1、大纲l上上午课程午课程3.3.员工持股计划员工持股计划/认股期权计划的外汇审批认股期权计划的外汇审批 a.a.什么是什么是ESPPESPP和和ESOPESOP b.b.国家外汇管理局的审批流程和重要考虑的问题国家外汇管理局的审批流程和重要考虑的问题c c.现行的外管局报告要求现行的外管局报告要求d.d.中国境内的税务注册要求中国境内的税务注册要求e e.ESPP/ESOPESPP/ESOP的中国税务启示的中国税务启示大纲(续)l下下午课程午课程4.4.设计转设计转让让定价策略和文档准备定价策略和文档准备 a.a.转转让让定价策略和转定价策略和转让让定价文档的区别定价文档的区别b b.制定转制定
2、转让让定价策略的考量因素定价策略的考量因素c c.中国的转中国的转让让定价文档定价文档d.d.预约定价制的流程和中国的实务预约定价制的流程和中国的实务e e.如何从转如何从转让让定价研究中更好的利用信息收集定价研究中更好的利用信息收集本资料来源本资料来源学习目的3.员工持股计划员工持股计划/认股期权计划的外汇审批认股期权计划的外汇审批 认识认识什么是什么是ESPP和和ESOP 了解了解国家外汇管理局国家外汇管理局对对ESPP和和ESOP的审批流程和的审批流程和企业企业重要考虑的问题重要考虑的问题了解了解现行外管局现行外管局对对ESPP和和ESOP的的报告要求报告要求了解了解ESPP和和ESOP
3、在在中国境内的税务注册要求中国境内的税务注册要求考虑考虑ESPP/ESOP的中国税务的中国税务影响影响3.3.员工持股计划员工持股计划/认股期权计划的外汇审批认股期权计划的外汇审批 3a.什么是ESPP和ESOP?lESPP:Employee Stock Purchase Plan(员工持股计划员工持股计划)-公司一项对员工的激励措施，就是根据公司的业绩收入，按照公司一项对员工的激励措施，就是根据公司的业绩收入，按照一定比例，将公司的股份奖励给员工。各个公司的持股计划根一定比例，将公司的股份奖励给员工。各个公司的持股计划根据各公司自己的实际情况设计，每个公司都不同。据各公司自己的实际情况设计，
4、每个公司都不同。lESOP:Employee Stock Option Plan(员工认股期权计划员工认股期权计划)-指公司经股东大会同意，将预留的已发行未公开上市的普通股指公司经股东大会同意，将预留的已发行未公开上市的普通股股票认股权作为股票认股权作为“一揽子报酬一揽子报酬”中的一部分，有条件地无偿授中的一部分，有条件地无偿授予或奖励（认股权本身无须支付代价）给公司高层管理人员及予或奖励（认股权本身无须支付代价）给公司高层管理人员及有突出贡献者。员工在实施期限内行使认股权，以行使价购入有突出贡献者。员工在实施期限内行使认股权，以行使价购入股票。股票。3b.国家外汇管理局的审批流程和重要考虑的
5、问题l为规范境内个人参与境外上市公司为规范境内个人参与境外上市公司 ESPP 和和 ESOP 等的外汇管理，国家外汇管理等的外汇管理，国家外汇管理局局于于2007年年3月月28日出台日出台境内个人参与境外上市公司员工持股计划和认股期权境内个人参与境外上市公司员工持股计划和认股期权计划等计划等外汇管理操作规程外汇管理操作规程。境內金融机构,为个人购买及出售ESPP的股票境外银行,托管个人根据ESPP而持有的全部境外资产/力理个人行使ESOP股权境內代理机构或所属境內公司开立境內专用外汇账户境內机构办理外汇管理事项所属境內公司个人境內代理机构开立境外专用外汇账户(ESPP)购付汇额度3b.国家外汇
6、管理局的审批流程和重要考虑的问题(续)lESPP 所涉外汇业务操作流程所涉外汇业务操作流程个人应通过所属境内公司选择一家境内机构统一代为办理各外汇管个人应通过所属境内公司选择一家境内机构统一代为办理各外汇管理事项。理事项。境内代理机构应委托一家具有外汇资产管理和证券业务外汇经营资境内代理机构应委托一家具有外汇资产管理和证券业务外汇经营资格的境内金融机构，为个人购买及出售员工持股计划所指定的股票。格的境内金融机构，为个人购买及出售员工持股计划所指定的股票。境内代理机构应委托一家具有托管业务资格的境外银行，托管个人境内代理机构应委托一家具有托管业务资格的境外银行，托管个人根据员工持股计划而持有的全
7、部境外资产。根据员工持股计划而持有的全部境外资产。3b.国家外汇管理局的审批流程和重要考虑的问题(续)lESOP 所涉外汇业务操作流程所涉外汇业务操作流程个人应委托其所属境内公司或境内代理机构统一办理各外汇个人应委托其所属境内公司或境内代理机构统一办理各外汇管理事项管理事项。个人应集中委托一家在境外上市公司上市地具有证券经纪业个人应集中委托一家在境外上市公司上市地具有证券经纪业务资格的金融机构或境外上市公司指定的受托管理机构，办务资格的金融机构或境外上市公司指定的受托管理机构，办理个人行权及出售的相关事宜。理个人行权及出售的相关事宜。3b.国家外汇管理局的审批流程和重要考虑的问题(续)l境内代
