1、2022-8-91第一节第一节固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量第二节第二节固定资产的后续计量固定资产的后续计量第三节第三节固定资产处置固定资产处置 第三章第三章固定资产固定资产 本章考试大纲基本要求：（1）掌握固定资产的确认条件；（2）掌握固定资产初始计量的核算；（3）掌握固定资产后续支出的核算；（4）掌握固定资产处置的核算；（5）熟悉固定资产折旧方法。2022-8-92一、固定资产的概念及确认条件一、固定资产的概念及确认条件固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；为生产商品、提供劳务、出租
2、或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的才能予以确认：固定资产同时满足下列条件的才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产确认条件的具体应用二、固定资产确认条件的具体应用1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定
3、资产。别将各组成部分确认为单项固定资产。第一节第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量2022-8-932、备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需与相关固定资产组合发挥效用应确认为固定资产。三、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特定行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。（一）外购固定资产 企
4、业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2022-8-941.购入不需要安装的固定资产直接借记“固定资产”，贷记“银行存款”等科目即可。2.购入需要安装的固定资产【例32】2007年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元，增值税税额为44 200元，支付的装卸费为3 000元，款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24 200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 114元；应支
5、付安装工人薪酬4 800元。假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、装卸费合计为307 200元借：在建工程 307 200贷：银行存款 307 2002022-8-95（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等合计）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等合计33114元元借：在建工程借：在建工程33114贷：原材料贷：原材料24200应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）4114应付职工薪酬应付职工薪酬4800（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本340314元元借：固定资产借
6、：固定资产340314贷：在建工程贷：在建工程3403143.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例33】2007年4月1日，甲公司为降低采购成本向乙公司一次购进3套不同型号且生产能力不同的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7 800 000元，增值税税额1 326 000元，包装费42 000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产定义及确认条件，公允价值分别为2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元；不考虑其他相关税费。2022-8-96（2）购买固定资产的价
7、款超过正常信用条件延期支付，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本，否则均应在信用期间内确认为财务费用。借：固定资产（或在建工程借：固定资产（或在建工程)（购买价款的现值购买价款的现值）未确认融资费用未确认融资费用贷：长期应付款贷：长期应付款（购买价款总额购买价款总额）每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销=该期初该期初应付本金余额应付本金余额实际利率实际利率(i)=（该期期初长期应付款余额（该期期初长期应付款余额-该该期期初未确认融资费用余额）期期初未
8、确认融资费用余额）*i“长期应付款长期应付款”在资在资产负债表中应以账面价产负债表中应以账面价值反映，即长期应付款值反映，即长期应付款减去未确认融资费用，减去未确认融资费用，未确认融资费用不是一未确认融资费用不是一项资产，是长期应付款项资产，是长期应付款的抵减项目。的抵减项目。2022-8-97【例】假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6
9、%。要求作出相关会计处理。2007年1月1日未确认融资费用=2000-1813.24=186.76万元 借：固定资产 1813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 20002007年12月31日未确认融资费用摊销=1813.246%=108.79 借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79 借：长期应付款 1000 贷：银行存款 10002022-8-982008年12月31日未确认融资费用摊销=(2000-1000)-(186.76-108.79)6%=55.32万万借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用 55.32 借：长期应付款 600 贷：银行存
10、款 6002009年12月31日未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65万 借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用 22.65 借：长期应付款 400 贷：银行存款 4002022-8-99（二）自行建造固定资产1自营方式建造固定资产 其入账价值应按该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接工资、直接机械施工费等。工程完工后剩余的工程物资可按其实际成本或计划成本实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去减去增值税进项税额增值税进项税额后的金额转做企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益如下
11、图所示：盘盈、盘盘盈、盘亏、报废、亏、报废、毁损工程毁损工程物资净损物资净损益的处理益的处理工程项目尚未完工工程项目尚未完工工程已经完工工程已经完工计入或冲减所建工程项目成本计入或冲减所建工程项目成本计入当期营业外收支计入当期营业外收支2022-8-910 工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未
