1、1 一、学习要点一、学习要点 1 1、非流动负债的特点及分类、非流动负债的特点及分类 2 2、长期借款的账务处理、长期借款的账务处理 3 3、应付债券的账务处理、应付债券的账务处理 4 4、长期应付款的账务处理、长期应付款的账务处理第九章第九章 非流动负债非流动负债2 二、重点、难点问题二、重点、难点问题 1 1、长期借款利息的核算、长期借款利息的核算 2 2、应付债券的利息费用的计量及账务处理、应付债券的利息费用的计量及账务处理 3 3、长期应付款的账务处理、长期应付款的账务处理3第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述 一、非流动负债的概念一、非流动负债的概念 指偿还期在指偿还期在1 1
2、年以上或者超过年以上或者超过1 1年的一个年的一个营业周期以上的负债。包括长期借款、应付营业周期以上的负债。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。债券、长期应付款等。注意：注意：，在，在资产负债表中应作为一项资产负债表中应作为一项反映。反映。4二、非流动负债的特点二、非流动负债的特点 与流动负债相比，具有以下特点：与流动负债相比，具有以下特点：（一）偿还时间长（一）偿还时间长（二）债务金额大（二）债务金额大（三）偿还方式多样（三）偿还方式多样（四）举债目的不同（四）举债目的不同 5三、非流动负债的分类三、非流动负债的分类 在我国，从筹措方式看，常见的有：在我国，从筹措方式看，常见的有：长期借款
3、、应付债券、长期应付款等长期借款、应付债券、长期应付款等6 四、非流动负债的计量四、非流动负债的计量 理论上：应考虑货币时间价值；理论上：应考虑货币时间价值；现行制度规定现行制度规定:以以入账，并按入账，并按照负债本金或债券面值，按规定的利率按期照负债本金或债券面值，按规定的利率按期计提利息。计提利息。7第二节第二节 长期借款长期借款 长期借款是指企业向银行或其它金融机构长期借款是指企业向银行或其它金融机构借入的期限在借入的期限在的各种的各种借款。借款。8 一、长期借款的分类一、长期借款的分类 按偿还方式：到期一次还本、分期还本按偿还方式：到期一次还本、分期还本 按付息方式：偿还本金时一次付息
4、的长期按付息方式：偿还本金时一次付息的长期借款、在借款期限内分期付息的长期借款借款、在借款期限内分期付息的长期借款 按有无担保：担保借款、无担保借款按有无担保：担保借款、无担保借款 按币种：人民币借款、外币借款按币种：人民币借款、外币借款9 二、长期借款的核算二、长期借款的核算 企业应当设置企业应当设置“长期借款长期借款”科目来核算长科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务。期借款的取得、归还以及利息的确认等业务。长期借款下设三个二级明细科目长期借款下设三个二级明细科目 “”核算因实际利率和合同利率不核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额。同而产生的利息调整额。“”核算长期借
5、款的本金。核算长期借款的本金。“”核算到期一次还本付息的长期核算到期一次还本付息的长期借款应计提的利息。借款应计提的利息。10（一）企业借入长期借款（一）企业借入长期借款 借：银行存款（实际收到的现金净额）借：银行存款（实际收到的现金净额）长期借款长期借款利息调整（差额）利息调整（差额）贷：长期借款贷：长期借款本金本金 当取得借款与合同约定的数额不一致时，则当取得借款与合同约定的数额不一致时，则有有“利息调整利息调整”，也就意味着，也就意味着，后续期间涉及利息调整的摊销；，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的数额，则若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有没有“利息调整
6、利息调整”，也就意味着实际利率和合同，也就意味着实际利率和合同利率是相同的。利率是相同的。11（二）资产负债表日计提利息（二）资产负债表日计提利息 长期借款利息的支付方式分为两种，一长期借款利息的支付方式分为两种，一种是种是，计提的利息计入，计提的利息计入“”科目；另一种是科目；另一种是，计提的利息计入，计提的利息计入“”科目。科目。12 注意：长期借款计提利息借方对应科目的处理注意：长期借款计提利息借方对应科目的处理 属于生产经营期间的，计入属于生产经营期间的，计入“财务费用财务费用”；用于固定资产购建、改扩建的用于固定资产购建、改扩建的 达到达到资本化，计入资本化，计入“”；达到预定；达到
7、预定费用化，费用化，计入计入“”；用于建造符合资本化条件的存货（房地产开用于建造符合资本化条件的存货（房地产开发产品等）计入发产品等）计入“制造费用制造费用”；用于开发无形资产且符合资本化条件的，计用于开发无形资产且符合资本化条件的，计入入“研发支出研发支出”。13 借：财务费用等（摊余成本实际利率）借：财务费用等（摊余成本实际利率）贷：长期借款贷：长期借款应计利息（借款本金名应计利息（借款本金名义利率）义利率）或应付利息或应付利息 长期借款长期借款利息调整（差额）利息调整（差额）实际利率与合同约定的名义利率差异很小实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定的