8、理机构或所属境内公司应当代理参与境内代理机构或所属境内公司应当代理参与 ESPP 或或已进入行权期并已进入行权期并以现金方式行使以现金方式行使 ESOP 的个人，按年度向国家外汇管理局及其分局、的个人，按年度向国家外汇管理局及其分局、外汇管理部申请员工持股或行权购付汇额度。申请购付汇额度时应提交外汇管理部申请员工持股或行权购付汇额度。申请购付汇额度时应提交下列文件：下列文件：有关员工持股或行权购付汇额度的书面申请。有关员工持股或行权购付汇额度的书面申请。境外上市公司或境内代理机构（或所属境内公司）与境内资产管境外上市公司或境内代理机构（或所属境内公司）与境内资产管理人、境外托管人或受托管理机构
9、签订的协议（草案）、境内公理人、境外托管人或受托管理机构签订的协议（草案）、境内公司授权境内代理机构统一管理司授权境内代理机构统一管理 ESPP 或或 ESOP 等的授权书或相关等的授权书或相关协议。协议。境外上市公司决定实施境外上市公司决定实施 ESPP 或或 ESOP 等的董事会决议或其他证等的董事会决议或其他证明文件（须由国家相关主管部门批准方可实施员工股权激励计划明文件（须由国家相关主管部门批准方可实施员工股权激励计划的，还应提供境内相关主管部门的批准文件）。的，还应提供境内相关主管部门的批准文件）。3b.国家外汇管理局的审批流程和重要考虑的问题(续)ESPP 或或 ESOP 合同范本
10、。合同范本。境内代理机构关于风险控制、信息披露等相关内控制度。境内代理机构关于风险控制、信息披露等相关内控制度。参与计划的个人与境内公司劳动关系属实的承诺函。参与计划的个人与境内公司劳动关系属实的承诺函。外汇局要求提供的其他材料。外汇局要求提供的其他材料。l经外汇局批准同意的，境内代理机构可凭批准文件，在批准经外汇局批准同意的，境内代理机构可凭批准文件，在批准的购付汇额度内，代个人到外汇指定银行办理购付汇手续。的购付汇额度内，代个人到外汇指定银行办理购付汇手续。l境内代理机构或所属境内公司首次申请购付汇额度时，应同境内代理机构或所属境内公司首次申请购付汇额度时，应同时向外汇局申请在境内银行开立
11、一个境内专用外汇账户。时向外汇局申请在境内银行开立一个境内专用外汇账户。3b.国家外汇管理局的审批流程和重要考虑的问题(续)l实施实施 ESPP 的，还应由境内代理机构向外汇局申请在境外托管银行开立的，还应由境内代理机构向外汇局申请在境外托管银行开立一个境外专用外汇账户。一个境外专用外汇账户。l个人出售个人出售 ESPP、ESOP 等项下股票以及分红所得外汇收入，汇回所属公等项下股票以及分红所得外汇收入，汇回所属公司或境内代理机构开立的境内专用外汇账户后，可以结汇，也可以划入个司或境内代理机构开立的境内专用外汇账户后，可以结汇，也可以划入个人的外汇储蓄账户。人的外汇储蓄账户。l个人外汇储蓄账户
12、资金境内划转，按以下规定办理：个人外汇储蓄账户资金境内划转，按以下规定办理：（一）本人账户间的资金划转，凭有效身份证件办理；（一）本人账户间的资金划转，凭有效身份证件办理；（二）个人与其直系亲属账户间的资金划转，凭双方有效身份证件、直系（二）个人与其直系亲属账户间的资金划转，凭双方有效身份证件、直系亲属关系证明办理；亲属关系证明办理；（三）境内个人和境外个人账户间的资金划转按跨境交易进行管理。（三）境内个人和境外个人账户间的资金划转按跨境交易进行管理。3c.现行的外管局报告要求l实施实施 ESPP 的，境内代理的，境内代理机构应于每季度初机构应于每季度初10个工个工作日内向所在地外汇局报作日内
13、向所在地外汇局报送送境内个人参与境外上境内个人参与境外上市公司员工持股计划情况市公司员工持股计划情况备案表备案表。3c.现行的外管局报告要求(续)l实施实施 ESOP 的，所属境内公司或的，所属境内公司或境内代理机构应于每季度初境内代理机构应于每季度初1010个个工作日内，向所在地外汇局报送工作日内，向所在地外汇局报送境内个人持有境外上市公司认境内个人持有境外上市公司认股期权情况备案表股期权情况备案表。3d.中国境内的税务注册要求l财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知的通知-财税财税2005 35号号-在股票
14、期权计划实施之前在股票期权计划实施之前，实施股票期权计划的境内企业应将实施股票期权计划的境内企业应将以下资料以下资料报送主管税务机关报送主管税务机关:1.企业的股票期权计划或实施方案企业的股票期权计划或实施方案2.股票期权协议书、授权通知书股票期权协议书、授权通知书3d.中国境内的税务注册要求(续)l企业的股票期权计划或实施方案企业的股票期权计划或实施方案 -參考内容參考内容 背景背景:境外上市公司基本情况境外上市公司基本情况；境内参与该计划的公司基本情况境内参与该计划的公司基本情况 员工持股计划基本框架员工持股计划基本框架：基本介绍基本介绍；特征特征 计划实施方案计划实施方案：ESPP:模式
15、及流程模式及流程；参与计划的公司名单参与计划的公司名单；参与计划人员的条件参与计划人员的条件；买卖股票的价格确定方式及频率买卖股票的价格确定方式及频率；购付汇额度测算方式购付汇额度测算方式；参与计划人参与计划人员的权利和义务员的权利和义务；购股人民币的资金来源购股人民币的资金来源；买卖股票的条件买卖股票的条件；外汇帐外汇帐户管理户管理；出售股票后资金的走向出售股票后资金的走向ESOP:模式及流程模式及流程；员工数量员工数量；行使认股期权的价格行使认股期权的价格；行权时间行权时间；行权条件行权条件；禁售期禁售期；期权的失效条件期权的失效条件；外汇账户管理外汇账户管理；股票交割股票交割；行权后资金
