1、1第五章第五章 经营决策分析经营决策分析 管理会计管理会计 (中国人民大学出版社中国人民大学出版社2008版版)2一、了解决策的概念一、了解决策的概念二、理解与决策有关的成本二、理解与决策有关的成本三三掌握经营决策常用的方法（重点掌握经营决策常用的方法（重点）四、掌握生产决策分析（四、掌握生产决策分析（包括品种决策包括品种决策（难点（难点#）、产品最优组合决策、产品、产品最优组合决策、产品组织决策）组织决策）3第一节第一节 决策概述决策概述4一、决策的概念 管理会计中决策是指企业在生产经营过程中对一些特殊的专门问题，需要决定是否采取某项行动，或是在两个以上的备选方案的最后选择。5 二、决策的种
2、类二、决策的种类 （一）按决策项目时间跨度划分（一）按决策项目时间跨度划分 短期决策短期决策 长期决策长期决策 6 凡是决策行为的影响期间在一年（或凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）之内，仅对日常生产经一个营业年度）之内，仅对日常生产经营活动产生影响的决策称短期决策，也营活动产生影响的决策称短期决策，也叫经营决策；凡是决策行为的影响期间叫经营决策；凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）以上，对企在一年（或一个营业年度）以上，对企业长远发展有重大影响业长远发展有重大影响(如企业经营方向如企业经营方向的改变、重大的投资活动等的改变、重大的投资活动等)的决策称长的决策称长期决策，
3、也叫投资决策。期决策，也叫投资决策。7（二）按决策条件的肯定程度划（二）按决策条件的肯定程度划分分 确定型决策确定型决策 风险型决策风险型决策 不确定型决策不确定型决策8 三、决策的一般程序三、决策的一般程序（一）确定决策目标（一）确定决策目标（二）提出备选方案（二）提出备选方案（三）收集相关资料（三）收集相关资料（四）对备选方案进行评价（四）对备选方案进行评价（五）考虑非计量因素的影响（五）考虑非计量因素的影响（六）选择最优方案（六）选择最优方案（七）实施方案，反馈信息（七）实施方案，反馈信息9四、与决策有关的四、与决策有关的成本概念成本概念10 对不同备选方案的择优选择的基本对不同备选方案
4、的择优选择的基本形式有两种：形式有两种：一是将备选方案的所得一是将备选方案的所得(如收入如收入)与与所费所费(如成本如成本)比较，只要所得大于所费，比较，只要所得大于所费，该备选方案就具有可取性；该备选方案就具有可取性；二是将不同备选方案的所费进行比二是将不同备选方案的所费进行比较，凡是所费最少的就越可取。可见，较，凡是所费最少的就越可取。可见，无论采取哪种形式，成本的高低都是决无论采取哪种形式，成本的高低都是决定备选方案取舍的重要因素。定备选方案取舍的重要因素。11 (1)差量成本是指企业在进行经差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差
5、异。出来的成本差异。(2)差量成本这一概念还经常用差量成本这一概念还经常用于反映不同的生产能力利用率在成于反映不同的生产能力利用率在成本上发生的差别，也就是由于在原本上发生的差别，也就是由于在原来基础上因追加批量产品的生产所来基础上因追加批量产品的生产所增加的成本数额。增加的成本数额。(3)差量成本与边际成本的既有差量成本与边际成本的既有联系又有区别。联系又有区别。差量差量成本成本12 从理论上讲，边际成本是指从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。当然，时，成本的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，这是从纯经济学角度来讲的，事实上
6、，产量不可能向无限小事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为变化，至少应为1个单位的产个单位的产量。因此，边际成本也就是产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。起的成本变动数额。边际边际成本成本13 由此看来，边际成本和变动成本是由此看来，边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相关范成本的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加
7、一个单位产量的单位变动成围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。本才能和边际成本相一致。此外，如果把不同产量作为不同方此外，如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际就是不同案来理解的话，边际成本实际就是不同方案形成的差量成本。方案形成的差量成本。14 (1)企业在进行经营决企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就最优方案的机会成本
