1、第十六章第十六章 关税法关税法 本章平均在本章平均在6 6分左右，刚刚入世，政策变分左右，刚刚入世，政策变化较大，所以本章将是今年考试的一个化较大，所以本章将是今年考试的一个重要出题点。单、多选、判断、计算都重要出题点。单、多选、判断、计算都可出题，与流转税相结合出题可能性较可出题，与流转税相结合出题可能性较大。大。重点部分重点部分是关税的是关税的相关概念、相关概念、应纳税额应纳税额的计算、的计算、完税价格的确定和征收管理的完税价格的确定和征收管理的有关规定。由于关税由海关负责征收，有关规定。由于关税由海关负责征收，所以在征收管理方面有不同于其他税收所以在征收管理方面有不同于其他税收的地方，考
2、生应注意这些差别。的地方，考生应注意这些差别。难点部分难点部分是是完税价格的确定完税价格的确定。海关除。海关除负责征收关税外，还要代征进口环节的负责征收关税外，还要代征进口环节的增值税和消费税，所以考生还应注意三增值税和消费税，所以考生还应注意三税一并出题。税一并出题。首先明确两个问题首先明确两个问题 第一、关税法律规范：第一、关税法律规范：海关法海关法（法律）（法律）；进出口关税条例、进；进出口关税条例、进出口税则和进口税办法出口税则和进口税办法（基本法规）（基本法规）；管理办法和实施细则管理办法和实施细则（规章）（规章）。第二、关境与国境的关系：第二、关境与国境的关系：国境国境 关境关境
3、国境国境 关境（如我国香港、澳门）关境（如我国香港、澳门）国境国境 关境（如欧洲联盟）关境（如欧洲联盟）一、征税对象一、征税对象 关税的征税对象是指准许进出我国关境关税的征税对象是指准许进出我国关境的货物和物品。的货物和物品。货物是指货物是指贸易性商品贸易性商品；物品物品包括入境旅客随身携带的行李和物包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。品以及其他方式进入国境的个人物品。二、纳税义务人二、纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人
4、、进进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，具体界定：出境物品的所有人，具体界定：1 1、进口货物的收货人、出口货物的发货人进口货物的收货人、出口货物的发货人是依法取得对外贸易经营权、并进口或出口是依法取得对外贸易经营权、并进口或出口货物的法人或其他社会团体。货物的法人或其他社会团体。2 2、进出境物品的所有人进出境物品的所有人包括：包括：（1 1）一般情况下，对于携带进境的物品，）一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人推定其携带人为所有人 （2 2）对分离运输的行李，推定相应的进）对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人出境旅客为所有人 （3 3）对以邮递
5、方式进境的物品，推定其）对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人收件人为所有人（4 4）对以邮递或其他运输方式出境的物）对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人品，推定其寄件人或托运人为所有人 三、进出口税则和税率三、进出口税则和税率 （一）进出口税则（一）进出口税则 进出口税则进出口税则以税率表为主体，通常还包括以税率表为主体，通常还包括实施细则的法令、使用税则的有关说明和实施细则的法令、使用税则的有关说明和附录等。附录等。我国现行税则包括的内容我国现行税则包括的内容P473P473 税则商品分类目录和税则归类税则商品分类目录和税则归类P473-478P473-47
6、8（二）税率（二）税率 1 1、进口关税税率、进口关税税率 税率设置：自税率设置：自2002.1.12002.1.1起，税则设起，税则设最惠国税最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率率、协定税率、特惠税率、普通税率四栏税率。四栏税率。A A、最惠国税率最惠国税率：适用原产于与我国共同适用：适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的最惠国待遇条款的WTOWTO成员国或地区的进口货成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。货物
