1、1讲座纲要讲座纲要收入类调整项目收入类调整项目扣除类调整项目扣除类调整项目资产类调整项目资产类调整项目准备金调整项目准备金调整项目其他调整项目其他调整项目21 1、视同销售收入、视同销售收入调整方向：调整方向：纳税调增纳税调增政策依据：政策依据：（1 1）企业所得税法）企业所得税法及实施条例及实施条例；（2）国税函【）国税函【2008】828号号链接：货物、财产移送的会计处理和税务处理链接：货物、财产移送的会计处理和税务处理企业所得税法规定：企业将货物、财产、劳务用于捐企业所得税法规定：企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利赠、偿债、赞助、集资、广告、样品
2、、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售并确认收入。润分配等用途的，应当视同销售并确认收入。会计准则规定：企业将货物、财产、劳务用于捐赠、会计准则规定：企业将货物、财产、劳务用于捐赠、广告、样品等方面的，不确认营业收入；会计准则同时广告、样品等方面的，不确认营业收入；会计准则同时规定：企业将货物、财产、劳务用于偿债、职工福利、规定：企业将货物、财产、劳务用于偿债、职工福利、对外投资等方面的，需要确认营业收入。对外投资等方面的，需要确认营业收入。3温馨提示：企业所得税视同销售需注意四大要点温馨提示：企业所得税视同销售需注意四大要点要点要点1 1：视同销售的对象包括财产、货物及劳务。：视同销售
3、的对象包括财产、货物及劳务。要点要点2 2：货物在同一法人实体内部之间的转移不视同货物在同一法人实体内部之间的转移不视同销售销售。如：企业将自产货物用于在建工程、集体福利、如：企业将自产货物用于在建工程、集体福利、分支机构等情况不视同销售，不缴企业所得税。分支机构等情况不视同销售，不缴企业所得税。要点要点3 3：企业处置资产的所得税处理。：企业处置资产的所得税处理。改变资产所有权的，视同销售。其中：自制资产按改变资产所有权的，视同销售。其中：自制资产按同类资产的售价确定；外购资产按购入价格确定。同类资产的售价确定；外购资产按购入价格确定。未改变资产所有权的，不视同销售。未改变资产所有权的，不视
4、同销售。要点要点4 4：不同税种的视同销售规定不尽相同。：不同税种的视同销售规定不尽相同。42、接受捐赠收入、接受捐赠收入（1）执行新会计准则的企业：）执行新会计准则的企业：接受捐赠已作为营业外收入核算，接受捐赠已作为营业外收入核算，不需纳税调整不需纳税调整（2）执行企业会计制度的企业：）执行企业会计制度的企业：接受捐赠纳入资本公积核算，接受捐赠纳入资本公积核算，应作纳税调增处理应作纳税调增处理53 3、不符合税收规定的销售折扣和折让、不符合税收规定的销售折扣和折让调整方向：调整方向：纳税调增纳税调增调增原因：税法规定可以扣除的销售折扣和折让一调增原因：税法规定可以扣除的销售折扣和折让一般小于
5、会计数。般小于会计数。政策依据：政策依据：（1 1）企业所得税法）企业所得税法及实施条例及实施条例；（2 2）国税函【）国税函【20082008】875875号号64 4、未按权责发生制原则确认的收入、未按权责发生制原则确认的收入调整方向：调整方向：纳税调增或纳税调减纳税调增或纳税调减政策依据：政策依据：（1 1）企业所得税法）企业所得税法及实施条例及实施条例；（2 2）国税函【）国税函【20082008】875875号号温馨提示：会计和税收确认收入的原则不同温馨提示：会计和税收确认收入的原则不同会计上确认收入和成本费用一般是权责发生制；会计上确认收入和成本费用一般是权责发生制；税收上确认收入
6、和成本费用既有权责发生制，也税收上确认收入和成本费用既有权责发生制，也有收付实现制有收付实现制75、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益认收益调整方向：调整方向：纳税调减纳税调减温馨提示：温馨提示：会计准则规定：长期股权投资的初始会计准则规定：长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享受被投资单位可辨认净投资成本小于投资时应享受被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应计入当期损益。资产公允价值份额的，其差额应计入当期损益。但税法并不确认这部分收入，所以纳税调减。但税法并不确认这部分收入，所以纳税调减。86、按权益法核算的长期股权投