16、的走向行权后资金的走向；本年度已进入或即将进入行权期的员工数量及购本年度已进入或即将进入行权期的员工数量及购付汇额度测算付汇额度测算；现金行权与非现金行权的授予条件现金行权与非现金行权的授予条件 3d.中国境内的税务注册要求(续)l财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知的通知-财税财税2005 35号号(续续)-在员工行权之前，实施股票期权计划的境内企业应将在员工行权之前，实施股票期权计划的境内企业应将以下资料以下资料报送主管税务机报送主管税务机关关:1.股票期权行权通知书股票期权行权通知书2.行权调整通知书行
17、权调整通知书3d.中国境内的税务注册要求(续)l财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知税问题的通知-财税财税2005 35号号(续续)-扣缴义务人和自行申报纳税的个人在申报纳税或代扣代缴税款扣缴义务人和自行申报纳税的个人在申报纳税或代扣代缴税款时，应在税法规定的纳税申报期限内，将个人接受或转让的股时，应在税法规定的纳税申报期限内，将个人接受或转让的股票期权以及认购的股票情况（包括种类、数量、施权价格、行票期权以及认购的股票情况（包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等）报送主管税务机关。权价格、市场价
18、格、转让价格等）报送主管税务机关。3d.中国境内的税务注册要求(续)l股票期权计划的内控制度股票期权计划的内控制度-目的目的:1 1.旨在确保就持股计划而与员工进行双向且有效率地沟通；旨在确保就持股计划而与员工进行双向且有效率地沟通；2 2.相关信息能有效地传达至员工；相关信息能有效地传达至员工；3 3.对适用的法律法规的完全遵守对适用的法律法规的完全遵守,包括防止款项的不当使用或包括防止款项的不当使用或 因欺诈而遭受损失。因欺诈而遭受损失。3d.中国境内的税务注册要求(续)l股票期权计划的内控制度股票期权计划的内控制度 (续续)-内容内容:1.1.范围和适用范围和适用 2.2.实施条款实施条
19、款培训培训认购前的程序认购前的程序认购认购管理管理赎回赎回沟通和申请程序沟通和申请程序监督体系监督体系审计审计3 3.生效生效3d.中国境内的税务注册要求(续)l股票期权计划的内控制度股票期权计划的内控制度 (续续)參考内容參考内容-范围和适用范围和适用 1.1.所有将决定参加该计划的子公司和关联公司（所有将决定参加该计划的子公司和关联公司（“参加计参加计划的集团实体划的集团实体”）的管理层、人力资源部门和其他相关）的管理层、人力资源部门和其他相关部门（例如财务）部门应遵守本内控制度。部门（例如财务）部门应遵守本内控制度。2 2.参加计划的集团实体制定的财务政策，尤其是关于财参加计划的集团实体
20、制定的财务政策，尤其是关于财 务程序、公司银行账户操作、适当财务记录保存的政务程序、公司银行账户操作、适当财务记录保存的政 策，在持股计划实施过程中必须严格遵守。策，在持股计划实施过程中必须严格遵守。3d.中国境内的税务注册要求(续)l股票期权计划的内控制度股票期权计划的内控制度 (续续)參考内容參考内容 实施条款实施条款 培训培训每一个参加该计划的集团实体的董事、管理层和负责部门将每一个参加该计划的集团实体的董事、管理层和负责部门将接受适当的培训，以使其理解与在中国实施该计划有关的内接受适当的培训，以使其理解与在中国实施该计划有关的内控事宜、其职责和范围，包括报告职责。控事宜、其职责和范围，
21、包括报告职责。3d.中国境内的税务注册要求(续)l股票期权计划的内控制度股票期权计划的内控制度 (续续)參考内容參考内容 实施条款实施条款 (续续)认购前的程序认购前的程序1.1.认购开始前的主要工作是告知员工关于该计划的风险和回报，认购开始前的主要工作是告知员工关于该计划的风险和回报，向员工介绍该计划。向员工介绍该计划。2.2.员工应被告知如下事项：员工应被告知如下事项：计划规制。计划规制。股权激励和员工持股计划的存在、其性质、其如何运作股权激励和员工持股计划的存在、其性质、其如何运作及其规则。及其规则。赎回是有条件的，并且仅在规定的情况下允许提前赎赎回是有条件的，并且仅在规定的情况下允许提
22、前赎回回等等 。3d.中国境内的税务注册要求(续)l股票期权计划的内控制度股票期权计划的内控制度 (续续)參考内容參考内容 实施条款实施条款 (续续)认购认购向希望认购的有资格的员工提供全套认购文件。认购期限、方法和时间向希望认购的有资格的员工提供全套认购文件。认购期限、方法和时间以及认购一经处理，即具有不可撤销性，均应在文件中清晰阐述。以及认购一经处理，即具有不可撤销性，均应在文件中清晰阐述。管理管理1.1.每名参加计划的员工将于计划开始时及每年收到一份对账单。每名参加计划的员工将于计划开始时及每年收到一份对账单。2.2.银行作为该计划的市场交易商，提供股票期权价值及购买员工出售的银行作为该