8、，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用利息费用。14（三）归还长期借款本金（三）归还长期借款本金 借：长期借款借：长期借款本金本金 财务费用等（差额）财务费用等（差额）贷：银行存款贷：银行存款 长期借款长期借款利息调整利息调整 15 某企业为建造一幢厂房，某企业为建造一幢厂房，20072007年年1 1月月1 1日借日借入期限为两年的长期专门借款入期限为两年的长期专门借款1 000 1 000 000000元，元，款项已存入银行。借款利率为款项已存入银行。借款利率为9%9%，每年付息一，每年付息一次，期满后一次还清本金。次，期满后一次还清本金。20072007年初，以银行年初，以银行存
9、款支付工程价款共计存款支付工程价款共计600 000600 000元，元，20082008年初年初又以银行存款支付工程费用又以银行存款支付工程费用400 000400 000元。该厂元。该厂房于房于20082008年年8 8月底完工，达到预定可使用状态。月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。或者投资收益。16 根据上述业务编制有关会计分录如下：根据上述业务编制有关会计分录如下：（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，取得借款时：日，取得借款时：借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 000
10、000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 1 000 000000 （2 2）20072007年初，支付工程款时：年初，支付工程款时：借：在建工程借：在建工程 600 000600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000600 00017（3 3）20072007年年1212月月3131日，计算日，计算20072007年应计入工年应计入工程成本的利息时：程成本的利息时：借款利息借款利息=1 000 000=1 000 0009%=90 0009%=90 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 90 00090 000 贷：应付利息贷：应付利息 90 00090 00018（4
11、 4）20072007年年1212月月3131日支付借款利息时：日支付借款利息时：借：应付利息借：应付利息 90 00090 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 00090 000 （5 5）20082008年初支付工程款时：年初支付工程款时：借：在建工程借：在建工程 400 000400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000400 00019（6 6）20082008年年8 8月底，达到预定可使用状态，该期月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息应计入工程成本的利息=（1 000 0001 000 0009%9%1212）8=60 0008=60 000（元）（元）
12、借：在建工程借：在建工程 60 00060 000 贷：应付利息贷：应付利息 60 00060 000 同时：同时：借：固定资产借：固定资产 1 150 0001 150 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 150 0001 150 00020（7 7）20082008年年1212月月3131日，计算日，计算20082008年年9 91212月应月应计入财务费用的利息计入财务费用的利息 =（1 000 0001 000 0009%9%1212）4=30 0004=30 000（元）（元）借：财务费用借：财务费用 30 00030 000 贷：应付利息贷：应付利息 30 00030 000 （
13、8 8）20082008年年1212月月3131日支付利息时：日支付利息时：借：应付利息借：应付利息 90 00090 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 00090 00021（9 9）20092009年年1 1月月1 1日到期还本时：日到期还本时：借：长期借款借：长期借款 1 000 1 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 00000022 某企业某企业20072007年年1 1月从农行借入长期借款月从农行借入长期借款1 1 000000 000000元，用于扩建厂房，年末完工交付使用。元，用于扩建厂房，年末完工交付使用。借款期为三年，年利率借款期为
14、三年，年利率9%9%，每年年末归还借款，每年年末归还借款利息，到期一次还清本金。利息，到期一次还清本金。23企业账务处理如下：企业账务处理如下：借款存入银行时：借款存入银行时：借：银行存款借：银行存款 1 1 000000 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 1 000000 000 000 每年应计利息本金每年应计利息本金利率利率 1 1 000000 0000009%9%9090 000(000(元元)2420072007年年1212月完工交付使用时计算计入工程利息月完工交付使用时计算计入工程利息 借：在建工程借：在建工程 9090 000 000 贷：应付利息贷：应付利息 90
