1、 第四章存货教学目的与要求：通过本章学习，应了解存货的性质与确认，存货的种类；掌握存货的计量与估价的核算、存货成本的核算期末的清算。教学内容：本章是难点，存货的收、发、存核算,有按计划成本和实际成本核算两种方法。第1页，共54页。2第一节 存货及其分类一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。第2页，共54页。3特征：有形资产 较大的流动性 销售或耗用为目的 属于非货币性资产，可能减损 第3页，共54页。4二、存货的确认条件 与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量在实务
2、中，应注意以下几种情况下的存货确认：在途存货 代销商品 售后回购分期收款销售附有销售退回条件的商品销售 购货约定是否存货？第4页，共54页。5三、存货的分类（一）存货按经济用途的分类原材料 在产品 自制半成品 产成品 商品 周转材料（二）存货按存放地点的分类在库存货 在途存货 在制存货 在售存货 第5页，共54页。6外购存货 自制存货 委托加工存货 投资者投入的存货 接受捐赠取得的存货 债务重组取得的存货 非货币性资产交换取得的存货 盘盈的存货（三）存货按取得方式的分类第6页，共54页。7第二节 存货的初始计量存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本
3、。一、外购存货外购存货的成本是指采购成本.一般包括哪些？第7页，共54页。8【4-1】借：原材料等 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（一）存货验收入库和货款结算同时完成 即款付货到时：第8页，共54页。9借：在途物资 20000 应交税金应交增值税(进项税额)3400 贷：银行存款等23400【4-2】货到验收入库时：借：原材料20000 贷：在途物资20000（二）货款已结算但存货尚在运输途中【4-2】款付货未到时：第9页，共54页。10 月末先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款（三）存货已验收入库但货款尚未结算即【4-3】货到
4、款未付：为何估价入库？为何下月初冲回？第10页，共54页。11（四）采用预付货款方式购入存货要注意:何时取得发票（五）采用赊购方式购入存货,记”应付账款”*如果有现金折扣 【4-6】总价法:确认折扣前的实际货价 80000*注：我国一般采用总价法净价法:先假定会提前还款，仅认定78400,除非逾期取得不了折扣,才按原价80000计算或确认1600损失(借记”财务费用”).第11页，共54页。12（六）外购存货发生短缺的会计处理视乎合理损失(“采购成本”)还是相关责任(“?”)如果未能确认，暂记”待处理财产损溢”如果入库单多于发票，多出的部分属于暂估入账，其对应价值挂应付账款；如果是入库单少于发
5、票，少的部分应作为在途物资，等收到时从在途物资转入原材料或者库存商品。如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。例【4-7】P62分摊表4-1如同p49表3-21）确认年金现值2）把各年本金及相当于融资费用的部分列清楚3）各年末相应的分录：借记”未确认融资费用”实务中常用！第12页，共54页。二、自制存货：由采购成本、加工成本和其他成本构成。加工成本，是指直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本，是指使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。不应该包括：非正常消耗&仓储费用贷:生产成本一基本生产成本三、委托加工存货材料借记“委托加工物资”支付加工费：借记“委托加工物资”收回后直接
6、用于销售：收回后用于生产应税消费品.借:应交增值税(进项)，应交消费税收回剩余物资.借:原材料一某材料第13页，共54页。四、投资者投入的存货：借:“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目贷:股本-甲股东资本公积一股本溢价 *(如果有的话)五、接受捐赠取得的存货贷记“营业外收入-捐赠利得”科目(1)捐赠方提供了有关凭据(2)捐赠方没有提供有关凭据的,估价注意【4-12】为什么 贷记 银行存款 1000？六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货以后讲第14页，共54页。15第三节 发出存货的计价方法一、存货计价方法的选择对财务报表的影响（成本流转）请思考：影响表现在哪三方面
7、？为什么？二、发出存货的计价方法均指实际成本法 个别计价法:个别认定或具体辨认 先进先出法:先入库的存货先发出 加权平均法:月末一次加权,注意不能除尽 移动平均法:每入库一批一加权平均，后进先出法:不能真实的反映资产负债表日期末资产，不符合资产负债表的债务观。*我国为了和国际会计准则趋同，就将后进先出法取消了第15页，共54页。三、发出存货的会计处理（一）原材料：按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。【4-21】：借:生产成本,制造费用，*如果出售原材料取得的销售收入，【4-22】借:银行存款 或 应收账款 贷:其他业务收入 应交税费一应交增值税(销项税额)*若材料
8、用于项目支出，借“在建工程”等*若用公允值高于原值的材料抵偿债务，产生【4-23】贷:营业外收入债务重组利得 同时结转（借）其他业务成本如果有的话！第16页，共54页。17发出原材料的分录的归纳：1）生产经营领用：借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料按其收入借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额）按其成本结转借：其他业务成本 贷：原材料2）对外出售：第17页，共54页。183）基建工程或福利部门领用：借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税 （进项税额转出）第18页，共54页。（二）周转材料一般企业指包装物、低值易耗品 建筑施工企业指钢模板、木模板
