）固定业户
19、）固定业户机构所在地纳税机构所在地纳税总机构和分支机构不在同一县（市）总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。机关申报纳税。（2）非固定业户）非固定业户销售地纳税，未在销售地纳税的，要销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交在机构所在地或居住地补交（3）进口货物）进口货物报关地海关纳税报关地海关纳税3.1 3.1 增值税概述增值税概述3.1.6 3.1.6 增值税的优惠政策增值税的优惠政策增值税优惠增值税优惠政策政策1.免税规定（免税规定（11项项注意注意免税农产品免税农产品的界定）的界定）2.即征即退、先征
20、后退规定即征即退、先征后退规定（包括（包括9项内容）项内容）3.增值税的减征（注意征收率增值税的减征（注意征收率3%、2%的适用条件）的适用条件）4.减免税的放弃减免税的放弃5.免征增值税的起征点免征增值税的起征点（注意（注意小规模纳税人小规模纳税人）3.1 增值税概述增值税概述3.1.7 增值税专用发票的管理增值税专用发票的管理 增值税一般纳税人开具的发票形式增值税一般纳税人开具的发票形式普通发票普通发票专用发票专用发票货运发票货运发票对一般纳对一般纳税人开具税人开具对一般纳税人对一般纳税人以外以外的销售对象开具的的销售对象开具的3.1 3.1 增值税概述增值税概述3.1.7 3.1.7 增
21、值税发票的管理增值税发票的管理 （1 1）增值税专用发票的意义）增值税专用发票的意义1）增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物、提）增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物、提供应税劳务、应税服务开具的发票，是购买方支付增供应税劳务、应税服务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。税额的凭证。2）增值税专用发票具有商事凭证的作用，具有完税凭）增值税专用发票具有商事凭证的作用，具有完税凭证的作用，是兼具销货方纳税义务和购货方进项税额证的作用，是兼具销货方纳税义务和购货方进项税额抵扣权利的证明。抵扣权利的证
22、明。1.1.增值税发票增值税发票3.1 3.1 增值税概述增值税概述3.1.7 3.1.7 增值税发票的管理增值税发票的管理（2）增值税发票的使用范围）增值税发票的使用范围（一般纳税人、一般纳税人、小规模纳税人、从是机动车零售业务、定额发票等小规模纳税人、从是机动车零售业务、定额发票等）专用发票基本联次专用发票基本联次发票联发票联作为购买方核算采购成本作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证和增值税进项税额的记账凭证抵扣联抵扣联作为购买方报送主管税务作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证。机关认证和留存备查的凭证。记账联记账联作为销售方核算销售收入作为销售方核算销售收入和增值税
23、销项税额的记账凭证。和增值税销项税额的记账凭证。3.1 增值税概述增值税概述3.1.7 增值税发票的管理增值税发票的管理 2.增值税发票的申领增值税发票的申领 一般纳税人凭发票申领簿、卡和经办人一般纳税人凭发票申领簿、卡和经办人身份证明申领专用发票。身份证明申领专用发票。一般纳税人有一般纳税人有下列情形之一下列情形之一的，不得申领开的，不得申领开具专用发票：具专用发票：1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。有关增值税税务资料的。2）有）有税收
24、征管法税收征管法规定的税收违法行为，拒不规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。接受税务机关处理的。3.1 增值税概述增值税概述3.1.7 增值税发票的管理增值税发票的管理 2.增值税发票的申领和开具增值税发票的申领和开具 ）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：未改正的：虚开增值税专用发票。虚开增值税专用发票。私自印制专用发票。私自印制专用发票。向税务机关以外的单位和个人买取专用发票。向税务机关以外的单位和个人买取专用发票。借用他人专用发票。借用他人专用发票。未按规定开具专用发票。未按规定开具专用发票。3.1 增值税概述增值税概述