7、资持有期间的投资损益、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益 调整方向：调整方向：纳税调增或纳税调减纳税调增或纳税调减温馨提示：权益法下的投资收益会计与税务处理：温馨提示：权益法下的投资收益会计与税务处理：会计准则规定：会计准则规定：采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位年终实现净利润时，投资企业应按其享有的份额确认投资收益年终实现净利润时，投资企业应按其享有的份额确认投资收益以确认投资收益。以确认投资收益。税法规定：税法规定：只有在被投资单位实际分配利润只有在被投资单位实际分配利润时才确认投资收益。因此，采用权益法核算的投资收益的企业，时才确认
8、投资收益。因此，采用权益法核算的投资收益的企业，在计税时应作纳税调减处理。税法同时规定，被投资单位发生在计税时应作纳税调减处理。税法同时规定，被投资单位发生的经营亏损，投资方不得确认投资损失。否则，作纳税调增处的经营亏损，投资方不得确认投资损失。否则，作纳税调增处理。理。97、公允价值变动净收益、公允价值变动净收益 调整方向：调整方向：纳税调增或纳税调减纳税调增或纳税调减温馨提示：温馨提示：税法不承认公允价值变动对应纳税所得税法不承认公允价值变动对应纳税所得额的影响；而会计准则规定，额的影响；而会计准则规定，公允价值变动形成的公允价值变动形成的净收益计入当期收入。当公允价值变动形成净收益净收益
9、计入当期收入。当公允价值变动形成净收益时，作纳税调减处理；当公允价值变动形成净损失时，作纳税调减处理；当公允价值变动形成净损失时，作纳税调增处理。时，作纳税调增处理。108 8、境外应税所得、境外应税所得调整方向：调整方向：纳税调减纳税调减温馨提示：温馨提示：会计上已将境外所得计入利润总额。会计上已将境外所得计入利润总额。而税法规定，境外应税所得是单独计算应纳税额而税法规定，境外应税所得是单独计算应纳税额的，所以要纳税调减。的，所以要纳税调减。119 9、不允许扣除的境外投资损失、不允许扣除的境外投资损失调整方向：调整方向：纳税调增纳税调增温馨提示：温馨提示：税法规定，境外营业机构的亏损不得税
10、法规定，境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利；但会计上一般会抵减，抵减境内营业机构的盈利；但会计上一般会抵减，所以纳税调增。所以纳税调增。1210、不征税收入、不征税收入调整方向：调整方向：纳税调减纳税调减政策依据：政策依据：（1）企业所得税法及实施条例；）企业所得税法及实施条例；（2）财税【）财税【2008】151号；号；（3）财税【）财税【2009】87号；号；温馨提示：温馨提示：税法认为，不征税收入不属于企业营税法认为，不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益，不应负有纳税义务；利性活动带来的经济利益，不应负有纳税义务；但会计上将不征税收入列入但会计上将不征税收入列入“营业外
11、收入营业外收入”科目科目核算。核算。13温馨提示：温馨提示：提示提示1：企业取得的各类财政性资金，除属于国家企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额入企业当年收入总额。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但
12、不包括企业按规定取得的出口退税款。包括企业按规定取得的出口退税款。提示提示2：不征税收入纳税调减的同时，应相应调增不征税收入纳税调减的同时，应相应调增不征税收入所对应的支出。不征税收入所对应的支出。1411、免税收入、免税收入调整方向：调整方向：纳税调减纳税调减政策依据：政策依据：（1）企业所得税法及实施条例；）企业所得税法及实施条例；（2）财税【）财税【2009】123号；号；链接：链接：会计上将国债利息、股息红利等收入列入会计上将国债利息、股息红利等收入列入“投资收益投资收益”科目核算；但税法规定：国债利息、科目核算；但税法规定：国债利息、股息红利等收入可享受免税优惠。股息红利等收入可享受
