1、 第一节 成本及其分类第二节 成本会计的历史发展第三节 成本会计的职能、任务及其组织工作生产经营费用已耗成本损失期间费用生产成本（广义）成本未耗成本资产偿债性支出支出收益性支出资本性支出（狭义）支出、费用和成本关系示意图一、一、1、成本会计的产生（上世纪成本会计的产生（上世纪2020年代以年代以前）；前）；2、成本会计的发展（上世纪成本会计的发展（上世纪2020年代年代8080年代中期）；年代中期）；3、成本会计面临的机遇和挑战（上世纪成本会计面临的机遇和挑战（上世纪8080年代中期年代中期至今）至今）一、一、1、早期早期 （中国古代）（中国古代）；2、建国初期（建国初期（19491958：国
2、民经济恢：国民经济恢复时期和复时期和“一五一五”时期）；时期）；3、大跃进与国民经济恢复时期（大跃进与国民经济恢复时期（19581966）；4、“文化大革命文化大革命”与改革开放前期与改革开放前期（1966-1990）；5、当前现代化建设时期（当前现代化建设时期（1990-至今）至今）一、一、1、成本预测成本预测 2、成本决策成本决策 3、成本计划成本计划 4、成本控制成本控制 5、成本核算成本核算 6、成本分析成本分析 7、成本考核成本考核 二、二、1、通过成本核算，及时准确地提供成本、费用通过成本核算，及时准确地提供成本、费用资料资料 2、通过成本预测和决策，编制成本计划和费用通过成本预测
3、和决策，编制成本计划和费用预算预算 3 3、通过成本控制，降低企业的成本水平，提高、通过成本控制，降低企业的成本水平，提高经济效益经济效益 4、开展成本分析，进行责任考核，为成本预测、开展成本分析，进行责任考核，为成本预测、控制、决策和计划提供依据控制、决策和计划提供依据 三、三、1、成本会计机构成本会计机构 2、成本会计人员成本会计人员 3 3、成本会计制度、成本会计制度 第一节 产品成本概述 第二节 产品成本核算的基本要求 第三节 产品成本核算的一般程序 一、一、成本会计的核心就在于为不同的管理目的提成本会计的核心就在于为不同的管理目的提供不同的成本资料，成本核算作为其最基本的供不同的成本
4、资料，成本核算作为其最基本的职能，首先要从管理要求出发，做到管算结合、职能，首先要从管理要求出发，做到管算结合、算为管用。算为管用。二、二、1、加强原始记录工作加强原始记录工作；2、做好定额的制定和修订工作；做好定额的制定和修订工作；3、建立材料物资的计量、验收、领退和盘点制建立材料物资的计量、验收、领退和盘点制度度；4、做好内部结算价格的制定和修订工作做好内部结算价格的制定和修订工作三、三、1、按照国家规定，属于产品成本的开支范围按照国家规定，属于产品成本的开支范围；2、按照国家规定，属于产品成本的开支标准；按照国家规定，属于产品成本的开支标准；四、四、1、正确划分收益性支出与资本性支出的界
5、限正确划分收益性支出与资本性支出的界限；2、正确划分产品成本费用和期间费用的界限正确划分产品成本费用和期间费用的界限；3、正确划分各个会计期间的产品费用的界限正确划分各个会计期间的产品费用的界限；4、正确划分各种产品的费用界限正确划分各种产品的费用界限；5 5、正确划分完工产品与在产品的费用界限正确划分完工产品与在产品的费用界限 五、五、1、财产物资的计价和价值结算的方法主要有：财产物资的计价和价值结算的方法主要有：固定资产原值的计算方法以及折旧率、折旧方固定资产原值的计算方法以及折旧率、折旧方法的选择；固定资产修理费用采用待摊或预提法的选择；固定资产修理费用采用待摊或预提的方法以及摊销期限的
6、选择；材料成本实际成的方法以及摊销期限的选择；材料成本实际成本计价（如先进先出、后进先出、加权平均等）本计价（如先进先出、后进先出、加权平均等）或计划成本计价方法的选择；低值易耗品摊销或计划成本计价方法的选择；低值易耗品摊销率、摊销方法、摊销期间方法的选择等。率、摊销方法、摊销期间方法的选择等。；2、各种方法一经确定，应保持相对的稳定性，各种方法一经确定，应保持相对的稳定性，以保证成本信息的可比性，但同时也要注意所以保证成本信息的可比性，但同时也要注意所处环境的变化处环境的变化 ；六、六、1、对于大量、大批的单步骤生产或管理上不要对于大量、大批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生