7、，以及原产于我国境内的进口货物。B B、协定税率协定税率：适用原产于我国参加的含有关：适用原产于我国参加的含有关税收优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的税收优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。进口货物。C C、特惠税率特惠税率：适用原产于与我国订有特：适用原产于与我国订有特殊优惠关税协议的国家或者地区的进口殊优惠关税协议的国家或者地区的进口货物。货物。D D、普通税率普通税率：适用原产于上述以外的其：适用原产于上述以外的其他国家或者地区的进口货物他国家或者地区的进口货物 目前，我国的关税总水平为目前，我国的关税总水平为12%12%。计征办法：基本上是从价税。计征办法：基本上是从价税。
8、从从19971997年年7 7月月1 1日起，我国对部分产品实日起，我国对部分产品实行行从量税、复合税和滑准税从量税、复合税和滑准税。A A、从量税：目前我国对原油、部分鸡产、从量税：目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、面积计征从量税面积计征从量税 B B、复合税：同时使用从价和从量计征关、复合税：同时使用从价和从量计征关税，我国目前对录像机、放像机、摄像税，我国目前对录像机、放像机、摄像机、数字相机、摄录一体机实行复合税。机、数字相机、摄录一体机实行复合税。C C、滑准税：税率随进口商品价格由高到、滑准税：税率随进口商品价格由高到低
9、而由低至高计征关税的方法，可以使低而由低至高计征关税的方法，可以使进口商品的价格越高，其进口关税税率进口商品的价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。税税率越高。暂定税率和关税配额税率暂定税率和关税配额税率：暂定税：暂定税率优先于优惠税率和最惠国税率，按普率优先于优惠税率和最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。通税率征税的进口货物不适用暂定税率。现行税则对小麦、豆油等现行税则对小麦、豆油等1010种农产品和种农产品和尿素等尿素等3 3种化肥产品实行关税配额管理。种化肥产品实行关税配额管理。2 2、出口税只有一栏，即出
10、口税率。、出口税只有一栏，即出口税率。3 3、特别关税特别关税：由国务院关税税则委员会：由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施决定，海关总署负责实施 报复性关税报复性关税 反倾销关税、反补贴关税反倾销关税、反补贴关税 例：捷安特自行车出口到法国，但法国例：捷安特自行车出口到法国，但法国政府认为自行车的售价比他们同类产品政府认为自行车的售价比他们同类产品的生产成本低很多，就说这是一种倾销，的生产成本低很多，就说这是一种倾销，所以就征了很高的反倾销关税所以就征了很高的反倾销关税 例：按我国有关规定，出口企业只要出例：按我国有关规定，出口企业只要出口口1 1美元的出口额，国家就要给这个出口美元
11、的出口额，国家就要给这个出口企业几美分的补贴，但进口国就认为这企业几美分的补贴，但进口国就认为这样不合理，就要征反补贴关税，把这部样不合理，就要征反补贴关税，把这部分由于补贴降下来的成本再提上去，以分由于补贴降下来的成本再提上去，以保护本国利益。保护本国利益。、保障性关税保障性关税 4 4、税率的运用：、税率的运用：483483页，静下心来，慢页，静下心来，慢慢地轻读慢地轻读3 3遍即可，以后再也不用看了。遍即可，以后再也不用看了。四、原产地规定（熟悉）轻读四、原产地规定（熟悉）轻读3 3遍，这就遍，这就能做选择题了。能做选择题了。1 1、全部产地生产标准全部产地生产标准 2 2、实质性加工标
12、准实质性加工标准 3 3、其他、其他 五、关税完税价格（一定要掌握）五、关税完税价格（一定要掌握）1 1、一般进口货物的完税价格一般进口货物的完税价格：以成交价格：以成交价格为基础，并按有关规定调整后的实付或应付价为基础，并按有关规定调整后的实付或应付价格格 进口货物完税价格货价购货费用进口货物完税价格货价购货费用(运抵运抵境内输入地起卸前的运输、保险等费用境内输入地起卸前的运输、保险等费用)。例：某进出口公司从美国进口一批化工原料共例：某进出口公司从美国进口一批化工原料共500500吨，吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币200002000
13、0元（不包括向卖方支付的佣金每吨元（不包括向卖方支付的佣金每吨10001000元人民币）已元人民币）已知该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、知该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运输、保险和其他劳务费为每吨运输、保险和其他劳务费为每吨20002000元人民币，关税元人民币，关税税率为税率为10%10%，则该批化工原料应纳关税为多少？，则该批化工原料应纳关税为多少？解：应纳关税解：应纳关税=（货价（货价+佣金佣金+包装等劳务费）包装等劳务费）关税税关税税率率=（500 500 2+500 2+500 0.1+500 0.1+500 0.2)0.2)10%10%=115(=115(