8、。也就是说，不选其他方案而选最是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。方案的获利可能。机会机会 成本成本15 (2)选择方案时，将机会成本的影响选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选方案的最终效考虑进去，有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。益进行全面评价。16 (3)机会成本产生于公司的某项资产机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体讲，如果一项资产只的用途选择。具体讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会产生机会成本。如公司他职能时，不会产生机会成本。如公司购买的一
9、次还本付息债券，只能在到期购买的一次还本付息债券，只能在到期时获得时获得 得约定的收益，因而不会产生机得约定的收益，因而不会产生机会成本。如果一项资产可以同时用来实会成本。如果一项资产可以同时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成本。现若干职能时，则可能会产生机会成本。如公司购买的可转让债券，既可以到期如公司购买的可转让债券，既可以到期获得约定收益，又可以在未到期前中途获得约定收益，又可以在未到期前中途转让以获得转让收益，从而可能产生机转让以获得转让收益，从而可能产生机会成本。会成本。17 (4)机会成本仅仅只是被放弃方案的潜机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登在
10、利益，而非实际支出，因而不能据以登记入帐。但由于公司资源的有限性，而必记入帐。但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。以考虑。18 沉没成本是指过去已经发沉没成本是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。可见，何决策所改变的成本。可见，沉没成本是对现在或将来的任沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。何决策都无影响的成本。可见，沉没成本是企业在可见，沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，以前经营活动
11、中已经支付现金，而而 在现在或将来经营期间摊入在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定成本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资产等资产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉没成本。均属于企业的沉没成本。沉没成本沉没成本 与与付现成本付现成本19 付现成本是指由现在或将来的任何付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。可决策所能够改变其支出数额的成本。可见，付现成本是决策必须考虑的重要影见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。响因素。20 固定成本还可以按其所涉固定成本还可以按其所涉及范围的大小，划分为专属成本及范围的大小，划分为专属成本和联合成本。和联合成
12、本。专属成本是指可以明确归专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固企业设置的某个部门而发生的固定成本。没有这些产品或部门，定成本。没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生产系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保某种产品的专用设备折旧费、保险费等。险费等。专属成本专属成本和和联合成本联合成本21 联合成本是指为多种产品的生产或联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些为多个部
13、门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如在产品或这些部门共同负担的成本。如在企业生产过程中，几种产品共同的设备企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。本。在进行方案选择时，专属成本是与在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不合成本则是与决策无关的成本，可以不予以考虑。予以考虑。22 应注意的是应注意的是:专属成本与联合成本的专属成本与联合成本的划分是就固定成本而言的划分是就固定成本而言的,所有的变动成所有的变动成本都是与