7、产，可采用品种求分步骤计算成本的多步骤生产，可采用品种法法；2、对于单件、小批的单步骤生产或管理上不要对于单件、小批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，可采用分批求分步骤计算成本的多步骤生产，可采用分批法法；3、而对于大量、大批的多步骤生产，采用分步而对于大量、大批的多步骤生产，采用分步法法 一、一、1、“基本生产成本基本生产成本”账户账户 2、“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户 3、“制造费用制造费用”账户账户 4、“待摊费用待摊费用”账户账户 5、“预提费用预提费用”账户账户 6、“管理费用管理费用”账户账户 7、“营业费用营业费用”账户账户 8、“财务费用财务费用”账
8、户账户 9、“废品损失废品损失”账户账户 二、二、1、审核生产费用支出审核生产费用支出；2、按照成本计算对象归集和分配直接费用按照成本计算对象归集和分配直接费用；3 3、按照车间或部门归集和分配间接费用按照车间或部门归集和分配间接费用；4、在完工产品和在产品之间分配费用在完工产品和在产品之间分配费用；5 5、结转完工产品成本结转完工产品成本 第三章 成本的汇集与分配2022-8-737学习目标熟练掌握各项要素费用的汇集与分配方法；熟练掌握辅助生产费用的汇集与分配方法；熟练掌握制造费用的汇集与分配方法；掌握废品损失与停工损失的汇集与分配方法；熟练运用生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法；了解
9、期间费用的结转。2022-8-738大纲 第一节 材料费用的汇集与分配 第二节 直接人工费用的汇集与分配 第三节 其他要素费用的汇集与分配 第四节 辅助生产费用的汇集与分配 第五节 制造费用的汇集与分配 第六节 生产损失的汇集与分配 第七节 生产费用在完工产品与在产品间的分配 第八节 期间费用的汇集与结转2022-8-739第一节 材料费用的汇集与分配一、材料费用的汇集 二、直接材料费用的分配2022-8-740一、材料费用的汇集1、材料取得成本的汇集 材料采购的实际成本包括：买价、外地运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用、按规定应由购买方支付的税金、大宗材料的市内运输费、装卸费、
10、保险费等项目 2022-8-741一、材料费用的汇集2、发出材料成本的汇集（）按实际成本计价 企业可以选择使用先进先出法、加权平均法或者个别计价法等方法，计算生产耗用的材料和其他发出的材料的实际成本。2022-8-742一、材料费用的汇集2、发出材料成本的汇集（）按计划成本计价 按照入库材料所形成的差异额和差异率将生产中耗用的材料计划成本调整为实际成本差异额发出材料应分配的成本发出材料计划成本发出材料实际成本材料成本差异分配率发出材料计划成本差异额发出材料应分配的成本本月收入材料计划成本月初结存材料计划成本额本月收入材料成本差异额月初结存材料成本差异材料成本差异分配率返回本节大纲2022-8-
11、743二、直接材料费用的分配、定额耗用量比例法这种方法以各种产品原材料消耗定额为标准分配材料费用。材料单价量该种产品分配的材料数用某种产品分配的材料费材料耗用量分配率量该种产品材料定额耗用量某种产品分配的材料数量之和各种产品材料定额耗用实际耗用材料数量材料消耗分配率额该种产品材料消耗量定该种产品实际产量量某种产品材料定额耗用2022-8-744二、直接材料费用的分配【例【例3-1】：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材料27600千克，价格为2元/千克，共计55200元。生产甲产品2000件，每件产品材料消耗定额为8千克；生产乙产品1000件，每件产品材料消耗定额为7千克。材料费用分配过程如下
12、：（元）乙产品应分配材料费用（元）用）甲产品应分配材料费（千克）乙产品应分配材料数量（千克）量）甲产品应分配材料数（）材料消耗量分配率（千克）乙产品材料定额耗用量（千克）量）甲产品材料定额耗用（168002840038400219200484001.27000192001.21600031.2700016000276002700071000160008200012022-8-745二、直接材料费用的分配 为了简化材料费用的分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法，其计算过程如下：（元）用乙产品应分配的材料费（元）费用）甲产品应分配的材料（