14、万元万元)如下列费用或者价值未包括实付或应付价格如下列费用或者价值未包括实付或应付价格中，中，应当计入完税价格：应当计入完税价格：A A、由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经、由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。纪费。B B、由买方负担的与该货物视为一体的容器费、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。用。C C、由买方负担的包装材料和包装劳务费用、由买方负担的包装材料和包装劳务费用 D D、可以按比例分摊的，由买方直接或间接免、可以按比例分摊的，由买方直接或间接免费提供，或以低于成本价方式销售给卖方的或费提供，或以低于成本价方式销售给卖方的或有关方的货物或服务的价值，理解为以劳务、有关
15、方的货物或服务的价值，理解为以劳务、实物支付价款。实物支付价款。E E、与该货物有关并作为卖方向我国销售、与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。间接支付的特许权使用费。F F、卖方直接或间接从买方对该货物进口、卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。后转售、处置或使用所得中获得的收益。下列费用，如能与该货物实付或应付下列费用，如能与该货物实付或应付价格区分，价格区分，不得计入完税价格不得计入完税价格：A A、厂房、机械、设备等货物进口后的基、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装
16、、装配、维修和技术服务的费建、安装、装配、维修和技术服务的费用用 B B、货物运抵我国境内输入地点之后的运、货物运抵我国境内输入地点之后的运输费用输费用 C C、进口关税及其他国内税。、进口关税及其他国内税。例：上海某进出口公司从美国进口应征消费税例：上海某进出口公司从美国进口应征消费税货物一批，货物以货物一批，货物以离岸价离岸价格成交，成交价折合格成交，成交价折合人民币为人民币为14101410万元（包括单独计价并经海关审万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人民支付的查属实的向境外采购代理人民支付的买方佣金买方佣金1010万元，但不包括因使用该货物而向境外支付万元，但不包括因使
17、用该货物而向境外支付的的软件费软件费5050万元、向万元、向卖方支付的佣金卖方支付的佣金1515万元），万元），另支付货物运抵我国上海港的另支付货物运抵我国上海港的运费运费、保险费保险费等等3535万元。假设该货物适用的关税税率为万元。假设该货物适用的关税税率为20%20%、增值税税率为增值税税率为17%17%、消费税率为、消费税率为10%10%。要求：要求：请分别计算该公司应缴纳的请分别计算该公司应缴纳的关税关税、消费税和增消费税和增值税。值税。解解：（：（1 1）计算应纳关税）计算应纳关税关税完税价格关税完税价格=离岸价离岸价+软件费软件费+卖方佣金卖方佣金-买方佣金买方佣金+运保费运保费
18、=1410+50+15-10+35=1500=1410+50+15-10+35=1500（万元）（万元）关税关税=关税完税价格关税完税价格 关税税率关税税率=1500=1500 20%=30020%=300（万元）（万元）（2 2）计算应纳消费税）计算应纳消费税组成计税价格组成计税价格=（1500+3001500+300）（1-10%1-10%）=2000=2000（万元）（万元）消费税消费税=2000=2000 10%=20010%=200（万元）（万元）（3 3）计算应纳增值税）计算应纳增值税组成计税价格组成计税价格=1500+300+200=2000=1500+300+200=2000（
19、万元）（万元）增值税增值税=2000=2000 17%=34017%=340（万元）（万元）如果买卖双方存在特殊关系，但成交如果买卖双方存在特殊关系，但成交价格与下列任一价格相近，不影响成交价格与下列任一价格相近，不影响成交价格的公允性：（同时还要考虑商业水价格的公允性：（同时还要考虑商业水平和进口数量等的影响）平和进口数量等的影响）A A、向境内无特殊关系的买方出售的成交、向境内无特殊关系的买方出售的成交价格。价格。B B、按倒扣法确定的完税价格。、按倒扣法确定的完税价格。C C、其它规定方法确定的完税价格。、其它规定方法确定的完税价格。双方有特殊关系的认定：双方有特殊关系的认定：48848