14、決策相关的成本本都是与決策相关的成本,无所谓专属成无所谓专属成本或联合成本本或联合成本.23 固定成本按照是否能够随管理固定成本按照是否能够随管理者的行动改变而改变，划分为可选择者的行动改变而改变，划分为可选择成本和约束性成本两部分。成本和约束性成本两部分。由企业管理者的决策来决定其是由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为可选择成本，否发生的固定成本，称为可选择成本，如广告费、培训费、职工培训费、管如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。那些为理人员奖金、研究开发费等。那些为进行企业经营而必须负担的，不能改进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如
15、厂房、变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等，的税金、保险费以及管理人员薪金等，称为约束性成本。称为约束性成本。可选择成本可选择成本与与约束性成本约束性成本24 有些固定成本，是依决策者的主观有些固定成本，是依决策者的主观判断将其划分为可选择成本或约束性成判断将其划分为可选择成本或约束性成本的。一般说来，可选择成本是相关成本的。一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无关成本。本，约束性成本是无关成本。25 企业有进行经营决策时，企业有进行经营决策时，可供选择的多种方案中所涉可供选择的多种方案中所涉及
16、到的各种成本，有些与方及到的各种成本，有些与方案的抉择有关，而有些则无案的抉择有关，而有些则无关。关。相关成本是对决策有影相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、边如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。本、可选择成本等。相关成本相关成本 与与无关成本无关成本26 那些对决策没有影响的成本，称为那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，对无关成本。这类成本过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决策时不予未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性考虑
17、，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。成本等。相关成本与无关成本的区分并不是相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。是无关成本。27历史成本历史成本 与与重置成本重置成本28可延缓成本可延缓成本 与与不可延缓成本不可延缓成本29可避免成本可避免成本 与与不可避免成不可避免成本本30第二节第二节 经营决策分经营决策分析的常用方法析的常用方法31 经常采用的决策方法有：差量分经常采用的决策方法有：差量分析法、边际贡献分析法、成本无差别点析法、边际贡献分析法、成本
18、无差别点分析法、概率分析法等。分析法、概率分析法等。32 企业进行不同方案的比较、企业进行不同方案的比较、选择的过程，实质是选择最大选择的过程，实质是选择最大收益方案的过程，最大收益是收益方案的过程，最大收益是在各个备选方案收入、成本比在各个备选方案收入、成本比较中产生的。当两个备选方案较中产生的。当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。方法，就叫差量分析法。差量分析法差量分析法33 在运用差
19、量分析法时，应首先明确在运用差量分析法时，应首先明确几个概念：几个概念：（1）差量，是指两个备选方案同类差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异；指标之间的数量差异；（2）差量收入，是指两个备选方差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。案预期收入之间的数量差异。（3）差量成本，是指两个备选方差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异。案预期成本之间的数量差异。34 （4）差量损益，是指差量收入与差差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。当差量收入大量成本之间的数量差异。当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益；于差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量收入小于