13、千克）（元）材料费用分配率（168002.47000384002.4160002/2.47000160005520012022-8-746二、直接材料费用的分配、定额成本比例法 以产品材料定额成本为标准分配材料费用 材料定额成本分配率该产品材料定额成本某产品应分配材料费用总和各种产品材料定额成本各种实际材料费用总和材料定额成本分配率单位产品材料定额成本该产品实际产量某种材料定额成本2022-8-747二、直接材料费用的分配【例【例3-2】：某企业本月生产甲产品600件，乙产品300件，共同耗用A材料215820元。甲产品每件消耗A材料的定额为40千克，乙产品每件消耗A材料的定额为30千克，A材
14、料每千克的价格为6元。)(58860156960215820)(15696009.11440001.095400014400021582054000630300144000640600元总和乙产品应分配材料费用元总和甲产品应分配材料费用材料定额成本分配率（元）乙产品材料定额成本（元）甲产品材料定额成本2022-8-748二、直接材料费用的分配、产品产量比例法材料费用分配率该种产品的产量费用某种产品应分配的材料各种产品产量之和共同耗用的材料费用材料费用分配率、产品产量比例法材料费用分配率该种产品的重量费用某种产品应分配的材料各种产品重量之和和共同耗用的材料费用总材料费用分配率返回本节大纲返回本章
15、大纲2022-8-749第二节、直接人工费用的汇集与分配 直接人工费用是指在生产中对材料进行直接加工和制成产品所耗用的人工的工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、非货币性福利、职工教育经费、股份支付，还包括国家规定了计提基础和计提比例的社会保险费、住房公积金和工会经费等。2022-8-750第二节、直接人工费用的汇集与分配一、工资费用的组成内容二、直接人工费用核算的基础工作三、直接人工费用的计算四、直接人工费用的汇集与分配2022-8-751一、工资费用的组成内容 工资总额是指企业在一定时期内直接支付给职工的劳动报酬，包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资
16、等。返回本节目录2022-8-752二、直接人工费用核算的基础工作 考勤记录 产量和工时记录 （1）工作通知单 （2）工序进程单 （3）工作班产量记录返回本节目录2022-8-753三、直接人工费用的计算（一）工资的计算（二）其他职工薪酬的计算2022-8-754（一）工资的计算 计时工资制 月薪制下的计时工资方法：（1）按月标准工资扣除缺勤工资方法病假扣款率）日标准工资（病假日数日标准工资）（事假天数月标准工资应付工资-（2）按出勤日数计算工资方法平均每月工作日数月标准工资日标准工资病假扣款率）（日标准工资病假日数日标准工资）（出勤日数应付工资-12022-8-755（一）工资的计算 计件工
17、资制 （1）个人计件工资计算 （2）集体计件工资计算小时工资率完成定额工时数各种产品计件单价各种产品料废数量）（各种产品合格数量应付个人计件工资2022-8-756（二）其他职工薪酬的计算 其他职工薪酬是指除工资、奖金、津贴、加班加点工资及特殊情况下支付的工资外的职工薪酬，包括职工福利费、非货币性福利、以现金与职工结算的股份支付，以及国家规定计提基础和计提比例的社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。计提比率职工工资总额某项其他职工薪酬返回本节目录2022-8-757四、直接人工费用的汇集与分配（一）工资费用的汇集与分配（二）其他职工薪酬的分配2022-8-758（一）工资费用的汇集
18、与分配1、工资费用的汇集2、工资费用的分配 （1）计件工资形式下工资费用的分配 （2）计时工资形式下工资费用的分配 分配率实际或定额）该种产品的生产工时（工费用某产品应分配的直接人际或定额）之和各种产品生产工时（实各种产品生产工资总和工资费用的分配率返回本节目录2022-8-759 第三节 其他要素费用的分配一、动力费用的汇集与分配动力费用是指企业用于产品生产、照明和取暖等目的的外购及自制的电力、热力、风力和蒸汽等；动力费用的分配方法与材料费用分配方法基本相同。二、折旧费用的汇集与分配折旧是指固定资产在生产经营过程中，由于发生折耗而逐渐地、部分地转移到产品成本中去的那一部分价值，可以理解为固定
19、资产因损耗而减少的价值。常见的固定资产折旧方法有：平均年限折旧法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。返回本章目录2022-8-760 第四节 辅助生产费用的汇集与分配辅助生产费用的汇集与分配 一、辅助生产费用的汇集 二、辅助生产费用的分配 1、直接分配法 2、顺序分配法 3、一次交互分配法 4、代数分配法 5、计划成本分配法 2022-8-761一、辅助生产费用的汇集 辅助生产是指为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应；辅助生产费用的汇集和分配是通过设置“辅助生产成本”或“生产成本辅助生产成本”帐户进行的。2022-8-762二、辅助生产费用的分配 1、