20、8页第页第4 4段，段，看一看，能做选择就行了看一看，能做选择就行了 2 2、进口货物的海关估价方法进口货物的海关估价方法（按顺序计（按顺序计算，掌握前算，掌握前3 3种）种）相同或类似货物成交价格法相同或类似货物成交价格法 倒扣价格法倒扣价格法 使用本方法应同时满足的使用本方法应同时满足的5 5个条件：个条件：A A、在被估货物进口时销售或大约同时销、在被估货物进口时销售或大约同时销售；售；B B、按进口时的状态销售；、按进口时的状态销售；C C、在境内第一环节销售；、在境内第一环节销售；D D、合计的货物销售总量最大；、合计的货物销售总量最大；E E、向境内无特殊关系的销售。、向境内无特殊
21、关系的销售。使用本方法使用本方法应扣除的项目应扣除的项目：A A、该货物在境内销售时的利润和一般费、该货物在境内销售时的利润和一般费用及通常支付和佣金。用及通常支付和佣金。B B、货物运抵境内输入地点之后的运费、货物运抵境内输入地点之后的运费、保险费等相关购货费用保险费等相关购货费用 C C、进口关税、进口环节税和其它与进口、进口关税、进口环节税和其它与进口或销售有关的国内税。或销售有关的国内税。计算价格法计算价格法：按下列各项总和计算的：按下列各项总和计算的价格估定完税价格：价格估定完税价格：A A、原材料费用和加工费用、原材料费用和加工费用 B B、进口同等级或同种类货物的利润、一、进口同
22、等级或同种类货物的利润、一般费用相符的利润和一般费用般费用相符的利润和一般费用 C C、货物运抵输入地点起卸前的运费、保、货物运抵输入地点起卸前的运费、保险费等。险费等。、其它合理方法：是以境内获得的数、其它合理方法：是以境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使据资料为基础估定完税价格。但不得使用：用：1-61-6项，项，490490页，看一看吧，选择题。页，看一看吧，选择题。3 3、特殊进口货物的完税价格特殊进口货物的完税价格 加工贸易进口料件及其制成品：加工加工贸易进口料件及其制成品：加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物
23、的完税补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。其中：价格规定，审定完税价格。其中：A A、进口时需征税的进料加工进口料件，、进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。以该料件申报进口时的价格估定。B B、内销的进料加工进口料件或其制成品、内销的进料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件原进（包括残次品、副产品），以料件原进口时的价格估定。口时的价格估定。C C、内销的来料加工进口料件或其制成品、内销的来料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件申报（包括残次品、副产品），以料件申报内销时的价格估定。内销时的价格估定。D D、出口加
24、工区内的加工企业内销的制成、出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品、副产品），以制成品品（包括残次品、副产品），以制成品申报内销时的价格估定。（视同进口）申报内销时的价格估定。（视同进口）E E、保税区内的加工企业内销的进口料件、保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），或其制成品（包括残次品、副产品），分别以料件或制成品申报内销时的价格分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。如果内销的制成品中含有从境内估定。如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定。（视同进口）件原进口时的价格估定。（
25、视同进口）F F、加工贸易加工过程中产生的边角料，、加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。以申报内销时的价格估定。保税区、出口加工区货物保税区、出口加工区货物：视同进出口处理：视同进出口处理 运往境外修理的货物运往境外修理的货物：出境时已向海关报明，并：出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审查确在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审查确定的正常的修理费和料件费，以及该货物复运进境定的正常的修理费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。例：例：某医院某医院19981998年以年以150