20、差量成本时，其数量差当差量收入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。差量损益实际是两个备异为差量损失。差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异。选方案预期收益之间的数量差异。35 当差量损益确定后，我们就可以进当差量损益确定后，我们就可以进行方案的选择：行方案的选择：若差量损益若差量损益0，则，则A方案优于方案优于B方案方案 若差量损益若差量损益=0，则，则A、B方案效益相同方案效益相同 若差量损益若差量损益PB，则选择，则选择A方案方案 若若PAPB，则选择，则选择B方案方案 有时，方案不涉及收入，只涉及成本，有时，方案不涉及收入，只涉及成本，可比较各个方案的相关成本，选择成本可比较
21、各个方案的相关成本，选择成本最低的方案为最优方案。最低的方案为最优方案。44 “贡献贡献”是指企业的产品或劳务对企业利是指企业的产品或劳务对企业利润目标的实现所作的贡献。传统会计认为只有润目标的实现所作的贡献。传统会计认为只有当收入大于完全成本时，才形成贡献；而管理当收入大于完全成本时，才形成贡献；而管理会计则认为只要收入大于变动成本，就会形成会计则认为只要收入大于变动成本，就会形成贡献。因为，固定成本总额在相关范围内并不贡献。因为，固定成本总额在相关范围内并不随业务量（产销量）的增减变动而变动，因此，随业务量（产销量）的增减变动而变动，因此，收入减变动成本后的差额（即边际贡献）越大，收入减变
22、动成本后的差额（即边际贡献）越大，则减去不变的固定成本后的余额（即利润）也则减去不变的固定成本后的余额（即利润）也就越大。也就是说，边际贡献的大小，反映了就越大。也就是说，边际贡献的大小，反映了备选方案对企业利润目标所作贡献的大小。备选方案对企业利润目标所作贡献的大小。45例例5-346 在运用边际贡献法进行备选在运用边际贡献法进行备选方案的择优决策时，应注意以下方案的择优决策时，应注意以下几点：几点：（1）在不存在专属成本的情在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，能够正确地进行边际贡献总额，能够正确地进行择优决策；择优决策；47 （2）在存
23、在专属成本的情况在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减专属边际贡献（边际贡献总额减专属成本后的余额），然后比较不同成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余边际贡献（或边备选方案的剩余边际贡献（或边际贡献）总额，能够正确地进行际贡献）总额，能够正确地进行择优决策；择优决策；48 （3）在企业的某项资源（如原材在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行案的单位资源边际贡献额，来正确进行
24、择优决策；择优决策；49 （4）由于边际贡献总额的大小，既由于边际贡献总额的大小，既取决于单位产品边际贡献额的大小，也取决于单位产品边际贡献额的大小，也取决于该产品的产销量，因此，单位边取决于该产品的产销量，因此，单位边际贡献额大的产品，未必提供的边际贡际贡献额大的产品，未必提供的边际贡献总额也大。也就是说，决策中我们不献总额也大。也就是说，决策中我们不能只根据单位边际贡献额的大小来择优能只根据单位边际贡献额的大小来择优决策，而应该选择边际贡献总额最大的决策，而应该选择边际贡献总额最大的方案作为最优的方案。方案作为最优的方案。边际贡献分析法适用于收入成本型边际贡献分析法适用于收入成本型（收益型
25、）方案的择优决策，尤其适用（收益型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。于多个方案的择优决策。50 前面讲的边防贡献分析前面讲的边防贡献分析法和差量分析法都是适用于法和差量分析法都是适用于收入成本型（即收益型）方收入成本型（即收益型）方案的选择。在企业的生产经案的选择。在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本营中，面临许多只涉及成本而不涉及收入即成本型方案而不涉及收入即成本型方案的选择，如零部件自制还是的选择，如零部件自制还是外购的决策、不同工艺进行外购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可以考加工的决策等。这时可以考虑采用成本无差别点分析法虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优选择