20、直接分配法 一种不考虑各个辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况，而是将辅助生产车间发生的实际费用直接分配给各基本生产车间、企业管理部门和其他部门的辅助费用分配的方法。配率该辅助生产车间费用分用量该部门产品或劳务的耗助生产费用某受益部门应负担的辅或劳务消耗量其他辅助生产车间产品务总量辅助生产车间产品或劳带分配辅助生产费用配率某辅助生产车间费用分-2022-8-763二、辅助生产费用的分配【例【例3-9】：】：假定某企业有机修和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，机修车间本月发生费用104000元，供电车间本月发生费用153120元。各辅助生产车间提供的劳务数量
21、见下表：收益单位修理（工时）耗用（度）基本生产车间甲产品 52000 一般耗用 4200 70000 辅助生产车间 机修车间 14000 供电车间 200 行政管理部门 800 38000 合计 5200 174000 2022-8-764二、辅助生产费用的分配 根据上述资料，采用直接分配法分配辅助生产费用，计算如下：小时）（元供电车间分配率小时）（元机物料车间分配率/957.014000174000153120/8.2020052001040002022-8-765项目机修供电合计待分配辅助生产费用104000153120257120供应辅助生产以外的劳务数量5000160000单位成本（分
22、配率）20.80.957基本生产车间甲产品耗用耗用数量52 000分配金额4976449764一般耗用耗用数量420070000分配金额8736066990154350行政管理部门耗用数量80038 000分配金额166403636653006分配金额合计104000153120257120表3-12 辅助生产费用分配表 返回本节目录2022-8-766二、辅助生产费用的分配2、顺序分配法 顺序分配法，也称阶梯分配法，是根据各辅助生产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务费用的多少进行排序，受益少的排在前，先将费用分配给排列在后的部门，受益多的排在后，后将费用分配出去的一种分配方法。率辅助生产车间
23、费用分配品或劳务数量该车间、部门耗用的产辅助生产费用各车间、部门应分配的劳务数量车间、部门提供产品或该辅助生产车间向其他分配转入的费用费用该辅助生产车间直接的分配率某辅助生产车间的费用2022-8-767二、辅助生产费用的分配【例【例3-10】：】：仍以例3-9的资料，按顺序分配法分配生产费用。供电车间耗用机修车间的修理费用少，机修车间耗用供电车间的电费多，所以，供电车间应排在前先分配费用。小时）（元机修车间费用分配率度）（元供电车间费用分配率/264.23200520012320104000/88.01740001531202022-8-768辅助生产部门待分配费用劳务数量分配率收益部门分配
24、金额合计供电车间机修车间甲产品一般耗用行政管理受益量金额受益量金额受益量金额受益量金额受益量金额供电车间机修车间15312011632017400050000.8823.264140001232052000457607000042006160097708.8380008003344018611.2153120116320合计2694401232045760159308.852051.2269440表3-13 辅助生产费用分配表二、辅助生产费用的分配返回本节目录2022-8-769二、辅助生产费用的分配3、一次交互分配法 一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两个阶段进行分配，第一阶段将各辅助
25、生产车间互相提供的产品或劳务数量按交互分配前的单位成本，在辅助生产车间之间进行一次交互分配；第二阶段再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即原费用加上交互分配转入的费用，减去转出的费用)，按其提供给基本生产车间和其他部门的产品或劳务数量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的受益单位之间进行分配。2022-8-770二、辅助生产费用的分配 第一阶段交互分配率其他辅助车间费用分配间的产品或劳务量该车间耗用其他辅助车他辅助车间的费用某辅助车间应承担的其产品或劳务总量该辅助生产车间提供的配前待分配费用该辅助生产车间交互分配率某辅助生产车间费用分 第二阶段对外分配或劳务总量其他辅助车间耗用产品务
