1、2020年注册会计年注册会计师师财务成本管理第财务成本管理第29讲讲【知识点【知识点153】交互分配法】交互分配法第一次分配：按第一次分配：按“提供劳务总量提供劳务总量”交互分配。交互分配。交互分配后的费用交互分配后的费用=交互分配前的成本费用交互分配前的成本费用+交互分配转交互分配转入的成本费用入的成本费用-交互分配转出的成本费用交互分配转出的成本费用第二次分配：将交互分配后的费用按第二次分配：将交互分配后的费用按“对外提供劳务量对外提供劳务量”对外分配。对外分配。【例【例13-5】沿用【例】沿用【例13-4】资料，采用交互分配法分配辅助】资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制生产费用
2、，并编制“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”，如表，如表13-5所示。所示。项目项目待分待分配配的费的费用用供电车间供电车间锅炉车间锅炉车间耗用量耗用量单位成单位成本本 分配金额分配金额耗用耗用量量 单位成本单位成本分配金额分配金额合计合计3620000.24598900053703.910621000 110000交交互互分分配配供供电电469.27-120-469.27锅锅炉炉-6000-1475.141475.14对 外对 外 分分配 辅配 辅 助助费费用用3560000.247287994.1452504.191622005.86 110000项目项目对外分对外分配配辅助费辅助费用
3、用供电车间供电车间锅炉车间锅炉车间耗用量耗用量单单位位成成本本分配金额分配金额耗用耗用量量单单位位成成本本分配金额分配金额合计合计356000 0.247287994.145250 4.191622005.86110000对对外外分分配配甲产品甲产品22000054378.40300012574.78 66953.18乙产品乙产品13000032132.6922009221.51 41354.20制制造造费费用用42001038.1330125.751163.88管管理理费费用用1800444.912083.83528.75合计合计35600087994.14525022005.8611000
4、0（1）交互分配）交互分配借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间锅炉车间锅炉车间469.271475.14469.271475.14贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间供电车间供电车间（2）对外分配）对外分配借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品66953.18乙产品乙产品 41354.20制造费用制造费用基本车间基本车间1163.88管理费用管理费用528.75贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电87994.14锅炉锅炉22005.86【例题【例题多选】（多选】（2012年）甲公司有供电、燃气两个
5、辅助生年）甲公司有供电、燃气两个辅助生产车间，公司采用交互分配法分配辅助生产成本。本月供电产车间，公司采用交互分配法分配辅助生产成本。本月供电车间供电车间供电20万度，成本费用为万度，成本费用为10万元，其中燃气车间耗用万元，其中燃气车间耗用1万度电；燃气车间供气万度电；燃气车间供气10万吨，成本费用为万吨，成本费用为20万元，其中万元，其中供电车间耗用供电车间耗用0.5万吨燃气。下列计算中，正确的有（万吨燃气。下列计算中，正确的有（）。）。A.供电车间分配给燃气车间的成本费用为供电车间分配给燃气车间的成本费用为0.5万元万元B.燃气车间分配给供电车间的成本费用为燃气车间分配给供电车间的成本费
6、用为1万元万元C.供电车间对外分配的成本费用为供电车间对外分配的成本费用为9.5万元万元D.燃气车间对外分配的成本费用为燃气车间对外分配的成本费用为19.5万元万元【答案】【答案】ABD【知识点【知识点154】完工产品与在产品成本的分配】完工产品与在产品成本的分配不计不计算在产品成本算在产品成本（一）完工产品和在产品成本分配的原理（一）完工产品和在产品成本分配的原理1.月初在产品费用（已知条件）月初在产品费用（已知条件）2.本月发生生产费用（已知条件）本月发生生产费用（已知条件）3.本月完工产品成本本月完工产品成本4.月末在产品费用月末在产品费用（二）不计算在产品成本（二）不计算在产品成本1.
