1、通过本章通过本章学习学习：l 理解金融资产的分类依据；l 掌握以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的取得、持有期间和处置等相关业务的会计处理；l 了解金融资产重分类的几种情况；l 理解金融资产减值损失的确认基础与计量原则。2022-8-102本章重点：本章重点：金融资产金融资产的分类依据的分类依据；金融资产金融资产的会计处理的会计处理 本章难点：本章难点：各各类类金融资产的金融资产的会计处理会计处理2022-8-103第 4 章 金 融 资 产014.1 金融资产的内容与分类024.2 以摊余成本计量的金融资产
2、034.3 以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金融资产044.4 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产054.5 金融资产的重分类044.6 金融资产减值4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值124.1.1 金融资产的内容4.1.2 金融资产的分类4.1 金融资产的内容与分类4.1 4.
3、1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值4.1.1 4.1.1 金融资产的内容金融资产的内容n金融资产金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产。列条件之一的资产。n（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。n（2）在潜在有利条件下，与其他
4、方交换金融资产或金融负债的合同权利。n（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。n（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。4.1 4.1 内容与分类内容与分类4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融
5、资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值4.1.2 4.1.2 金融资产的分类金融资产的分类n企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下3 3类。类。n（1 1）以摊余成本计量的金融资产。）以摊余成本计量的金融资产。n（2 2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。融资产。n（3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。产。4.1 4.1 内容
6、与分类内容与分类4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值4.1.2 4.1.2 金融资产的分类金融资产的分类n金融资产金融资产分类依据分类依据n（1 1）企业管理金融资产的业务模式）企业管理金融资产的业务模式n指指企业以产生现金流量的方式管理金融资产企业以产生现金流量的方式管理金融资产。主要。主要包括包括3
7、 3种。种。n 以收取合同现金流量为目标的业务模式以收取合同现金流量为目标的业务模式。n 以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式。n 其他业务模式其他业务模式。n（2 2）金融资产的合同现金流量特征）金融资产的合同现金流量特征n指指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。n企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本借贷安入其他综
8、合收益的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致排相一致。n金融资产金融资产分类应区分债务工具和权益工具分类应区分债务工具和权益工具。4.1 4.1 内容与分类内容与分类4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值1234.2.1 以摊余成本计量的金融资产 的确认与计量4.2.2 应设置的账户4.2
9、.3 以摊余成本计量的金融资产 的会计处理4.2 以摊余成本计量的金融资产4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值4.2.1 4.2.1 确认与计量确认与计量n1.1.确认条件确认条件n金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产。量的金融
10、资产。n（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同收取合同现金流量现金流量为目标。n（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基本金和以未偿付本金金额为基础的利息础的利息的支付。4.2 4.2 以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6
11、金融金融资产减值资产减值4.2.1 4.2.1 确认与计量确认与计量n2.2.计量方法计量方法n（1）初始确认按照公允价值计量。n（2）相关相关交易费用交易费用计入初始确认金额。n（3）企业在初始确认该类金融资产时应计算其实实际利率际利率，并在持有期间以其摊余成本和实际利率计算确定各会计期间的利息收入。4.2 4.2 以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当
12、期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值4.2.1 4.2.1 确认与计量确认与计量n实际利率实际利率n指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或金融负债摊余成本所使用的利率。n金融资产金融资产的摊余成本，应当以该金融资产的初始确认金额的摊余成本，应当以该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果确定。经下列调整后的结果确定。n（1）扣除已偿还的本金。n（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。n（3）扣除累计计提的损失准备。4.2 4.2 以摊余
13、成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值4.2.2 4.2.2 应设置的账户应设置的账户n“债权债权投资投资”n借方-初始投资成本、购入该资产形成的利息调整（溢价）以及资产负债表日利息调整（折价的摊销）；n贷方-购入该资产形成的利息调整（折价）以及资产负债表日利息调