26、总量该车间提供的产品或劳际费用该车间交互分配后的实费用分配率交互分配后某辅助车间分配转出的费用分配转入的费用用该车间交互分配前的费的实际费用交互分配后某辅助车间2022-8-771二、辅助生产费用的分配 例例3-11：仍以例3-9的资料，采用一次交互分配法计算如下：交互分配阶段各辅助生产车间费用分配率：直接分配阶段各辅助生产车间费用分配率：度）（元供电车间费用分配率小时）（元机修车间费用分配率/88.0174000153120/205200104000度）（元供电车间费用分配率小时）（元机修车间费用分配率/905.014000174000123204000201531/464.22200520
27、04000123201040002022-8-772分配方向交互分配对外分配辅助生产车间名称机修供电合计机修供电合计待分配辅助生产费用104000153120257120112320144800257120供应劳务数量52001740005000160 000分配率200.8822.4640.905辅助生产车间机 修车 间耗用数量14000分配金额1232012320供 电车 间耗用数量200分配金额4 0004 000基本生产车间甲产品耗用耗用数量52 000分配金额4706047060一 般耗 用耗用数量420070 000分配金额94348.863350157698.8行政管理部门耗用数
28、量80038000分配金额17971.23439052361.2分配金额合计40001232016320112320144800257120表3-14 辅助生产费用分配表返回本节目录2022-8-773二、辅助生产费用的分配4、代数分配法 代数分配法，是在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下运用初等数学中多元一次联立方程的原理进行辅助生产费用分配的一种方法。采用这种方法，应先根据各辅助生产车间归集的费用和提供产品或劳务的总量建立多元一次联立方程式，求解方程得到各辅助生产车间产品或劳务的单位成本；然后根据各受益单位包括辅助生产内部和外部各单位的受益量和单位成本，计算分配辅助生产费用。单位成本
29、劳务数量某辅助车间提供产品或单位成本或劳务数量助车间产品该辅助车间耗用其他辅费用某辅助车间直接发生的2022-8-774二、辅助生产费用的分配【例【例3-12】：】：仍采用例3-9资料，运用代数分配法，计算如下：设：机修车间修理单位成本为x（元/小时），供电车间供电单位成本为y（元/度），建立方程如下：解上述方程，求得：xyyx5200140001040001740002001531204386693.2290579157.0 xy2022-8-775辅助生产车间机修供电金额合计待分配辅助生产费用104000153120257120供应劳务数量5200174 000实际单位成本22.4 386
30、 6930.90 579 157辅助生 产车间机修车间耗用数量14 000分配金额12681.0812681.08供电车间耗用数量200分配金额4487.744487.74基本生 产车间甲产品耗用耗用数量52 000分配金额47101.1647101.16一般耗用耗用数量420070 000分配金额94242.4263405.42157647.84行政管理部门耗用数量80038 000分配金额17950.9234420.0852371.00分配金额合计116681.08157607.74274288.82表3-15 辅助生产费用分配表返回本节目录2022-8-776二、辅助生产费用的分配5、计
31、划成本分配法 计划成本分配法是辅助生产车间先按为各受益部门（包括其他辅助生产车间在内）提供的产品或劳务的数量和各种产品或劳务的计划单位成本分配辅助生产费用，然后再将辅助生产车间实际发生的费用（辅助生产车间待分配费用加上其他辅助生产车间按计划单位成本分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的计划成本之间的差异，追加分配给辅助生产车间以外的各受益部门，为了简化计算工作，也可以全部记入“管理费用”帐户。总成本该辅助生产车间的计划成本该辅助生产车间实际总某辅助车间的成本差异成本该产品或劳务计划单位耗用的产品或劳务数量或劳务成本受益部门应负担的产品-2022-8-777二、辅助生产费用的分配【例【例3-