13、免税优惠。15温馨提示：温馨提示：理解免税收入需注意的要点理解免税收入需注意的要点要点要点1 1：下列与债券相关的收入不免税：下列与债券相关的收入不免税持有外国政府国债取得的利息收入；持有外国政府国债取得的利息收入；持有地方政府债券取得的利息收入；持有地方政府债券取得的利息收入；持有企业债券取得的利息收入；持有企业债券取得的利息收入；转让国债获得的收入。转让国债获得的收入。16要点要点2 2：下列投资收益不免税：下列投资收益不免税转让股权取得的投资收益；转让股权取得的投资收益；连续持有居民企业上市流通连续持有居民企业上市流通股票不足股票不足1212个月的个月的股息、红利收入；股息、红利收入；从
14、个人独资企业、合伙企业从个人独资企业、合伙企业取得的投资收益取得的投资收益；从非居民企业取得的股息、从非居民企业取得的股息、红利红利收入。收入。17要点要点3 3：非营利性组织免税收入有特别规定：非营利性组织免税收入有特别规定（财税【财税【2009】123号）号）非营利性组织必须满足非营利性组织必须满足9 9项条件；项条件；非营利性组织从事营利活动取得的收入不免税；非营利性组织从事营利活动取得的收入不免税；非营利性组织免税收入包括非营利性组织免税收入包括5 5类；类；非营利性组织免税优惠资格有效期为非营利性组织免税优惠资格有效期为5 5年。年。1812、减计收入、减计收入调整方向：调整方向：纳
15、税调减纳税调减政策依据：政策依据：企业所得税法及实施条例企业所得税法及实施条例温馨提示：温馨提示：会计规定：会计规定：将资源综合利用收入全额计入收入将资源综合利用收入全额计入收入类科目。类科目。税法规定：税法规定：企业以企业以资源综合利用企业所得税优资源综合利用企业所得税优惠目录惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%90%计入收入总额。计入收入总额。1913、减免税项目所得、减免税项目所得调整方向：调整方向：纳税调减纳税调减政策依据：政策
16、依据：企业所得税法及实施条例企业所得税法及实施条例链接：减免税项目所得主要包括：链接：减免税项目所得主要包括：农、林、牧、渔项目所得；农、林、牧、渔项目所得；公共基础设施项目所得；公共基础设施项目所得；环境保护、节能节水项目所得；环境保护、节能节水项目所得；技术转让项目所得。技术转让项目所得。温馨提示：温馨提示：会计上企业取得的减免税项目所得会计上企业取得的减免税项目所得全额计入利润总额，但税法规定可享受减免税全额计入利润总额，但税法规定可享受减免税优惠。优惠。2014、抵扣应纳税所得额、抵扣应纳税所得额调整方向：调整方向：纳税调减纳税调减政策依据：政策依据：企业所得税法及实施条例企业所得税法
17、及实施条例温馨提示：温馨提示：会计规定：会计规定：创投企业的创业投资额计入创投企业的创业投资额计入“长期长期股权投资股权投资”科目。科目。税法规定：税法规定：创业投资企业采取股权投资创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业方式投资于未上市的中小高新技术企业2 2年以上的，可以年以上的，可以按照其投资额的按照其投资额的70%70%在股权持有满在股权持有满2 2年的当年抵扣该创业投年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。税年度结转抵扣。21二、扣除类纳税调整项目二、扣除类纳税调整项目2
18、21、视同销售成本、视同销售成本调整方向：调整方向：纳税调减纳税调减温馨提示：温馨提示：由于视同销售收入是作为纳税调增由于视同销售收入是作为纳税调增项目出现的，所以与之相对应的视同销售成本项目出现的，所以与之相对应的视同销售成本就应作为纳税调减项目处理。就应作为纳税调减项目处理。232、工资薪金支出、工资薪金支出调整方向：调整方向：纳税调增或纳税调减纳税调增或纳税调减政策依据：政策依据：（1）企业所得税法及实施条例；）企业所得税法及实施条例；（2）国税函【）国税函【2009】3号；号；（3）国税发【）国税发【2008】101号。号。24税法要点：税法要点：要点要点1：只有只有实际发放实际发放的
19、工资才能税前扣除的工资才能税前扣除要点要点2：实际发放的工资实际发放的工资不包括不包括“三费、五险、一金三费、五险、一金”要点要点3：合理的工资必须合理的工资必须符合五项原则符合五项原则要点要点4：国有企业的工资国有企业的工资不得超过政府有关部门给予不得超过政府有关部门给予 的限定数额的限定数额 要点要点5：支付给残疾职工的工资：支付给残疾职工的工资可加计扣除可加计扣除100%25温馨提示：工资支出纳税调减的情形温馨提示：工资支出纳税调减的情形情形情形1 1：原执行工效挂钩办法的企业，原执行工效挂钩办法的企业，在在20082008年年1 1月月1 1日以前已按规定提取，但因日以前已按规定提取，