23、计划的市场交易商，提供股票期权价值及购买员工出售的 股票期权。股票期权。3d.中国境内的税务注册要求(续)l股票期权计划的内控制度股票期权计划的内控制度 (续续)參考内容參考内容 实施条款实施条款 (续续)购回购回1.1.赎回必须严格遵守该计划和分发给员工的认购文件中列明的要求。赎回必须严格遵守该计划和分发给员工的认购文件中列明的要求。2 2.如果任何参加计划的员工拟赎回其持有的权益，收益将以汇入境内专用外如果任何参加计划的员工拟赎回其持有的权益，收益将以汇入境内专用外 汇账户。汇账户。沟通和申请程序沟通和申请程序1.1.沟通将以多种方式进行，包括手册、内联网、向员工进行讲解。沟通将以多种方式
24、进行，包括手册、内联网、向员工进行讲解。2 2.在实施该计划的过程中，应确立正式的申诉程序并在整个认购期间、及在在实施该计划的过程中，应确立正式的申诉程序并在整个认购期间、及在 此之后，持续执行该申诉程序。当参加计划的员工有抱怨或有问题时，应此之后，持续执行该申诉程序。当参加计划的员工有抱怨或有问题时，应 遵守申诉程序。遵守申诉程序。3d.中国境内的税务注册要求(续)l股票期权计划的内控制度股票期权计划的内控制度 (续续)參考内容參考内容 实施条款实施条款 (续续)监督体系监督体系1.1.根据相关法律法规建立了监事会。根据相关法律法规建立了监事会。2 2.监事会将该计划的年度账目，进而评估财务
25、、行政和会计管理。监事会将该计划的年度账目，进而评估财务、行政和会计管理。审计审计审计师进行法律所规定的必要的、仔细的核查，并确认所公布的任审计师进行法律所规定的必要的、仔细的核查，并确认所公布的任何信息均准确无误。其也验证账目及年度报告中包含的会计信息系何信息均准确无误。其也验证账目及年度报告中包含的会计信息系属真实且一致的。属真实且一致的。3e.ESPP/ESOP的中国税务启示l国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知得税问题的通知 -国税发国税发19989号号
26、l国家税务总局关于在中国境内无住所个人以有价证券形式取得工资薪金所得确定纳税义务国家税务总局关于在中国境内无住所个人以有价证券形式取得工资薪金所得确定纳税义务有关问题的通知有关问题的通知-国税函国税函2000190号号 l国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知-国税发国税发20059号号l财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知-财税财税200535号号及其补充通知及其补充通知-国税函国税函20
27、06902号号l国家税务总局国家税务总局关于阿里巴巴关于阿里巴巴(中国中国)网络技术有限公司雇员非上市公司股票期权所得个人所网络技术有限公司雇员非上市公司股票期权所得个人所得税问题的批复得税问题的批复-国税函国税函2007第第1030号号 l财政部财政部 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知知 财税财税20095号号l国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知-国税函国税函2009461号号 3e.ESPP/ESOP的中国税务启示(
28、续)l国税发国税发19989号号规定规定-在中国负有纳税义务的个人在中国负有纳税义务的个人(包括在中国境内有住所和无住所的个人包括在中国境内有住所和无住所的个人)认购股认购股票等有价证券，因其受雇期间的表现或业绩，从其雇主以不同形式取得的票等有价证券，因其受雇期间的表现或业绩，从其雇主以不同形式取得的折折扣或补贴扣或补贴，属于该个人因受雇而取得的工资、薪金所得，应在雇员实际认购，属于该个人因受雇而取得的工资、薪金所得，应在雇员实际认购股票等有价证券时，按照规定计算缴纳个人所得税。股票等有价证券时，按照规定计算缴纳个人所得税。-什么是折扣或补贴什么是折扣或补贴?1.公司向其雇员发放认股权证，并承
29、诺雇员在公司达到一定工作年限或满足公司向其雇员发放认股权证，并承诺雇员在公司达到一定工作年限或满足 其其他条件，可凭该认股权证按事先约定价格他条件，可凭该认股权证按事先约定价格(一般低于当期股票发行价格或市场一般低于当期股票发行价格或市场价格价格)认购公司股票认购公司股票;2.公司向达到一定工作年限或满足其他条件的雇员，按当期市场价格的一定折价公司向达到一定工作年限或满足其他条件的雇员，按当期市场价格的一定折价转让本企业持有的其他公司转让本企业持有的其他公司(包括外国公司包括外国公司)的股票等有价证券的股票等有价证券;或或3.公司按一定比例为该雇员负担其进行股票等有价证券的投资。公司按一定比例
30、为该雇员负担其进行股票等有价证券的投资。3e.ESPP/ESOP的中国税务启示(续)l国税发国税发19989号号规定规定(续续)-个人认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或补贴，在计算缴纳个人所得个人认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或补贴，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，全部计入当月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税税时，因一次收入较多，全部计入当月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税有困难的，可在报经当地主管税务机关批准后，自其实际认购股票等有价证有困难的，可在报经当地主管税务机关批准后，自其实际认购股票等有价证券的当月起，在不超过券的当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪
