1、通过本章通过本章学习学习：l 理解收入的定义和确认条件；l 熟悉收入的分类；l 掌握收入的会计处理方法；l 理解费用的定义和确认条件；l 熟悉费用的分类和费用的会计处理方法；l 掌握利润总额的构成以及会计处理方法；l 熟悉所得税费用的确认方法；l 掌握净利润及利润分配的会计处理方法。本章重点：本章重点：营业收入的会计处理；营业收入的会计处理；利润的形成与分配。利润的形成与分配。本章难点：本章难点：委托销售业务的会计处理；委托销售业务的会计处理；所得税费用的会计处理。所得税费用的会计处理。2022-8-103第 12 章 收入、费用和利润0112.1 收入0212.2 费用0312.3 利润总额
2、的形成0412.4 所得税费用0512.5 净利润及利润分配12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配12412.1.1 收入的定义12.1.2 收入的分类12.1.3 收入的确认与计量步骤12.1.4 收入的确认条件与确认时间12.1 收 入3512.1.5 收入的计量12.1.6 销售商品收入的会计处理612.1.7 提供劳务收入的会计处理7812.1.8 其他业务收支的会计处理12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12
3、.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配12.1.1-2 12.1.1-2 收入的定义及分类收入的定义及分类12.1 12.1 收入收入n企业在日常活动中形成的、会导致所有者权企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益的总流入。广义收入狭义营业收入投资收益主营业务收入其他业务收入公允价值变动收益营业外收入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4
4、 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配12.1.3 12.1.3 收入的确认与计量步骤收入的确认与计量步骤12.1 12.1 收入收入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配12.1.4 12.1.4 收入的确认条件与确认时间收入的确认条件与确认时间n1.1.当当企业与客户之间的合同企业与客户之间的合同同时满足同时满足下列条件时，企下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认业应当在客户取
5、得相关商品控制权时确认收入收入n2.2.取得相关商品取得相关商品控制权控制权，是指能够主导该商品的使用，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益并从中获得几乎全部的经济利益。n具体具体分为分为某一时段某一时段和和某一时点某一时点两方面确认两方面确认。12.1 12.1 收入收入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配12.1.4 12.1.4 收入的确认条件与确认时间收入的确认条件与确认时间n当当企业与客户之间的合同同时满足下列
6、条件时，企业应当在客企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入户取得相关商品控制权时确认收入n（1 1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；n（2 2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称称“转让商品转让商品”）相关的权利和义务；）相关的权利和义务；n（3 3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；n（4 4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金）该合同具有商业实质，即履行该合
7、同将改变企业未来现金流量的风险，时间分布或金额；流量的风险，时间分布或金额；n（5 5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。12.1 12.1 收入收入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配12.1.4 12.1.4 收入的确认条件与确认时间收入的确认条件与确认时间n满足满足条件之一的，属于在某一时间段内履行履约义务。条件之一的，属于在某一时间段内履行履约义务。n（1 1）客户
8、在企业履约的同时即取得并消耗企业履约）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益所带来的经济利益n（2 2）客户能够控制企业的履约过程中在建的商品）客户能够控制企业的履约过程中在建的商品n（3 3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。成的履约部分收取款项。12.1 12.1 收入收入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费
9、用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配12.1.4 12.1.4 收入的确认条件与确认时间收入的确认条件与确认时间n在在判断客户在某一时点是否已取得商品控制权时，应考虑下列判断客户在某一时点是否已取得商品控制权时，应考虑下列迹象。迹象。n（1 1）企业应该享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付）企业应该享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。款义务。n（2 2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户。）企业已将该商品的法定所有权转移给客户。n（3 3）企业已将该商品实物转移给客户。）企业已将该商品实物转移给客户。n（4 4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移
10、给客户。）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户。n（5 5）客户已接受该商品。）客户已接受该商品。n（6 6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。12.1 12.1 收入收入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配12.1.5 12.1.5 收入的计量收入的计量n1.在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价考虑可变对价。n2.应考虑合同中存在的重大重大融资成分融资成分等因素对交易价格的影响。n