12、办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定暂估价值转入固定资产资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资计提固定资产折旧产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。但不需要调整原已计提的折旧额。2022-8-911在建工在建工程报废、程报废、毁损净毁损净损益的损益的处理处理正常原正常原因造成因造成的报废的报废或毁损或毁损非常原因造成的报废非常原因造成的报废或毁损，或在建工程或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损项目全部报废或毁损工程项目未达到工程项目未达到预定可使用状态预定可使用状态工 程 项
13、 目工 程 项 目已 达 到 预已 达 到 预定 可 使 用定 可 使 用状态状态计入或冲减继续计入或冲减继续施工的工程成本施工的工程成本属于筹建属于筹建期间的期间的计 入 或 冲计 入 或 冲减 管 理 费减 管 理 费用用不属于筹不属于筹建期间的建期间的计 入 营 业计 入 营 业外 支 出 或外 支 出 或营 业 外 收营 业 外 收入入计入当期营业外支出计入当期营业外支出2022-8-912 【例3-4】2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250 000元，支付的增值税进项税额为42 500元，款项以银行存款支付。16月，工程先后领用工程物资275
14、200元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，及所含的增值税进项税额可以抵扣，领用生产原材料一批，实际成本为32 000元，未计提跌价存货准备，购进该批原材料时支付的进项税额为5 440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 000元，应支付工程人员薪酬65 800元。6月底，工程达到预定的使用状况并交付使用，假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关的税费。2022-8-9132出包方式建造固定资产 采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等费用、工程试运转等所发生的支出等确定工
15、程成本。【例】甲公司经批准新建一个火电厂，包括建造发电车间冷却塔、安装发电设备等3个单项工程。2007年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将火电厂新建工程出包给乙公司，双方约定，建造发电车间的价款为5 000 000元，建造冷却塔的价款为2 800 000元，安装发电设备的安装费用为450 000元，其他有关资料如下：1）2007年2月1日，甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款3 000 000元。2）2007年5月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计为3 800 000元，款项已经支付。2022-8-914 3）2007年7月2日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款1 400
16、000元。4）2007年7月22日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装，5）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计116 000元，款项已支付。6）工程建造期间，由于台风造成冷却塔工程部分毁损，经合算，损失为450 000元，保险公司已承诺支付300 000元。7）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有关工程单据结算后，补付剩余工程款。2022-8-915（三）融资租入固定资产 1、融资租赁的定义 2、融资租赁的判断标准有：1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于（25%）行使选择权时
17、租赁资产的公允价值；在租赁开始时，能够合理推断承租人将来一定会购买该资产。3）租赁期占租赁资产尚可使用寿命大部分（75%）；4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；5）租赁资产性质特殊，如不做较大修整只有承租人才能用。2022-8-9163、融资租入的会计处理（与超过信用期分期购入固定资产的处理思路一致）掌握三个问题：1）固定资产入账价值的确定；2）未确认融资费用的分摊；3）融资租入固定资产如何计提折旧；1）租赁期开始日租赁期开始日的会计处理 在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资
18、产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。会计分录为：借：固定资产（或在建工程）借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者）付款额现值中较低者）未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）2022-8-917 在理解该分录时需要注意的要点：固定资产入账价值：固定资产入账价值用最低租赁付款额现值与租赁开始日公允价值的较低者作为入账价值的确定基础，承租人发生的初始直接费用应计入固定资产入账价值；长期应付款：按照最低租赁付款额确定。最低租赁付款额包括各期
19、租金、承租人或与其有关第三方担保余值、承租人将支付的远低于租赁到期日公允价值的买价。计算现值时折现率的选择：租赁合同的内含利率、合同规定的利率、同期银行贷款利率。2022-8-9182）采用实际利率法分摊未确认融资费用时分摊率的选择要结合计算最低租赁付款额现值时的折现率：固定资产以现值入账的，则分摊未确认融资费用时实际利率的选择同计算最低租赁付款额现值时折现率一致；固定资产以租赁开始日公允价值入账的，要重新计算分摊率，该分摊率应是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。3）融资租入固定资产如何计提折旧；折旧基数：以固定资产的入账价值为基数，扣除承租人或与其有关的第三方的担保余值。折
20、旧期间：能够合理确定租赁期满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定的应当尊循租赁期与租赁资产使用寿命孰短原则。注意：承租人担保余值不计提折旧。注意：承租人担保余值不计提折旧。2022-8-919 【例】2007年1月1日甲公司从乙公司采用经营租赁方式租入一台办公设备，租赁期3年。该办公设备价值1 000 000元，预计使用年限10年。租赁合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日，甲公司预付租金150 000元，第1年年末支付租金150 000元，第2年年末支付租金200 000元，第3年年末支付租金250 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备，3年的租金
21、总额为750 000元。假设甲公司在每年年末确认租金费用，并按时支付租金。甲公司的账务处理如下：1）2007年1月1日，支付租金借：长期待摊费用 150 000贷：银行存款 150 0002）2007年12月31日，确认租金费用借：管理费用250 000（直线法）（750 000/3）贷：长期待摊费用100 000（倒挤）银行存款150 000 3）2008年12月31日，确认租金费用借：管理费用250 000贷：长期待摊费用 50 000（倒挤）银行存款 200 0002022-8-920 4）2009年12月31日，确认租金费用借：管理费用250 000贷：银行存款250 000（四）存在
