1、基础会计第一章总论第一节第一节 会计的产生与发展会计的产生与发展 1第二节第二节 会计的含义与特征会计的含义与特征2第三节第三节 会计的职能与目标会计的职能与目标3 第四节第四节 会计的方法会计的方法4第五节第五节 会计的规范会计的规范 5第一章 总论第一节第一节 会计的产生与发展会计的产生与发展 会计是一门古老的学科，它与人类的经济活动密会计是一门古老的学科，它与人类的经济活动密切相关，是人类社会发展到一定阶段，由于管理经切相关，是人类社会发展到一定阶段，由于管理经济活动而产生的。早在中国的远古时期，人类就有济活动而产生的。早在中国的远古时期，人类就有刻树为记，结绳记事的活动，这就是会计的萌
2、芽。刻树为记，结绳记事的活动，这就是会计的萌芽。随着社会的不断发展，人类引用了随着社会的不断发展，人类引用了“数数”的概的概念后，会计开始有了自己的语言。在奴隶社会，劳念后，会计开始有了自己的语言。在奴隶社会，劳动生产力的提高，出现了剩余产品，并导致私人财动生产力的提高，出现了剩余产品，并导致私人财富的积累，促使受托责任会计的产生。富的积累，促使受托责任会计的产生。第一章 总论 第一节 会计的产生与发展 1494年11月10日，意大利数学家、会计学家卢卡帕乔利在威尼斯出版了著作算数、几何比及比例概要，标志着近代会计的开端。18-19世纪，英国开始了工业革命，英国出现了最早的股份制企业，形成了所
3、有权与经营权的分离，所有者委托经营者经营企业，所有者必须定期了解企业的经营状况，经营者提供的企业经营情况是否真实，需要公正的机构给予审核，最早的这样的机构于1854年在苏格兰成立，即爱丁堡会计师协会。第一节 会计的产生与发展 20世纪50年代，随着经济与科技的发展，会计在内容及结构上也发生了重大变化。综上所述，会计是由于人类管理经济的客观需要而产生的，并随着社会生产和管理水平的提高而不断发展。第一章 总论第一章总论第二节 会计的含义与特征 一、会计的含义一、会计的含义 会计的含义在其发展过程中形成不同的观点。会计的含义在其发展过程中形成不同的观点。具有代表性的观点是会计信息系统论和会计管理活具
4、有代表性的观点是会计信息系统论和会计管理活动论。动论。（一）会计信息系统论（一）会计信息系统论 该观点认为会计的本质特征是为会计信息使该观点认为会计的本质特征是为会计信息使 用者提供各种会计信息的一种用者提供各种会计信息的一种“信息系统信息系统”。（二）会计管理活动论（二）会计管理活动论 该观点认为会计是经济管理或经济核算的工具，该观点认为会计是经济管理或经济核算的工具，是进行经济管理工作必不可少的手段是进行经济管理工作必不可少的手段。第一章总论第二节 会计的含义与特征 （三）会计的定义（三）会计的定义 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经
5、济活动的一种管理工作。单位经济活动的一种管理工作。二、会计的基本特征二、会计的基本特征 （一）会计以货币作为主要计量单位（一）会计以货币作为主要计量单位 （二）会计对经济活动的核算和监督具有连续性、（二）会计对经济活动的核算和监督具有连续性、系统性、全面性和综合性系统性、全面性和综合性 （三）会计对经济活动的反映必须以真实合法的（三）会计对经济活动的反映必须以真实合法的凭证为依据。凭证为依据。第三节 会计的职能与目标第一章总论一、会计的职能一、会计的职能（一）会计核算职能（一）会计核算职能 1.会计核算主要从价值量上反映经济活动情况会计核算主要从价值量上反映经济活动情况 2.会计核算具有完整性
6、、连续性和系统性会计核算具有完整性、连续性和系统性 3.会计核算应对企业经济活动进行全过程反映会计核算应对企业经济活动进行全过程反映（二）会计监督职能（二）会计监督职能 1.会计监督主要通过价值指标进行会计监督主要通过价值指标进行 2.会计监督应对经济活动的全过程进行监督会计监督应对经济活动的全过程进行监督 3.会计监督应对经济业务的合法性、合理性进会计监督应对经济业务的合法性、合理性进行监督行监督第一章总论第三节 会计的职能与目标 二、会计信息使用者及会计目标二、会计信息使用者及会计目标 （一）会计信息的使用者（一）会计信息的使用者投资者及潜在的投资者投资者及潜在的投资者债权人债权人 政府管
7、理机构政府管理机构 社会公众社会公众 其他利益集团其他利益集团 企业的管理当局企业的管理当局企业的职工企业的职工 第一章总论第三节第三节 会计的职能与目标会计的职能与目标 二、会计信息使用者及会计目标二、会计信息使用者及会计目标 （一）会计信息的使用者（一）会计信息的使用者第一章总论（二）会计的目标第三节第三节 会计的职能与目标会计的职能与目标第一章总论第四节 会计的方法 一、设置账户一、设置账户 二、复式记账二、复式记账 三、填制和审核会计凭证三、填制和审核会计凭证 四、登记账簙四、登记账簙 五、成本计算五、成本计算 六、财产清查六、财产清查 七、编制财务报告七、编制财务报告第一章总论第四节