11、3.考虑非现金对价非现金对价。n4.考虑应付客户对价应付客户对价。n5.收入计量中其他情况n（1）合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。n（2）企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。n（3）企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。12.1 12.1 收入收入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4
12、所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配12.1.6 12.1.6 销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理q1.1.应设置的账户应设置的账户12.1 12.1 收入收入主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本税金及附加税金及附加12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配q2.2.销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理n企业经确认符合收入确认条件的本期实现的销售企业经确认符合收入确认条件的本期
13、实现的销售商品商品收入。收入。n借：银行存款、应收账款、应收票据（已借：银行存款、应收账款、应收票据（已收或应收或应收的合同或协议价款和增值税额收的合同或协议价款和增值税额）n 贷：主贷：主营业务营业务收入（确认收入（确认的收入金额的收入金额）n 应应交税费交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）12.1 12.1 收入收入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配q3.3.销售退回的会计处理销售退回的会计处理n（1 1）对于未确认
14、收入的售出商品发生销售退回）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的的，发出商品成本金额：，发出商品成本金额：n借：库存商品借：库存商品 贷：发出贷：发出商品商品n（2 2）对于已确认收入的售出商品发生退回的，）对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，n借借：主营业务收入：主营业务收入 应应交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：贷：银行银行存款或应收账款存款或应收账款12.1 12.1 收入收入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12
15、.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配n（3 3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。后事项的相关规定进行会计处理。n企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的已销商品（扣除销售退回）的成本成本n资产负债表日：资产负债表日：n借：主借：主营业务营业务成本成本 贷：库存商品贷：库存商品【例例12.112.1】【12
16、.812.8】见见教材教材12.1 12.1 收入收入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配n20201 1年年1212月月3 3日，日，陆达公司以商业汇票结算方式向乙陆达公司以商业汇票结算方式向乙公司销售公司销售A A商品一批，价款商品一批，价款500 000500 000元，增值税额元，增值税额为为65 65 000000元，商品已经发出，收到一张承兑期限元，商品已经发出，收到一张承兑期限2 2个月的银行承兑个月的银行承兑汇票。该批商
17、品的生产成本为汇票。该批商品的生产成本为350 000350 000元。元。n借：应收票据借：应收票据 565 000565 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 应应交税费交税费应应交增值税（销项税额交增值税（销项税额）65 00065 000n借：主营业务成本借：主营业务成本 350 000350 000 贷：库存商品贷：库存商品 350 000350 000【例【例12.1】12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净
18、利润及其利润分配n20201 1年年1212月月7 7日，陆达公司以托收承付结算方式向丙公日，陆达公司以托收承付结算方式向丙公司销售司销售B B商品一批，价款商品一批，价款100 000100 000元，增值税额为元，增值税额为13 13 000000元，元，并用银行存款代垫运杂费并用银行存款代垫运杂费500500元，陆达公司在办妥托收手元，陆达公司在办妥托收手续得知，丙公司发生财务困难，近期无法支付货款。续得知，丙公司发生财务困难，近期无法支付货款。考虑考虑与与丙公司长期丙公司长期业务关系业务关系，仍将商品发运给丙公司并开具发，仍将商品发运给丙公司并开具发票账单票账单。该。该批商品的生产成本
19、为批商品的生产成本为60 00060 000元。元。n20201 1年年1212月月7 7日，发出日，发出B B商品：商品：n20201 1年年1212月月2020日，收到购货方的货款，陆达公司确认商日，收到购货方的货款，陆达公司确认商品销售收入品销售收入：【例【例12.2】12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配n【例【例12.3】预收账款销售（例题见教材）预收账款销售（例题见教材）n【例【例12.4】赊销商品赊销商品（例题例题见教材）见
20、教材）n【例例12.5】商业折扣商业折扣（例题例题见教材）见教材）n【例【例12.6】销售折让销售折让n20201 1年年1212月月1515日，陆达公司向乙企业销售日，陆达公司向乙企业销售A A商品一批，价款商品一批，价款500 000500 000元，增值元，增值税率税率13%13%，该批商品的生产成本为该批商品的生产成本为350 000350 000元，元，货款尚未收到。乙企业收到货物后，经验收发现商品有质量货款尚未收到。乙企业收到货物后，经验收发现商品有质量问题，经双方协商，同意给乙企业折让总价款的问题，经双方协商，同意给乙企业折让总价款的10%10%。n【例例12.712.7】销售退