22、弃置费用的固定资产弃置费用是企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，主要针对特殊行业的特定固定资产而言。如：1、核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；2、石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定利息费用并在发生时计入当期损益。注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。2022-8-921 【例】甲公司从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律甲公司
23、在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用2 000 000元。甲公司采用的折现率为10%。甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：1）2007年12月31日固定资产原价2 000 0000.2394478 800（元）借：固定资产478 800贷：预计负债478 8002）2008年12月31日确认利息费用 借：财务费用47 880贷：预计负债47 8803）20092022年确认利息费用比照 2008年处理。2022-8-922第二节固定资产的后续计量第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧一、固定资产折旧（一）确定固定资产使用寿命应考虑的因素1）预计生产能力或实物产量；2）
24、预计有形损耗或无形损耗；3）法律或者类似规定对资产使用的限制。（二）固定资产折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。应计折旧额应计折旧额=固定资产原价固定资产原价-预计净残值预计净残值-已提的固定资产已提的固定资产 减值准备减值准备2022-8-923 已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转
25、入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。因进行大修理而停用大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。2022-8-924（三）固定资产折旧方法1、年限平均法年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限原价（1净残值率）预计使用年限原价年折旧率2、工作量法资产在不同年度工作量差别较大的适于采用工作量法计提折旧（如汽车等）。3、双
26、倍余额递减法2022-8-9254、年数总和法承接上例，用年数总和法计提折旧。第1年：（120万120万4%）5/15=384 000第2年：（120万120万4%）4/15=307 200第3年：（120万120万4%）3/15=230 400第4年：（120万120万4%）2/15=153 600第5年：（120万120万4%）1/15=76 8002022-8-926（四）固定资产预计使用寿命等的复核 企业至少应于每年年度终了对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。预计使用寿命与原估计数有差异的应当调整固定资产使用寿命。净残值预计数与原先估计数有差异的应当调整预计净残值。与固定
27、资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。二、二、固定资产后续支出固定资产后续支出（一）资本化的后续支出：与固定资产有关的更新改造等后续支出符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本，同时将被替换部分账面价值扣除。【例】企业某项固定资产原价2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产进行更换后的原价=（2000-200010
28、4）+1000-（800-800104）=1720万元。2022-8-927（二）费用化的后续支出固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常应在发生时计入当期损益。【例题】2007年1月23日，甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为l20 000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20 400元；应支付维修人员薪酬为43 320元。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：管理费用借：管理费用l83720贷：原材料贷：原材料120000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）20400应付职工薪酬应付职工薪酬43（三）
29、后续支出原理的具体应用1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认条件。2022-8-9284.固定资产装修费用 1）装修费用较小，应计入当期损益；2）装修费用较大如果满足固定资产确认条件，装修费用应计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理方法单独计提折旧。如果在下次装修时与该项固定资产相关的
30、“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。5、融资租入固定资产发生的固定资产后续支出比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内采用合理方法单独计提折旧。6、经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。2022-8-929第三节固定资产处置第三节固定资产处置 一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1、该固定
31、资产处于处置状态；2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。2个条件综合来看就是固定资产不再能为企业带来未来经济利益。二、固定资产处置的会计处理二、固定资产处置的会计处理（一）固定资产出售、报废或毁损的会计处理2022-8-930【例题】甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 700元，累计已计提折旧177 080元，已计提减值准备2 500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5 000元，残料变卖收入为6 500元。1）固定资产转入清理借：固定资产清理7 120累计折旧177 080固定资产减值准备2 500贷：固定资产186 7002）发生清理费用借：固定资
32、产清理5 000贷：银行存款5 000 3）收到残料变价收入借：银行存款6 500贷：固定资产清理6 500 4）结转固定资产净损益借：营业外支出处置非流动资产损失5 620贷：固定资产清理5 6202022-8-931（二）其他方式减少的固定资产1、债务重组、非货币性资产交换所引起的固定资产减少，具体的处理在第11章和第8章。2、新准则的新规定：持有待售的固定资产 持有待售的固定资产是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产。持有待售的固定资产应停止计提折旧但应对净残值重新预计。对方承诺的价款减去固定资产处置过程中发生的费用即为新的净残值。将新的净残值与账面价值进行比较，如果账面价值高，差额应作为固定资产的减值准备处理。【例】有一项固定资产的账面价值100万元，与对方签订合同的售价为80万元，处置费用为5万元，那么75（805）万元就是固定资产新的净残值，25（10075）万元应作为固定资产的减值准备，计入资产减值损失。