15、90 000 000 20072007年末支付银行利息时：年末支付银行利息时：借：应付利息借：应付利息 9090 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 9090 000 000 25 20082008年年末计末计提借款利息提借款利息：借：财务费用借：财务费用 9090 000 000 贷：应付利息贷：应付利息 9090 000 000 年末偿还借款利息会计处理同。年末偿还借款利息会计处理同。26 第三年末计算应付利息的同时归还本息：第三年末计算应付利息的同时归还本息：借：财务费用借：财务费用 9090 000 000 贷：应付利息贷：应付利息 9090 000 000 借：长期借款借：长期
16、借款 1 1 0 00 00 0 000 000 应付利息应付利息 90 000 90 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 1 090090 000 000 27第三节第三节 应付债券应付债券 应付债券是指企业依照法定程序发行，应付债券是指企业依照法定程序发行，约定在一年或长于一年的一个营业周期以上约定在一年或长于一年的一个营业周期以上的一个期限内还本付息的一种有价证券。的一个期限内还本付息的一种有价证券。28 一、债券的分类一、债券的分类 1 1、按是否记名：记名债券、不记名债券、按是否记名：记名债券、不记名债券 2 2、按有无担保：抵押债券、信用债券、按有无担保：抵押债券、信用债券 3
17、3、按还本方式：一次还本债券、分期还本债券、按还本方式：一次还本债券、分期还本债券 4 4、按是否可转：可转换债券、不可转换债券、按是否可转：可转换债券、不可转换债券29 二、债券的基本要素二、债券的基本要素 1 1、债券面值：即债券到期应偿还的本金；、债券面值：即债券到期应偿还的本金；2 2、债券利率：即票面利率，相对于市场利率、债券利率：即票面利率，相对于市场利率而言；而言；3 3、利息支付：支付的利息额等于债券面值乘、利息支付：支付的利息额等于债券面值乘以票面利率；以票面利率；4 4、到期日：即偿还本金的日期。、到期日：即偿还本金的日期。30三、应付债券的发行价格三、应付债券的发行价格
18、（一）（一）公司债券发行公司债券发行的的三种方式三种方式 面值发行面值发行当债券票面利率同期银行存款当债券票面利率同期银行存款利率时；利率时；折价发行折价发行当债券票面利率同期银行存款当债券票面利率同期银行存款利率时，折价是企业以后少付利息而事先给投资利率时，折价是企业以后少付利息而事先给投资者的补偿；者的补偿；溢价发行溢价发行当债券票面利率同期银行存款当债券票面利率同期银行存款利率时，溢价是企业以后多付利息事先得到的补利率时，溢价是企业以后多付利息事先得到的补偿。偿。31（二）债券发行价格的计算（二）债券发行价格的计算 债券发行价格由两部分组成：债券利息的债券发行价格由两部分组成：债券利息的
19、现值和到期偿还额的现值。现值和到期偿还额的现值。债券利息是定期等额支付，符合年金的概债券利息是定期等额支付，符合年金的概念，所以债券念，所以债券就要用债券就要用债券；由于利息分期支付，所以债；由于利息分期支付，所以债券券时，发行公司仅需向债券持有人按面值时，发行公司仅需向债券持有人按面值就行，它是一次性的，所以它的现值要用就行，它是一次性的，所以它的现值要用债券债券。32 债券发行价格债券发行价格 票面金额（票面金额（P/F,iP/F,i1 1,n,n）票面金额）票面金额i i2 2（P/A,iP/A,i1 1,n,n）其中其中i i1 1表示市场利率，表示市场利率，i i2 2表示票面利率表
20、示票面利率 注意：折算的利率应选择发行时的市场利率注意：折算的利率应选择发行时的市场利率 债券面值折现的期限应是付息的期限债券面值折现的期限应是付息的期限33 H H公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日发行票面利率为日发行票面利率为8%8%、3 3年期的公司债券年期的公司债券100100张，每张面值张，每张面值10001000元，半年元，半年付息一次，于每年付息一次，于每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日支付。假日支付。假定市场利率为定市场利率为6%6%。已知：。已知：(P/A,6%,3)=2.6730 (P/A,6%,3)=2.6730 (P/P/F,6%,3)
21、=0.8396F,6%,3)=0.8396 (P/A,8%,3)=2.5771 (P/A,8%,3)=2.5771 (P/P/F,8%,3)=0.7938F,8%,3)=0.7938 (P/A,3%,6)=5.4172 (P/A,3%,6)=5.4172 (P/P/F,3%,6)=0.8375F,3%,6)=0.8375 (P/A,4%,6)=5.2421 (P/A,4%,6)=5.2421 (P/P/F,4%,6)=0.7903F,4%,6)=0.790334 债券实际发行价格为：债券实际发行价格为：1 000 1 000100100（P/F,3%,6P/F,3%,6）+1+1 000000