9、、脚手架*处理方法相近，但是注意转销的方法不同账面价值的转销方法一次转销法五五摊销法：领用与报废时,【4-28】“周转材料-在库，-在用，-摊销”分次摊销法：估计次数特点？使用范围？第19页，共54页。20发出周转材料的情况：生产成本：构成产品实体一部分 制造费用：属于一般性物料消耗销售费用：销售部门领用且随同商品 出售但不单独计价的其他业务成本:随同商品出售且单独计价销售费用：例如包装物报废（五五）管理费用：管理部门领用的（一次）工程施工：建造承包商使用的钢模板、木模板、脚手架等（分次）按账面价值第20页，共54页。（三）发出库存商品对外销售结转成本【4-32】借：主营业务成本 贷：库存商品
10、 用于在建工程或对外投资【4-34】：视同销售 借：在建工程 或 长期股权投资 贷：库存商品 应交税费应交增值税 （销项税额）通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同第21页，共54页。第四节 计划成本法和存货估价法一、计划成本法(p82)其特点是什么？（一）计划成本法的基本核算程序1制定存货的计划成本目录 2.设置“材料成本差异”科目,借方：超支 3设置“材料采购”科目,借方：实际成本4存货的日常收入与发出均按计划成本计价 第22页，共54页。23材料成本差异借方登记：超支差异 贷方登记：发出存货分摊的差异节约差异 红字节约蓝字超支
11、贷方余额：节约差异借方余额：超支差异 余额怎么转出？第23页，共54页。24材料采购 借方登记：购入存货的实际成本 贷方登记：入库存货的计划成本 转出采购的节约差转出采购的超支差借方余额：在途存货的实际成本第24页，共54页。25账务处理模式：付款时：【4-35】借：材料采购（*实际成本）100 000 应交税费应交增值税(进项税额)17 000 贷：银行存款或应付票据等 117 000 （二）存货的取得及成本差异的形成第25页，共54页。26借：原材料（*计划成本）105000 贷：材料采购 105000 入库时：借：材料采购 贷：材料成本差异原材料（节约差）转入库差异：或借：材料成本差异原
12、材料（超支差）贷：材料采购 入库与转差异相同时？否则？第26页，共54页。27（三）存货的发出及成本差异的分摊差异分摊对象发出存货库存存货差异分摊方法计算差异率(公式p86)本月差异率上月差异率 差异率解决什么？第27页，共54页。28账务处理模式：1）按计划成本发出原材料：借：生产成本 100 000 管理费用 50 000 贷：原材料 150 000 第28页，共54页。2）分摊发出材料应分摊的节约差异：借：生产成本 1000 管理费用 500 贷：材料成本差异 1500或)分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本 1000 管理费用 500 贷：材料成本差异 1500第29页，共54页
13、。30（四）计划成本法的优点可以简化存货的日常核算手续：(一个单价，平时不必记金额)有利于考核采购部门的工作业绩 （差异分析，找出原因）为什么在大企业用？第30页，共54页。31二、存货估价法（一）毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。特点确定一个合理的毛利率；需分类别，以应付品种见的差别；季末要准确计量；商业批发企业普遍使用。第31页，共54页。32计算公式如下：毛利率=销售毛利销售净额100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让估计销售毛利=销售净额毛利率本期销售成本=本期销售净额-销售毛利期末存货成本 =期初存
14、货成本+本期购货成本-本期销售成本第32页，共54页。33计算公式可以简化为：计算公式可以简化为：销售成本销售成本 =销售净额销售净额（1-1-毛利率）毛利率）随堂练习：随堂练习：某商场月初纺织品存货成本某商场月初纺织品存货成本146000146000元，本元，本期购货成本期购货成本850000850000元，销货收入元，销货收入12000001200000元，元，销售退回与折让合计销售退回与折让合计1000010000元，元，上季度该类商品毛利率为上季度该类商品毛利率为25%25%。如。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？的成本为多少？第3
15、3页，共54页。34本月销售净额本月销售净额=1200 000-10 000=1190 000=1200 000-10 000=1190 000（元）（元）n销售毛利销售毛利=1190000=1190000 25%=297 500 25%=297 500（元）（元）n销售成本销售成本=1190000-297 500=892 500=1190000-297 500=892 500（元）（元）或或=1190000=1190000（1-1-毛利率）毛利率）=1190000=1190000（1-25%1-25%）=892 500=892 500（元）（元）n 月末存货成本月末存货成本=146000+8
16、50000-892500=146000+850000-892500 =103500 =103500（元）（元）第34页，共54页。35（二）零售价法(成本率法)零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。基本内容如下：期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；第35页，共54页。36计算成本占零售价的百分比，即成本率。（期初存货成本+本期购货成本）（期初存货售价+本期购货售价）计算期末存货成本，公式为：期末存货售价总额成本率 计算本期销售成本，公式为：期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本第36页，共54页。37随堂练习2：某商店 年3