8、 会计的规范一、会计法律规范一、会计法律规范（一）会计法、会计条例及相关规定（一）会计法、会计条例及相关规定 1.会计法会计法 2.会计条例会计条例 3.相关规定相关规定（二）会计准则（二）会计准则 1.企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则 2.企业会计准则企业会计准则具体准则具体准则 3.企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南（三）会计制度（三）会计制度二、会计道德规范二、会计道德规范第二章 会计要素和会计等式通过本章的学习，要求学生掌握六大会计要素的概念及特征、会计要素的确认、会计要素的内容分类、会计六要素之间的相互关系及会计等式的含义及内容；熟悉各种类型的经济业务对会计等式的影响；
9、了解会计计量属性的含义及内容。第一节第一节 会计要素会计要素1第二节第二节 会计等式会计等式2第三节第三节 会计计量属性会计计量属性3第一节 会计要素 会计要素是会计对象的具体化，是对会计对象的基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。第一节 会计要素（一）资产（一）资产的定义及特的定义及特征征1资产是资产是由企业过去由企业过去的交易或者的交易或者事项形成的事项形成的2资产应资产应为企业拥有为企业拥有或者控制的或者控制的资源资源3资产预资产预期会给企业期会给企业带来经济利带来经济利益益资产资产第一节 会计要素（二）、资产的确认条件 将一项资源确认为资产，
10、需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个确认条件，方可确认为资产。1与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2该资源的成本或者价值能够可靠地计量（三）、资产的分类资产资产流动资产非流动资产第一节会计要素 1、流动资产 流动资产是指预计在1年或超过1年一个正常的营业周期内变现、出售或耗用的资产。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收利息、应收股利及存货等。2、非流动资产 非流动资产是指除流动资产以外的所有资产。主要包括长期应收款、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等。第一节 会计要素负债负债1负债是由企负债是由企业过去的交易
11、业过去的交易或者事项形成或者事项形成的的2负债预期会负债预期会导致经济利益导致经济利益流出企业流出企业3负债是企业负债是企业承担的现时义承担的现时义务务二、负债二、负债第一节 会计要素（二）、负债的确认条件 1与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量（负债通常有一个确定的到期偿付金额，或者有一个可以合理地加以判断的估计数，如，应付账款、短期借款及应交税费等）。（三）、负债的分类负债负债流动负债非流动负债第一节 会计要素 1、流动负债 流动负债是指在1年（含1年）或超过1年一个营业周期以内的债务。流动负债主要包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应
12、付股利、其他应付款等。2、非流动负债 非流动负债指在1年以上或超过1年一个营业周期以上的债务。非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。第一节 会计要素所有者权益所有者权益所有者权益是指企业资产所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益者权益又称为股东权益。所有者权益的定义所有者权益的定义1除非发生减资或清算，企业除非发生减资或清算，企业不需要偿还所有者权益不需要偿还所有者权益2.企业清算时，只有在清偿完企业清算时，只有在清偿完所有的负债后，所有者权益才所有的负债后，所有者权益才能够返还给所有者能
13、够返还给所有者3所有者凭借所有者权益能够所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配参与企业利润的分配4所有者凭借所有者权益拥有所有者凭借所有者权益拥有企业的经营管理权企业的经营管理权 三、所有者权益三、所有者权益第一节 会计要素（二）、所有者权益的确认定义 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。（三）、所有者权益的来源构成 1所有者投入的资本 2直接计入所有者权益的利得和损失 3留存收益第一节 会计要素收入收入收入是指企业在日常活动中形成的、收入是指企业在日常活动中形成