22、1001004%4%（P/A,3%,6P/A,3%,6）=83 750+21 668.8=83 750+21 668.8 =105 418.8 =105 418.835三三、一般公司债券的核算、一般公司债券的核算 （一）公司债券的发行（一）公司债券的发行 企业发行的一般公司债券，无论是按面值企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入值记入“应付债券应付债券”科目的科目的“面值面值”明细科目，明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调利息调整整”明细科目。明细科目。36 企业发
23、行债券时企业发行债券时 借：银行存款等（实际收到款项）借：银行存款等（实际收到款项）应付债券应付债券利息调整（差额）利息调整（差额）贷：应付债券贷：应付债券面值（债券票面价值）面值（债券票面价值）应付债券应付债券利息调整（差额）利息调整（差额）37（二）利息调整的摊销（二）利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采用利息调整应在债券存续期间内采用进行摊销。进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。实际利率，是指将应付债券在债券存续期实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现
24、金流量，折现为该债券当前账面价值间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。所使用的利率。38 资产负债表日，对于资产负债表日，对于、的的债券，债券，借：财务费用等（摊余成本借：财务费用等（摊余成本实际利率）实际利率）应付债券应付债券利息调整（差额）利息调整（差额）贷：贷：（面值票面利率）（面值票面利率）应付债券应付债券利息调整（差额）利息调整（差额）39 对于对于的债券，应于资产负债表日的债券，应于资产负债表日 借：财务费用等（摊余成本借：财务费用等（摊余成本实际利率）实际利率）应付债券应付债券利息调整（差额）利息调整（差额）贷：贷：(面值票面利率面值票面利率)应付债券应付债券利
25、息调整（差额）利息调整（差额）40 应付债券的摊余成本应付债券的摊余成本 期初摊余成本期初摊余成本 应付利息（即面值票面应付利息（即面值票面利率）利率）-实际利息（即期初摊余成本实际利实际利息（即期初摊余成本实际利率）率）41 20072007年年1212月月3131日，甲公司经批准发行日，甲公司经批准发行5 5年期年期一次还本、分期付息的公司债券一次还本、分期付息的公司债券10 000 10 000 000000元，元，债券利息在每年债券利息在每年1212月月3131日支付，票面利率为年利日支付，票面利率为年利率率6%6%。假定债券发行时的市场利率为。假定债券发行时的市场利率为5%5%。已知
26、已知:(P/A,5%,5)=4.3295 (:(P/A,5%,5)=4.3295 (P/P/F,5%,5)=0.7835F,5%,5)=0.7835 (P/A,6%,5)=4.2124 (P/A,6%,5)=4.2124 (P/P/F,6%,5)=0.7473F,6%,5)=0.747342 甲公司该批债券实际发行价格为：甲公司该批债券实际发行价格为：1010 000000 0000000.7835+100.7835+10 000000 0000006%6%4.32954.3295 =10 432 700(=10 432 700(元元)甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余甲公司根据上述资料
27、，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如下表所示。成本计算确定的利息费用，如下表所示。43付息日期付息日期支付利支付利息息利息费用利息费用摊销的利息摊销的利息调整调整应付债券摊余应付债券摊余成本成本20072007年年1212月月3131日日10 432 70010 432 700.00.0020082008年年1212月月3131日日600 000600 000521 635521 635.00.0078 36578 365.00.0010 354 33510 354 335.00.0020092009年年1212月月3131日日600 000600 000517 716.75517
28、 716.7582 283.2582 283.2510 272 051.7510 272 051.7520102010年年1212月月3131日日600 000600 000513 602.59513 602.5986 397.4186 397.4110 185 654.3410 185 654.3420112011年年1212月月3131日日600 000600 000509 282.72509 282.7290 717.2890 717.2810 094 937.0610 094 937.0620122012年年1212月月3131日日600 000600 000505505 062.94