25、3.1.7 增值税发票的管理增值税发票的管理 2.增值税发票的申领增值税发票的申领 未按规定保管专用发票和专用设备（未设专人未按规定保管专用发票和专用设备（未设专人保管专用发票和专用设备；未按税务机关要求存保管专用发票和专用设备；未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；未将认证相符的专用发放专用发票和专用设备；未将认证相符的专用发票抵扣联、认证结果通知书和认证结果清单装订票抵扣联、认证结果通知书和认证结果清单装订成册；未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基成册；未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次）。本联次）。未按规定申报专用发票的购、用、存情况。未按规定申报专用发票的购、用、存情况。未按
26、规定接受税务机关检查。未按规定接受税务机关检查。3.1 增值税概述增值税概述3.1.7 增值税专用发票的管理增值税专用发票的管理 3.增值税发票的开具增值税发票的开具 （1 1）开具主体）开具主体 一般纳税人销售货物、提供应税服务劳务是，一般纳税人销售货物、提供应税服务劳务是，应向付款方开具专用发票。特殊情况下，由付款方应向付款方开具专用发票。特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。向收款方开具发票。小规模纳税人需要开具发票的，可向主管税务小规模纳税人需要开具发票的，可向主管税务机关申请代开。机关申请代开。3.1 增值税概述增值税概述3.1.7 增值税专用发票的管理增值税专用发票的管理 3.增值
27、税发票的开具增值税发票的开具 （2 2）开具要求）开具要求 企业应按规定时限、顺序、栏目开具发票，全企业应按规定时限、顺序、栏目开具发票，全部联次不需一次性如实开具，并加盖发票专用章。部联次不需一次性如实开具，并加盖发票专用章。（3 3）开票限额管理）开票限额管理 专用专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限发票实行最高开票限额管理。最高开票限额是指单份专用发票开具的销售额额是指单份专用发票开具的销售额合计合计数不得达到数不得达到的上限额度。的上限额度。3.1 增值税概述增值税概述3.1.7 增值税专用发票的管理增值税专用发票的管理 3.增值税发票的开具增值税发票的开具 专用发票的开具专用发票
28、的开具1）不得开具专用发）不得开具专用发票情形票情形商业企业一般纳税人零售的烟、商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品。保专用部分）、化妆品等消费品。销售免税货物。销售免税货物。向消费者提供应税服务。向消费者提供应税服务。适用免征增值税的应税服务。适用免征增值税的应税服务。2）小规模纳税）小规模纳税人可向主管税务人可向主管税务机关申请代开。机关申请代开。（4 4）不得开具专用发票情况）不得开具专用发票情况3.1 增值税概述增值税概述3.1.7 增值税专用发票的管理增值税专用发票的管理 3.增值税发票的开具增值税发票的
29、开具 （5）红字发票的开具）红字发票的开具 一般一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废开票有误等情形但不符合作废条件的条件的，或者因销，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报税务机关填报 开具开具红字红字增值税专用发票申请单增值税专用发票申请单（以下简称（以下简称 申请单申请单）。）。（6）错开发票的责任。）错开发票的责任。按发票管理办法的规定，不但要对销售方未按规定开按发票管理办法的规定，不但要对销售方未按规定开具发票行为进行处罚，还要再处以造成购买方不缴、具发票
30、行为进行处罚，还要再处以造成购买方不缴、少缴税款倍以下的罚款。少缴税款倍以下的罚款。3.1 增值税概述增值税概述3.1.7 增值税专用发票的管理增值税专用发票的管理 4.增值税专用发票的认证增值税专用发票的认证 增值税增值税专用发票认证是指通过增值税发票专用发票认证是指通过增值税发票税控系统对增值税发票所包含的数据进行识别、税控系统对增值税发票所包含的数据进行识别、确认。一般情况下，采用一般计税方法的增值确认。一般情况下，采用一般计税方法的增值税一般纳税人取得增值税专用发票后，需在税一般纳税人取得增值税专用发票后，需在180日内进行认证，并在认证通过的次月按照日内进行认证，并在认证通过的次月按
31、照增值税有关规定据以抵扣进项税额。增值税有关规定据以抵扣进项税额。3.1 增值税概述增值税概述3.1.7 增值税发票的管理增值税发票的管理5.增值税专用发票的认证方式增值税专用发票的认证方式（1）上门认证。上门认证是纳税人携带增值税专用发）上门认证。上门认证是纳税人携带增值税专用发票抵扣联等资料，到税务机关申报征收窗口或者自助票抵扣联等资料，到税务机关申报征收窗口或者自助办税机（办税机（ARM机）进行认证的方式机）进行认证的方式。（2）远程认证。远程认证是由纳税人自行扫描、识别）远程认证。远程认证是由纳税人自行扫描、识别专用发票抵扣联票面信息，生成电子数据，通过网络专用发票抵扣联票面信息，生成