7、月初在产品费用（已知条件）月初在产品费用（已知条件）2.本月发生生产费用（已知条件）本月发生生产费用（已知条件）3.本月完工产品成本本月完工产品成本4.月末在产品费用月末在产品费用本月完工产品成本本月发生产品生产费本月完工产品成本本月发生产品生产费用适用范围：月末在产品数量很小的产品。用适用范围：月末在产品数量很小的产品。【知识点【知识点155】完工产品与在产品成本的分配】完工产品与在产品成本的分配在产在产品成本按年初数固定计算品成本按年初数固定计算1.月初在产品费用（已知条件）月初在产品费用（已知条件）2.本月发生生产费用（已知条件）本月发生生产费用（已知条件）3.本月完工产品成本本月完工产
8、品成本4.月末在产品费用月末在产品费用本月完工产品成本本月发生产品生产费用适用范围：本月完工产品成本本月发生产品生产费用适用范围：月末在产品数量很小的产品；月末在产品数量很小的产品；月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品；月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品；【知识点【知识点156】完工产品与在产品成本的分配】完工产品与在产品成本的分配在产品在产品成本按其所耗用的原材料费用计算成本按其所耗用的原材料费用计算适用范围：原材料费用在产品成本中占比重较大，而且原适用范围：原材料费用在产品成本中占比重较大，而且原材料在生产开始时一次投入。材料在生产开始时一次投入。直接材料直接材料 直接人工直接人
9、工制造费用制造费用1.月初在产品费用月初在产品费用(已知已知)20 0002.本月发生生产费用本月发生生产费用(已知已知)18 0003 0002 0003.本月完工产品成本本月完工产品成本(100件件)4.月末在产品费用月末在产品费用(50件件)【知识点【知识点157】完工产品与在产品成本的分配】完工产品与在产品成本的分配约当产约当产量法：加权平均法量法：加权平均法假定各工序内在产品的平均完工程度为假定各工序内在产品的平均完工程度为50%。工序工序工工时时在产品在产品数量数量完成全部工序的完成全部工序的总体完总体完工进度工进度约当约当产量产量一一2010件件二二3020件件三三5030件件合
10、计合计 10060件件【完工程度的计算】【完工程度的计算】（1）分配加工成本（工资、福利费和制造费用）完工程度（累计工时法）：）分配加工成本（工资、福利费和制造费用）完工程度（累计工时法）：通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的50%某道工序完工程度某道工序完工程度=（前面各道工序工时定额之和（前面各道工序工时定额之和+本道工序工时定额本道工序工时定额50%）产品工时定额产品工时定额100%如果特指在产品所处工序的完工程度时如果特指在产品所处工序的完工程度时某道工序完工程度某道工序完工程度=（前面各道工序工时定额之和（前面各道工序工时定额之和+本道工序
11、工时定额本道工序工时定额本道工本道工序平均完工程度）序平均完工程度）产品工时定额产品工时定额100%【例题【例题单选】（单选】（2014年）甲公司生产某种产品，需年）甲公司生产某种产品，需2道工道工序加工完成。该产品的定额工时为序加工完成。该产品的定额工时为100小时，其中第小时，其中第1道工道工序的定额工时为序的定额工时为20小时，第小时，第2道工序的定额工时为道工序的定额工时为80小时。小时。月末盘点时，第月末盘点时，第1道工序的在产品数量为道工序的在产品数量为100件，第件，第2道工序道工序的在产品数量为的在产品数量为200件。如果各工序在产品的完工程度均按件。如果各工序在产品的完工程度
12、均按50%计算，月末在产品的约当产量为（计算，月末在产品的约当产量为（）件。）件。A.90B.120C.130D.150【答案】【答案】C【例题【例题单选】（单选】（2018年）甲企业基本生产车间生产乙产品，年）甲企业基本生产车间生产乙产品，依次经过三道工序，工时定额分别为依次经过三道工序，工时定额分别为40小时、小时、35小时和小时和25小小时。月末完工产品和在产品成本采用约当产量法分配。假设时。月末完工产品和在产品成本采用约当产量法分配。假设制造费用随加工进度在每道工序陆续均匀发生，各工序月末制造费用随加工进度在每道工序陆续均匀发生，各工序月末在产品平均完工程度在产品平均完工程度60%，第