26、150万元（人民币下同）的价格万元（人民币下同）的价格购进了一台医疗仪器。购进了一台医疗仪器。20002000年年1 1月出现故障。运往日月出现故障。运往日本修理（出境时已向海关报明）本修理（出境时已向海关报明）20002000年年5 5月，按海关月，按海关规定的期限复运进境。此时该医疗仪器的国际市场规定的期限复运进境。此时该医疗仪器的国际市场已为已为200200万元。若经海关审定的修理费和料件费为万元。若经海关审定的修理费和料件费为4040万元，进口关税税率为万元，进口关税税率为6%6%，该仪器复运进境时，应，该仪器复运进境时，应缴纳的关税为多少？缴纳的关税为多少？解：解：4040 6%=2
27、.46%=2.4（万元）（万元）运往境外加工的货物运往境外加工的货物：出境时已向海：出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料的，应当以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。相关费用、保险费估定完税价格。暂时进境货物暂时进境货物：按照一般进口货物估：按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。价办法的规定，估定完税价格。租赁方式进口的货物租赁方式进口的货物：以租金方式对：以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关外支付的租赁货物，在租
28、赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格法的规定，估定完税价格 留购的进口货样、展览品和广告陈列留购的进口货样、展览品和广告陈列品品，以海关审定的留购价格作为完税价，以海关审定的留购价格作为完税价格。格。减税或免税进口的货物减税或免税进口的货物需予补税时，应需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，当以海关审定的该货物原进口
29、时的价格，扣除折旧部分价值做为完税价格。扣除折旧部分价值做为完税价格。其计算其计算公式如下：公式如下：完税价格完税价格=海关审定的原进口价海关审定的原进口价（1-1-实际实际已使用的时间（月）监管年限已使用的时间（月）监管年限1212）例：例：19971997年年9 9月月1 1日某公司由于承担国家日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用电子设备。使用2 2年后项目完工，年后项目完工，19991999年年8 8月月3131日公司将该设备出售给国内另一家日公司将该设备出售给国内另一家企业。该电子设备的企业。该电子设备的到岸价格为到岸价
30、格为300300万元万元，关税税率为关税税率为10%10%，海关规定的，海关规定的监管年限为监管年限为5 5年年，按规定公司应补缴关税多少？，按规定公司应补缴关税多少？解：（解：（1 1）以该项货物原进口时的成交价格）以该项货物原进口时的成交价格为基础，扣除按使用年限折算的折旧额为基础，扣除按使用年限折算的折旧额确定完税价格。确定完税价格。P465P465公式公式 其他方式进口的货物其他方式进口的货物：以易货贸易、：以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。规定，估定完
31、税价格。*以上进口部分为需要掌握的重点以上进口部分为需要掌握的重点 4 4、出口货物的完税价格出口货物的完税价格 以成交价格为基础的完税价格，由海关以成交价格为基础的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物成交价格中含有支付给境外的佣出口货物成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应予扣除；金的，如果单独列明，应予
32、扣除；出口货物海关估价方法：看看就行了，出口货物海关估价方法：看看就行了，注意一点：没有倒扣价格法！注意一点：没有倒扣价格法！例：例：某外贸企业从摩托车厂购进摩托车某外贸企业从摩托车厂购进摩托车500500辆，直接报关离境出口。摩托车出厂辆，直接报关离境出口。摩托车出厂价每辆价每辆50005000元，离岸价每辆元，离岸价每辆720720美元（汇美元（汇率率1 1：8.38.3）。假设出口关税税率为）。假设出口关税税率为30%30%，请计算该批摩托车应缴出口关税额是多请计算该批摩托车应缴出口关税额是多少？少？解：（解：（1 1）完税价格）完税价格=720720 500500 8.38.3 (1+