31、金所得计算缴纳个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。个人所得税。-纳税人或扣缴义务人申报缴纳或代扣代缴个人所得税时，应将纳税人认购的纳税人或扣缴义务人申报缴纳或代扣代缴个人所得税时，应将纳税人认购的股票等有价证券的种类、数量、认购价格、市场价格（包括国内市场价格）股票等有价证券的种类、数量、认购价格、市场价格（包括国内市场价格）等情况及有关的证明材料和计税过程一并报当地主管税务机关。等情况及有关的证明材料和计税过程一并报当地主管税务机关。-个人在认购股票等有价证券后再行转让所取得的所得，属于股票等有价证券个人在认购股票等有价证券后再行转让所取得的所得，属于股票等有价证券转让
32、所得，适用有关对股票等有价证券转让所得征收个人所得税的规定。转让所得，适用有关对股票等有价证券转让所得征收个人所得税的规定。3e.ESPP/ESOP的中国税务启示(续)l国税函国税函2000190号明确如下纳税义务问题号明确如下纳税义务问题-在中国境内无住所的个人在华工作期间或离华后以折扣认购股票等有价证券在中国境内无住所的个人在华工作期间或离华后以折扣认购股票等有价证券形式取得工资薪金所得，仍应依照劳务发生地原则判定其来源地及纳税义务。形式取得工资薪金所得，仍应依照劳务发生地原则判定其来源地及纳税义务。-上述个人来华后以折扣认购股票等形式收到的工资薪金性质所得，凡能够提上述个人来华后以折扣认
33、购股票等形式收到的工资薪金性质所得，凡能够提供雇佣单位有关工资制度及折扣认购有价证券办法，证明上述所得含有属于供雇佣单位有关工资制度及折扣认购有价证券办法，证明上述所得含有属于该个人来华之前工作所得的，可仅就其中属于在华工作期间的所得征收个人该个人来华之前工作所得的，可仅就其中属于在华工作期间的所得征收个人所得税。所得税。-与此相应，上述个人停止在华履约或执行职务离境后收到的属于在华工作期与此相应，上述个人停止在华履约或执行职务离境后收到的属于在华工作期间的所得，也应确定为来源于我国的所得，但该项工资薪金性质所得未在中间的所得，也应确定为来源于我国的所得，但该项工资薪金性质所得未在中国境内的企
34、业或机构、场所负担的，可免予扣缴个人所得税。国境内的企业或机构、场所负担的，可免予扣缴个人所得税。3e.ESPP/ESOP的中国税务启示(续)l国国税税发发20059号号规定规定-纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：由扣缴义务人发放时代扣代缴：应纳税额应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数(适用税率和速算扣除数按雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以适用税率和速算扣除数按雇员当月内
35、取得的全年一次性奖金，除以12个月的商数确定个月的商数确定)-如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。的适用税率和速算扣除数。3e.ESPP/ESOP的中国税务启示(续)l国国税税发发20059号号规定规定(续续)-如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣
36、除额的，适用公式如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：为：应纳税额应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额与费用扣除额的差额)适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数-在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。-雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，度奖、加班奖、先进奖
37、、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。按税法规定缴纳个人所得税。3e.ESPP/ESOP的中国税务启示(续)l财税财税200535号号规定规定-员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。一般不作为应税所得征税。-员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价施权价)低于购买日公低于购买日公平市场价平市场价(指该股票当日的收盘价，下同指该股票当日的收盘价，下同)的差额，是因员工在企业的的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而