20、但因未实际发放未实际发放而而未在税前扣除未在税前扣除的工资储备基金余额，的工资储备基金余额，20082008年及年及以后年度实际发放时，以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。所得税前据实扣除。情形情形2 2：上年已提未发但在本年发放的工资。上年已提未发但在本年发放的工资。情形情形3 3：支付给残疾职工的工资。支付给残疾职工的工资。26某公司职工某公司职工100100人，其中残疾人员人，其中残疾人员2020人，人，20092009年年应税收入为应税收入为10001000万元，成本费用为万元，成本费用为560560万元（其中，万元（其中，已计入成本费用的工资
21、总额为已计入成本费用的工资总额为240240万元），万元），20092009年年每人每月实发工资每人每月实发工资15001500元。假如不考虑其他纳税调元。假如不考虑其他纳税调整项目，计算该公司整项目，计算该公司20092009年应纳企业所得税。年应纳企业所得税。（1 1）准予扣除的工资支出）准予扣除的工资支出=100=1001500150012+2012+201500150012=21612=216（万元）（万元）（2 2）工资支出纳税调整额）工资支出纳税调整额=240-216=24=240-216=24（万元）（万元）（3 3）应纳税所得额）应纳税所得额=1000-560+24=464=1
22、000-560+24=464（万元）（万元）（4 4）应纳企业所得税）应纳企业所得税=464=46425%=11625%=116（万元）。（万元）。273、职工福利费支出、职工福利费支出调整方向：调整方向：纳税调增或纳税调减纳税调增或纳税调减政策依据政策依据：（：（1）企业所得税法及实施条例；）企业所得税法及实施条例；（2）国税函）国税函20093号号 （3）国税函）国税函2008264号号28税法要点：税法要点：（1）已提未用的福利费不得税前扣除已提未用的福利费不得税前扣除（2）超范围使用的福利费不得税前扣除超范围使用的福利费不得税前扣除（3）未单独设账核算的福利费不得税前扣除未单独设账核算
23、的福利费不得税前扣除（4）超标准列支的福利费不得税前扣除超标准列支的福利费不得税前扣除（不超过实发工资总额的（不超过实发工资总额的14%14%）（5）以前年度职工福利费余额的处理）以前年度职工福利费余额的处理29（5）以前年度职工福利费余额的处理）以前年度职工福利费余额的处理政策依据：政策依据：国税函国税函2008264号号 处理原则：处理原则：2008及以后年度发生的职工福利费，及以后年度发生的职工福利费，先冲减以前年度累计已提未用的福利费余额，不足先冲减以前年度累计已提未用的福利费余额，不足部分，按新所得税法规定扣除。部分，按新所得税法规定扣除。30处理办法：处理办法：实际发生数累计结余数
24、：实际发生数累计结余数：按实发数冲减结余数，如果实发数超过工资总额的按实发数冲减结余数，如果实发数超过工资总额的14%，不需纳税调整，但，不需纳税调整，但不得再按不得再按工资的工资的14%扣除。扣除。例：例：2007年累计结余年累计结余90万元，万元，2008年实际发生年实际发生40万万元，当年按工资的元，当年按工资的14%计算的数额为计算的数额为30万元，则万元，则2008年税前可扣除的福利费为年税前可扣除的福利费为40万元，实际发生数超过限万元，实际发生数超过限额部分的额部分的10万元不需纳税调整。尚未扣完的累计结余万元不需纳税调整。尚未扣完的累计结余50万元（万元（90-40）可在以后年
25、度继续使用和抵扣。）可在以后年度继续使用和抵扣。31实际发生数累计结余数：实际发生数累计结余数：不足部分可按当年工资总额的不足部分可按当年工资总额的14%计算扣除。如当年计算扣除。如当年实发数已冲减的结余数未超过当年工资总额实发数已冲减的结余数未超过当年工资总额14%的，的，不需纳税调整；超过当年工资总额不需纳税调整；超过当年工资总额14%的，超过部分的，超过部分则需纳税调整。则需纳税调整。例：例：2007年累计结余年累计结余10万元，万元，2008年实际发生年实际发生60万元，万元，按当年工资总额按当年工资总额14%计算的数额为计算的数额为50万元，则先冲减万元，则先冲减结余结余10万元后，