32、13】：仍以例3-9的资料，采用计划成本法分配。该企业机修车间每小时的计划单位成本为21元，供电车间每度电的计划单位成本为0.92元，辅助生产费用分配表见表3-16：2022-8-778辅助生产车间机修供电金额合计待分配辅助生产费用104000153120257120提供劳务数量5200174 000计划单位成本210.92辅助生产车间机修车间耗用数量14000分配金额1288012880供电车间耗用数量200分配金额42004200基本生产车间甲产品耗用耗用数量52000分配金额4784047840一般耗用耗用数量420070 000分配金额8820064400152600行政管理部门耗用数
33、量80038 000分配金额168003496051760按计划成本分配合计109200160 080269280辅助生产车间实际成本*116880157320274200辅助生产车间成本差异7680-27604920表3-16 辅助生产费用分配表*辅助生产实际成本：机修=104 000+12880=116880 供电=153120+4200=157320返回本节目录返回本章目录2022-8-779第五节 制造费用的汇集与分配 一、制造费用的汇集二、制造费用的分配2022-8-780二、制造费用的分配1、生产工人工时比例法 生产工人工时比例法是指以各种产品的生产工时数作为分配标准来分配制造费用
34、的一种方法。制造费用分配率该产品生产工人工时用某产品应分配的制造费总数车间本期产品生产工时制造费用总额制造费用分配率2022-8-781二、制造费用的分配【例【例3-14】：】：假定某企业的制造费用采用生产工人工时比例法进行分配。该企业生产甲、乙两种产品，200年3月份基本生产车间发生的制造费用为70320元，该月甲、乙两种产品耗用的实际工时分别为12480小时和5100小时。基本生产车间的制造费用分配表见表3-17：表表3-17 制造费用分配表制造费用分配表对方帐户生产工人工时分配率分配金额基本生产成本甲产品乙产品124805100444992020400合计17580703202022-8
35、-782二、制造费用的分配2、生产工人工资比例法生产工人工资比例法是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。制造费用分配率该产品生产工人工资用某产品应负担的制造费工资总额车间本期产品生产工人制造费用总额制造费用分配率3、机器工时比例法机器工时比例法是按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。制造费用分配率该产品机器运转工时用某产品应负担的制造费总额车间本期机器运转工时制造费用总额制造费用分配率2022-8-783二、制造费用的分配4、按计划分配率分配法按计划分配率分配法是不管各月实际发生的制造费用多少，根据各种产品年度计划产量的定额工时总数，去除年度制造费用计
36、划总额，求得制造费用的计划分配率，然后乘以本期各种产品实际产量的定额工时数，求得各种产品的费用分配额进行分配制造费用的方法。年度计划分配率的定额工时数该月该种产品实际产量某月某种产品制造费用年度计划分配率的定额工时数年度各种产品计划产量年度制造费用计划总额年度计划分配率返回本节目录返回本章目录2022-8-784第六节生产损失的汇集与分配 生产损失是指在生产过程中由于原材料质量不符合要求、生产工人违规操作以及某些生产组织上的缺陷所引起的各种损失，包括废品损失和停工损失。一、废品损失的汇集与分配 二、停工损失的汇集与分配 2022-8-785一、废品损失的汇集与分配（一）废品与废品损失的内容 废
37、品按产生的原因可分为料废和工废；废品按其能否修复分为可修复废品和不可修复废品；（1）可修复废品是指技术上可修复，并且所需修复费用在经济上是合算的废品；（2）不可修复废品是指在技术上不可修复，或者技术上虽可修复，但经济上不合算的废品。废品损失是指不可修复废品已耗的实际成本扣除废品残值后的净损失与可修复废品的修复费用之和。2022-8-786一、废品损失的汇集与分配（二）废品损失的汇集与分配1、可修复废品损失的汇集与分配 2、不可修复废品的汇集与分配 （1）按废品所耗实际费用计算 （2）按定额成本计算废品损失 2022-8-787一、废品损失的汇集与分配（1）按废品所耗实际费用计算 指按成本项目将