14、整（溢价的摊销）。n明细账户明细账户n“成本”-反映金融资产的本金；n“利息调整”-反映金融资产的初始投资成本与其本金的差额，以及按实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额；n“应计利息”-反映企业计提到期一次付息金融资产应计未付的利息。n“应收利息应收利息”“”“投资收益投资收益”4.2 4.2 以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益
15、4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值4.2.3 4.2.3 会计处理会计处理n1.1.取得取得n企业取得企业取得债券时债券时:借：债权投资成本（债券的面值）应收利息（价款中包含的已到付息期尚未收到的利息）贷：银行存款 借或贷：债权投资利息调整（差额）n【例例4.14.1】【】【例例4.24.2】见教材见教材4.2 4.2 以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4
16、以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值4.2.3 4.2.3 会计处理会计处理n2.2.持有期间持有期间n确定摊余成本，按实际利率与摊余成本计算各会计期间的利息收入。利息收入是指企业在该金融资产的持有期间实际获得的投资收益。n（1 1）实际利率的计算）实际利率的计算：n（2 2）利息收入）利息收入摊余成本实际利率n（3 3）应收利息）应收利息债券面值票面利率n（4 4）利息调整摊销额）利息调整摊销额利息收入应收利息n（5 5）摊余成本）摊余成本债券面值利息调整摊余金额n 初始确认金额利息调
17、整累计摊销额4.2 4.2 以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产【例例4.34.3】【】【例例4.44.4】见教材见教材4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值4.2.3 4.2.3 会计处理会计处理4.2 4.2 以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产甲公司2014年1月1日购入乙公
18、司5年期债券，票面利率为6%，债券面值1 000 000元，企业按980 000元价格购入，该债券每年付息一次，到期还本。分析：计算年付息额1 000 0006%60 000（元）债券折价金额100 0000980 00020 000（元）计算实际利率R:60 000(1+R)-1+60 000(1+R)-2+60 000(1+R)-3+60 000(1+R)-4+(60 000+1 000 000)(1+R)-5=980 000元,查复利现值表，利率介于6%7%之间6%：200007%：-40988如果为到期一次还本付息债券：1 000 000（1+56%）（1+R）-5=980 000求得
19、R5.81%4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值4.2.3 4.2.3 会计处理会计处理n3.3.到期兑现到期兑现n分期分期付息的付息的债券债券n借记“银行存款”，贷记“债权投资成本”，“应收利息”；n到期到期一次付息的一次付息的债券债券n借记“银行存款”，贷记“债权投资成本”，“债权投资应计利息”。n
20、【例【例4.54.5】【例例4.64.6】见教材见教材4.2 4.2 以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值1234.3.1 确认与计量4.3.2 应设置的账户4.3.3 会计处理4.3 以公允价值计量且其变动 计入其他综合收益的金融资产4.1 4.1 内容
21、内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值4.3.1 4.3.1 确认与计量确认与计量n1.1.确认条件确认条件n同时同时符合下列条件的，符合下列条件的，应分类为应分类为该类：该类：n（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。n（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，
22、仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。n初始初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定该指定一经做出一经做出，不得撤销，不得撤销。4.3 4.3 以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他综合收益的金融资产4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公
23、允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值4.3.1 4.3.1 确认与计量确认与计量n2.2.计量方法计量方法n（1）初始确认时，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应按照公允价值计量。n（2）与取得该金融资产直接相关的交易费用直接计入初始确认金额。n（3）该金融资产持有期间所产生的所有利得或损失，除减值损失和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益。但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。n（4）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除
24、获得的股利计入当期损益外，其他相关利得和损失均应计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。4.3 4.3 以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他综合收益的金融资产4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值4.3.2 4.3.2 应设置的账户应设置的账户n其他债权投资其他
25、债权投资 成本成本（债务工具的本金）应计利息应计利息（计提的到期一次还本付息的债务工具应计未付的利息）利息调整利息调整（债务工具的初始确认金额与其本金的差额，以及按实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额）公允价值变动公允价值变动（金融资产公允价值变动金额）n其他权益工具投资其他权益工具投资 成本成本（权益工具的初始确认金额）公允价值变动公允价值变动（金融资产公允价值变动金额）4.3 4.3 以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他综合收益的金融资产4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且