26、剩余的实发数正好等于万元后，剩余的实发数正好等于50万元，可全万元，可全部税前扣除，不需纳税调整。假如结余部税前扣除，不需纳税调整。假如结余10万元，发生万元，发生70万元，按工资总额万元，按工资总额14%计算的数额为计算的数额为50万元，则应万元，则应调增所得调增所得10万元（万元（70-10-50）32以前年度已提未用的福利费余额不得改以前年度已提未用的福利费余额不得改变用途。变用途。即必须用于职工福利费方面，如即必须用于职工福利费方面，如果改变用途，则应调增应纳税所得额。果改变用途，则应调增应纳税所得额。33温馨提示：温馨提示：提示提示1 1：职工福利费的纳税调减事项主要存在于实行工效：
27、职工福利费的纳税调减事项主要存在于实行工效挂钩工资的企业。挂钩工资的企业。如果如果20082008年及以后年度动用了年及以后年度动用了20072007年的年的工资储备基金余额，则发生的福利费应该按包括动用的工工资储备基金余额，则发生的福利费应该按包括动用的工资储备基金余额在内的资储备基金余额在内的20082008年及以后年度实际发生的工资年及以后年度实际发生的工资总额总额14%14%扣除，这样就有可能有部分福利费作纳税调减。扣除，这样就有可能有部分福利费作纳税调减。34提示提示2 2：职工福利费的扣除范围：职工福利费的扣除范围：1 1、尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发、尚未实行
28、分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。险费、住房公积金、劳务费等。2 2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费包括企业向职工发
29、放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。3 3、按照其他规定发生的其他职工福利费，、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。抚恤费、安家费、探亲假路费等。35某国有企业职工人数为某国有企业职工人数为800800人。经该企业薪酬人。经该企业薪酬委员会审定，委员会审定，2009
30、2009年实际发放工资年实际发放工资12001200万元，万元，政府有关部门核定的工资总额为政府有关部门核定的工资总额为20002000万元；该万元；该企业企业20082008年实际发生的职工福利费为年实际发生的职工福利费为500500万元万元（其中包括中秋节发给职工的过节费（其中包括中秋节发给职工的过节费6060万元）；万元）；另外，该企业另外，该企业20082008年在年在“管理费用管理费用”科目列支科目列支供暖费补贴、职工防暑降温费共供暖费补贴、职工防暑降温费共9696万元。万元。计算计算该企业该企业20092009年职工福利费的纳税调整额。年职工福利费的纳税调整额。361.1.调整实际
31、发生的职工福利费调整实际发生的职工福利费中秋节发给职工的过节费不属于职工福利费的支中秋节发给职工的过节费不属于职工福利费的支出范围，应从职工福利费中剔除出范围，应从职工福利费中剔除6060万元；供暖费补万元；供暖费补贴和职工防暑降温费本应列入职工福利费，不得列贴和职工防暑降温费本应列入职工福利费，不得列入管理费用，应调增职工福利费入管理费用，应调增职工福利费9696万元。万元。调整后的实际发生的职工福利费为：调整后的实际发生的职工福利费为：500-60+96=536500-60+96=536（万元）（万元）2.2.计算职工福利费的税前扣除限额计算职工福利费的税前扣除限额扣除限额扣除限额=120
32、0=120014%=16814%=168（万元）（万元）3.3.税前准予扣除的职工福利费税前准予扣除的职工福利费=168=168万元万元4.4.职工福利费的纳税调整额职工福利费的纳税调整额=536-168=368=536-168=368（万元）（万元）374、职工教育经费支出、职工教育经费支出调整方向：调整方向：纳税调增纳税调增政策依据：政策依据：（1）企业所得税法及实施条例；）企业所得税法及实施条例；（2）财建【）财建【2006】317号；号；（3）国税函【）国税函【2009】98号；号；（4）国税函【）国税函【2009】3号；号；（5）财税【）财税【2008】1号；号；（6）财税【）财税【