17、月份的期初存货成本100000元，售价总额125000元；本期购货成本450000元，售价总额675000元；本期销售收入640000元。第37页，共54页。38n成本率=(100000+450000)(125000+675000)100%=68.75%n期末存货售价=125000+675000-640000 =160 000（元）n期末存货成本=160000 68.75%=110000（元）n本期销货成本=100000+450000-110000 =440 000（元）第38页，共54页。一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对
18、期末存货进行计量的一种方法。成本指期末存货的实际成本 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。体现谨慎？第五节 存货的期末计量第39页，共54页。40（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素二、存货可变现净值的确定1应以确凿的证据为基础2.应考虑持有存货的目的 3.应考虑资产负债表日后事项的影响 第40页，共54页。（二）存货估计售价的确定这是确定存货可变现净值确定的关键商品或产成品估计售价的确定l为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。2如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出
19、部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。3没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。第41页，共54页。42材料存货的期末计量（一）对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。（二）对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：1如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。第42页，共54页。43甲材料 账面成本为500000元市场购买价格460000元 A产品 生产成本为9
20、00000元 可变现净值为920000元 表明用甲材料生产的A 产品并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其成本500000元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。第43页，共54页。442如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。乙材料 账面成本为250000元市场购买价格220000元 由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B产品的售价也发生了相应的下降，由原来的650000元降为590000元。将乙材料加工成B产品，尚需投入人工及制造费用350000元，估计销售费用及税金为30000元。第44页，共54页。45乙材料 账面成本为
21、250000元市场购买价格220000元 B产品 生产成本为600000元 可变现净值为560000元 料250000+工350000 市价590000-税30000 第45页，共54页。46乙材料的可变现净值：210000元（590000-350000-30000=560000-350 000）即乙材料按此（低于账面也低于市价）列示于资产负债表的存货项目。第46页，共54页。四、存货跌价准备的计提方法（一）存货减值的判断依据1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场
22、的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。第47页，共54页。（二）存货跌价准备的计提和转回按单项提，特殊情况例外。可变现净值高于成本：不需作账务处理可变现净值低于成本：每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。为什么？第48页，共54页。49提取时的会计分录：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备转回时：借：存货跌价准备 贷：资产减值损失对财务报表的影
23、响如何？第49页，共54页。50（三）存货跌价准备的结转已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。1生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备的：借：存货跌价准备 贷：生产成本第50页，共54页。512销售的存货 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本3.可变现净值为零的存货 将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。借：资产减值损失 （差额）存货跌价准备 （已提取的存货跌价准备）贷：库存商品 （账面余额）第51页，共54页。52第六节 存货清查一、清查方
24、法实地盘点 账实核对 存货盘存报告单 清查结果 查明原因分清责任 二、存货盘盈与盘亏的会计处理盘盈、盘亏存货先挂账“待处理财产损溢待处流动资产损溢”第52页，共54页。53（一）存货盘盈报经批准处理后，冲减当期管理费用。（二）存货盘亏报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理：（1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。谁批准？第53页，共54页。541什么是存货？有何特征？如何分类？2如何确定外购存货的采购成本？3发出存货计价方法对企业的财务状况和经营成果有何影响？4发出存货的计价方法有哪些？适用性如何？5生产经营领用原材料与在建工程领用原材料的会计处理有何区别？6什么是计划成本法？有哪些主要优点？7什么是存货的可变现净值？确定可变现净值应考虑哪些主要因素？8什么是存货盘盈和盘亏？如何进行会计处理？思考题：第54页，共54页。