38、实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成本 废品应负担的制造费用废品应负担的工资费用废品应负担的材料费用废品成本废品约当量废品约当量）（合格品数量某产品制造费用总额废品应负担的制造费用废品约当量废品约当量）（合格品数量额某产品直接工资成本总废品应负担的工资费用废品约当量废品约当量）（合格品数量额某产品直接材料成本总废品应负担的材料费用2022-8-788一、废品损失的汇集与分配【例【例3-15】：某企业共生产甲产品4000件。完工后发现不可修复废品200件，4000件甲产品总成本为259250元，其中直接材料成本200000元，直接工资成本39500元，制造费用1975
39、0元。废品残值300元。则200件不可修复废品损失计算如下：（元）不可修复废品净损失（元）废品应负担的制造费用（元）废品应负担的工资费用（元）废品应负担的材料费用12662.5300987.5197510000987.520040001975019752004000395001000020040002000002022-8-789一、废品损失的汇集与分配如果例3-15中200件不可修复废品是加工到某个阶段是发现，尚未最终完工，只加工到75，则需要计算废品的约当产量。假定材料已经一次全部投入，所以废品耗用的材料就相当于完工合格产品；由于只加工到75，则废品耗用的直接工资和制造费用就相当于150件
40、完工合格产品。据此，200件不可修复废品损失计算如下：（元）不可修复废品净损失（元）废品应负担的制造费用（元）废品应负担的工资费用（元）（废品应负担的材料费用750300750500110000750150%)752003800(197501500150%)752003800(395001000020020038002000002022-8-790一、废品损失的汇集与分配（2）按定额成本计算废品损失 指根据废品的数量和单位产品的定额成本，以及废品发现时刻的已投料和已完工的程度计算不可修复废品损失的方法。2022-8-791一、废品损失的汇集与分配【例【例3-16】：假定某企业甲产品每件材料费用
41、定额23元，工时定额6小时，计划小时工资率2元，计划小时制造费用率0.5。废品损失计算如表3-18：表表3-18 废品损失计算表废品损失计算表项目数量直接材料工时直接工资制造费用合计单位定额成本废品定额成本减：残值废品净损失2002346001504450612002240024000.560060025.576001507450返回本节目录2022-8-792二、停工损失的汇集与分配（一）停工损失的含义 停工损失是指企业或生产车间、班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、应支付给职工的薪酬、计提的应付福利费、应分配的制造费用等。（二）停工损失的汇集与分配返回本节目录返回本
42、章目录2022-8-793第七节生产费用在完工产品与在产品之间的分配 一、在产品及其数量的核算二、生产费用在完工产品和在产品之间分配2022-8-794一、在产品及其数量的核算1、在产品的涵义 广义在产品是就整个企业范围而言的，包括正在车间加工中的在产品和已经完成个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品以及尚未验收入库的产品和等待返修的废品等不能作为商品销售的产品；狭义的在产品是就某一个生产步骤或某一个生产车间而言的，包括正在本步骤、本车间加工的那部分在产品和本步骤、本车间已完工但尚未验收入库的产品；对外销售的自制半成品属于商品产品，验收入库后就不包括在在产品之内；不可修复废品也不包括在在产品
43、之内。返回本节目录2022-8-795二、生产费用在完工产品和在产品之间分配（一）在产品成本不计算法（二）在产品成本固定按年初数计算法（三）在产品成本按所耗原材料费用计算法（四）在产品成本按完工产品成本计算法（五）约当产量比例法（六）在产品成本按定额成本计算法（七）定额比例法2022-8-796（五）约当产量比例法 约当产量是指在将月末在产品的数量按照其加工程度和投料程度折合为相当于完工产品的数量。约当产量比例法是指先计算月末在产品的约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用的方法。2022-8-797（五）约当产量比例法完工产品成本费用总额或费