33、30%)(1+30%)=2298462(=2298462(元元)(2)(2)出口关税税额出口关税税额=2298462=2298462 30%=689539(30%=689539(元元)5 5、进出口货物完税价格中的运费及相关进出口货物完税价格中的运费及相关费用、保险费的计算费用、保险费的计算 以一般海、陆、空运方式进口的货物以一般海、陆、空运方式进口的货物的运费和保险费：应当按照实际支付的的运费和保险费：应当按照实际支付的费用计算。如果进口的货物的运费无法费用计算。如果进口的货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）物
34、进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按照计算运费；按照“货价加运费货价加运费”两者总两者总额的额的3 3计算保险费计算保险费 以其他方式进口的货物：以其他方式进口的货物：A A、邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及、邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；其相关费用、保险费；B B、以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公、以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的路运输进口货物，海关应当按照货价的1%1%计算计算运输及其相关费用、保险费；运输及其相关费用、保险费；C C、作为进口货物的自驾进口的运输工具，海、作为进口货物的自驾进口的运输工具，海
35、关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。（如汽车）（如汽车）出口货物：销售价格如果包括离境口岸至境出口货物：销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，该运输、保险外口岸之间的运输、保险费的，该运输、保险费应当扣除。费应当扣除。6 6、完税价格的审定：看一看，能做选择、完税价格的审定：看一看，能做选择题就可以了。题就可以了。P494-495P494-495 六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算 1 1、从价税：关税应纳税额、从价税：关税应纳税额=应税进（出）应税进（出）口货物数量口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率 2 2、从量税：关税
36、税额、从量税：关税税额=应税进（出）口应税进（出）口货物数量货物数量单位货物税额单位货物税额 3 3、复合应纳税额：是先计征从量税，再、复合应纳税额：是先计征从量税，再计征从价税计征从价税 关税税额关税税额=应税货物数量应税货物数量单位货物税额单位货物税额+应税货物数量应税货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率 4 4、滑准税应纳税额、滑准税应纳税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税税率滑准税税率 七、七、关税减免（法定减免外其它减免税均由关税减免（法定减免外其它减免税均由国务院规定）国务院规定）1 1、法定减免（、法定减免（1-101-10需要掌握
37、）需要掌握）、关税税额在、关税税额在1010元以下的一票货物，免税元以下的一票货物，免税 、无商业价值的广告品和货样，免、无商业价值的广告品和货样，免、外国政府、国际组织（不含企业）无偿赠、外国政府、国际组织（不含企业）无偿赠送的物资，免送的物资，免 、进出境运输工具装载的途中必需的燃料物、进出境运输工具装载的途中必需的燃料物料、饮食用品，免（目的不是进出口）料、饮食用品，免（目的不是进出口）、暂时进境或出境，并在、暂时进境或出境，并在6 6个月内复出个月内复出境或进境的物品，暂免境或进境的物品，暂免、来料加工、分两情况：、来料加工、分两情况：A A、直接免。、直接免。B B、进口时先征，出口