32、电子数据，通过网络传输至税务机关，由税务机关完成解密和认证，并将传输至税务机关，由税务机关完成解密和认证，并将认证结果信息返回纳税人的认证方式认证结果信息返回纳税人的认证方式。（3）勾选认证）勾选认证。勾。勾选认证是纳税人通过特定的网址，选认证是纳税人通过特定的网址，查询升级版增值税开票系统开具给自己的增值税发票查询升级版增值税开票系统开具给自己的增值税发票信息，通过勾选和确认的形式完成发票认证信息，通过勾选和确认的形式完成发票认证。3.1 增值税概述增值税概述3.1.7 增值税发票的管理增值税发票的管理 6.辅导辅导期期纳税人专用发票的管理纳税人专用发票的管理（1）辅导期纳税人取得的增值税专
33、用发票抵扣联、）辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方稽核比对无误后，方可抵可抵扣进项税额扣进项税额。（2）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，申领专用发票）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，申领专用发票的最高开票限额不得的最高开票限额不得超过超过10万万元；其他一般纳税人专用发票元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。核定。（3）辅导期纳税人专用发票的申领实行按次限量控制，主管税）辅导期纳税人
34、专用发票的申领实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人务机关可根据纳税人的经营的经营情况核定每次专用发票的供应数情况核定每次专用发票的供应数量，但每次提供专用发票数量不得量，但每次提供专用发票数量不得超过超过25份。份。（4）辅导）辅导期纳税人一个月内多次申领专用发票的，应从当月第期纳税人一个月内多次申领专用发票的，应从当月第次申领专用发票起，按照次申领专用发票起，按照上一上一次已申领并开具的专用发票次已申领并开具的专用发票销售额的预缴增值税，未预缴增值税的，主管销售额的预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关税务机关不会向其提供专用发票。不会向其提供专用发票。3.2 增值税的确认、计量与申
35、报增值税的确认、计量与申报3.2.1 增值税纳税义务的确认增值税纳税义务的确认 1.纳税义务确认的基本原则纳税义务确认的基本原则收讫销售款项或收讫销售款项或取得索取销售款项取得索取销售款项凭据具体凭据具体判断标志判断标志是：货物和劳是：货物和劳务、无形资产、不动产、应税服务的销售或提供已务、无形资产、不动产、应税服务的销售或提供已经实现，销售款项已经收到或已取得索取销售款项经实现，销售款项已经收到或已取得索取销售款项的凭据。的凭据。3.2 增值税的确认、计量与申报增值税的确认、计量与申报3.2.1 增值税纳税义务的确认增值税纳税义务的确认 2.纳税义务确认的时间点纳税义务确认的时间点收讫销售款
36、项或收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天者取得索取销售款项凭据的当天 具体认定时，还应根据销售内容（方式）、具体认定时，还应根据销售内容（方式）、结算方式等。结算方式等。3.2 增值税的确认、计量与申报增值税的确认、计量与申报3.2.1 增值税纳税义务的确认增值税纳税义务的确认 货款货款结算方式结算方式 增值税增值税纳税义务发生时间纳税义务发生时间 备注备注1.1.直接收款方式销售货物直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天据，并将提货单交给买方的当天 不论不论货物是否发出货物是否发出2.2.托收承付和委托银行托收承付和
37、委托银行收收款款方式销售货物方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天发出货物并办妥托收手续的当天 不论不论货款是否收到货款是否收到3.3.赊销和分期收款方式赊销和分期收款方式销销售货售货物物书面合同约定的收款日期的当天；书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天定收款日期的，为货物发出的当天 不论不论款项是否收到款项是否收到4.4.预收货款方式销售货物预收货款方式销售货物货物发出的当天货物发出的当天【特殊处理】生产销售生产工期超【特殊处理】生产销售生产工期超过过12个月的大型机械设备、船舶、个月的大型机械设备、船舶、
38、飞机等货物，为收到预收款或者书飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天面合同约定的收款日期的当天 不是不是收到预收款时收到预收款时3.2 增值税的确认、计量与申报增值税的确认、计量与申报3.2.1 增值税纳税义务的确认增值税纳税义务的确认 货款结算方式货款结算方式增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间备注备注5.委托其他纳税委托其他纳税人代销货物人代销货物收到代销单位销售的代销清单或收到全部收到代销单位销售的代销清单或收到全部（部分）货款，二者中的较早者（部分）货款，二者中的较早者【特别关注特别关注】对于发出代销商品超过对于发出代销商品超过180天天仍未收到代销清单及货款