26、。进行方案的择优选择。成本无差别成本无差别点分析法点分析法51 在成本按性态分类基础上，任在成本按性态分类基础上，任何方案的总成本都可以用何方案的总成本都可以用Y=a+bx表表述。所谓成本无差别点是指在该业述。所谓成本无差别点是指在该业务量水平上，两个不同方案的总成务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有了不同的水平时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别案的选择的方法，称为成本无差别点分
27、析法。点分析法。52 假设：假设：X为成本无差别点业务量；为成本无差别点业务量；a1、a2分别代表方案分别代表方案I和方案和方案II的固定成本总的固定成本总额；额；b1、b2分别代表方案分别代表方案I和方案和方案II的单位变动成的单位变动成本。本。y1、y2分别代表方案分别代表方案I和方案和方案II的总成本。的总成本。于是：于是：y1=a1+b1x y2=a2+b2x 53 根据成本无差别点时，两个方案总成根据成本无差别点时，两个方案总成本相等的原理，令：本相等的原理，令：y1=y2 则则 a1+b1x=a2+b2x 变型得：变型得：X=（a1-a2）/（b2-b1）54 这时，整个业务量被分
28、割为两个区这时，整个业务量被分割为两个区域：域：0X 及及X ，其中，其中X为成本为成本无差别点。无差别点。0X55 在成本无差别点上，方案在成本无差别点上，方案I和方案和方案II的总成本相等，也就是说两个方案都可的总成本相等，也就是说两个方案都可取；而低于或高于该点，方案取；而低于或高于该点，方案I和方案和方案II就具有了不同的选择价值。至于在哪个就具有了不同的选择价值。至于在哪个区域哪个方案更可取，则应通过代入区域哪个方案更可取，则应通过代入y1、y2公式试解来确定。公式试解来确定。56例例5-457 以上三种决策分析方法，都以上三种决策分析方法，都是在有关条件已知或确定情况下采是在有关条
29、件已知或确定情况下采用的，但如果企业决策者对未来情用的，但如果企业决策者对未来情况不甚明了，则无法采用上述三种况不甚明了，则无法采用上述三种决策分析方法，而应采用概率分析决策分析方法，而应采用概率分析法进行决策。法进行决策。概率分析法就是对企业经营概率分析法就是对企业经营中的诸多因素（如产品售量、变动中的诸多因素（如产品售量、变动成本、固定成本等），在一定范围成本、固定成本等），在一定范围内的变动程度作出估计，从而把影内的变动程度作出估计，从而把影响决策的各种现象都考虑进去，因响决策的各种现象都考虑进去，因而使决策更加接近于实际情况。而使决策更加接近于实际情况。概率概率分析法分析法58 在采用
30、概率分析法时，应按以下步骤进行：在采用概率分析法时，应按以下步骤进行：（1）确定与决策结果有关的变量；确定与决策结果有关的变量；（2）确定每一变量的变化范围；确定每一变量的变化范围；（3）凭决策者假定或以历史资料为依据，确凭决策者假定或以历史资料为依据，确定每一变量的概率；定每一变量的概率；（4）计算各变量相应的联合概率；计算各变量相应的联合概率；（5）将不同联合概率条件下的结果加以汇总，将不同联合概率条件下的结果加以汇总，得到预期值。得到预期值。59 第三节第三节 生产决策分析生产决策分析 一、品种决策一、品种决策 （一）生产何种新产品的决策（一）生产何种新产品的决策 （二）亏损产品是否停产
31、或转产的（二）亏损产品是否停产或转产的决策决策 （三）自制或外购的决策（三）自制或外购的决策 （四）是否接受特殊价格追加订货（四）是否接受特殊价格追加订货的决策的决策 （五）联产品是否深加工的决策（五）联产品是否深加工的决策60 品种决策旨在解决生产什么品种决策旨在解决生产什么产品的问题，例如，生产何种新产品的问题，例如，生产何种新产品、亏损产品是否停产、零部产品、亏损产品是否停产、零部件是自制还是外购、半成品件是自制还是外购、半成品(或或联产品联产品)是否需要进一步加工等。是否需要进一步加工等。在品种决策中，经常以成本作为在品种决策中，经常以成本作为判断方案优劣的标准，有时也以判断方案优劣的
32、标准，有时也以边际贡献额作为判断标准。边际贡献额作为判断标准。61 如果企业有剩余的生产能力可供使如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产用，或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几种新产品可供选择而能力的话，在有几种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择提供边际贡献总额最多的方时，应选择提供边际贡献总额最多的方案。案。生产何种新产品生产何种新产品例例5-662 如果新产品投产将发生不同的专属如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时就应以各种产固定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余边际贡献额作