13、三道工序月末在产品数量，第三道工序月末在产品数量6 000件。分配制造费用时，第三道工序在产品约当产量是（件。分配制造费用时，第三道工序在产品约当产量是（）件。）件。A.3 660 B.3 450 C.6 000 D.5 400【答案】【答案】D（2）分配原材料完工程度）分配原材料完工程度【原材料在生产开始时一次投入】【原材料在生产开始时一次投入】在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，原材料完工程度为原材料完工程度为100%。工序工序材料材料(千克千克)在产品在产品数量数量完成全部工序的完成全部工序的总体完总体完工进度工进度约当
14、约当产量产量一一2010件件2件件二二3020件件10件件三三5030件件30件件合计合计10060件件42件件【原材料陆续投入】【原材料陆续投入】分工序投入，在每一道工序开始时一次投入分工序投入，在每一道工序开始时一次投入某工序在产品完工程度某工序在产品完工程度=本工序累积材料消耗定额本工序累积材料消耗定额产品材料消耗定额产品材料消耗定额分工序投入，每一道工序随加工进度陆续投入分工序投入，每一道工序随加工进度陆续投入某工序在产品完工程度某工序在产品完工程度=（前面各工序累积材料消耗定额（前面各工序累积材料消耗定额+本工序材料消耗定额本工序材料消耗定额50%）产品材料消耗定额产品材料消耗定额1
15、00%工序工序材料材料(千克千克)在产品在产品数量数量完成全部工序的完成全部工序的总体总体完工进度完工进度约当约当产量产量一一2010件件1件件二二3020件件7件件三三5030件件22.5件件合计合计10060件件30.5件件【例【例13-8】甲产品本月完工产品产量】甲产品本月完工产品产量600件，在产品件，在产品100件，件，完工程度按平均完工程度按平均50%计算；原材料在开始时一次投入，其他计算；原材料在开始时一次投入，其他费用按约当产量比例分配。甲产品本月月初在产品和本月耗用费用按约当产量比例分配。甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费用共计直接材料费用共计70 700元。直接人工费
16、用元。直接人工费用39 650元，燃料元，燃料动力费用动力费用85 475元，制造费用元，制造费用29 250元。元。直接直接材料材料直接直接人工人工燃料和燃料和动力费动力费制造制造费用费用合计合计月初月初+本月发本月发生费用合计生费用合计70700 3965085475 29250 225075分配率分配率10161131.545完工产品完工产品(600件件)60600 3660078900 27000 203100月末在产品月末在产品(100件，件，50%)1010030506575225021975约当产量法的适用范围：约当产量法的适用范围：月末在产品数量变动较大，原材料费用在产品成本中
17、所月末在产品数量变动较大，原材料费用在产品成本中所占比重不大。占比重不大。【知识点【知识点158】完工产品与在产品成本的分配】完工产品与在产品成本的分配约当产量法：约当产量法：先进先出法先进先出法假设月初在产品在当月首先制造完成，月末已经是完工产品。假设月初在产品在当月首先制造完成，月末已经是完工产品。【约当产量的计算】【约当产量的计算】（1）月初在产品本月生产的约当产量）月初在产品本月生产的约当产量=月初在产品数量月初在产品数量（1-上上月完工程度）月完工程度）（2）本月投产本月完工的产品数量）本月投产本月完工的产品数量=本月全部完工产品数量本月全部完工产品数量-月月初在产品本月完工数量初在
18、产品本月完工数量=本月投产数量本月投产数量-月末在产品数量月末在产品数量（3）本月完工产品的约当产量）本月完工产品的约当产量=（1）+（2）（4）月末在产品的约当产量）月末在产品的约当产量=月末在产品数量月末在产品数量月末在产品完月末在产品完工程度工程度（5）本月新增产品的约当总产量）本月新增产品的约当总产量=（3）+（4）（6）分配率）分配率=本月发生的生产费用本月发生的生产费用（5）本月新增产品的约）本月新增产品的约当总产量当总产量=本月发生的生产费用本月发生的生产费用（月初在产品本月生产的约当（月初在产品本月生产的约当产量产量+本月投产本月完工的产品数量本月投产本月完工的产品数量+月末在