21、回（销售退回（例题例题见教材见教材）n【例例12.812.8】结转销售成本（结转销售成本（例题例题见教材见教材）12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配q4.4.分期收款销售商品分期收款销售商品的的会计处理会计处理n（1 1）不具有融资性质的分期收款销售商品）不具有融资性质的分期收款销售商品n企业在发出商品时，根据发出商品的实际成本：企业在发出商品时，根据发出商品的实际成本：n借：分期借：分期收款发出收款发出商品商品 贷：库存商品贷：库存商
22、品n在合同约定的收款日按规定收取的货款金额：在合同约定的收款日按规定收取的货款金额：n借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入、贷：主营业务收入、应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）n按本期收款比例结转营业成本：按本期收款比例结转营业成本：n借：主营业务成本借：主营业务成本 贷贷：分期收款发出商品：分期收款发出商品12.1 12.1 收入收入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配n甲甲企业销售给
23、乙企业大型设备一套，价款企业销售给乙企业大型设备一套，价款400 000400 000元，增值税元，增值税额额为为52 52 000000元，该设备成本为元，该设备成本为320 000320 000元，根据购销合同约定，元，根据购销合同约定，甲企业将在甲企业将在2 2年内分年内分4 4次等额收款。次等额收款。n甲甲企业发出设备：企业发出设备：借借：分期收款发出商品：分期收款发出商品 320 320 000000 贷贷：库存商品：库存商品 320 000320 000n每次在每次在合同约定的收款日期确认收入：合同约定的收款日期确认收入：借借：应收账款（或银行存款）：应收账款（或银行存款）113
24、113 000000 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）1300013000n每次结转每次结转销售成本：销售成本：借借：主营业务成本：主营业务成本 80 80 000000 贷贷：分期收款发出商品：分期收款发出商品 80 00080 000【例例12.912.9】12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配n（2 2）具有）具有融资性质的分期收款销售融资性质
25、的分期收款销售商品商品借：长期应收款（企业应当按照应收的合同对价）借：长期应收款（企业应当按照应收的合同对价）贷：主贷：主营业务营业务收入（应收收入（应收的交易价格确定收入的交易价格确定收入金额金额）未未实现融资实现融资收益（差额收益（差额）n在在合同期间内，分期按照应收款项的摊余成本和实际利合同期间内，分期按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的率计算确定的金额金额n借：未借：未实现融资实现融资收益收益 贷：财务费用贷：财务费用12.1 12.1 收入收入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所
26、得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配q5.5.委托代销的委托代销的会计处理会计处理n（1 1）视同买断）视同买断方式方式（委托方）委托方）n发出发出商品，按成本：商品，按成本：n借：委托代销商品借：委托代销商品 贷贷：库存商品：库存商品n收到代销清单确认收入：收到代销清单确认收入：n借：应收账款借：应收账款 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 应应交税费交税费-应交增值税应交增值税12.1 12.1 收入收入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润
27、及其利润分配净利润及其利润分配n结转结转销售成本：销售成本：n借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：委托代销商品贷：委托代销商品n收到货款：收到货款：n借：银行存款借：银行存款n 贷：应收账款贷：应收账款12.1 12.1 收入收入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配q5.5.委托代销的委托代销的会计处理会计处理n（1 1）视同买断）视同买断方式方式（受托方）（受托方）n收到商品，按成本收到商品，按成本：借借：受托代销商品：受托代销商
28、品 贷贷：受托代销商品款：受托代销商品款n实际销售，确认收入实际销售，确认收入：借借：银行存款：银行存款 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 应应交税费交税费应交应交增值税增值税n结转已销商品成本结转已销商品成本：借借：主营业务成本：主营业务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品12.1 12.1 收入收入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配n收到收到委托方开出的增值税专用发票：委托方开出的增值税专用发票：n借：受托代销商品款借：受托代销
29、商品款n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税n 贷：应付账款贷：应付账款n付款：付款：n借：应付账款借：应付账款 n 贷贷：银行：银行存款存款12.1 12.1 收入收入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配n 20201 1年年1212月月1111日，陆达公司与甲公司签订合同，委托日，陆达公司与甲公司签订合同，委托甲公司代销甲公司代销A A商品商品200200件，单位成本件，单位成本800800元，单价元，单价1 0001 000元；
30、元；合同规定甲公司无法售出的合同规定甲公司无法售出的A A商品可以退还回来。商品可以退还回来。20201 1年年1212月月2525日，甲公司将商品全部售出，收取销售价款日，甲公司将商品全部售出，收取销售价款260 260 000000元，增值税税额元，增值税税额33 80033 800元；元；20201 1年年1212月月3030日，陆达日，陆达公司收到甲公司交来的代销清单，并给甲公司开出增值公司收到甲公司交来的代销清单，并给甲公司开出增值税专用发票，货款尚未收到。税专用发票，货款尚未收到。20202 2年年1 1月月3 3日，陆达公司日，陆达公司收到甲公司支付的代销商品全部价款收到甲公司支