38、取得的与任职、受雇有关的所得，应按表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪工资、薪金所得金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。适用的规定计算缴纳个人所得税。-员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：纳税所得额：应纳税所得额应纳税所得额=(行权股票的每股市场价行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每员工取得该股票期权支付的每股施权价股施权价)股票数量股票数量 3e.ESPP/ESOP的中国税务启示(续)l财税财税200535号号规定规定(续续)-员工将行权后的股票再转让时获得的
39、高于购买日公平市场价的差额，是因个员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按照人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按照“财产转让财产转让所得所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。适用的征免规定计算缴纳个人所得税。-个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法
40、缴纳税款。纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。-员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款(财税财税200535号第号第四条第一项公式四条第一项公式)：应纳税额应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数 适用税率适用税率
41、-速算扣除数速算扣除数)规定月份数规定月份数3e.ESPP/ESOP的中国税务启示(续)l国税函国税函2006902号号第七条规定第七条规定-员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。-员工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的，其在该纳税员工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的，其在该纳税年度内年度内首次首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按上述公式计算应纳税款；取得股票期权形式的工资薪金所得应按上述公式计算应纳税款；-同一个年度内同一个年度内以后以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得，应
42、按以下公式计每次取得股票期权形式的工资薪金所得，应按以下公式计算应纳税款：算应纳税款：应纳税款应纳税款=(本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额额 规定月份数规定月份数 适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数)规定月份数规定月份数-本纳税年度内股本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款3e.ESPP/ESOP的中国税务启示(续)l国税函国税函2006902号号第八条规定第八条规定-员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金员工多次取得或者一次取得多项来
43、源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得，而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不所得，而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不相同的，以境内工作期间月份数的加权平均数为财税相同的，以境内工作期间月份数的加权平均数为财税(2005)35号文件第四条号文件第四条第第(一一)项规定公式和上述第七条规定公式中的规定月份数，但最长不超过项规定公式和上述第七条规定公式中的规定月份数，但最长不超过12个月，计算公式如下：个月，计算公式如下：-规定月份数规定月份数=各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额与该次或该各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额与该次或该项
