1、内部审计内部审计 第1页，共25页。第第2 2章章内部审计特征内部审计特征ChapterChapter 2 2第2页，共25页。A A通过本章学习，正确把握内部审计的基本特征，以及内通过本章学习，正确把握内部审计的基本特征，以及内部审计与政府审计和民间审计在技术方法层面的区别，部审计与政府审计和民间审计在技术方法层面的区别，从而正确指导内部审计实践。从而正确指导内部审计实践。第3页，共25页。政府审计与民间审计特征比较2.12.12.1.1公关部公关部是社会组织为达成自身目标而设置的专门从事公关工作的内部职能机构。国际上对组织内部政府审计与民间审计特征比较的名称尚无统一规定,公关部是运用最广泛
2、的名称,此外有公共事务部、公共信息部、公关广告部等。公关部第4页，共25页。政府审计与民间审计特征比较2.12.12.1.1政府审计特征n 政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计，主要是监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。第5页，共25页。政府审计与民间审计特征比较2.12.12.1.1政府审计特征n 我国政府审计履行职责所必需的经政府审计履行职责所必需的经费列入财政预算，由本级人民费列入财政预算，由本级人民政府予以保证政府予以保证;审计机关有权审计机关有权就审计事项的有关问题向有关就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得单位和个人进行调查，并取得
3、有关证明材料，有关单位和个有关证明材料，有关单位和个人应当支持、协助并如实提供人应当支持、协助并如实提供证明材料证明材料;对违反国家规定的财政、财务收对违反国家规定的财政、财务收支行为，可以在法定职权范围内支行为，可以在法定职权范围内做出审计决定或向有关主管部门做出审计决定或向有关主管部门提出处理、处罚意见。提出处理、处罚意见。政府审计的目标是对单位的财政政府审计的目标是对单位的财政收支或财务收支的真实、合法和收支或财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计效益依法进行的审计;政府审计的依据是中华人民政府审计的依据是中华人民共和国审计法和政府审计准共和国审计法和政府审计准则则;第6页，共25页。
4、政府审计与民间审计特征比较2.12.12.1.1政府审计特征n 美国(1)(1)财务审计主要是对被审计单位财务审计主要是对被审计单位的财务报表是否遵循了一般公认会的财务报表是否遵循了一般公认会计原则，在所有重大方面公允表达计原则，在所有重大方面公允表达提供合理保证。提供合理保证。(2)(2)鉴证业务主要是对鉴证事项或与鉴证业务主要是对鉴证事项或与鉴证事项有关的陈述进行检查、审核鉴证事项有关的陈述进行检查、审核或执行商定程序并报告其结果。或执行商定程序并报告其结果。(3)(3)绩效审计是指对照客观标准，客观地、绩效审计是指对照客观标准，客观地、系统地收集和评价证据，对项目的绩效系统地收集和评价证
5、据，对项目的绩效和管理进行独立评价，对前瞻性问题、和管理进行独立评价，对前瞻性问题、有关最佳实务的综合信息或某一深层次有关最佳实务的综合信息或某一深层次问题进行评估。问题进行评估。第7页，共25页。政府审计与民间审计特征比较2.12.12.1.2民间审计特征n 民间审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。第8页，共25页。政府审计与民间审计特征比较2.12.12.1.2民间审计特征 会计会计服务服务 税务税务服务服务 资产资产评估评估 管理管理咨询咨询会计报表会计报表审计审计01鉴证鉴证服务服务 0204050603民间审计民间审计第9页，共25页。内部审计特征