31、付的代销商品全部价款。【例【例12.1112.11】12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配q5.5.委托代销的委托代销的会计处理会计处理n（2 2）收取手续费）收取手续费方式方式（委托方）（委托方）n发出商品：发出商品：n借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存贷：库存商品商品n收到受托方交来的代销收到受托方交来的代销清单，确认手续费：清单，确认手续费：n借：应收借：应收账款账款 销售销售费用费用 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 应交
32、税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)12.1 12.1 收入收入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配n结转代销商品成本：结转代销商品成本：n借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品n收到收到受托方受托方支付价款：支付价款：n借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款12.1 12.1 收入收入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总
33、额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配q5.5.委托代销的会计处理委托代销的会计处理n（2 2）收取手续费）收取手续费方式（方式（受托方）受托方）n受托受托方收到商品：方收到商品：n借：受托代销商品借：受托代销商品 贷贷：受托受托代销商品款代销商品款n销售代销商品时销售代销商品时,根据根据收到价款：收到价款：n借：银行存款借：银行存款 贷贷：应付账款：应付账款 主主营业务营业务收入等收入等 应应交税费交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)12.1 12.1 收入收入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12
34、.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配n冲销冲销受托代销商品和受托代销商品和受托受托代销商品款代销商品款n借：受托代销商品款借：受托代销商品款n 贷：贷：受托受托代销商品代销商品n向委托方交付代销清单：向委托方交付代销清单：n借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)n 贷：应付账款贷：应付账款n向委托方支付全部代销商品价款：向委托方支付全部代销商品价款：n借：应付账款借：应付账款n 贷：银行贷：银行存款存款n【例例12.1312.13】见见教材教材12.1 12.1 收入收
35、入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配q6.6.其他情况下其他情况下销售的销售的会计处理会计处理n（1 1）商品销售后）商品销售后经济利益不能流入经济利益不能流入企业企业n（2 2）附有）附有退货条件退货条件的商品销售的商品销售n（3 3）需要）需要安装和检验安装和检验的商品的商品销售销售n（4 4）以旧换新以旧换新的商品的商品销售销售n（5 5）附有）附有售后回购条件售后回购条件的商品销售的商品销售12.1 12.1 收入收入12.1
36、 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配n陆达向乙销售陆达向乙销售A A商品，商品成本商品，商品成本为为210 000210 000元元，货款，货款300 300 000000元，元，增值税增值税3900039000元。根据合同规定，乙企业对商品元。根据合同规定，乙企业对商品验收无误后再付款，验收无误后再付款，陆达于乙付款陆达于乙付款时开具增值税专用时开具增值税专用发票。乙发票。乙企到企到商品验收时发现商品存在质量问题，要商品验收时发现商品存在质量
37、问题，要求退货，陆达公司同意退货。求退货，陆达公司同意退货。n发出商品：发出商品：n发生退货：发生退货：【例【例12.1312.13】商品销售后经济利益不能流入企业12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配n20201 1年年1212月月3030日，陆达公司销售日，陆达公司销售B B商品商品200200件，价款为件，价款为200 000200 000元，增值税税额元，增值税税额26 00026 000元，总成本为元，总成本为160 00016
38、0 000元，规定元，规定1515天内可以无条件退货，已开具增值税专用天内可以无条件退货，已开具增值税专用发票。陆达公司根据以往经验，销售该商品预期可收发票。陆达公司根据以往经验，销售该商品预期可收取的对价为销售价款的取的对价为销售价款的90%90%，即估计退货率为，即估计退货率为10%10%。20202 2年年1 1月月1414日，购货方退回日，购货方退回B B商品商品1010件，其余商品未件，其余商品未退货，陆达公司开出红字增值税专用发票，退回价款退货，陆达公司开出红字增值税专用发票，退回价款10 00010 000元，增值税税额元，增值税税额1 3001 300元元。【例【例12.141
39、2.14】附有退货条件的商品销售12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配n陆达陆达公司公司20201 1年年1212月月1818日，销售日，销售D D商品商品6060件，价款为件，价款为36 00036 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额为为4 6804 680元元，总成本为，总成本为21 60021 600元；元；陆达已陆达已经经开具增值税专用发票，并收取全部价款开具增值税专用发票，并收取全部价款。销售。销售D D的的同时，同时，
40、收购旧商品收购旧商品3030件，共支付价款件，共支付价款1 2001 200元元，抵抵扣扣D D的的销售价款，销售价款，实收价款实收价款40 92040 920元。收购的旧商品作为原材料验收入库。元。收购的旧商品作为原材料验收入库。n借借：银行存款：银行存款 39 480 39 480 原材料原材料 1 2001 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36 00036 000 应应交税费交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）4 680 4 680n借：主营业务成本借：主营业务成本 21 60021 600 贷贷：库存商品：库存商品 21 60021 600【例【例12.1512.