26、以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值4.3.3 4.3.3 会计处理会计处理n1.1.取得取得n债务工具债务工具n借“其他债权投资成本”“应收利息”n贷“银行存款”，差额借或贷“其他债权投资利息调整”n指定为此类的指定为此类的非非交易性权益交易性权益工具工具n借“其他权益工具投资成本”（公允价值与交易费用之和）“应收股利”n贷“银行存款”n【例【例4.74.7】【例例4.84.8】见教材见教材4.3 4.3 以公
27、允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他综合收益的金融资产4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值4.3.3 4.3.3 会计处理会计处理n2.2.持有期间持有期间（持有期间取得的利息或现金股利计投资收益）n债务工具：债务工具：借：应收利息（或“其他债权投资应计利息”）贷：
28、投资收益差额借或贷：其他债权投资利息调整n权益权益工具工具：被被投资方宣告发放现金股利投资方宣告发放现金股利时时借：应收股利 贷：投资收益n公允价值变动计入公允价值变动计入“其他综合收益其他综合收益”。4.3 4.3 以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他综合收益的金融资产【例例4.94.9】【】【4.104.10】见教材见教材4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入
29、当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值4.3.3 4.3.3 会计处理会计处理n3.3.处置处置4.3 4.3 以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他综合收益的金融资产【例例4.114.11】【】【4.124.12】见教材见教材借借：银行：银行存款存款借或贷：其他综合收益借或贷：其他综合收益 贷贷：其他权益工具：其他权益工具投资投资 成本成本贷或贷或借：其他借：其他权益工具权益工具投资投资 公允价值公允价值变动变动贷贷或或借：留存收益借：留存收益出售权益工具出售债务工具借借：银行存款：银行存
30、款 贷贷：其他债权：其他债权投资投资 成本成本 应计利息应计利息”贷或贷或借：其他借：其他债权债权投资投资 利息利息调整调整 公允价值公允价值变动变动借或贷：其他综合收益借或贷：其他综合收益贷贷或或借：投资收益（差额）借：投资收益（差额）4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值陆陆达公司于达公司于20201
31、 1年年1 1月月1 1日以日以528 000528 000元的价格（包括买价元的价格（包括买价和交易费用）购入丙公司当日发行的面值为和交易费用）购入丙公司当日发行的面值为500 000500 000元、元、5 5年期、年利率为年期、年利率为6%6%的公司债券。公司持有该债券的目的的公司债券。公司持有该债券的目的既是为了收取本金和利息，也考虑在适当的时候出售，既是为了收取本金和利息，也考虑在适当的时候出售，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券每年的金融资产。该债券每年1 1月月1 1日付息，实际利率为日付息，实际利率
32、为4.72%4.72%。借：借：其他债权投资其他债权投资成本成本 500 500 000000 其他其他债权投资债权投资利息调整利息调整 28 28 000000 贷贷：银行存款：银行存款 528 528 000000【例例4.74.7】【例例4.94.9】【】【例例4.114.11】其他债权投资其他债权投资 4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类
33、产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值20201 1年年1212月月3131日，陆达公司所持有的丙公司债券的公允价值为日，陆达公司所持有的丙公司债券的公允价值为526 000526 000元。元。应确认的利息收入（投资收益）应确认的利息收入（投资收益）528 000528 0004.72%4.72%24 92224 922（元）（元）应收利息应收利息500 000500 0006%6%30 00030 000（元）（元）应摊销的利息调整应摊销的利息调整30 00030 00024 92224 9225 0785 078（元）（元）借借：应收利息：应收利息 30 30 000000 贷贷：
34、其他债权投资其他债权投资利息调整利息调整 5 5 078078 投资投资收益收益 24 24 922 922 应确认公允价值变动应确认公允价值变动526 000526 000（528 000528 0005 0785 078）3 0783 078（元）（元）借借：其他债权投资其他债权投资公允价值变动公允价值变动 3 3 078078 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 3 078 3 078【例【例4.74.7】【例例4.94.9】【】【例例4.114.11】其他债权投资其他债权投资 4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且
35、以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值20202 2年年1 1月月1010日陆达公司将所持有的丙公司债券全部出日陆达公司将所持有的丙公司债券全部出售，取得处置转让收入售，取得处置转让收入525 800525 800元。元。取得处置转让收入。取得处置转让收入。借：银行存款借：银行存款 525 525 800800 投资收益投资收益 200200 贷：其他债权投资贷：其他债权投资成本成本 500 000500 000
36、公允价值变动公允价值变动 3 3 078078 利息调整利息调整 22 922 22 922 （28 00028 0005 0785 078）同时，转出公允价值累计变动额。同时，转出公允价值累计变动额。借：其他综合收益借：其他综合收益 3 0783 078 贷：投资收益贷：投资收益 3 3 078078【例【例4.74.7】【例例4.94.9】【】【例例4.114.11】其他其他债权投资债权投资 4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计
37、量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值陆陆达公司于达公司于20201 1年年1 1月月3 3日从证券市场上购入了丁公司日从证券市场上购入了丁公司2%2%的股权，共支付的股权，共支付2000 0002000 000元（包括相关税费），公元（包括相关税费），公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。收益的非交易性权益工具投资。陆达公司根据有关凭证，应进行如下会计处理陆达公司根据有关凭证，应进行如下会计处理。借：其他权益工具投资