38、时再退、进口时先征，出口时再退、退还的出口货物，免进口税，但不、退还的出口货物，免进口税，但不退已征的出口关税。退已征的出口关税。、退还的进口货物，免出口税，但不、退还的进口货物，免出口税，但不退已征的进口关税。退已征的进口关税。、进口货物的酌情减或免情形：、进口货物的酌情减或免情形：A A、在境外运输途中或在起卸时损坏或损、在境外运输途中或在起卸时损坏或损失的。失的。B B、起卸后、海关放行前，国不可抗力损、起卸后、海关放行前，国不可抗力损坏或损失的坏或损失的 C C、海关查验时，已经破漏、损坏、腐烂、海关查验时，已经破漏、损坏、腐烂的，经证明不是保管不慎造成的的，经证明不是保管不慎造成的、
39、无代价抵偿货物无代价抵偿货物，同国外免费补偿，同国外免费补偿或更换的，免。但未将问题货物退还国或更换的，免。但未将问题货物退还国外的，照章纳税。（视作重新进口）外的，照章纳税。（视作重新进口）2 2、特定减免、特定减免、科教用品：对科研机构和学校，不、科教用品：对科研机构和学校，不以营利为目的，合理数量范围内，进口以营利为目的，合理数量范围内，进口国内不能生产的科教用品，直接用于科国内不能生产的科教用品，直接用于科研或教学的，免进口关税、进口环节研或教学的，免进口关税、进口环节VATVAT、消费税。消费税。、残疾人专用品：个人专用品，免关、残疾人专用品：个人专用品，免关税、税、VATVAT、消
40、费税；、消费税；规定规定明确的，免明确的，免关税和增值税。关税和增值税。、扶贫、慈善性捐赠物资、扶贫、慈善性捐赠物资、加工贸易产品、加工贸易产品 A A、“三来一补三来一补”的，进境料件不征税；进口外商的，进境料件不征税；进口外商的不作价设备和作价设备，分别比照外商投资项目的不作价设备和作价设备，分别比照外商投资项目和国同投资项目的免税规定执行；余料或增产的产和国同投资项目的免税规定执行；余料或增产的产品经批准内销时，价值在进口料件总值品经批准内销时，价值在进口料件总值2 2以内，以内，且总价值在且总价值在30003000元以下的，免税元以下的，免税 B B、进料加工：专为加工出口而进口的，按
41、实际复、进料加工：专为加工出口而进口的，按实际复出口的数量，免征。内销的，照章征税。对于副产出口的数量，免征。内销的，照章征税。对于副产品、次品、边角料，估价征税或酌情减免。余料或品、次品、边角料，估价征税或酌情减免。余料或增产的产品，经批准转内销的，价值在进口料件总增产的产品，经批准转内销的，价值在进口料件总值值2 2以内，且总价值在以内，且总价值在50005000元以下的，免税（区元以下的，免税（区别记忆）别记忆）、边境贸易进出口物资：边民通过互、边境贸易进出口物资：边民通过互市贸易进口的商品市贸易进口的商品 ，每人每日价值在，每人每日价值在30003000元以下的，免进口关税和进口环节元
42、以下的，免进口关税和进口环节增值税。增值税。、保税区：进口供保税区使用的、进、保税区：进口供保税区使用的、进料加工的、供储存的转口物资，免进口料加工的、供储存的转口物资，免进口关税和其它进口环节税。出口的物资免关税和其它进口环节税。出口的物资免征出口关税。征出口关税。、出口加工区进口货物：出口加工区可视为、出口加工区进口货物：出口加工区可视为不在我国国内，区内运行境内的，视同进口，不在我国国内，区内运行境内的，视同进口，境内运往区内，视为出口，具体看一看境内运往区内，视为出口，具体看一看501501页页末段，适用末段，适用“细读三遍细读三遍”的标准。的标准。、进口设备：、进口设备：1998.0
43、1.011998.01.01起，对国家鼓励发起，对国家鼓励发展的国内投资和外商投资项目进口设备，在规展的国内投资和外商投资项目进口设备，在规定范围内免进口关税和进口环节增值税。具体：定范围内免进口关税和进口环节增值税。具体：鼓励类和限制乙类、并转让技术的外商投资项鼓励类和限制乙类、并转让技术的外商投资项目，在投资总额内进口的自用设备目，在投资总额内进口的自用设备 对于对于6 6、7 7、8 8，要仔细看看书，要仔细看看书，、特定行业或用途的减免税政策、特定行业或用途的减免税政策 3 3、临时减免：只掌握这个标题就行了，内容、临时减免：只掌握这个标题就行了，内容不用看不用看 八、行李和邮递物品进
44、口税（了解）八、行李和邮递物品进口税（了解）1 1、行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人、行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税邮递物品征收的进口税,是进口关税和进口工是进口关税和进口工商税的总称商税的总称 2 2、纳税人：、纳税人：A A、携带应应个人物品入境的旅客及运输工具、携带应应个人物品入境的旅客及运输工具服务人员服务人员 B B、进口邮递物品的收件人、进口邮递物品的收件人 C C、其它方式进口应税个人自用物品的收件人、其它方式进口应税个人自用物品的收件人 *个人自用物品不包括汽车、摩托车及其个人自用物品不包括汽车、摩托车及其配件、附件（已属货物范畴）配件、附件（已属