33、为判断方案优劣品的剩余边际贡献额作为判断方案优劣的标准。剩余边际贡献额等于边际贡献的标准。剩余边际贡献额等于边际贡献额减专属固定成本。剩余边际贡献额越额减专属固定成本。剩余边际贡献额越大，该产品就越可取。大，该产品就越可取。63 对于亏损产品，绝不能简单地予以停对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。选择。亏损产品的决策亏损产品
34、的决策 64 亏亏损损产产品品真真亏亏吗？吗？例例5-765 亏损产品的决策是一个复杂的多因素亏损产品的决策是一个复杂的多因素综合考虑过程，一般应注意以下几点：综合考虑过程，一般应注意以下几点：1、如果亏损产品能够提供边际贡献、如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外(如存在更加有利可图的机会如存在更加有利可图的机会)，一般不应，一般不应停产。但如果亏损产品不能提供边际贡献停产。但如果亏损产品不能提供边际贡献额，通常应考虑停产。额，通常应考虑停产。66 2、亏损产品能够提供边际贡献、亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要
35、继额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有续生产。如果存在更加有 利可图的利可图的机会机会(如转产其他产品或将停止亏损如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的边际贡献额，那使企业获得更多的边际贡献额，那么该亏损产品应停产。么该亏损产品应停产。67 3、在生产、销售条件允许的、在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际情况下，大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品，也会扭亏为贡献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。盈，并使企业的利润大大增加。68 4、对不提供边际贡献额的亏损、对不提供边际贡献额的亏损
36、产品，不能不加区别地予以停产。产品，不能不加区别地予以停产。首先应在努力降低成本上做文章，首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场允许以期转亏为盈；其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价来扭亏的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业的产品结为盈；最后，应考虑企业的产品结构和社会效益的需要。构和社会效益的需要。69 由于所需零配件的数量对自由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都是一样的，制方案或外购方案都是一样的，因而通常只需要考虑自制方案和因而通常只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低，在相同质外购方案的成本高低，在相同质量并保证及时供货的情况下，就量并保证及
37、时供货的情况下，就低不就高。低不就高。自制还是外购的决策自制还是外购的决策 70 影响自制或外购的因素很影响自制或外购的因素很多，因而所采用的决策分析方多，因而所采用的决策分析方法也不尽相同，但一般都采用法也不尽相同，但一般都采用增量成本增量成本(实行某方案而增加的实行某方案而增加的成本成本)分析法。分析法。71 外购外购不减不减少固少固定成定成本的本的决策决策 正确的分析方法是：将外正确的分析方法是：将外购的单位增量成本购的单位增量成本，即购买零，即购买零配件的价格配件的价格(包括买价、单位零包括买价、单位零配件应负担的订购、运输、装配件应负担的订购、运输、装卸、检验等费用卸、检验等费用)，
38、与自制时的，与自制时的单位增量成本相对比，单位增单位增量成本相对比，单位增量成本低的即为最优方案。量成本低的即为最优方案。例例5-8 72自制自制增加增加固定固定成本成本 的的决策决策 在企业所需零配件由外购转在企业所需零配件由外购转为自制时需要增加一定的专属固定为自制时需要增加一定的专属固定成本成本(如购置专用设备而增加的固如购置专用设备而增加的固定成本定成本)，或由自制转为外购时可，或由自制转为外购时可以减少一定的专属固定成本的情况以减少一定的专属固定成本的情况下，自制方案的单位增量成本不仅下，自制方案的单位增量成本不仅包括单位变动成本，而且还应包括包括单位变动成本，而且还应包括单位专属固
39、定成本。单位专属固定成本。例例 5-973 由于单位专属固定成本随产量的增由于单位专属固定成本随产量的增加而减少，因此自制方案单位增量成本加而减少，因此自制方案单位增量成本与外购方案单位增量成本的对比将在某与外购方案单位增量成本的对比将在某个产量点产生优劣互换的现象，即产量个产量点产生优劣互换的现象，即产量超过某一限度时自制有利，产量低于该超过某一限度时自制有利，产量低于该限度时外购有利。这时，就必须首先确限度时外购有利。这时，就必须首先确定该产量限度点定该产量限度点(利用成本分界点的分利用成本分界点的分析方法析方法)，并将产量划分为不同的区域，并将产量划分为不同的区域，然后确定在何种区域内哪