14、的、会导致所有者权益增加的、与所有会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流者投入资本无关的经济利益的总流入入。（一）收入的定义及特征（一）收入的定义及特征1收入是企业在日常活动中形收入是企业在日常活动中形成的成的2收入会导致所有者权益的增收入会导致所有者权益的增加加3收入是与所有者投入资本无收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入关的经济利益的总流入四、收入四、收入第一节 会计要素（二）收入的确认条件 收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。例如，企业销售商品，应当收到货币资金或形成应收账款等；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款等；或二者兼而有之。（三）收
15、入的分类收入收入主营业务收入其他业务收入第一节 会计要素 主营业务收入 主要包括企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入，如工业企业销售产成品、半成品、对外提供的劳务等收入。其他业务收入 主要包括企业发生的与日常（经常性）活动相关的其他活动，如工业企业对外出售不需用的原材料、利用闲置资产对外出租（如出租包装物、出租固定资产）、对外转让无形资产使用权等所形成的收入。第一节 会计要素费用费用费用是指企业在日常活动中发生的、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总有者分配利润无关的经济利益的总流出。流出。（一）
16、、费用的特征（一）、费用的特征1费用是企业在日常活动中形成费用是企业在日常活动中形成的的2费用会导致所有者权益的减少费用会导致所有者权益的减少3费用与向所有者分配利润无关费用与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出的经济利益的总流出五、费用五、费用第一节 会计要素（二）费用的确认条件 将一项经济利益流出确认为费用，需要符合费用的定义，还应当同时满足以下三个确认条件，方可确认为费用。费用双重确认的要求是符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表 1经济利益的流出额能够可靠计量 2经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加 3与费用相关的经济利益很可能流出企业第一节 会计要素（
17、三）费用的分类营业税金及营业税金及附加附加费用费用营业成本营业成本期间费用期间费用第一节 会计要素（一）、利润一）、利润的定义的定义利润是指企业利润是指企业在一定会计期在一定会计期间的经营成果间的经营成果（二）、利润二）、利润的确认条件的确认条件利润的确认主利润的确认主要依赖于收入要依赖于收入和费用以及利和费用以及利得和损失的确得和损失的确认，其金额的认，其金额的确定也主要取确定也主要取决于收入、费决于收入、费用、利得、损用、利得、损失的金额的计失的金额的计量。量。（三）、利润三）、利润的分类的分类利润具体包括利润具体包括营业利润、利营业利润、利润总额和净利润总额和净利润。润。六、利润六、利润
18、第二节 会计等式 一、会计等式的含义 会计等式，是指各会计要素之间相互关系的会计方程式，也称会计平衡公式。会计等式也是设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论基础。资产=权益 资产=负债+所有者权益 这一会计等式反映了企业在某一时点上资产、负债和所有者权益的规模和数量关系，即企业的财务状况。因此，也成为反映财务状况的会计等式。第二节 会计等式 二、经济业务的发生对会计等式的影响（一）等式两边要素同时等额增加 经济业务发生等式两边同时等额增加是导致资产要素增加，负债及所有者权益要素同时等额增加的经济交易或事项。1.资产、负债同时等额增加 2.资产、所有者权益同时等额增加（二）等式两边要素同时等额
19、减少 经济业务发生等式两边同时等额减少是导致资产要素减少，负债及所有者权益要素同时等额减少的经济交易或事项。第二节 会计等式 1.资产、负债同时等额减少 2.资产、所有者权益同时等额减少（三）、等式左边要素有增有减，增减金额相等 经济业务发生等式左边有增有减，增减的金额相等是导致资产要素内部有增有减变动的经济交易或事项。（四）等式右边要素有增有减，增减金额相等 经济业务发生等式右边有增有减，增减的金额相等是导致负债和所有者权益有增有减变动的经济交易或事项。第二节 会计等式1.负债内部有负债内部有增有减，增减增有减，增减金额相等金额相等2.所有者权益所有者权益内部有增有减，内部有增有减，增减金额