45、货物范畴）2 2、税率：三栏比例税率、税率：三栏比例税率 50%50%：烟、酒：烟、酒 20%20%：纺织、电子电器、自行车、钟表、：纺织、电子电器、自行车、钟表、化妆品化妆品 10%10%：书报、影音制品、金银制品、饮料、：书报、影音制品、金银制品、饮料、其它商品其它商品 3 3、从价计征，完税价格由海关参照该物、从价计征，完税价格由海关参照该物品的境外正常零售平均价格确定。品的境外正常零售平均价格确定。九、税收征管九、税收征管 1 1、关税缴纳、关税缴纳 、申报：进口货物自运输工具申报进境之日、申报：进口货物自运输工具申报进境之日起起1414日内，出口货物在货物运抵海关监管区后日内，出口货
46、物在货物运抵海关监管区后装货的装货的2424小时以前，向货物进（出）境地海关小时以前，向货物进（出）境地海关申报申报 、在海关填发税款缴纳证的次日起、在海关填发税款缴纳证的次日起1515日（不日（不是是7 7天）内，缴纳税款。天）内，缴纳税款。、关税纳税义务人因特殊情况不能按期缴纳、关税纳税义务人因特殊情况不能按期缴纳税款的，经海关审核批准将纳税义务人的全部税款的，经海关审核批准将纳税义务人的全部或部分应纳税款的缴纳期限予以延长。或部分应纳税款的缴纳期限予以延长。2 2、关税的强制执行：两项措施、关税的强制执行：两项措施、征收关税滞纳金。自关税缴纳期限届满之、征收关税滞纳金。自关税缴纳期限届满
47、之次日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞次日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款一定比例按日征收，周末或法定节假日纳税款一定比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。不予扣除。关税滞纳金金额关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳关税税额滞纳金征收滞纳金征收比例（比例（1 1）滞纳天数滞纳天数、强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款、强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长批书之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施措施 例如例如：某公司进口机械设备一套，完税价格：某公司进口机械设备
48、一套，完税价格为人民币为人民币10001000万元，（进口关税率为万元，（进口关税率为10%10%），），海关于海关于20002000年年8 8月月1 1日填发税款缴纳证，公司日填发税款缴纳证，公司于于20002000年年8 8月月1818日才缴纳税款。则该公司应日才缴纳税款。则该公司应缴纳多少滞纳金？缴纳多少滞纳金？解：（解：（1 1）8 8月月1 1日至日至8 8月月8 8日免滞纳金日免滞纳金（2 2）8 8月月9 9日至日至8 8月月1818日，日，1010天应缴滞纳金天应缴滞纳金（3 3）应缴滞纳金）应缴滞纳金=1000=1000 10%10%1 110=110=1（万元）（万元）3
49、3、关税退还：有下列情形之一的，进出口货、关税退还：有下列情形之一的，进出口货物的纳税义务人，可以自缴纳税款之日起一年物的纳税义务人，可以自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理：（掌握）请退税，逾期不予受理：（掌握）、因海关误征，多纳税款的；、因海关误征，多纳税款的；、海关核准免验进口的货物，在完税后，发、海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的现有短缺情况，经海关审查认可的、已征出口关税的货物，因故未装运出口，、已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。申报退关，
50、经海关查验属实的。海关应当自受退税申请之日起海关应当自受退税申请之日起3030日内作出书面日内作出书面答复并通知退税申请人。答复并通知退税申请人。4 4、关税补征和追征（掌握）、关税补征和追征（掌握）、关税补征，是因非纳税人违反海关、关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起期为缴纳税款或货物放行之日起1 1年内。年内。、关税追征，是因纳税人违反海关规、关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起进出口货物完税之日或货物放行