41、15】以旧换新的商品销售12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配12.1.7 12.1.7 提供劳务收入的会计处理提供劳务收入的会计处理n提供劳务收入是指企业通过提供劳务作业而取得的提供劳务收入是指企业通过提供劳务作业而取得的收入。收入。n企业取得的劳务收入，满足条件的可以按照某一时间段内履企业取得的劳务收入，满足条件的可以按照某一时间段内履行履约义务，否则按照某一时点履行履约义务确认收入。行履约义务，否则按照某一时点履行履约义务确认收入。
42、n在在同一会计期间内开始并完成的劳务，应当在劳务完同一会计期间内开始并完成的劳务，应当在劳务完成时以合同或协议总金额确认收入成时以合同或协议总金额确认收入。采用。采用产出法或投产出法或投入法确定恰当的履约进度入法确定恰当的履约进度。可以具体采用可以具体采用完工百分比完工百分比法法进行确定。进行确定。n【例例12.1612.16】见见教材（略）教材（略）12.1 12.1 收入收入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配12.1.7 12.1
43、.7 提供劳务收入的会计处理提供劳务收入的会计处理n当履约进度不能合理确定当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。n企业企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计偿和不能得到补偿，分别进行会计处理。处理。n【例12.17】见教材（略）12.1 12.1 收入收入12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3
44、 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配12.1.8 12.1.8 其他业务收支的会计处理其他业务收支的会计处理n其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务。主营业务以外的其他非主营业务。n【包括包括】出租固定资产、出租无形资产、出出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。租包装物和商品、销售材料等。n【账户账户】n“其他业务收入其他业务收入”n“其他业务成本其他业务成本”12.1 12.1 收入收入12.1 12.1 收入收入12
45、.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配12.3.2 12.3.2 其他其他业务收支业务收支n其他其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务以外的其他非主营业务。业务。n【包括包括】出租出租固定资产、出租无形资产、出租包装固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。物和商品、销售材料等。n【账户账户】n“其他业务收入其他业务收入”n“其他业务成本其他业务成本”12.3 12.3 利润总额的形成利润
46、总额的形成12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配n【例例12.1812.18】20201 1年年1212月月2020日，陆达公司销售材料一日，陆达公司销售材料一批，价款批，价款2 0002 000元，增值税额为元，增值税额为320320元，款项收到，存元，款项收到，存入银行。该材料实际成本为入银行。该材料实际成本为1 8001 800元。元。借：银行存款借：银行存款 2 3202 320 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 0002 0
47、00 应交税费应交税费应应交增值税（销项税额）交增值税（销项税额）320320借：其他业务成本借：其他业务成本1 8001 800 贷：原材料贷：原材料1 8001 80012.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配123412.2.1 费用的定义12.2.2 费用的分类12.2.3 费用的确认与计量12.2.4 应设置的账户12.2 费 用12.2.5 期间费用的会计处理512.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12
48、.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配12.2.1 12.2.1 费用费用的定义的定义n费用有狭义和广义之分。费用有狭义和广义之分。n广义的费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现广义的费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产的减少或负债的增加而引起的所有者权益减形式为资产的减少或负债的增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配有关的资产减少或负债增加。少，但不包括与所有者分配有关的资产减少或负债增加。n狭义的费用，企业在日常活动中发生的、会导致所有者狭义的费用，企业在日常活动中发生的、
49、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。流出。n在理解费用时，要注意正确区分费用与成本、支出三个在理解费用时，要注意正确区分费用与成本、支出三个不同的概念不同的概念。12.2 12.2 费用费用12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润总额的形成12.4 12.4 所得税费用所得税费用12.512.5净利润及其利润分配净利润及其利润分配12.2.2 12.2.2 费用的分类费用的分类n广义的费用可分为狭义的费用、损失和所得税费用。广义的费用可分为狭义的费用、损失和所得税
50、费用。n狭义的费用可分为营业费用和投资损失。狭义的费用可分为营业费用和投资损失。n营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用，包括营业成本、营业税费和期间费入而发生的费用，包括营业成本、营业税费和期间费用用。n投资投资损失是指企业在从事对外投资活动中发生的净损损失是指企业在从事对外投资活动中发生的净损失失。n损失包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外损失包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。支出。12.2 12.2 费用费用12.1 12.1 收入收入12.2 12.2 费用费用12.3 12.3 利润总额的形成利润