20、相等增减金额相等3.负债与所有负债与所有者权益要素之者权益要素之间增减变动间增减变动第二节 会计计量属性 一、会计计量的含义 会计计量是指对确认的项目进行数量（主要体现为货币额）确定的过程。会计计量是对会计确认的数量描述，要解决“是多少”的问题。二、会计计量属性 会计实务中，会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等第三节 会计计量属性历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净可变现净值值现值现值公允价值公允价值第三节 会计计量属性 三、会计计量属性的应用原则 会计计量属性尽管包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等，但是企业
21、在对会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择相应的计量属性。一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性，例如，企业购入存货、建造厂房、生产产品等，应当以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额。第二章 会计要素与会计等式 本章小结重点：通过对本章的学习应重点掌握会计六要素的概念、特征、分类及确认标准、会计等式的含义及内容及四大类或九小类经济业务的发生对会计等式的影响。难点：资产、负债及所有者权益的分类、经济业务对会计等式的影响及会计计量属性第三章 会计核算的基础 第一节第一节 会计核算的基本假设会计核算的基本假设1第二节第二节 会计信息质量要求会计信息质量要求2第三节第三节 会
22、计核算的基础会计核算的基础3第三章 会计核算的基础 第一节 会计核算的基本假设 会计基本假设，又称会计核算基本前提，是对会计核算所处的时间、空间环境等所作的合理设定。会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的收集都要以这一系列的基本前提为依据。第一节 会计核算的基本假设指会计为指会计为之服务的之服务的特定单位特定单位或组织，或组织，它规定了它规定了会计核算会计核算的空间范的空间范围。围。指在可以指在可以预见的将预见的将来，企业来，企业将会按照将会按照当前的规当前的规模和状态模和状态持续经营持续经营下去，不下去，不会停业，会停业，也不会大也不会大规模削减规模削减业务，它业务，它规定了会规定了
23、会计核算的计核算的时间范围。时间范围。又称会计又称会计期间，是期间，是指将一个指将一个企业持续企业持续经营的生经营的生产经营活产经营活动划分为动划分为一个个连一个个连续的、长续的、长短相同的短相同的期间，以期间，以便于分期便于分期提供会计提供会计信息信息。是指会计是指会计主体在会主体在会计确认、计确认、计量、记计量、记录和报告录和报告时以货币时以货币作为计量作为计量单位，计单位，计量、记录量、记录和报告会和报告会计主体的计主体的生产经营生产经营活动活动。会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量第二节 会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息质量要求会计信
24、息质量要求是会计核算工作的是会计核算工作的基本规范，也是会基本规范，也是会计工作的基本要求。计工作的基本要求。会计信息质量要求会计信息质量要求包括可靠性、相关包括可靠性、相关性、可理解性、可性、可理解性、可比性、实质重于形比性、实质重于形式、重要性、谨慎式、重要性、谨慎性和及时性等。性和及时性等。第二节 会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的经济交易或事项为依据进行会计确认、计量、记录和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务
25、会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。第二节 会计信息质量要求 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性 五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照经济交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量、记录和报告，不应仅以经济交易或者事项的法律形式为依据。第二节 会计信息质量要求 六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性 谨慎性要求企业对经济交易或者事项进行会计确认、计量、记录和报告应当保