33、2009】63号。号。38税法要点：税法要点：要点要点1：未发生的职工教育经费支出不得税前扣除：未发生的职工教育经费支出不得税前扣除要点要点2：超范围的职工教育经费支出不得税前扣除：超范围的职工教育经费支出不得税前扣除要点要点3：超限额的职工教育经费支出不得税前扣除：超限额的职工教育经费支出不得税前扣除一般企业一般企业的职工教育经费不超过工资总额的的职工教育经费不超过工资总额的2.5%2.5%技术先进型服务企业技术先进型服务企业的职工教育经费不超过工资总额的的职工教育经费不超过工资总额的8%8%软件生产企业软件生产企业的职工培训费可税前的职工培训费可税前全额扣除全额扣除39要点要点4：超限额的
34、职工教育经费支出可跨期结转：超限额的职工教育经费支出可跨期结转某设备制造厂某设备制造厂20092009年实际发生职工教育经费年实际发生职工教育经费6000060000元，实发工元，实发工资总额为资总额为10000001000000元，则：该厂元，则：该厂20092009年职工教育经费的扣除限额年职工教育经费的扣除限额为：为：100000010000002.5%=250002.5%=25000元，超限额的元，超限额的3500035000元职工教育经费元职工教育经费应作如下处理：应作如下处理：（1 1）调增）调增20092009年的应纳税所得额；年的应纳税所得额；（2 2）结转以后年度继续扣除。）
35、结转以后年度继续扣除。要点要点5：以前年度职工教育经费余额的处理：以前年度职工教育经费余额的处理（国税函【（国税函【20092009】9898号）号）对于在对于在20082008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，20082008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。余额的，留在以后年度继续使用。405、工会经费支出、工会经费支出调整方向：调整方向：纳税调增纳税调增政策依据：政策依据：（1）企业所得税法及实施条例；）企业所得税法及实施条例；（2）国税函
36、【）国税函【2000】678号号；（3）总工发【）总工发【2005】9号。号。41税法要点：税法要点：要点要点1：未建立工会组织的企业不得扣除工会经费未建立工会组织的企业不得扣除工会经费建立工会组织的法律依据为建立工会组织的法律依据为工会法工会法中国工会章程中国工会章程要点要点2：已提未拨缴的工会经费不得税前扣除：已提未拨缴的工会经费不得税前扣除必须取得工会组织开具的必须取得工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据要点要点3：税前扣除额不超过实发工资总额的：税前扣除额不超过实发工资总额的2%426 6、业务招待费支出、业务招待费支出调整方向：调整方向：纳税调增纳税调增税法要点
37、：税法要点：要点要点1 1：扣除范围为与生产经营活动有关的交际应酬费用：扣除范围为与生产经营活动有关的交际应酬费用 因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支；他费用的开支；因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。要点要点2 2：扣除比例实行：扣除比例实行“打折与封顶相结合打折与封顶相结合”按照发生额的按照发
38、生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的入的5 5 43要点要点3 3：计算基数：计算基数只包括三类收入：只包括三类收入：主营业务收入、其他业务收入、视同主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入；销售收入；不包括四类收入：不包括四类收入：营业外收入、投资收益、税务机关查营业外收入、投资收益、税务机关查增的收入、价外收取的增值税；增的收入、价外收取的增值税；计算基数已扣除销售折扣、折让和销售退回；计算基数已扣除销售折扣、折让和销售退回；从事股权投资业务的企业可以投资收益作为业务招待费从事股权投资业务的企业可以投资收益作为业务招待费的计算基