38、借：其他权益工具投资成本成本 2 000 000 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000 2 000 000【例【例4.84.8】【例例4.104.10】【】【例例4.124.12】其他权益工具投资其他权益工具投资 4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值20201 1年年-20-
39、201 1年，陆达公司应进行的会计处理。年，陆达公司应进行的会计处理。20201 1年年4 4月月8 8日日，丁公司宣告发放现金股利丁公司宣告发放现金股利6 000 0006 000 000元元 借借：应收股利：应收股利 120 000 120 000（6 6 000 000000 0002 2%）贷贷：投资收益：投资收益 120 000120 000 20201 1年年4 4月月1515日，收到现金股利。日，收到现金股利。借：银行存款借：银行存款 120 000120 000 贷：应收股利贷：应收股利 120 000120 000 20201 1年年1212月月3131日日，该股权的该股权的
40、公允价值为公允价值为2 200 0002 200 000元元借借：其他权益工投资：其他权益工投资公允公允价值变动价值变动 200 000 200 000（2 2 200 000200 0002 2 000 000 000000）贷：其他综合收益贷：其他综合收益 200 000200 000 20202 2年年1212月月3131日日，该股权的该股权的公允价值为公允价值为2 2 100 100 000000元元2 100 0002 100 000（2 000 0002 000 000200 000200 000）100 000100 000（元）（元）借借：其他综合收益：其他综合收益 100 0
41、00100 000 贷：其他权益工投资贷：其他权益工投资公允价值变动公允价值变动 100 000100 000【例【例4.84.8】【例例4.104.10】【】【例例4.124.12】其他权益工具投资其他权益工具投资 4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值20203 3年年1212月月1 1日，陆达公司将
42、所持有的丁公司股权全部转日，陆达公司将所持有的丁公司股权全部转让，取得处置转让收入让，取得处置转让收入1 980 0001 980 000元。陆达公司按净利润的元。陆达公司按净利润的10%10%提取盈余公积金。不考虑税金等其他因素。提取盈余公积金。不考虑税金等其他因素。陆达公司根据有关凭证，应进行如下会计处理。陆达公司根据有关凭证，应进行如下会计处理。借：银行存款借：银行存款 1 1 980 000980 000 其他其他综合收益综合收益 100 000 100 000 盈余盈余公积公积 2 2 000000 利润利润分配分配未分配利润未分配利润 18 18 000000 贷：其他权益工具投资
43、贷：其他权益工具投资成本成本 2 2 000 000000 000 公允价值变动公允价值变动 100 000 100 000【例【例4.84.8】【例例4.104.10】【】【例例4.124.12】其他权益工具投资其他权益工具投资 4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值1234.4.1 确认与计量4.4.
44、2 应设置的账户4.4.3 会计处理4.4 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值4.4.1 4.4.1 确认与计量确认与计量n1.1.确认条件确认条件n企业企业为为交易目的交易目的而持有的权益而持有的权益工具工具分为此类分为此类。n金融资产满足下列条件之一的
45、，表明企业持有该金融资产的金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的。目的是交易性的。n（1）取得相关金融资产的目的，主要为了近期出售或回购。n（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。n（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。4.4 4.4 以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3
46、4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值4.4.1 4.4.1 确认与计量确认与计量n2.2.计量方法计量方法n（1）初始确认时，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应按照公允价值计量。n（2）与取得该金融资产直接相关的交易费用直接计入当期损益。n（3）该金融资产持有期间公允价值变动金额计入当期损益。4.4 4.4 以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入
47、当期损益的金融资产4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值4.4.4.4.2 2 应设置的账户应设置的账户n“交易性金融资产交易性金融资产”n借方-取得成本、公允价值高于账面余额的差额；n贷方-资产负债表日公允价值低于账面余额的差额、出售时结转的成本和公允价值变动损益。n分别设置“成本”“公允价值变动”等明
48、细账户。n“公允价值变动损益公允价值变动损益”（损益类）（损益类）n核算企业因相关金融资产公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。4.4 4.4 以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值4.4.4.4.3 3 会
49、计处理会计处理n1.1.取得取得借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（或“应收利息”）（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款n交易交易费用费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。4.4 4.4 以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产【例例4.134.13】【】【例例4.144.14】见教材见教材4.1 4.1 内容内容与分类与分类4.2 4.2 以摊余以摊余成本计量成本计量4.3 4.3 以公允价值
50、计量且以公允价值计量且其变动计入其他综合收其变动计入其他综合收益益4.4 4.4 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益4.54.5金融资金融资产重分类产重分类4.64.6金融金融资产减值资产减值4.4.4.4.3 3 会计处理会计处理n2.2.持有期间持有期间n被被投资单位宣告发放现金股利投资单位宣告发放现金股利时时：借借记记“应收股利应收股利”，贷记贷记“投资收益投资收益”；n资产负债表资产负债表日，日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时：借借记记“应收利息应收利息”，贷记贷记“投资收益投资收益”；n资产负债表资产负债表日日，应将其公允价