19、产品约当产量）月末在产品约当产量）（7）完工产品成本）完工产品成本=月初在产品成本月初在产品成本+月初在产品本月生产的月初在产品本月生产的约当产量约当产量分配率分配率+本月投产本月完工的产品数量本月投产本月完工的产品数量分配率分配率（8）月末在产品成本）月末在产品成本=月末在产品的约当产量月末在产品的约当产量分配率分配率【例【例13-9】假如甲产品月初在产品数量】假如甲产品月初在产品数量200件，月初在产品件，月初在产品完工程度完工程度60%，本月投入生产，本月投入生产700件，本月完工产品件，本月完工产品800件，件，月末在产品月末在产品100件，月末在产品完工程度件，月末在产品完工程度70
20、%，原材料均在，原材料均在开始生产时一次投入。月初在产品成本开始生产时一次投入。月初在产品成本3 200元，本月发生直元，本月发生直接材料成本接材料成本8 400元，发生转换成本（直接人工和制造费用）元，发生转换成本（直接人工和制造费用）6 000元。假设在产品存货发出采用先进先出法，用约当产量元。假设在产品存货发出采用先进先出法，用约当产量法计算确定本月完工产品成本和月末在产品成本。法计算确定本月完工产品成本和月末在产品成本。实际数量实际数量(第第1步步)约当产量（第约当产量（第2步）步）直接材料直接材料转换成本转换成本月初在产品数量月初在产品数量200本月投入生产数量本月投入生产数量700
21、小计小计900本月完工产品数量本月完工产品数量800月末在产品数量月末在产品数量100小计小计900月初在产品约当产量月初在产品约当产量200200（1-100%）=0200（1-60%=80本月投入本月完工产品数量本月投入本月完工产品数量600600600月末在产品约当产量月末在产品约当产量100100100%=10010070%=70小计小计900700750表表13-6先进先出法约当产量计算表先进先出法约当产量计算表单位：单位：件件表表13-7先进先出法下用约当产量法分配完工产品和在产品成本先进先出法下用约当产量法分配完工产品和在产品成本表表生产成本生产成本直接材料直接材料转换成本转换成
22、本月初在产品成本月初在产品成本3200本期生产费用本期生产费用1440084006000总约当产量总约当产量700750分配率分配率(单位约当产量成本单位约当产量成本)128总成本总成本17600成本分配成本分配完工产品成本：完工产品成本：月初在产品成本月初在产品成本3200月初在产品本月加工成本月初在产品本月加工成本6400808=640生产成生产成本本直接材料直接材料转换成本转换成本本月投入本月完工本月投入本月完工产产品直接材品直接材料料720060012=7200本月投入本月完工本月投入本月完工产产品人工制造费品人工制造费用用48006008=4800完工产品成本完工产品成本15840月
23、末在产品成本月末在产品成本月末在产品直接材料月末在产品直接材料120010012=1200月末在产品转换成本月末在产品转换成本560708=560月末在产品成本月末在产品成本1760总成本总成本17600【知识点【知识点159】完工产品与在产品成本的分配】完工产品与在产品成本的分配在产品在产品成本按定额成本计算成本按定额成本计算1.月初在产品费用月初在产品费用=月初在产品数量月初在产品数量在产品定额单位成本在产品定额单位成本2.本月发生生产费用本月发生生产费用3.本月完工产品成本本月完工产品成本4.月末在产品费用月末在产品费用=月末在产品数量月末在产品数量在产品定额单位成本在产品定额单位成本特
24、点：生产成本差异全部计入当月完工产品成本；特点：生产成本差异全部计入当月完工产品成本；适用范围：月末在产品数量变动较小，有比较准确的定额适用范围：月末在产品数量变动较小，有比较准确的定额资料。资料。【知识点【知识点160】完工产品与在产品成本的分配】完工产品与在产品成本的分配定额比定额比例法例法分配率分配率=（月初在产品成本（月初在产品成本+本月发生费用）本月发生费用）（完工产品（完工产品定额定额+月末在产品定额）月末在产品定额）完工产品应分配的成本完工产品应分配的成本=完工产品定额完工产品定额分配率分配率月末在产品应分配的成本月末在产品应分配的成本=月末在产品定额月末在产品定额分配率分配率适
25、用范围：月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额适用范围：月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料。资料。【例题】【例题】D产品本月完工产品产品本月完工产品300个，在产品个，在产品40个；单位产个；单位产品定额为：材料品定额为：材料400千克千克/个，工时定额个，工时定额100小时小时/个。单位个。单位在产品定额为：材料在产品定额为：材料400千克千克/个，工时定额个，工时定额50小时小时/个。本个。本月初在产品和本月耗用直接材料共计月初在产品和本月耗用直接材料共计1 360 000元，直接人元，直接人工工640 000元，制造费用元，制造费用960 000元。按定额比例法计算在元。按定