44、用分配率在产品约当产量在产品成本费用分配率完工产品产量完工产品成本在产品约当产量完工产品产量本月生产费用月初在产品成本费用分配率投料程度）在产品完工百分比（或月末在产品结存数量在产品约当产量-【例3-18】：某企业生产甲产品，月初在产品直接材料费用40000元，直接人工费用29400元，制造费用9800元；本月发生的直接材料费用160000元，直接人工费用为117600元，制造费用为39200元。本月完工950件，月末在产品计50件，原材料在生产开始时一次投入，在产品的完工程度为60%。2022-8-798（五）约当产量比例法 直接材料费用的分配 直接人工费用的分配（元）在产品直接材料费用（元
45、）完工产品直接材料费用件）（元）（）（用单位产品的直接材料费产量在产品直接材料的约当1000020050190000200950/200509501600004000050%10050（元）在产品直接人工费用（元）完工产品直接人工费用件元）（）（直接人工费用分配率约当产量在产品直接人工费用的450015030142500150950)/150(309501176002940030%60502022-8-799（五）约当产量比例法 制造费用的分配 汇总计算本月完工产品和在产品的成本（元）在产品制造费用（元）完工产品制造费用件）（元）（）（制造费用分配率150050304750050950/503
46、0950392009800（元）月末在产品成本（元）完工产品成本160001500450010000380000475001425001900002022-8-7100（五）约当产量比例法1、按在产品投料程度计算的约当产量比例分配材料费用原材料在生产开始时次投入的，则直接材料成本项目不需要计算在产品的约当产量，可以按照完工产品产量和在产品数量的比例进行材料费用的分配。原材料在生产过程中随着加工进度陆续投入，直接材料成本项目需要计算在产品的约当产量。在产品投料程度的计算方法与加工程度的计算方法相似，可参考完工程度的计算。2022-8-7101（五）约当产量比例法 原材料不是在生产开始是一次投入，
47、而是随着生产过程分工序投入，并且在每道工序开始时就一次投入。其计算公式如下：完工产品材料消耗定额消耗定额到本工序止的累计材料料程度某道工序上的在产品投2022-8-7102（五）约当产量比例法【例【例3-19】：设甲产品的生产需要经过三道工序，其原材料是分次投入的，并分别在三道工序开始时一次投入。甲产品本月完工1000件，月初在产品的材料费用为8800元，本月发生的材料费用35200元。关于甲产品的原材料消耗定额和在产品数量资料，以及投料程度和约当产量的计算及其结果如表3-20：2022-8-7103（五）约当产量比例法工序材料消耗定额（千克）月末在产品数量（件）在产品投料程度在产品约当产量（
48、件）1120300120200100=6030060=180260400（120+60）200100=9040090=360320500（120+60+20）200100=100500100=500合计20012001040表3-20 多工序多次投料约当产量计算表22431.421568.8-35200880021568.6221.5686100010401000352008800）（本月末在产品直接材料成（元）完工产品直接材料成本）（）（直接材料费用分配率2022-8-7104（五）约当产量比例法2、按在产品完工程度计算的约当产量比例分配加工费用 （1）如果各工序的在产品数量和单位产品在各工
49、序的加工量都比较均衡，后边各工序在产品多加工的程度可以弥补前边各工序少加工的程度，这样全部在产品的完工程度可按50平均计算。2022-8-7105（五）约当产量比例法 如果月末在产品不符合（1）中两个均衡条件，则各工序在产品的完工程度就需要根据各工序累计工时定额数占完工产品工时定额数的比例，事先确定各工序在产品的完工程度。其计算公式如下：完工产品工时定额本道工序工时定额额前各道工序累计工时定度某道工序在产品完工程%502022-8-7106（五）约当产量比例法【例【例3-20】：】：设某企业甲产品单位工时定额为50小时，经过三道工序制成。甲产品本月完工1000件，月初在产品的制造费用为2391
50、，本月发生的制造费用为7173元。关于甲产品各工序工时消耗定额和在产品数量，以及完工程度和约当产量的计算及其结果如表3-21：2022-8-7107工序工时消耗定额（小时）在产品数（件）完工程度约当产量（件）1830085050100=83008=24224400（8+2450）50100=4040040=160318500（8+24+1850）50100=8250082=410合计501200594表3-21)(35646594)(600061000)/(6)5941000(7173)(2391元月末在产品制造费用元完工产品制造费用件元费用分配率2022-8-7108（六）在产品成本按定额成