26、持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用.八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的经济交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量、记录和报告，不得提前或者延后。第三节 会计核算的基础 会计基础包括权责发生制和收付实现制，权责发生制和收付实现制是两个相对应的会计基础。一、权责发生制 企业会计的确认、计量、记录和报告应当以权责发生制为基础。二、收付实现制 行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。收付实现制亦称实收实付制，是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。第三节 会计核算的基础项项
27、 目目权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入费用费用（1）3月月1日销售商品，当月收到货日销售商品，当月收到货款款确认确认 确认确认（2）3月月5日销售商品，当月未收到日销售商品，当月未收到货款货款确认确认 不确认不确认（3）3月月15日预收购货款，存入银行日预收购货款，存入银行不确认不确认 确认确认（4）3月月20日预付下个季度房租日预付下个季度房租 不确认不确认 确认确认（5）3月月25日用现金支付本月水电费日用现金支付本月水电费 确认确认 确认确认（6）3月月30日本月发生尚未支付的电日本月发生尚未支付的电话费话费 确认确认 不确认不确认权责发生制和收付实现制的
28、区别权责发生制和收付实现制的区别第三章 会计核算的基础 本章小结重点：通过对本章的学习应重点掌握会计主体、持续经营、会计分期及货币计量的概念及意义、八大会计信息质量要求的含义及权责发生制、收付实现制的区别。难点：八大会计信息质量要求的在会计实务中的具体运用及按权责发生制确认收入费用的归属期。第四章 账户与复式记账 第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户1第二节第二节 复式记账原理复式记账原理2第三节第三节 借贷记账法借贷记账法3 第四节第四节 总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户4第一节 会计科目与账户会计科目会计科目会计科目是对会计要素的具体会计科目是对会计要素的具体内容进行
29、分类核算的项目内容进行分类核算的项目。设置会计科目的意义设置会计科目的意义（1）会计科目是复式记账、编）会计科目是复式记账、编制记账凭证和登记账簿的基础制记账凭证和登记账簿的基础。（2）会计科目是成本计算的载）会计科目是成本计算的载体，是财产清查的前提条件体，是财产清查的前提条件。（3）会计科目为编制会计报告）会计科目为编制会计报告提供方便。提供方便。第一节 会计科目与账户（二）、设置会计科目应遵循的原则 合法性原则合法性原则相关性原则相关性原则 实用性原则实用性原则 第一节 会计科目与账户 （三）会计科目的分类 1、会计科目按所反映经济内容的性质分类负债类负债类资产类资产类所有者权益类所有者
30、权益类成本类成本类公共类公共类损益类损益类第一节 会计科目与账户 2、会计科目按其所提供信息的详细程度分类 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为总分类科目和明细分类科目。第一节 会计科目与账户（一）（一）账户的账户的概念概念（二）（二）账户的账户的基本结基本结构和内构和内容容（三）（三）账户与账户与会计科会计科目的联目的联系和区系和区别别二、会计账户二、会计账户第二节 复式记账原理 复式记账的基本原理是会计等式。也就是任何一项经济业务的发生，都会引起资产、负债、所有者权益、收入和费用等会计要素具体项目资金的变动，而且涉及这些项目变动的金额必须相等。（1）、复式记账法对于所发
31、生的经济业务都要在相互联系的账户中进行等额登记。（2）、在复式记账法下，由于每一项经济业务都涉及两个或两个以上相关账户，能使账户之间形成相互对应和平衡的关系，利用这种关系可以检查账户之间记录的正确性，便于核对、检查账目。第二节 复式记账法 按所记录经济业务内容的方式不同，将记账方法分为两类，一类是单式记账法，另一类是复式记账法。一、单式记账法 单式记账法是指对所发生经济业务，只在一个账户中进行登记的一种记账方法。二、复式记账法 复式记账法是指对所发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的方法。第三节 借贷记账法 一、借贷记账法起源于13-14世纪的意大利