6、2.22.22.2.1内部审计“两面观”0201 实际工作中，管理层往往把内部审计不自觉地分成三种类型:看门狗(Watchdog)、猎犬(Hunting dog)、宠物狗(Pet dog)。审计人自己总感觉“里外不是人”“三百六十行，最难看的脸是审计人的脸”“世界上说话最难听的人是审计人”“做人难，做女人更难，做审计难上加难”等。第10页，共25页。内部审计特征2.22.22.2.2理论分析01国际内部审计师国际内部审计师协会认为协会认为:内部内部审计是一种独立、审计是一种独立、客观的确认和咨客观的确认和咨询活动，其目的询活动，其目的在于为组织增加在于为组织增加价值并提高组织价值并提高组织的运
7、作效率。的运作效率。02中国内部审计协会认为中国内部审计协会认为:内部审计是指组织内部内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织性和有效性来促进组织目标的实现。目标的实现。03一般认为，内部审计是一般认为，内部审计是由各部门、各单位内部由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员设置的专门机构或人员实施的审计，主要监督实施的审计，主要监督检查本部门、本单位的检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活财务收支和经营管理活动。动。“内部审计是做总内
8、部审计是做总经理想做而又没有做到经理想做而又没有做到的事情的事情”。第11页，共25页。内部审计特征2.22.22.2.2理论分析内部审计的范围010206030405 财务审计:主要内容是会计核算和财务报表方面的审计 风险管理审计:主要内容是风险管理系统有效性审计营运审计:主要内容是企业营运的效率和效益方面的审计信息系统审计:主要内容是信息系统的安全性和控制的有效性审计其他审计:包括环境审计、舞弊审计、专项审计等。公司治理审计:主要内容是公司治理方面的情况审计第12页，共25页。内部审计特征2.22.22.2.3若干比较研究1)政府审计、内部审计与民间审计的综合比较比较政府审计内部审计民间审
9、计服务对象为国家、政府、公众服务为本单位适当管理层服务为需要可靠财务信息的第三方服务审计范围政府机构、国有企业公共资金单位内部财务收支、经营管理、内部控制一切营利和非营利单位内容侧重财政财务收支合法性审计绩效审计经营审计管理审计财务收支审计遵循性审计财务报表审计机构模式立法模式、司法模式、行政模式、独立模式对董事会负责、对监事会负责、对总经理负责独资、合伙制、有限公司制基本特点强制性无偿性处罚性定期审计审计服务内向性审计业务多样性 审计时间不定期持续性审计受托审计有偿审计鉴证审计定期审计管理体制 统一领导、分级管理 依单位实际情况而定法律规范、政府监督和行业自律审计人员高级审计师、审计师和助理
10、审计师(公务员)国际内部审计师(CIA)注册会计师(CPA)第13页，共25页。内部审计特征2.22.22.2.3若干比较研究2)政府审计、内部审计与民间审计的报告比较比较政府审计内部审计民间审计(财务报告审计)特点预算执行与财政财务收支合法性、合规性与有效性经营活动与内部控制适当性、合法性和有效性财务报表合法性与公允性正文内容审计范围内容被审计单位情况被审计单位承诺审计步骤方法审计评价意见审计查明问题提出意见建议审计概况审计依据审计发现审计结论审计建议其他方面引言段管理层责任段注册会计师责任段说明段意见段强调事项段报告类型审计报告审计结果报告审计工作报告中期审计报告终结审计报告后续审计报告无
11、保留意见保留意见否定意见无法表示意见第14页，共25页。内部审计特征2.22.22.2.3若干比较研究3)内部控制评价报告与内部控制审计报告比较比较内部审计:内部控制评价报告民间审计:内部控制审计报告内容董事会对内部控制报告真实性的声明内部控制评价工作的总体情况内部控制评价依据内部控制评价范围内部控制评价程序和方法内部控制缺陷及其认定情况内部控制缺陷整改情况有效性结论收件人引言段管理层责任段注册会计师的责任段内部控制固有局限的说明段财务报告内部控制审计意见段非财务报告内部控制重大缺陷描述段第15页，共25页。内部审计特征2.22.22.2.3若干比较研究4)内部审计报告比较比较终结审计报告中期