26、额比例法计算在产品及完工产品成本。产品及完工产品成本。【知识点【知识点161】联产品和副产品的成本分配】联产品和副产品的成本分配（一）副产品成本计算（一）副产品成本计算通常先确定副产品的成本，然后再确定主产品的成本。通常先确定副产品的成本，然后再确定主产品的成本。主产品成本主产品成本=总成本副产品成本总成本副产品成本（二）联产品成本的计算（二）联产品成本的计算1.分离点售价法分离点售价法联合成本分配率待分配联合成本联合成本分配率待分配联合成本（A产品分离点的销售总产品分离点的销售总额额B产品分离点的销售总额）产品分离点的销售总额）【例【例13-9】某公司生产联产品】某公司生产联产品A和和B。1
27、月份发生加工成本月份发生加工成本500万元。万元。A和和B在分离点上的售价总额为在分离点上的售价总额为3 000万元，其中万元，其中A产品的售价总额为产品的售价总额为1 800万元，万元，B产品的售价总额为产品的售价总额为1 200万元。采用售价法分配联合成本：万元。采用售价法分配联合成本：【答案】分配率【答案】分配率=5003 000A产品分配的联合成本产品分配的联合成本=5003 0001 800=300（万元）（万元）B产品分配的联合成本产品分配的联合成本=5003 0001 200=200（万元）（万元）2.可变现净值法可变现净值法（1）适用范围）适用范围若每种产品在分离点时的销售价格
28、不能够可靠地计量。若每种产品在分离点时的销售价格不能够可靠地计量。（2）可变现净值的确定）可变现净值的确定某产品的可变现净值某产品的可变现净值=分离点产量分离点产量该产成品的单位售价该产成品的单位售价-分离后的该产品的后续单独加工成本分离后的该产品的后续单独加工成本联合成本分配率待分配联合成本联合成本分配率待分配联合成本（A产品可变现净值产品可变现净值B产品可变现净值）产品可变现净值）【例【例13-10】某公司生产联产品】某公司生产联产品A和和B。1月份月份A和和B在分离前在分离前发生联合加工成本发生联合加工成本400万元。万元。A和和B在分离后继续发生的单独在分离后继续发生的单独加工成本分别
29、为加工成本分别为300万元和万元和200万元，加工后万元，加工后A产品的销售价产品的销售价格总额为格总额为1 800万元，万元，B产品的销售价格总额为产品的销售价格总额为1 200万元。万元。要求用可变现净值法分配联合成本。要求用可变现净值法分配联合成本。【答案】【答案】A产品的可变现净值产品的可变现净值=1 800-300=1 500（万元）（万元）B产品的可变现净值产品的可变现净值=1 200-200=1 000（万元）（万元）分配率分配率=4002 500=0.16A产品分配联合成本产品分配联合成本=0.161 500=240（万元）（万元）B产品分配联合成本产品分配联合成本=0.161
30、 000=160（万元）（万元）3.实物数量法实物数量法联合成本分配率待分配联合成本联合成本分配率待分配联合成本（A产品实物数量产品实物数量B产品实物数量）产品实物数量）【例【例13-11】资料同【例】资料同【例13-9】某公司生产联产品】某公司生产联产品A和和B。1月份发生加工成本月份发生加工成本500万元。假定万元。假定A产品为产品为560件，件，B产产品为品为440件。采用实物数量法分配联合成本。件。采用实物数量法分配联合成本。【例题【例题单选】（单选】（2019年）甲工厂生产联产品年）甲工厂生产联产品X和和Y，9月月产量分别为产量分别为690与与1 000件，分离点前发生联合成本件，分离点前发生联合成本4万元，万元，分离点后分别发生深加工成本分离点后分别发生深加工成本1万元和万元和1.8万元，万元，X、Y的最的最终销售总价分别为终销售总价分别为97万元和万元和145.8万元，根据可变现净值，万元，根据可变现净值，）。）。B.1.6万元和万元和2.4万元万元D.2.6万元和万元和4.2万元万元X、Y总加工成本分别是（总加工成本分别是（A.1.2万元和万元和2.8万元万元C.2.2万元和万元和4.6万元万元【答案】【答案】D