39、的，视同销售实现，仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满出代销商品满180天的当天天的当天不是发出代销商品不是发出代销商品时，也不是只有收时，也不是只有收到代销款时到代销款时6.销售应税劳务销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天的凭据的当天7.视同销售货物视同销售货物货物移送当天货物移送当天8.进口货物进口货物为报关进口的当天为报关进口的当天3.2 增值税的确认、计量与申报增值税的确认、计量与申报3.2.1 增值税纳税义务的确认增值税纳税义务的
40、确认 3.纳税义务确认的特殊原则纳税义务确认的特殊原则以先发生者为以先发生者为准对准对以下情况，哪一个发生在先，就以那个以下情况，哪一个发生在先，就以那个时间点确认纳税义务：时间点确认纳税义务：（1）开具）开具增值税发票的时间；增值税发票的时间；（2）实际收款（包括预收款）的时间；）实际收款（包括预收款）的时间；（3）合同约定的收款时间。）合同约定的收款时间。3.2 增值税的确认、计量与申报增值税的确认、计量与申报3.2.1 增值税纳税义务的确认增值税纳税义务的确认 【单选题单选题】根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例及其实施细则的规及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务
41、的定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（）。发生时间是（）。A.销售方收到第一笔货款的当天销售方收到第一笔货款的当天B.销售方收到剩余货款的当天销售方收到剩余货款的当天C.销售方发出货物的当天销售方发出货物的当天D.购买方收到货物的当天购买方收到货物的当天3.2 增值税的确认、计量与申报增值税的确认、计量与申报3.2.1 增值税纳税义务的确认增值税纳税义务的确认 正确答案正确答案C答案解析答案解析选项选项C，预收货款方式销售货物增值，预收货款方式销售货物增值税纳税义务发生时间货物发出的当天。税纳税义务发生时间货物发出的当天。特殊处理情况，生产销售生产工期超过特殊处理情况，生
42、产销售生产工期超过12个个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。3.2 增值税的确认、计量与申报增值税的确认、计量与申报3.2.2 增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算 3.2 增值税的确认、计量与申报增值税的确认、计量与申报3.2.2 增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算 1.1.销项税额及其计算销项税额及其计算 销项税额：销项税额：是纳税人销售货物或者提供应税是纳税人销售货物或者提供应税劳务、服务，按照规定税率计算并向购买方收取劳务、服务，按照规定税率计算并
43、向购买方收取的增值税额。的增值税额。计算公式：计算公式：销项税额销售额销项税额销售额税率税率3.2 增值税的确认、计量与申报增值税的确认、计量与申报3.2.2 增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算 2.销售额的确认、计量销售额的确认、计量（1）一般销售额的确认计量）一般销售额的确认计量 销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务和应销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用（即税服务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。款利息、包装
44、费、包装物租金、运输装卸费等）。1）销售额中）销售额中包括包括：价款和价外收入：价款和价外收入【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额必须换算为不含税收入再并入销售额。3.2 增值税的确认、计量与申报增值税的确认、计量与申报3.2.2 增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算 2.销售额的确认、计量销售额的确认、计量 2）销售额中）销售额中不包括不包括：受托加工应税消费品所代收代缴的消费税；受托加工应税消费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：其一：承运者同时符合以下条件的代垫运费：其一：承运者的运费发票开具给购货方的；其