40、个方案最优。然后确定在何种区域内哪个方案最优。74 外购外购时有时有租金租金收入收入 的的 决策决策 正确的分析方法是：将正确的分析方法是：将自制方案的变动成本与租金自制方案的变动成本与租金收入收入(或转产产品的边际贡献或转产产品的边际贡献额额)之和，与外购成本相比，之和，与外购成本相比，择其低者。择其低者。例例5-10 75 在企业尚有一定剩余生产能力的可在企业尚有一定剩余生产能力的可以利用的情况下，如果外单位要求以低以利用的情况下，如果外单位要求以低于正常价格甚至低于计划产品的平均单于正常价格甚至低于计划产品的平均单位成本的特殊定价追加订货量，企业应位成本的特殊定价追加订货量，企业应区别对
41、待。区别对待。例例5-11 是否接受特殊价格是否接受特殊价格 追加订货的决策追加订货的决策 76 对这类问题，决策时只需考虑进一步加对这类问题，决策时只需考虑进一步加工后增加的收入是否超过增加的成本，如果工后增加的收入是否超过增加的成本，如果前者大于后者，则应进一步加工为产成品出前者大于后者，则应进一步加工为产成品出售；反之，则应作为半成品销售。在此，进售；反之，则应作为半成品销售。在此，进一步加工前的收入和成本都与决策无关，不一步加工前的收入和成本都与决策无关，不必予以考虑。必予以考虑。例例5-12 联产品联产品 是否进一步加工是否进一步加工 77 联产品是否进一步加工联产品是否进一步加工
42、在同一生产过程中生产出来的若干种在同一生产过程中生产出来的若干种经济价值较大的产品，称联产品。有经济价值较大的产品，称联产品。有些联产品可在分离后就出售，有的则些联产品可在分离后就出售，有的则可以在分离后继续加工出售。可以在分离后继续加工出售。78 分离前的成本属于联合成本，要分离前的成本属于联合成本，要按售价等标准分配给各种联产品。联产按售价等标准分配给各种联产品。联产品在分离后继续加工的追加变动成本和品在分离后继续加工的追加变动成本和专属固定成本，称为可分成本专属固定成本，称为可分成本,决策时决策时应予以考虑。联合成本是沉没成本，决应予以考虑。联合成本是沉没成本，决策时不予考虑。策时不予考
43、虑。79 1、应进一步加工、应进一步加工 进一步加工后的销售收入进一步加工后的销售收入 分离后分离后的销售收入的销售收入 可分成本可分成本 2、分离后即出售、分离后即出售 进一步加工后的销售收入进一步加工后的销售收入 分离后分离后的销售收入的销售收入 可分成本可分成本 80产品组合优化产品组合优化的决策的决策81 在多品种产品的生产过程中，在多品种产品的生产过程中，各种产品的生产都离不开一些必要各种产品的生产都离不开一些必要的条件或因素，如机器设备、人工、的条件或因素，如机器设备、人工、原材料等，而其中有些因素可以原材料等，而其中有些因素可以 用用于不同产品的生产，如果各种产品于不同产品的生产
44、，如果各种产品共用一种或几种因素，而这些因素共用一种或几种因素，而这些因素又是有限的，就应使又是有限的，就应使 各种产品的生各种产品的生产组合达到最优化的结构，以便有产组合达到最优化的结构，以便有效、合理地使用这些限制因素。效、合理地使用这些限制因素。82 产品组合优化决策就是通过产品组合优化决策就是通过计算、分析进而作出各种产品应计算、分析进而作出各种产品应生产多少才能使得各个生产因素生产多少才能使得各个生产因素得到合理、得到合理、充分的利用，并能充分的利用，并能获得最大利润的决策。获得最大利润的决策。83 逐次测算法是根据企业有限的各项逐次测算法是根据企业有限的各项生产条件和各种产品的情况
45、及各项限制生产条件和各种产品的情况及各项限制因素等数据资料，因素等数据资料，分别计算单位限制因分别计算单位限制因素所提供的贡献毛益并加以比较，在此素所提供的贡献毛益并加以比较，在此基础上，经过逐步测试，使各种基础上，经过逐步测试，使各种 产品达产品达到最优组合。到最优组合。逐次测算法逐次测算法例例5-1384 图解法图解法(公式法公式法)85 三、产品组织决策三、产品组织决策 （一）产品最优生产批量决策（一）产品最优生产批量决策 （二）产品生产工艺决策（二）产品生产工艺决策86 第四节第四节 定价决策分析定价决策分析 一、影响价格的基本因素一、影响价格的基本因素 （一）成本因素（一）成本因素 （二）需求因素（二）需求因素 （三）商品的市场生命周期（三）商品的市场生命周期 （四）竞争因素（四）竞争因素 （五）政策法规因素（五）政策法规因素 （六）科学技术因素（六）科学技术因素 （七）相关工业产品的销售量（七）相关工业产品的销售量87 二、产品定价决策二、产品定价决策 （一）以成本为基础的定价决策（一）以成本为基础的定价决策 （二）以需求为基础的定价决策（二）以需求为基础的定价决策88 三、其他定价决策三、其他定价决策 （一）心理定价策略（一）心理定价策略 （二）折扣定价策略（二）折扣定价策略89