32、。1494年，意大利数学家卢卡 帕乔利的算术、几何、比与比例概要一书问世，标志着借贷记账法正式成为大家公认的复式记账法，同时，也标志着近代会计的开始。二、借贷记账法的含义（一）、“借”和“贷”只是一个单纯的记账符号（二）、“借和贷”都表示增加和减少的双重含义 三、借贷记账法的账户结构第三节 借贷记账法资产类账户的资产类账户的结构结构负债类账户的结构负债类账户的结构所有者权益类账户的所有者权益类账户的结构结构成本类账户的结构成本类账户的结构收入类账户的结构收入类账户的结构费用类账户的费用类账户的结构结构账户结构账户结构第三节 借贷记账法 （一）资产类账户的结构第三节 借贷记账法（二）负债类账户的
33、结构第三节 借贷记账法（三）所有者权益类账户的结构第三节 借贷记账法（四）成本类账户的结构第三节 借贷记账法（五）收入类账户的结构第三节 借贷记账法（六）费用类账户的结构第三节 借贷记账法第三节 借贷记账法 四、借贷记账法的记账规则 借贷记账法属于复式记账法,根据复式记账原理，对于所发生的每笔经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记。借贷记账法下“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。记账规则九种类型 五、账户对应关系与会计分录（一）账户对应关系（二）会计分录第三节 借贷记账法1分析分析经济业经济业务事项务事项所涉及所涉及的账户。的账户。2确定确定所涉及账所涉及账户的
34、性质户的性质及增减变及增减变化情况。化情况。3确定确定所涉及账所涉及账户的应借、户的应借、应贷方向应贷方向及金额。及金额。4编写编写会计分录会计分录并检查应并检查应借、应贷借、应贷方向、账方向、账户名称和户名称和金额记录金额记录是否正确是否正确（三）编制会计分录的步骤（三）编制会计分录的步骤第三节 借贷记账法 六、借贷记账法的试算平衡 试算平衡：根据会计等式的平衡原理，按照借贷记账法的记账规则，检查账户记录的正确性的一种方法。通常是采用编制总分类账发生额或余额试算平衡表来检查账户记录是否有错误。借贷记账法的试算平衡方法有两种：一种是发生额试算平衡法，即所有账户的借贷双方其发生额合计必然相等；另
35、一种是余额试算平衡，即所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然相等第三节 借贷记账法（一）、发生额试算平衡法。全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（二）、余额试算平衡法。全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 如果借贷不平衡，就可以肯定账户的记录或计算有错误。但是如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误，因为有些错误不影响借贷双方的平衡。第四节总分类账户与明细分类账户 一、总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户（也称一级账户），是按照总分类科目设置，是以货币为计量单位进行登记的，是用来总括反映
36、会计资料的账户。在总分类账户的统驭下，还要设置若干明细分类账户。明细分类账户，是按照明细分类科目设置，用来反映详细、具体会计资料的账户。明细分类账户可以用货币计量，同时也可以用实务单位计量，以便提供数量方面的会计信息。第四节 总分类账户与明细分类账户 二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 谓平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。（一）、同依据登记（二）、同期间登记（三）、同方向登记（四）、同金额登记第四章 账户与复式记账 本章小结重点：通过对本章的学习应重点掌握会计账户的基本结构、复式记账的基本
37、原理、借贷记账法的记账原理、方法以及总分类账户与明细分类账户的平行登记等内容。难点：复式记账的基本原理、借贷记账法下各类账户的结构及记账规则，并能根据所给出的经济业务编写会计分录或能根据会计分录说出所发生的经济业务。第五章借贷记账法在企业主要经营过程中的应用 第一节第一节 工业企业主要经营过程核算内容工业企业主要经营过程核算内容1第二节第二节 企业资金筹集业务的核算企业资金筹集业务的核算2第三节第三节 供应阶段业务的核算供应阶段业务的核算3 第四节第四节 生产阶段业务的核算生产阶段业务的核算4 第五节第五节 销售阶段业务的核算销售阶段业务的核算5 第六节第六节 财务成果形成与利润分配业务的核算