29、062.9494 937.0694 937.0610 000 10 000 000000.00.0044根据上表的资料，甲公司的账务处理如下：根据上表的资料，甲公司的账务处理如下：（1 1）20072007年年1212月月3131日发行债券时：日发行债券时：借：银行存款借：银行存款 10 432 700 10 432 700 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 10 000 000 10 000 000 利息调整利息调整 432 700 432 70045（2 2）20082008年年1212月月3131日计算利息费用时：日计算利息费用时：借：财务费用等借：财务费用等 521 635 521 6
30、35 应付债券应付债券利息调整利息调整 78 365 78 365 贷：应付利息贷：应付利息 600 000 600 000 2009 2009年、年、20102010年、年、20112011年确认利息费用的会年确认利息费用的会计处理同计处理同20082008年。年。46（3 3）20122012年年1212月月3131日归还债券本金及最后一期利日归还债券本金及最后一期利息费用时：息费用时：借：财务费用等借：财务费用等 505 062.94 505 062.94 应付债券应付债券面值面值 10 000 000 10 000 000 利息调整利息调整 94 937.06 94 937.06 贷：
31、银行存款贷：银行存款 10 600 000 10 600 00047【单选题】某股份有限公司于【单选题】某股份有限公司于20102010年年1 1月月1 1日发日发行行3 3年期，每年年期，每年1 1月月1 1日付息、到期一次还本的公日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为司债券，债券面值为200200万元，票面年利率为万元，票面年利率为5%5%，实际利率为实际利率为6%6%，发行价格为，发行价格为194.65194.65万元。按实万元。按实际利率法确认利息费用。该债券际利率法确认利息费用。该债券20112011年度确认年度确认的利息费用为的利息费用为()()万元。万元。A A11.78 B
32、11.78 B12 C12 C10 D10 D11.6811.6848 【答案】【答案】A A 【解析】该债券【解析】该债券20102010年度确认的利息费用年度确认的利息费用=194.65=194.656%=11.686%=11.68（万元），（万元），20112011年度确认的年度确认的利息费用利息费用=（194.65+11.68-200194.65+11.68-2005%5%）6%=11.786%=11.78（万元）。（万元）。49 某公司于某公司于20072007年年1 1月月1 1日以日以3 083 2533 083 253元的价元的价格发行格发行3 3年期债券用于补充营运资金，债券
33、面值年期债券用于补充营运资金，债券面值3 000 0003 000 000元，票面利率元，票面利率5 5，发行时的市场利，发行时的市场利率为率为4 4，每年，每年1212月月3131日付息。（小数位保留整日付息。（小数位保留整数位）要求：数位）要求：（1 1）编制债券发行时的会计分录。）编制债券发行时的会计分录。（2 2）编制各年末计提利息、摊销溢折价及支）编制各年末计提利息、摊销溢折价及支付利息的会计分录（按实际利率法摊销溢折价）。付利息的会计分录（按实际利率法摊销溢折价）。（3 3）编制到期还本的会计分录。）编制到期还本的会计分录。50 债券发行时的会计分录：债券发行时的会计分录：借：银行
34、存款借：银行存款 3 083 253 3 083 253 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 3 000 000 3 000 000 利息调整利息调整 83 253 83 25351 20072007年年1212月月3131日：日：借：财务费用借：财务费用 123 330 123 330 应付债券应付债券利息调整利息调整 26 670 26 670 贷：应付利息贷：应付利息 150 000 150 000 实际支付本期利息时：实际支付本期利息时：借：应付利息借：应付利息 150 000 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 150 00052 20200808年年1212月月
35、3131日：日：借：财务费用借：财务费用 122 263 122 263 应付债券应付债券利息调整利息调整 27 737 27 737 贷：应付利息贷：应付利息 150 000 150 000 实际支付本期利息时：实际支付本期利息时：借：应付利息借：应付利息 150 000 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 150 00053 20200909年年1212月月3131日：日：借：财务费用借：财务费用 121 154 121 154 应付债券应付债券利息调整利息调整 28 846 28 846 贷：应付利息贷：应付利息 150 000 150 000 实际支付本期利息时实际支付本期利息时 借：应付利息借：应付利息 150 000 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 150 00054 到期还本到期还本 借：应付债券借：应付债券-面值面值 3000 000 3000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 000 3000 000