39、数的计算基数（包括：从被投资企业所分配的股息、红利以（包括：从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入）。及股权转让收入）。44要点要点4 4：纳税调整：纳税调整计算业务招待费的计算基数计算业务招待费的计算基数计算折扣后的业务招待费计算折扣后的业务招待费=实际发生的业务招待费实际发生的业务招待费60%计算业务招待费的扣除限额计算业务招待费的扣除限额=当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入5确定准予扣除的业务招待费确定准予扣除的业务招待费（从低确定）（从低确定）二选一：二选一：折扣后的业务招待费、扣除限额折扣后的业务招待费、扣除限额计算业务招待费的纳税调整额计算业务招待费的纳税调整额=实际
40、发生的业务招待费实际发生的业务招待费准予扣除的业务招待费准予扣除的业务招待费45某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，20092009年全年收入情况如下：年全年收入情况如下：商品零售商品零售收入收入35103510万元（含税）；万元（含税）；出租房屋出租房屋取得租赁收入取得租赁收入120120万元；万元；转让一项专利的所有权转让一项专利的所有权取得收入取得收入1818万元；万元；将一批价值将一批价值58.558.5万元（含税）的商品作为福利万元（含税）的商品作为福利发给职工发给职工，该批商品的成本价为该批商品的成本价为4040万元；万元；购买购买国债国债取得取得利息收入利息收入8
41、080万元；万元；税务机关检查发现该商场税务机关检查发现该商场1111月份销售一批等外品取得月份销售一批等外品取得收入收入9 9万元万元挂往来账挂往来账未作收入处理；未作收入处理；20092009年实际发生的业务招待费为年实际发生的业务招待费为5050万元。万元。要求计算该商场要求计算该商场20092009年业务招待费的纳税调整额。年业务招待费的纳税调整额。46业务招待费的计算基数业务招待费的计算基数=3510（1+17%）+120+58.5（1+17%）=3170（万元）（万元）业务招待费的扣除标准业务招待费的扣除标准=5060%=30（万元）（万元）业务招待费的扣除限额业务招待费的扣除限额
42、=31705=15.85（万元）（万元）准予扣除的业务招待费准予扣除的业务招待费=15.85（万元）（万元）业务招待费的纳税调增额业务招待费的纳税调增额=50-15.85=34.15（万元）（万元）477.广告费和业务宣传费支出广告费和业务宣传费支出调整方向：调整方向：纳税调增纳税调增政策依据：政策依据：（1）企业所得税法及实施条例；）企业所得税法及实施条例；（2）国税发【）国税发【2008】101号文；号文；（3）国税函【）国税函【2009】98号文；号文；（4）财税【）财税【2009】72号文。号文。48税法要点：税法要点：（1）扣除比例）扣除比例一般行业：一般行业：15%化妆品、医药、饮
43、料行业：化妆品、医药、饮料行业：30%（2008.01.012010.12.31）（2）超限额的广宣费可递延扣除）超限额的广宣费可递延扣除（3）计算基数同业务招待费）计算基数同业务招待费（4）广告性赞助支出可比照广宣费的规定扣除）广告性赞助支出可比照广宣费的规定扣除（5）烟草行业的广宣费不得税前扣除（）烟草行业的广宣费不得税前扣除（2008.01.012010.12.31）（6）2008年以前未扣除广告费的处理年以前未扣除广告费的处理先计入当年新发生的广宣费，然后按税法规定计算扣除先计入当年新发生的广宣费，然后按税法规定计算扣除49例例1 1：某企业某企业20092009年有关财务资料如下：年
44、有关财务资料如下：销售产品收入销售产品收入200200万元；万元；销售材料收入销售材料收入1212万元；万元；将自产产品对外捐赠，售价将自产产品对外捐赠，售价5 5万元，成本价万元，成本价4 4万元；万元；转让专利转让专利M M使用权收入使用权收入6 6万元；万元；出售固定资产取得净收益出售固定资产取得净收益2121万元；万元；2009 2009年实际发生的广告费和业务宣传费共计年实际发生的广告费和业务宣传费共计3636万元；万元；计算该企业计算该企业20092009年广告费和业务宣传费的纳税调整额。年广告费和业务宣传费的纳税调整额。50计算基数计算基数=200+12+5+6=223=200+