44、所得境内工作期间月份数的乘积项所得境内工作期间月份数的乘积/各次或各项股票期权形式工资薪金应纳各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额。税所得额。3e.ESPP/ESOP的中国税务启示(续)l国税函国税函2007第第1030号号-背景背景:ALIBABA.COM CORPORATION(开曼群岛非上市公司 )阿里巴巴中国控股有限公司(香港)阿里巴巴（中国）网络技术有限公司(中国)100%100%为优化企业薪酬制度，吸引人才和调动雇员积极性，阿里巴巴（中国）网络技术有限公司实行了雇员期权激励计划，对符合特定条件的雇员，允许其按特定价格购买一定数量的ALIBABA.COM CORPORATION
45、的股权。国税函2007第1030号就该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得征收个人所得税问题作出以下批复:3e.ESPP/ESOP的中国税务启示(续)l国税函国税函2007第第1030号号规定规定-按照财税按照财税200535号第一条的规定，现行有关个人股票期权所得征号第一条的规定，现行有关个人股票期权所得征收个人所得税的规定，仅适用于以上市发行的股票为内容，按照规收个人所得税的规定，仅适用于以上市发行的股票为内容，按照规定的程序对员工实施的期权奖励计划。因此，该公司雇员以非上市定的程序对员工实施的期权奖励计划。因此，该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，不能按照财税公司
46、股票期权形式取得的工资薪金所得，不能按照财税200535号号规定缴纳个人所得税。规定缴纳个人所得税。-雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，在计算缴纳雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，可比照国税发个人所得税时，因一次收入较多，可比照国税发20059号规定的全号规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。3e.ESPP/ESOP的中国税务启示(续)l国税函国税函2007第第1030号号规定规定(续续)-纳税义务发生时间纳税义务发生时间:按雇员的实际购买日确定按雇员的实际购买日确定。
47、-所得额所得额:从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额的差额。-购买日股票价值的确定购买日股票价值的确定:除存在实际或约定的交易价格，或存在与该除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按其境外非上市母公司上一年度经中介机构审购买日股票价值可暂按其境外非上市母公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。计的会计报告中每股净资产数额来确定。3e.ESPP/ESOP的中国税务启示(续
48、)l财税财税20095号号-规定了就股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税的处理。规定了就股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税的处理。-股票增值权股票增值权:上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金授权股票数量，发放给被授权人现金-限制性股票限制性股票:上市公司按照
49、股权激励计划约定的条件，授予公司员工上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。一定数量本公司的股票。3e.ESPP/ESOP的中国税务启示(续)l财税财税20095号号(续续)-个人从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，比照财个人从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，比照财税税200535号、国税函号、国税函2006902号的有关规定，计算征收个人所得税。号的有关规定，计算征收个人所得税。-实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在向中实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在向中国证监会报备的同时，将企业股票增值权计划、
50、限制性股票计划或国证监会报备的同时，将企业股票增值权计划、限制性股票计划或实施方案及其员工行权等涉税信息报送主管税务机关备案。实施方案及其员工行权等涉税信息报送主管税务机关备案。3e.ESPP/ESOP的中国税务启示(续)l国税函国税函2009461号号规定规定-财税财税200535号、国税函号、国税函2006902号和财税号和财税20095号以及本通知有号以及本通知有关股权激励个人所得税政策，适用于上市公司（含所属分支机构）关股权激励个人所得税政策，适用于上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其中上市公司占控股企业股份比例最和上市公司控股企业的员工，其中上市公司占控股企业股份比