12、审计报告后续审计报告内容审计概况(立项依据、背景介绍、整改情况、审计目标与范围、审计重点、审计标准)审计依据审计发现审计结论审计建议审计发现审计建议回顾上次审计发现问题与原来的结论建议评价被审计单位针对问题采取措施的及时性和有效性存在问题是否已经解决尚未解决问题的原因及其对组织的影响第16页，共25页。内部审计特征2.22.22.2.4国外内部审计概览 没有明确的法律规定必须在公司内部设立审计机构，但是大型企业一般都自觉设立审计委员会，并设置内部审计机构、配备专业审计人员，为公司领导提供高效、合理的建议。审计部门直接对董事会设立的审计委员会负责。澳大利亚规定从事内部审计的人员必须是注册会计师，
13、必须具有执业资格证书。审计工作涉及企业管理的各个方面，审计工作已经起到综合管理的作用。外部审计与内部审计具有良好的协调关系。2.2.4.1 澳大利亚的内部审计第17页，共25页。内部审计特征2.22.22.2.4国外内部审计概览 奥地利的内部审计现阶段主要特点是审计机构独立、审计结果公开、审计内容丰富，这些是与其他国家的共同点。2.2.4.2 奥地利的内部审计第18页，共25页。内部审计特征2.22.22.2.4国外内部审计概览目的十分明确，每个审计项目突出目标、规划、决策、执行、监督五个控制环节。强调经济性、效率性和效果性审计。注重风险审计，分四个步骤:一是确定风险分析对象，把整个企业的风险
14、分为高风险区域、中风险区域等，或者分为战略风险、部门风险和操作层面风险等；二是明确具体风险，即哪些方面可能会有问题；三是分析风险，即对已明确的具体风险进行评估，排列优先顺序，并确定相关控制措施；四是通过风险规划来规避风险、监视风险、管理风险，帮助企业渡过难关。2.2.4.2 奥地利的内部审计第19页，共25页。内部审计特征2.22.22.2.4国外内部审计概览 总经理领导下的内部审计机构是主要形式。内部审计人员有两种，即专职审计人员和监事，其中专职审计人员是主体。审计范围涉及财务收支审计、内部控制审计、经营审计、人事审计、管理效益审计、舞弊审计、环境保护审计等。在审计方法与程序上，德国的内部审
15、计是风险导向的典型代表。注重审计目标，讲求实效，必须做到合法、安全和经济。2.2.4.3 德国的内部审计第20页，共25页。内部审计特征2.22.22.2.4国外内部审计概览内部审计的主要职责是服务。内部审计部门已经成为创造价值的部门。审计机构的独立性很强。审计工作注重科学性和实效性。对内部审计人员素质要求高。外部审计与内部审计具有良好的协调关系。2.2.4.4 法国的内部审计第21页，共25页。内部审计特征2.22.22.2.4国外内部审计概览 内部审计角色由以往的“监督和复核”转换为“保证和建议”，由“内部警察”变为“保健医生”。法律并没有强制性要求各企业建立内部审计机构。内部审计监督体系
16、为审计委员、内部审计部门和委托外部会计师事务所。内部审计关注的热点问题有风险与风险管理、公司治理、信息系统审计。内部审计被认为是很好的职业，对初级审计人员和中级审计人员需求量很大。2.2.4.5 英国的内部审计第22页，共25页。内部审计特征2.22.22.2.4国外内部审计概览 内部审计已经发展为一种公认的职业。世界上第一个内部审计师职业组织成立，并发展为国际性组织。审计师的要求为必须具备丰富的专业知识，必须经过注册内部审计师资格考试，严格遵守职业道德标准。内部审计组织具有较高的地位和较强的独立性。开拓了经营审计，以提高效率、降低成本、增加利润。2.2.4.6 美国的内部审计第23页，共25
17、页。内部审计特征2.22.2 2.2.5浙江内部审计实践探索正泰集团内部审计实践正泰集团内部审计实践杭州市城市建设投资集团有限公司内杭州市城市建设投资集团有限公司内部审计实践部审计实践 浙江大学内部审计实践浙江大学内部审计实践浙江省地质勘查局内部审计实践浙江省地质勘查局内部审计实践 嘉兴市秀洲区王店镇人民政府内部审计嘉兴市秀洲区王店镇人民政府内部审计实践实践雅戈尔集团内部审计实践雅戈尔集团内部审计实践杭州日报报业集团内部审计实践杭州日报报业集团内部审计实践1 12 23 34 45 56 67 7第24页，共25页。内部审计特征2.22.22.2.6审计文化，是每一个审计人的共同信仰和共有价值观，具体包括物质文化、行为文化、制度文化和精神文化。第25页，共25页。