38、财务成果形成与利润分配业务的核算6第一节 工业企业主要经营过程核算的内容 工业企业是指依法成立的，从事工业商品生产经营活动，经济上实行独立核算、自负盈亏、自我发展的制造企业。供应、生产、销供应、生产、销售业务是会计核售业务是会计核算与监督的中心算与监督的中心内容。内容。工业企业会计工业企业会计的主要特征的主要特征管理费用、财管理费用、财务费用、销售务费用、销售费用列为期间费用列为期间费用，不计入费用，不计入产品成本，直产品成本，直接计入当期损接计入当期损益。益。A1 2第一节 工业企业主要经营过程核算的内容 二、工业企业核算的主要经济业务 工业企业要进行正常生产经营活动，就必须拥有一定数量的财
39、产物资，并通过生产经营过程达到企业资产的保值、增值。首先需要企业筹集资金，然后将资金投入到整个生产经营过程（依次经过供应阶段、生产阶段和销售阶段），即进入资金的循环过程。资金来源渠道主要有两个方面，一方面是接受投资人投入资金，另一方面是向债权人借入资金，企业只有完成筹资阶段才能进入正常的生产经营阶段第一节 工业企业主要经营过程核算的内容 工业企业在整个生产经营过程中发生的主要经济业务资金的筹集业务资金的筹集业务供应阶段业务供应阶段业务生产阶段业务生产阶段业务销售阶段业务销售阶段业务财务成果形成与分配业务财务成果形成与分配业务第二节 企业资金筹集业务的核算 企业要进行正常生产经营活动，必须拥有一
40、定数量的资金，作为生产经营活动的物质基础。由于资金的来源渠道不同形成权益性资金（所有者投入的资金）和债权性资金（向债权人借入的资金）。一、所有者投入资金的核算 所有者投入资金一般是指投资者作为资本而投入到企业中的各种资产的价值以及资本溢价（股份制企业为股本溢价），包括实收资本（股本）和资本公积，是企业所有者权益的重要组成部分；第二节 企业资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算4.设置的账户设置的账户3.实收资本的计价实收资本的计价2.实收资本的分类实收资本的分类1.实收资本的含义实收资本的含义5.实收资本的会计处理实收资本的会计处理 第二节 企业资金筹集业务的核算4、设置账户、设置账户5、
41、实收资本的会计处理、实收资本的会计处理【例例5-1】华润公司收到国家投入的货币资金华润公司收到国家投入的货币资金500 000元，存入银行。元，存入银行。这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增加这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增加 500 000元，记入元，记入“银银行存款行存款”账户借方；另一方面使公司所有者对公司投入资本金增加账户借方；另一方面使公司所有者对公司投入资本金增加500 000元，元，记入记入“实收资本实收资本”账户贷方。华润公司应编制的会计分录如下：账户贷方。华润公司应编制的会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：实收资本贷：实收资本
42、500 000第二节 企业资金筹集业务的核算（二）资本公积业务的核算4.设置的账户设置的账户3.资本公积的用途资本公积的用途2.资本公积的来源资本公积的来源1.资本公积的含义资本公积的含义5.资本公积的会计处理资本公积的会计处理第二节 企业资金筹集业务的核算 4设置的账户v 5资本公积的会计处理资本公积的会计处理华润公司收到华润公司收到A投资者投入到企业的货币资金投资者投入到企业的货币资金550 000元，款项已存入银行，其中，元，款项已存入银行，其中，500 000元属于注册资本，元属于注册资本，50 000元属于资本溢价。元属于资本溢价。这项经济业务的发生，是一项接受投资而又涉及超出法定注
43、册资本份额的业务。这项经济业务的发生，是一项接受投资而又涉及超出法定注册资本份额的业务。其中相当于法定注册资本份额部分应记入其中相当于法定注册资本份额部分应记入“实收资本实收资本”账户贷方，超出部分应记账户贷方，超出部分应记入入“资本公积资本公积”账户贷方。该项业务又涉及到账户贷方。该项业务又涉及到“银行存款银行存款”增加，应记入增加，应记入“银行银行存款存款”账户借方。华润公司应编制的会计分录如下：账户借方。华润公司应编制的会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 550 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 50 000第二节 企业资金筹集业务
44、的核算 二、借入资金业务的核算 企业在生产经营阶段，需要拥有一定数量的流动资金进行日常周转使用，如果周转资金不足，就需要借入资金。向银行或其他金融机构借入款项而筹集到的资金形成企业的负债。由于负债的产生，形成债权人对企业资产的要求权，也称为“债权人权益”。（一）短期借款业务的核算 1短期借款的含义 2设置的账户 3短期借款的会计处理第二节 企业资金筹集业务的核算2设置的账户设置的账户（3）“应付利应付利息息”账户账户（2）“财务费财务费用用”账户账户（1）“短期借短期借款款”账户账户第二节 企业资金筹集业务的核算 2短期借款的会计处理第二节 企业资金筹集业务的核算（二）长期借款业务的核算长期借