45、12+5+6=223（万元）（万元）扣除限额扣除限额=223=22315%=33.4515%=33.45（万元）（万元）实际发生实际发生的广告费的广告费=36=36（万元）（万元）准予扣除准予扣除的广告费的广告费=33.45=33.45（万元）（万元）纳税调整额纳税调整额=36-33.45=2.55=36-33.45=2.55（万元）（万元）跨期结转跨期结转的广告费的广告费=2.55=2.55（万元）（万元）51例例2：A A公司公司20092009年取得下列收入：销售商品收入年取得下列收入：销售商品收入120120万元，万元，出租房屋收入出租房屋收入2020万元，代购代销手续费收入万元，代购
46、代销手续费收入3030万元，政府补万元，政府补助收入助收入5 5万元，取得捐赠收入万元，取得捐赠收入3 3万元；万元；20092009年实际发生的广年实际发生的广告费和业务宣传费为告费和业务宣传费为4040万元。则万元。则A A公司公司20092009年广告费和业务年广告费和业务宣传费的所得税处理为：宣传费的所得税处理为：广告费计算基数广告费计算基数=120=120202030=17030=170万元。万元。注意：政府补助收入注意：政府补助收入5 5万元和取得捐赠收入万元和取得捐赠收入3 3万元都不能作为万元都不能作为广告费和业务宣传费计算基数。广告费和业务宣传费计算基数。广告费扣除限额广告费
47、扣除限额=170=17015%=25.515%=25.5（万元）（万元）实际发生广告费实际发生广告费4040万元万元税前准予扣除的广告费税前准予扣除的广告费=25.5=25.5万元万元跨期结转的广告费跨期结转的广告费=14.5=14.5（万元）（万元）528.捐赠支出捐赠支出调整方向：调整方向：纳税调增纳税调增政策依据：政策依据：（1）企业所得税法及实施条例）企业所得税法及实施条例（2）中华人民共和国公益事业捐赠法）中华人民共和国公益事业捐赠法（3）财税【）财税【2008】104号号（4）财税【）财税【2008】160号号（5）财税【）财税【2009】124号号（6）国税函【）国税函【2009
48、】202号号 53税法要点：税法要点：（1）捐赠对象：）捐赠对象：公益事业公益事业（2）捐赠方式：）捐赠方式：间接捐赠间接捐赠通过公益性社会团体；通过公益性社会团体；通过公益性群众团体；通过公益性群众团体；通过县以上人民政府及其及其组成部门和直属机构。通过县以上人民政府及其及其组成部门和直属机构。温馨温馨提示：提示：提示提示1：直接捐赠不得税前扣除；直接捐赠不得税前扣除；提示提示2：企业通过县级以下（不含县级）人民政府及其企业通过县级以下（不含县级）人民政府及其组成部门（如：乡镇政府及其组成部门、村民委员会等）组成部门（如：乡镇政府及其组成部门、村民委员会等）进行的公益性捐赠不得税前扣除。进行
49、的公益性捐赠不得税前扣除。54（3 3）扣除限额：）扣除限额：扣除限额扣除限额=年度利润总额年度利润总额12%12%温馨提示：温馨提示：提示提示1 1：年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度：年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的的规定计算的大于零的数额。大于零的数额。年度利润总额年度利润总额=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-期间费用期间费用+公允价值变动损益公允价值变动损益-资产减值损失资产减值损失+投资净收益投资净收益+营业外收入营业外收入-营业营业外支出。外支出。提示提示2 2：向汶川地震灾区、北京奥运会、上海世博会的：向汶川地震灾区、北
50、京奥运会、上海世博会的捐赠可全额扣除。捐赠可全额扣除。企业企业因上述特定事项捐赠出现的亏损因上述特定事项捐赠出现的亏损可在以后五年内弥补。可在以后五年内弥补。55（4 4）纳税调整）纳税调整第一步：计算年度利润总额第一步：计算年度利润总额第二步：计算公益性捐赠扣除限额第二步：计算公益性捐赠扣除限额公益性捐赠扣除限额公益性捐赠扣除限额=年度利润总额年度利润总额12%12%第三步：确定实际发生的公益性捐赠额第三步：确定实际发生的公益性捐赠额捐赠货币性资产的，按实际捐赠额计算；捐赠货币性资产的，按实际捐赠额计算；捐赠非货币性资产的，按非货币性资产的公允价值计算。捐赠非货币性资产的，按非货币性资产的公