45、二：纳税人将该项发的运费发票开具给购货方的；其二：纳税人将该项发票转交给购货方的；票转交给购货方的；同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费；性收费；销售货物的同时代办保险费，代收车辆购置税、销售货物的同时代办保险费，代收车辆购置税、车辆牌照费。车辆牌照费。3.2 增值税的确认、计量与申报增值税的确认、计量与申报3.2.2 增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算 2.销售额的确认、计量销售额的确认、计量 特殊情况：特殊情况：纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者视同销售行为而无高且不
46、具有合理商业目的的，或者视同销售行为而无销售额的，主管税务机关有权按下列顺序确定销售额：销售额的，主管税务机关有权按下列顺序确定销售额：1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；）按纳税人最近时期同类货物平均售价；2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；3）按组成计税价格。）按组成计税价格。组成计税价格成本组成计税价格成本（成本利润率）（成本利润率）组成计税价格成本组成计税价格成本（成本利润率）（成本利润率）+消费税消费税 注意：第二个公式的适用情况。注意：第二个公式的适用情况。3.2 增值税的确认、计量与申报增值税的确认、计量与申报3.2 增值税的确认、
47、计量与申报增值税的确认、计量与申报3.2.2 增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算 2.销售额的确认、计量销售额的确认、计量 包装物押金处理包装物押金处理1）销售货物收取的包）销售货物收取的包装物押金，如果单独装物押金，如果单独记账核算，时间在记账核算，时间在1年年以内，又未过期的，以内，又未过期的，不并入销售额征税。不并入销售额征税。2）因逾期（）因逾期（1年年为限）未收回包为限）未收回包装物不再退还的装物不再退还的押金，应并入销押金，应并入销售额征税。售额征税。3）酒类产品：）酒类产品：啤酒、黄酒：按是否逾期处理；啤酒、黄酒：按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产啤酒、黄酒以外的其
48、他酒类产品：收取的押金，无论是否逾品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。期一律并入销售额征税。3.2 增值税的确认、计量与申报增值税的确认、计量与申报3.2.2 增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算 2.销售额的确认、计量销售额的确认、计量 （2）特定销售额的确认计量）特定销售额的确认计量 1）贷款服务）贷款服务 2）直接收费金融服务）直接收费金融服务 3）金融商品转让）金融商品转让 4）经纪代理服务）经纪代理服务 5）融资租赁和融资性售后回租业务）融资租赁和融资性售后回租业务 6）航空运输企业的销售额）航空运输企业的销售额 7）提供旅游服务）提供旅游服务3.2 增值税的确认、计
49、量与申报增值税的确认、计量与申报3.2.2 增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算 3.含税销售额的换算含税销售额的换算（不含税）销售额含税销售额（不含税）销售额含税销售额/（16%、11%、13%、17%）含税价格（含税收入）判断：含税价格（含税收入）判断：（1）通过看发票来判断；（普通发票要换算）通过看发票来判断；（普通发票要换算）（2）分析行业；（零售行业要换算）分析行业；（零售行业要换算）（3）分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的）分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）自产货物要换算）3.2 增值税的确认、计量与申报增值税的确认、计量与申报3.2.2 增值税销项
50、税额的计算增值税销项税额的计算 3.含税销售额的换算含税销售额的换算【例例3-23-2】（1）腾飞广告公司（）腾飞广告公司（“营改增营改增”后为增值后为增值税一般纳税人，税率税一般纳税人，税率6）10月份签订一项价税合计月份签订一项价税合计80万元的广告业务，并向广告主开具了增值税专用发万元的广告业务，并向广告主开具了增值税专用发票。当月支付给广告发布者的发布费票。当月支付给广告发布者的发布费25万元，支付万元，支付给广告公司发布费给广告公司发布费5万元。计算腾飞广告公司应纳万元。计算腾飞广告公司应纳增值税和文化事业建设费。增值税和文化事业建设费。腾飞广告公司应纳增值税（销项税额）腾飞广告公司