45、款业务的核长期借款业务的核算算长期借长期借款的会款的会计处理计处理设置的设置的账户账户长期借长期借款业务款业务的含义的含义第三节 供应阶段的核算 供应阶段是工业企业经营过程的第一个阶段。该阶段主要是采购生产所需的材料（主要材料、辅助材料）、支付采购费用并计算材料的采购成本以及购置生产经营所需用的固定资产等，为下一步产品的生产做好物资准备工作.一、材料采购业务的核算（一）材料采购成本的构成（二）材料采购业务的会计核算第三节 供应阶段的核算 1、设置的账户“在途物资在途物资”账户账户“原材料原材料”账户账户“应付账款应付账款”账户账户“预付账款预付账款”账户账户“应付票据应付票据”账户账户“应交税
46、费应交税费”账户账户第三节 供应阶段的核算第三节 供应阶段的核算第三节 供应阶段的核算第三节 供应阶段的核算（二）、固定资产购置业务的核算 企业除了有上述材料采购业务以外，在生产经营过程中，还要购置厂房、机器设备运输工具等长期资产来满足产品生产的需要。下面主要介绍企业所需的生产资料中固定资产购置业务的核算。1、固定资产特征及入账价值 2、固定资产的会计核算(1)、购入不需要安装的固定资产(2)、购入需要安装的固定资产第四节 生产阶段的核算 一、产品生产业务的核算（一）、产品成本的构成 1、生产费用 为了具体反映生产产品所发生的各项生产费用，可以将生产费用进一步划分为若干项目，这些项目构成了产品
47、成本的内容，在会计上称为产品成本项目，主要有直接材料、直接人工、制造费用。2、期间费用 期间费用是指企业在生产经营阶段中发生的，与产品生产没有直接关系，而是在一定会计期间，企业为组织和管理生产而发生的费用。第四节 生产阶段的核算（二）、产品生产业务的会计核算 1、设置账户第四节 生产阶段的核算第四节 生产阶段的核算第四节 生产阶段的核算 2、主要经济业务的会计处理（1）、生产产品领用原材料 企业进行产品生产，必然要消耗材料。生产部门在领用材料时，应该填制有关的领料凭证，并办理领料手续。（2）、归集和分配人工费用 为了正确地计算产品成本，确定当期损益，企业必须正确地归集和分配人工费用。(3)、制
48、造费用的归集和分配 制造费用是工业企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。第五节 销售阶段的核算 企业根据销售业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。销售阶段是工业企业生产经营的第三阶段，是产品价值的实现阶段 二、产品销售业务的会计核算（一）、设置的主要账户 在销售阶段中，企业为了核算和监督实现的销售收入，结转已销商品的销售成本，支付各种销售费用，计算应交纳的税金，按期确定财务成果，所以，应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“销售费用”等账户。第五节 销售阶段的核算第五节 销售阶段的核算第五节 销售阶段的核算第五节 销售阶
49、段的核算第五节 销售阶段的核算（二）、销售过程主要经济业务的会计处理【例5-31】2014年12月10日华润公司销售给宏远公司W产品200件，每件售价26 000元，增值税884 000元，货款及税款均已收到并存入银行。该项经济业务的发生，一方面表明企业销售产品实现收入5 200 000元及应交增值税884 000元，记入“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方；另一方面表明收到销货款及增值税6 084 000元，记入“银行存款”账户的借方。华润公司应编制的会计分录如下：借：银行存款 6 084 000 贷：主营业务收入W产品 5 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）884 000第
50、五节 销售阶段的核算2014年12月18日华润公司向环宇公司销售P产品10件，每件售价10 000元，增值税17 000元，货款和税款尚未收回，该产品属于应税消费品，消费税税率为10%。该项经济业务的发生，涉及到两笔会计分录。第一笔分录是销售收入的实现：一方面表明销售产品实现收入100 000元及应交增值税17 000元，记入“主营业务收入”及“应交税费应交增值税”账户的贷方；另一方面表明应收未收销货款及增值税117 000元，记入“应收账款”账户的借方。第二笔分录是本例涉及到应交消费税的问题，计算应交的消费税和营业税金及附加都增加，一方面记入“营业税金及附加”账户的借方；另一方面记入“应交税
